注冊會計師年度全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材

1、斑200骯6百年度注冊會計師凹全國統(tǒng)一考試藹輔導(dǎo)教材問題解骯答 跋財政部注冊會計敗師考試委員會辦俺公室安 懊 壩 懊 藹 辦 皚原擬分三期發(fā)布扮的捌阿200艾6奧年度注冊會計師熬全國統(tǒng)一考試輔哎導(dǎo)教材問題解奧答，因考生對教按材所提問題較少罷，我們翱于佰6拌月底公開向各省奧征求輔導(dǎo)教材的疤意見和教材的問頒題。目前，我們拜對集中反饋的相頒關(guān)問題進(jìn)行了分爸類整理，具體解八答分科如下。一、會計跋 搬1敗問：接受現(xiàn)金俺捐贈是否也應(yīng)通扳過哎“俺待轉(zhuǎn)白資產(chǎn)價矮值白”艾科目核算？鞍 按 俺答：企業(yè)接受百現(xiàn)金捐贈時，搬應(yīng)按收到的現(xiàn)金般價值，借拔記澳“皚現(xiàn)背金凹”傲、佰“佰銀行存背款跋”扳等科目，貸跋記藹“盎待轉(zhuǎn)

2、資產(chǎn)價胺值唉”哀科目。如果接受吧捐贈的現(xiàn)金價值跋不大，在計算交百納所得稅時，按氨計入所得稅費(fèi)用扳的金額，借懊記翱“拜所得白稅耙”敖科目，按計入應(yīng)奧交稅金的金額，扳貸扒記胺“拔應(yīng)交稅胺金辦”柏科目，按其差額盎，貸背記鞍“班資本公辦積哀版其他資本公唉積拔”邦科目。如果接受爸捐贈的現(xiàn)金價值跋較大，可分次計叭入應(yīng)納稅所得額把，在計算交納所唉得稅時，按計入百所得稅費(fèi)用的金背額，借翱記矮“八所得礙稅奧”邦科目，按計入應(yīng)八交稅金的金額，氨貸柏記搬“板應(yīng)交稅霸金傲”巴科目，按其差額班，貸瓣記稗“白資本公艾積安拔其他資本公癌積盎”熬科目。爸 般2拌問：會計芭教材背第礙4耙0奧頁，企業(yè)接受外暗來原材料加工制伴造的

3、代制品和為爸外單位加工修理安的代修品，制造俺和修理完成驗收板入庫后，應(yīng)視同挨企業(yè)的產(chǎn)成品。耙那么在財務(wù)報表隘上該代制品的入安賬價值如何計算邦？是加工費(fèi)（或絆修理費(fèi)）還是成矮品價值？扳 哀 罷答：企業(yè)接受外鞍來原材料加工制叭造的代制品和為板外單位加工修理半的代修品時，一絆方面確認(rèn)一筆資壩產(chǎn)，另一方面確敖認(rèn)一筆負(fù)債。制艾造和修理完成驗敖收入庫后，其入艾賬價值中包括相板關(guān)的原材料價值般和發(fā)生的加工費(fèi)胺或修理費(fèi)。在資板產(chǎn)負(fù)債表中列示拌時，應(yīng)當(dāng)以驗收熬入庫時的價值扣暗除與之相對應(yīng)的背負(fù)債后列示，即案在資產(chǎn)負(fù)債表中稗實(shí)際反映的是加凹工費(fèi)或修理費(fèi)，氨而不是成品的價把值。翱 哀3襖問：會計凹教材盎第扒4斑1耙

4、頁，代銷商品應(yīng)扮作為委托方的存懊貨處理，但為了壩使受托方加強(qiáng)對拜代銷商品的核算吧和管理，企業(yè)會吧計制度也要求受襖托方對其受托代昂銷商品納入賬內(nèi)按核算。那么在資搬產(chǎn)負(fù)債表上是否爸要體現(xiàn)以上代銷辦庫存商品的價值阿？伴 叭 靶答：受托方收到耙代銷商品時，一凹方面確認(rèn)受托代懊銷商品，一方面辦確認(rèn)代銷商品款把（屬于負(fù)債）。皚在資產(chǎn)負(fù)債表中柏列示時，應(yīng)當(dāng)案以絆“捌受托代銷商白品爸”阿的賬面價值，扣藹除搬“扮代銷商品瓣款搬”耙后的余額列示，阿即在資產(chǎn)負(fù)債表暗中列示的金額為胺零。隘 霸4白問佰：懊“啊經(jīng)營租賃固定資岸產(chǎn)改良支般出愛”翱的余額是否屬于礙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債中盎固定資產(chǎn)合計的敗一個組成部分？唉 柏 吧答：

