個(gè)人所得稅現(xiàn)狀調(diào)查

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀調(diào)查 一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存有公平缺失問題 為了適合改革開放的需要，我國于1980年9月開征了個(gè)人所得稅，其初衷除了增加政府財(cái)政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差別。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢的變化，個(gè)人所得稅制在其運(yùn)行過程中暴露出一些未曾預(yù)見到的問題。這些問題的存有直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計(jì)的本意，未能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅對個(gè)人收入水平的有效調(diào)節(jié)。2005年的稅制改革提升了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定水準(zhǔn)緩解了社會貧富

2、的差別。但是因?yàn)榇舜胃母飪H僅“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面實(shí)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存有公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。 （一）橫向不公平的具體表現(xiàn) 第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2600元每月，另一人則每月有1600元工資再加1000元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

3、第二，因來源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項(xiàng)目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000-1600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報(bào)酬所得也是6000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6000 x（1-20%）x20%=960元。可見，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動性質(zhì)所得，但因?yàn)檫m用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。 第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（50000-1600）x30%-3，375=11145元，乙彩票中獎(jiǎng)50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50000 x20%=10000元。甲

4、的工資所得與乙的中獎(jiǎng)所得數(shù)額相同，因分別適用9級累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個(gè)人所得稅。 第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20%的個(gè)人所得稅，而對財(cái)政部門發(fā)行的債券和國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅，這也是一種不平等的做法。 第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費(fèi)用扣除額不同（本國居民扣除額為1600元，外國居民扣除額為4000元），繳納不同的個(gè)人所得稅。 (二)縱向不公平的具體表現(xiàn) 第一，收入來源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示：2

5、002年全國收入最高的1人群組獲得了全社會總收入的6.1，比1995年提升了0.5個(gè)百分點(diǎn)；最高的5人群組獲得了總收入的近20，比1995年提升了1.1個(gè)百分點(diǎn)；最高的10的人群組獲得了總收入的32，比1995年提升了1.2個(gè)百分點(diǎn)。與此相對應(yīng)的是，個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。1根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務(wù)總局局長謝旭人表示，2004年中國個(gè)人所得稅收入為1737.05

6、億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這個(gè)情況并未得到改變。 第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會的不公平。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的保守估計(jì)，全國職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15左右，這還不包括職工個(gè)人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補(bǔ)”，如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補(bǔ)”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存有很多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。 第三，對工薪按月計(jì)征，對勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采取按次計(jì)征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個(gè)月工資為1500元，年收入為18000元的工薪階層，和一個(gè)假期打工一個(gè)月掙得200

7、0元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。 第四，工薪所得的費(fèi)用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個(gè)人收入同樣是3，000元，兩個(gè)人都就業(yè)的兩人家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實(shí)上的縱向不公平。 第五，個(gè)人所得稅的征收、征管不嚴(yán)也導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。表現(xiàn)在：首先，個(gè)人所得稅實(shí)行以源泉代扣代繳為主、個(gè)人自行申報(bào)納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負(fù)不公。工薪收入相對于其他稅目來說，較為規(guī)范透明，實(shí)行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下

8、，高收入者因?yàn)槭杖雭碓葱问蕉?，加上大量現(xiàn)金交易的存有，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其實(shí)行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然近年來稅務(wù)部門持續(xù)增大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴(yán)重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等更使個(gè)人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。其次，一些基層稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法征稅，存有多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。再次，我國幅員遼闊且經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達(dá)的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實(shí)體現(xiàn)稅收的縱向公平。

9、 二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅公平缺失的原因剖析 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因?yàn)楝F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存有偏差造成的。 （一）稅制模式選擇偏差 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存有公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國實(shí)行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存有很多缺陷： 第一，采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 第二，未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅水平，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納

10、稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。 第三，費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。 （二）稅制設(shè)計(jì)不合理 第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)顯示：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)稅占全部個(gè)稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進(jìn)的甚至累進(jìn)水準(zhǔn)

11、極大的名義稅率不但不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局對全國54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，2005年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕絕大多數(shù)在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當(dāng)少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對工資、薪金所得按5%45%的9級超額累進(jìn)稅率征稅；對勞務(wù)報(bào)酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的能夠?qū)嵭屑映烧魇?；對?jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利

12、息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎(jiǎng)，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項(xiàng)目的收入適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和個(gè)體工商戶的收入同為勤勞所得，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，也不利于鼓勵(lì)勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計(jì)征，適用九級超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅年度計(jì)征，適用五級超額累進(jìn)稅率。這樣，在一般個(gè)人的全年工資薪金收入與個(gè)體工商戶的年收入相同的情況下，個(gè)體工商戶的全年應(yīng)

13、納稅額遠(yuǎn)高于個(gè)人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。 第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，2000年我國個(gè)人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國的個(gè)人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國的個(gè)人所得稅稅基過窄，個(gè)人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)?個(gè)人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項(xiàng)目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計(jì)價(jià)并予以課稅；對個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個(gè)人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。 第三，稅收優(yōu)惠方面。當(dāng)前我國個(gè)人所得稅制度中包含了11項(xiàng)免稅、3項(xiàng)減征、10項(xiàng)暫免征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。

14、其中有很多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)普遍、平等納稅。 （三）稅收征管效率偏低 第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴(yán)、執(zhí)法不規(guī)范的一個(gè)重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執(zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無法可依。我國當(dāng)前尚未有一部對稅收活動共性的問題實(shí)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中很多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存有執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執(zhí)法缺乏強(qiáng)有力的稅收司

15、法保障體系，使得稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，存有違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯(cuò)目標(biāo)，也沒有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，而且因?yàn)槎愂杖蝿?wù)因素，也不利于從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國對稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強(qiáng)針對性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機(jī)制，對稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相對應(yīng)的監(jiān)督約束。 第二，稅收征管水平較弱。當(dāng)前制約我國個(gè)人所得稅管理水平進(jìn)一步提升的主要是

16、人和物兩類因素。 從人的因素分析，當(dāng)前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適合進(jìn)一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。三是稅收執(zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀點(diǎn)樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存有；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領(lǐng)會稅法的立法意圖，不能準(zhǔn)確領(lǐng)會和處理好稅收執(zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實(shí)施的難度。 從物的因素分析，征管方式仍不能超越個(gè)人主動申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。因?yàn)槲覈?dāng)前還沒有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度及完善的

17、個(gè)人信用制度，加上我國市場化進(jìn)程尚未完成，在一些部門仍存有大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費(fèi)或低價(jià)獲得住宅及其他各種實(shí)物補(bǔ)貼，致使稅務(wù)部門無法對個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料。同時(shí)，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實(shí)際征管中不但不能實(shí)現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。 （四）稅收征收環(huán)境欠佳 第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀點(diǎn)和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國絕大多數(shù)人根本沒有

18、納稅的意識。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會價(jià)值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“水平”的體現(xiàn)。因?yàn)閭€(gè)人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在當(dāng)前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會評價(jià)體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動機(jī)和行為，客觀上增大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報(bào)告，在北京市常住的外國人中，主動申報(bào)納稅的占80，而應(yīng)征個(gè)人所得稅的中國公民，主動申報(bào)納稅的僅為10。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個(gè)稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)原因。 第二，社會評價(jià)體系存有偏差。個(gè)人所得稅偷逃的另一個(gè)重要原因就是社會評價(jià)體系有問題。國外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠信評價(jià)制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營上會所以受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個(gè)人信用受到極大的質(zhì)疑。而當(dāng)前我國缺乏一套納稅人誠信評價(jià)制度和誠信納稅制度。社會和個(gè)人不覺得偷稅可恥，別人