5、對于經(jīng)營租罷賃固定資產(chǎn)改良霸發(fā)生的支出，在埃資產(chǎn)負(fù)債表中列壩示時，應(yīng)當(dāng)作懊為擺“按固定資產(chǎn)原斑價扒”罷的一個組成部分傲列示。對其計提敗的折舊，作辦為佰“襖累計折柏舊吧”翱的一個組成部分懊列示。隘 拌5挨問：企業(yè)以出把包方式建造固定安資產(chǎn)，如果在固埃定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定白可使用狀態(tài)后，襖承包方因故拒絕愛交付該固定資產(chǎn)辦時，企業(yè)是否應(yīng)奧將該固定資產(chǎn)暫佰估入賬并計提折靶舊？伴 跋 罷答：如果采用出罷包方式建造的固盎定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定愛可使用狀態(tài)，不疤論由于什么原因板承包方拒絕交付安，本企業(yè)均霸應(yīng)將其按暫估價瓣值入賬并計提折巴舊。捌 艾6埃問：企業(yè)以所皚持有的資產(chǎn)作為傲抵押取得銀行借敖款，是否屬于或扳有事項？為

6、什么藹？敗 版 懊答：不屬于或有翱事項，因為作為哎抵押物的資產(chǎn)屬疤于企業(yè)所有，企巴業(yè)能夠控制該資澳產(chǎn)。同時，企業(yè)岸是否還款，完全拜由企業(yè)控制，不斑滿足或有事項的敖特征。二、審計瓣 擺1笆問：第十一章絆，對應(yīng)付賬款審班計進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測奧試時，分析性復(fù)翱核長期掛賬的應(yīng)百付賬款，為什么版長期掛賬的應(yīng)付八賬款會達(dá)到隱瞞盎利潤的目的？辦 藹 背答：部分企業(yè)常案常通過虛構(gòu)購買稗業(yè)務(wù)，制造應(yīng)付熬賬款，隱藏當(dāng)期礙利潤，然后根據(jù)稗需要再逐年或一搬次性記入奧，從而達(dá)到操縱拌利潤的目的。因拔此，在審計應(yīng)付矮賬款時，可以分耙析復(fù)核長期掛賬盎的應(yīng)付賬款，根拔據(jù)其比率或趨勢哎的異常變動和重埃大差異，實(shí)施相般應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試唉

7、。跋 般2稗安教材勘誤表：般 骯 骯（敗1擺）邦P4吧7奧標(biāo)題（二）懊：柏“頒職業(yè)規(guī)壩范半”愛應(yīng)俺為罷“阿職業(yè)道德規(guī)壩范辦”跋。隘 捌 擺（凹2芭）把P5白1把正芭2澳0啊行案：百“稗交傲通邦”叭應(yīng)霸為阿“巴交皚流百”拌。艾 頒 八（鞍3擺）啊P5背3哀倒板8板行爸，背“捌執(zhí)業(yè)審計業(yè)伴務(wù)鞍”翱應(yīng)啊為稗“凹執(zhí)行審計業(yè)瓣務(wù)芭”瓣。搬 斑 拔（阿4絆）百P13骯9哀倒癌4愛行八，懊“藹制絆訂頒”艾應(yīng)挨為熬“挨制邦定懊”襖審計計劃。柏 昂 俺（版5吧）哎P27挨3凹中壩第擺6熬項程叭序哎,斑“昂檢查股票發(fā)行費(fèi)半用的會計處八理把”澳中，對無溢價或把溢價不足以把支付發(fā)行費(fèi)用的佰會計處理應(yīng)直接靶列入當(dāng)期損益

8、，拜不作為長期待攤啊費(fèi)用。 拌三、財務(wù)成本絆管理氨 奧1跋問：市場利率凹的決定因素有哪胺些？無風(fēng)險利率吧是否包括通貨膨安脹溢價啊？柏 凹 襖 八答：以債券為例懊，市場利率的決耙定因素可以用以澳下公式表示：罷 盎 背票面利率無風(fēng)半險真實(shí)利率通跋貨膨脹溢哎價熬+氨違約風(fēng)險溢價扒流動性溢價期拔限風(fēng)險溢價矮 骯 佰（）無風(fēng)險真笆實(shí)利率唉 芭 澳無風(fēng)險真實(shí)利率挨是指無風(fēng)險證券奧在預(yù)期通貨膨脹昂為零時的利率。靶它有時被稱佰為柏“壩純粹利挨率岸”八。吧 伴 啊無風(fēng)險真實(shí)利率胺的決定因素主要礙有兩個：胺 拔 懊一個因素是跋借款人對于實(shí)物邦投資回報率的預(yù)熬期，它決定了借百款人為借入資金擺而愿意支付利息礙的上限。

9、例如，稗借款人對實(shí)物投扳資回報率預(yù)期艾為哀10阿%佰，扣除各種風(fēng)險昂溢柏價稗6笆%跋，則他們借入資瓣金愿意支付的利愛息上限唉為暗4敗%罷。如果預(yù)期回報般率下降斑為拔8愛%爸，扣除各種風(fēng)險案溢胺價靶6敗%頒，則他們借入資版金愿意支付的利阿息上限拜為昂2伴%昂。對于未來投資癌回報的不同預(yù)期敗，決定了借款人案愿意支付的不同礙利率水平的上限霸。襖 皚 版另一個因素是儲叭蓄人對當(dāng)前和未搬來消費(fèi)的偏好，愛它決定了愿意出爸借資金的數(shù)量。芭儲蓄人出借資金哀的目的是放棄當(dāng)頒前的消費(fèi)，換取啊未來更多的消費(fèi)扮。例如，有的人芭更看重當(dāng)前的消矮費(fèi)，只有笆大佰于癌4疤%昂的回報，他們才背愿意出借資金。班另外一盎些人更看重

10、未來翱的消費(fèi)，只要半有爸2%挨 傲的回報，他們就背愿意借出資金。爸儲蓄人對消費(fèi)的藹時間偏好決定了懊他們愿意遞延多藹少消費(fèi)，進(jìn)而決扒定了在不同利率稗水平下他們愿意隘出借的資金數(shù)量般。哎 隘 安出借人和儲蓄人按之間的資金供求骯關(guān)系，決定了現(xiàn)氨實(shí)的無風(fēng)險真實(shí)挨利率水平和借貸跋規(guī)模。無風(fēng)險真癌實(shí)利率不是固定跋不變的，并且很骯難測定。多數(shù)專哎家認(rèn)為它骯在疤1%-5芭%版之間。如果通貨暗膨脹為零，短期邦國債可以近似看拔成是無風(fēng)險真實(shí)熬利率。這個利率盎反映放棄當(dāng)前消安費(fèi)的回報，回報癌金額的多少與遞斑延消費(fèi)的時間長擺短相聯(lián)系，因此哀稱為貨幣凹的耙“扮時間價跋值案”敗。柏 哎 半（）通貨膨脹案溢價襖 澳 翱通貨

11、膨脹溢價，扒是指證券存續(xù)期罷間預(yù)期的平均通擺貨膨脹率。熬 傲 凹預(yù)期通貨膨脹率胺與當(dāng)前的通貨膨芭脹率不一定相等把。例如，國家統(tǒng)板計局發(fā)布最近的癌通貨膨脹率伴為爸2暗%拌，目前發(fā)行的一凹年期國債利率暗為背5把%靶，則當(dāng)前的無風(fēng)吧險真實(shí)利率擺為礙5%-2%=3胺%凹，稱把為盎“盎當(dāng)前真實(shí)利唉率盎”班。在財務(wù)領(lǐng)域里耙，除非特別指霸明板“愛通貨膨脹邦率安”八，均胺指笆“奧預(yù)期的通貨膨脹挨率愛”伴。財務(wù)領(lǐng)域巴的扒“拜真實(shí)利矮率拔”骯是根據(jù)預(yù)期通貨捌膨脹率計算的。柏例如，預(yù)期未來懊一年通貨膨脹率盎為稗4昂%埃，則上述債券半的拌“柏真實(shí)利版率百”吧為稗5%-4%=1斑%爸。八 懊 拜無風(fēng)險真胺實(shí)利率與通貨膨

12、艾脹率之和，稱艾為斑“按無風(fēng)險名義利俺率艾”扮，并簡班稱白“伴無風(fēng)險利礙率挨”百。哀 板 岸無風(fēng)險（名義）胺利率無風(fēng)險真伴實(shí)利率通貨膨扳脹溢價澳 懊 拜通常，人們在礙說隘“癌無風(fēng)險利伴率半”版時，如果前面沒霸有擺“礙真半實(shí)班”氨作定語，則是耙指奧“辦無風(fēng)險名義利胺率半”擺。這種習(xí)慣的形暗成，是因為人們辦可以觀察到的現(xiàn)般實(shí)中的利率，都皚是含有通貨膨脹藹溢價的。本書中懊經(jīng)常使用澳的瓣“愛無風(fēng)險利皚率扳”拜，通常就是指無笆風(fēng)險名義利率，芭即包含了通貨膨霸脹溢價。而對于癌排除了風(fēng)險和通藹貨膨脹的利率，癌應(yīng)班稱伴“靶無風(fēng)險真實(shí)利巴率癌”巴，簡邦稱氨“邦真實(shí)利挨率把”百或半“笆純粹利佰率鞍”拌。般 白 絆

13、（）違約風(fēng)險罷溢價柏 礙 笆違約絆風(fēng)險，是指債券板發(fā)行者在到期時骯不能按約定足額艾支付本金或利息百的風(fēng)險。國債沒版有違約風(fēng)險，違皚約風(fēng)險溢價為零疤；對于公司債來跋說，公司評級越爸高，違約風(fēng)險溢疤價越低。八 背 胺如果一個公司債澳，其持續(xù)期限、癌流動性及其他計靶息規(guī)則與某一國跋債相同，兩者利霸率差就是該公司澳債的違約風(fēng)險溢捌價。哀 瓣 瓣（）流動性溢昂價岸 般 暗流動性風(fēng)險，是把指債券不能在短半期內(nèi)以合理價格板變現(xiàn)的風(fēng)險。國癌債的流動性好，跋流動性溢價很低邦；小公司發(fā)行的哎債券流動性較差班，流動性溢價相笆對較高。挨 白 暗流動性溢價很難襖準(zhǔn)確計量。觀察跋違約風(fēng)險、期限敖風(fēng)險均相同的債唉券，它們之

14、間會斑有邦2胺%芭到埃4跋%半的利率差，可以唉大體反映流動性巴風(fēng)險叭溢價的一般水平啊。耙 辦 礙（）期限風(fēng)險俺溢價盎 佰 襖期限風(fēng)險，是指扳在債券持續(xù)期內(nèi)八該債券價格下跌扳的風(fēng)險，也被稱挨為瓣“邦利率風(fēng)班險叭”耙。版 熬 昂長期國債和短期白國債都可以看成埃是沒有違約風(fēng)險巴和流動性風(fēng)險的暗證券，而長期國靶債的利率通常會百高于短期國債。啊如果說短期國債把利率是無風(fēng)險利背率（包括純粹利阿率和通貨膨脹溢八價），長期國債班高出的利率差額捌就是期限風(fēng)險。拌長期國債的價格佰，在利率上升時跋會下跌，利率下瓣降時會下降。任百何長期債券都有半利率變動造成的皚風(fēng)險。俺 昂 瓣人們都承認(rèn)期限敖風(fēng)險會引起長期搬債券利率

15、的扒提高，但是提高哀的幅度很難準(zhǔn)確扳計量。所發(fā)行的捌債券期限越長，按期限風(fēng)險越大；扒在預(yù)期利率穩(wěn)定芭時，期限風(fēng)險溢拜價較?。活A(yù)期利八率不穩(wěn)定時，期澳限風(fēng)險溢價較大扒。專家認(rèn)為，在埃預(yù)期利率比較穩(wěn)盎定翱時艾3敗0耙年國債期限風(fēng)險背溢價霸在絆1%-2暗%唉之間。吧 跋2霸問：教材耙第翱4挨4般頁伴“皚應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)耙率罷”霸計算公式應(yīng)該明哎確擺“啊應(yīng)收賬挨款熬”岸究竟是否扣除壞胺賬準(zhǔn)備。白 稗 壩答：財務(wù)比率的盎計算，除了每股翱收益之外，都沒扳有法定的或權(quán)威皚機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)扮。如何設(shè)計某一襖特定財務(wù)比率的拜計算方法，是報埃表分析人自己的胺事情。報表分析阿人根據(jù)財務(wù)分析版的原理，結(jié)合自捌己的分析目的和

16、襖分析深度，罷自行確定財務(wù)比百率的具體計算方靶法。因此，教材懊不能拔說班“八扣除減值準(zhǔn)般備懊”八是錯的，或是唯癌一正確。只要符扒合分析原理，能哎夠滿足分析目的暗，都是可以的。敗 氨 癌問題在于考生面艾對考試，更關(guān)心岸的翱是愛“板如何作答才算正敗確巴”熬，因此希望教材把對所有問題都只吧給出唯一的、明拔確的回答。這種懊要求是可以理解按的，甚至是合理熬的。但是，對于埃沒有法規(guī)做基礎(chǔ)俺的財務(wù)學(xué)科，要唉想把充滿多樣性暗的世界都變隘成礙“把ye扳s愛”斑和愛“唉n奧o稗”愛，本身就是不科頒學(xué)的。骯 邦 奧具體半到靶“伴應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)芭率邦”艾的計算，一般說瓣來最簡單的辦法愛是直接選取財務(wù)叭報表的數(shù)據(jù)來計搬算

17、。無論財務(wù)報胺表列報的數(shù)據(jù)按是襖“耙已減靶值捌”捌或瓣“疤未減阿值阿”矮的都直接計算。捌目前我國現(xiàn)行吧財務(wù)報表列示的敖存貨、應(yīng)收賬佰款、固定資產(chǎn)、愛長期投資等都是爸已經(jīng)提取過減值白準(zhǔn)備奧的班“拌凈氨額霸”哀，那么就直接按氨此計算。這樣做辦的好處是：凹（礙1奧）計算簡單；半（叭2白）便于行業(yè)比較扮，發(fā)布的行業(yè)平襖均數(shù)通常都不作背調(diào)整；鞍（罷3安）如果調(diào)整應(yīng)收斑賬款（加回減值按準(zhǔn)備），有關(guān)隘的氨“鞍利哀潤阿”班等數(shù)據(jù)也應(yīng)相應(yīng)板調(diào)整，不勝其煩搬。如果只調(diào)整應(yīng)矮收賬款，不調(diào)整拔與版“爸減值準(zhǔn)隘備百”爸有關(guān)的其他項目俺，整個分析體系靶的數(shù)據(jù)就會相互案脫節(jié)，無法銜接搬。因此，教材選岸擇直接使用財務(wù)百報表上

18、數(shù)據(jù)計算癌。拔 扮 翱當(dāng)然，這并不意白味著采阿用愛“叭未提減值準(zhǔn)背備懊”拔的數(shù)據(jù)計算敗是錯的。從周轉(zhuǎn)岸率的含義看，它啊反白映半“翱一元資產(chǎn)創(chuàng)造的襖收靶入瓣”矮。大量的資產(chǎn)減唉值可以提高周轉(zhuǎn)熬率，但不會增加壩它疤所按“埃創(chuàng)造的收靶入鞍”板。因靶此扮“敗用未提減值準(zhǔn)阿備敗”笆的數(shù)據(jù)計算周轉(zhuǎn)瓣率是有道理的。邦這樣一來，無論把教材如何處理，絆都有人暗說澳“靶你錯捌了版”安。如果兩種方法板都介紹，又會有伴人說捌：疤“奧到底哪個對版？壩”芭、叭“八我考試怎么辦癌？扳”熬。安 敖 昂綜上，我們可以骯這樣解決考試問八題：教材中沒有癌要求調(diào)整的，就按是爸“耙考試不要求調(diào)版整版”敖。教材中沒說的疤，不意味就是錯胺

19、的，但意味著不佰考。教材介紹的柏方法不是完美的捌，也是有缺陷的斑。礙 巴3阿問：教材中出奧現(xiàn)柏過版4愛個骯“啊資本成佰本佰”扳的定義，互背相矛盾，到底哪靶個是正確的？板 安 罷答：一般說來，岸資本結(jié)構(gòu)是指公斑司資本來源的組佰合比例。骯 叭 吧（哎1板）反映資本結(jié)構(gòu)芭的比率罷有爸4藹種：負(fù)債比率（奧負(fù)柏債擺/挨資產(chǎn)）、凈值比敗率（權(quán)拌益斑/捌資產(chǎn)）、產(chǎn)權(quán)比罷率（負(fù)頒債隘/澳權(quán)益）和權(quán)益乘盎數(shù)（資盎產(chǎn)哀/霸權(quán)益）。它們可藹以互相換算，因班此反映的經(jīng)濟(jì)事拔實(shí)是一樣的，即般負(fù)債和所有者權(quán)藹益的比例關(guān)系。吧 奧 扳（邦2伴）資金來源范圍哀的選擇（主要把是阿“傲負(fù)敗債皚”扒范圍的選擇）包皚括壩4暗種：瓣全

20、部資金來源的安結(jié)構(gòu)比挨率扳=敖全部負(fù)皚債凹/巴所有者權(quán)益靶有償資本來源的暗結(jié)構(gòu)比凹率伴=愛有息負(fù)啊債澳/笆所有者權(quán)益熬長期資本來源的愛結(jié)構(gòu)比拜率八=隘長期負(fù)阿債般/拔所有者權(quán)益胺長期有償資本的澳結(jié)構(gòu)比稗率霸=懊長期有息負(fù)擺債叭/挨所有者權(quán)益盎 昂 百這隘4班種資本結(jié)構(gòu)比率絆有不同含義，反俺映不同范圍資金搬來源的比例關(guān)系矮，分別有不同的凹用途。不能說哪扒個正確，哪個錯敖誤。此外，計量爸屬性也有賬面價叭值和市場價值兩跋種選擇，按市場哀價值計算的資本挨結(jié)構(gòu)比率主要用拔于百“埃有償資本結(jié)岸構(gòu)罷”艾和絆“吧長期有償資本結(jié)扮構(gòu)礙”按。胺 斑4昂教材勘誤表：盎頁搬行傲誤奧正靶11半4隘營業(yè)現(xiàn)金凈流懊量搬=吧

21、營業(yè)收笆入頒-敗營業(yè)現(xiàn)金支礙出板-頒折扒舊扒+熬折舊拔營業(yè)現(xiàn)金凈流霸量矮=皚營業(yè)收瓣入邦-拜營業(yè)現(xiàn)金支挨出邦-矮所得拜稅班+白折舊邦21班3矮被放棄方案的最懊大凈收益半被放棄方案可能俺取得的收益版39扳9懊編制單位凹：凹A矮公司敖編制單翱位班：背AB唉C半公司按39白表巴2-霸1埃：長期應(yīng)付笆款般50般長期應(yīng)付熬款奧70辦39隘表胺2-氨1凹：長期負(fù)債合襖計懊740襖長期負(fù)債合傲計辦760胺39奧表澳2-疤1敖：負(fù)債合疤計板1040邦負(fù)債合挨計白1060稗39哎表班2-扮1擺：盈余公八積愛100板盈余公艾積辦80懊39辦表柏2-板1挨：所有者權(quán)拔益班960罷所有者權(quán)俺益背940扮66翱倒埃7胺

22、固定資熬產(chǎn)哀背銷售額艾長期資鞍產(chǎn)捌礙銷售額翱倒背2唉流動資產(chǎn)和固定襖資產(chǎn)扮流動資產(chǎn)和長期稗資產(chǎn)爸67疤表班3-安1安應(yīng)付賬襖款芭176案應(yīng)付款捌項辦176吧89頒倒扒8奧表叭3-6翱表芭3-9佰1哀08八倒斑6絆例隘1奧中澳2擺年期新發(fā)債券只辦有捌2扮個付息日，要計吧算吧2壩次利息。哀刪除班124胺9八向左彎曲扳向右彎曲懊124安倒罷6般向后彎曲挨向右彎曲把137哀9百債權(quán)人仍柏按把10爸%稗的合同條款背債務(wù)人仍昂按骯10啊%八的合同條款凹145埃7辦流動負(fù)債版無息流動負(fù)債盎149敗5頒持有成本叭持有成本（應(yīng)計搬利息）哎232八倒藹15耙D扮1安哎襖預(yù)期年股利率叭D半1吧奧半預(yù)期年股利埃234

23、奧17安銷售量變動對利佰潤產(chǎn)生的作用阿銷售量變動對息按稅前利潤產(chǎn)生的板作用伴271傲10板每股現(xiàn)金流量皚每股股權(quán)現(xiàn)金流霸量澳271跋倒暗10埃每股增熬加伴1皚辦33岸每股增俺加絆1疤疤3333扒32巴0搬表扮11-哎5拌，搬30800挨31920頒329背6笆產(chǎn)量艾銷量癌334靶倒版11壩變動成本跋線斑V骯總成本扮線按V靶335辦2般變動成本爸線骯V伴總成本艾線叭V辦365扒5吧固定制造費(fèi)用能芭量差異案固定制造費(fèi)用閑辦置能量差異拜365鞍8啊制造費(fèi)用敖固定制造費(fèi)用邦365哎倒般1暗固定制造費(fèi)用能靶量差異搬固定制造費(fèi)用閑哎置能量差異四、經(jīng)濟(jì)法哀 挨1啊問：教材澳第胺2藹8鞍頁和扳第礙4敗3隘頁奧

24、,壩個人獨(dú)資企業(yè)和佰合伙企業(yè)的清算澳中關(guān)于投資人的敗持續(xù)清償責(zé)任中伴，擺5背年是訴訟時效？佰還是除斥期間？啊 芭 骯答：懊兩處均為除斥期礙間。爸 案2矮問百：教材岸第昂9板0奧頁和哎第把22矮5哀頁涉及有關(guān)對外唉擔(dān)保的內(nèi)容不一辦致。瓣第頒9把0安頁新公司法規(guī)定佰對外擔(dān)保時，表爸決要求是由出席敖會議的其他股東挨所持表決權(quán)的過扳半數(shù)通過，而奧第按22辦5昂頁卻規(guī)定為由出扳席會議的其他股按東所持表決權(quán)的盎半數(shù)以上通過，哀此時應(yīng)當(dāng)以哪一鞍個為準(zhǔn)？頒 靶 翱答：這是由于中襖國證監(jiān)會的規(guī)定熬與公司法有巴沖突，以公司拌法的規(guī)定為準(zhǔn)暗。安 頒3愛問：教材拜第癌9熬4笆頁最后一小段案，八“白外商投資的有限啊責(zé)任

25、公司的股辦東搬岸捌營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之哎日瓣起襖3敖年內(nèi)繳清叭。案”芭不明白說的什么扳意思。中外合資岸有限責(zé)任公司設(shè)稗立時，投資人繳瓣付唉出資到底適用哪敖個法？公司法襖擬或拌中外合資經(jīng)營斑企業(yè)法？叭 邦 暗答：這是由于佰公司登記管理條愛例的規(guī)定與岸外資企業(yè)法實(shí)施皚細(xì)則有差異，盎差異不會作為考芭點(diǎn)。癌 頒4壩問：教材拔第藹13拌3吧頁，注冊資本邦在頒21骯0班萬美元以下，是扳否包按括懊21哎0皚萬美元？扳 皚 熬答：包括。哎 擺5捌問：教材胺第按18半0頒頁骯,案 氨證券法關(guān)于昂股票發(fā)行的條件?。航滩闹姓f設(shè)立矮股份有限公司公岸開發(fā)行股票即首愛次申請公開發(fā)行般股票，應(yīng)當(dāng)符合按公司法第七絆十七條規(guī)定的條癌

26、件，而現(xiàn)行公阿司法中的七十扳七條并無此規(guī)定柏。哀 爸 岸答：公司法懊第七十七條規(guī)定壩的是設(shè)立班股份有限公司應(yīng)礙當(dāng)具備的條件。按而設(shè)立白股份有限公司公扮開發(fā)行股票，既皚要符合設(shè)立股份辦有限公司的條件罷，也要符合公開稗發(fā)行股票的條件按。霸 皚6把問：教材皚第板18拌4斑頁暗,扳關(guān)于證券投資基白金的發(fā)行：教材隘中寫的是設(shè)立證俺券投資基金的條百件，而下面寫的挨是設(shè)立基金管理耙公司應(yīng)具備的條邦件，這兩者是否啊一致捌？辦 白 半 邦答：教材此處有埃誤，該第（二）扒點(diǎn)標(biāo)題應(yīng)當(dāng)改半為艾“阿基金管理澳人俺”拔。吧 般7皚教材耙第盎21阿3百頁倒數(shù)胺第盎1拌8耙行、倒數(shù)暗第岸1捌9疤行笆“啊代癌價叭”岸應(yīng)拜為背“

27、稗對壩價阿”稗。絆 白8哎教材壩第背21藹8搬頁正數(shù)癌第伴5啊行耙“搬過失拌方叭”胺應(yīng)佰為阿“矮過錯挨方頒”芭。敖 絆9暗教材斑第邦24絆9澳頁倒傲數(shù)骯第扒6半行八“翱一懊開罷”俺應(yīng)柏為白“跋一骯并扮”佰。五、稅法拌 拌1隘問：銷售舊貨傲的具體規(guī)定到底扮是怎么樣的，能啊詳細(xì)講解一下嗎澳？擺 絆 百答八：礙 挨稅法對銷售舊貨邦的有關(guān)規(guī)定如下凹：罷 襖 斑（懊1唉）納稅人銷售不哀是自己使用過的奧舊貨一律按捌照般4哎%挨的征收率先計算昂增值稅額后減半疤征收增值稅。叭 傲 皚（拜2昂）舊貨經(jīng)營單位吧銷售舊貨和固定岸資產(chǎn)（包括游艇白、摩托車、汽車骯）無論是否是自澳己使用過，均按翱照啊4奧%岸的征收率先計

28、算罷增值稅額后減半阿征收增值稅。板 奧 笆（昂3八）個人銷售自己擺使用過的物品，稗除游艇、摩托車昂、汽車外，免征盎增值稅。個人銷俺售自己使用過的叭游艇、摩托翱車、汽車售價超邦過原值按扳照瓣4阿%版的征收矮率先計算增值稅鞍額后減半征收，佰售價未超過原值霸免征增值稅。銷傲售非自己使用過擺的其他舊貨適用懊第跋（半1稗）條。笆 扳 矮（案4頒）個體工商戶銷熬售自己使用過的奧游艇、摩托車、叭汽車，售價超過版原值按安照笆4啊%靶的征收率先計算瓣增值稅額后減半辦征收，售價未超氨過原值免征增值扒稅。銷售其他舊胺貨無論是否自己跋使用過均按阿照翱4哀%擺的征收率先計算笆增值稅額后減半挨征收增值稅。巴 扮2襖問?。?/p>

29、啊 挨產(chǎn)品發(fā)生非正常癌損失，是用于生搬產(chǎn)該產(chǎn)品的成本霸計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅吧，還是用產(chǎn)品的按銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)昂項稅？比如：某擺食品廠（一般納案稅人），因管理八不善，部分產(chǎn)成隘品被盜，經(jīng)盤點(diǎn)扒損失食疤品盎2000啊0叭元挨。經(jīng)查該企業(yè)生捌產(chǎn)成本明細(xì)賬中安有關(guān)數(shù)據(jù)，測算把出生產(chǎn)成本中已疤抵扣的外購項目骯（主要是面粉）伴金額占生產(chǎn)成本岸的比例傲為哎40擺%哀，怎么計算進(jìn)項敗稅轉(zhuǎn)出？翱 礙 跋答：本題中計算盎進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出既不靶能用產(chǎn)品的生產(chǎn)芭成本計算，也不瓣能用產(chǎn)品的銷售柏價來計算，而應(yīng)啊該用生產(chǎn)該產(chǎn)品爸的材料按買入價搬格而非成本計算扳轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。根拜據(jù)增值稅暫行條半例實(shí)施細(xì)則第二瓣十一條的規(guī)定，白所稱非正常損

30、失罷，是指生產(chǎn)經(jīng)營扒過程中正常損耗按外的損失，包括襖：（一）自然災(zāi)昂害損失；（二）捌因管理不善造成哀貨物被盜竊、發(fā)版生霉?fàn)€變質(zhì)等損扒失；（三）其他拔非正常損失。搬所以本題中進(jìn)項頒稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出。由疤于工業(yè)暗企業(yè)的產(chǎn)成品中搬包含直接材料、澳直接人工和制造敗費(fèi)用，其中已抵八扣的進(jìn)項稅額只捌有外購原材料、拜低值易耗品和水埃電費(fèi)等，而生產(chǎn)安工人的工資及車案間、設(shè)備的折舊半費(fèi)則未抵扣進(jìn)項搬稅額，因此，對骯產(chǎn)成品發(fā)生非正埃常損失，只能轉(zhuǎn)奧出成品制造成本啊中外購項目已抵扳扣的進(jìn)項稅額。敗進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額骯翱20000挨耙40%挨瓣13哀%俺板104瓣0耙（元）傲 拌3頒問：教材盎第按24稗2斑頁關(guān)于公益、救拜濟(jì)性的捐贈，書吧上百說澳“盎在年應(yīng)納稅所得柏額捌3跋%澳以內(nèi)的部分，準(zhǔn)襖予扣隘除案”暗，據(jù)此計算公式拜應(yīng)該是：公益、唉救濟(jì)性的捐贈扣耙除限皚額伴=案年應(yīng)納稅所得礙額絆敖3瓣%頒；而教材暗第矮24耙4瓣頁稗+八書上的計算公式扳為：公益凹、救濟(jì)性的捐贈疤扣除限班額白=傲新企業(yè)所得稅納邦稅申報表巴第凹4藹3凹行愛“扒納稅調(diào)整前的所八得叭”熬俺3扒%盎，前后為什么不白一致？搬 埃 疤答：這是根據(jù)新鞍舊不同規(guī)定，得吧出的不同計算公骯式。新規(guī)定依據(jù)案國家稅務(wù)總局瓣關(guān)于印發(fā)并試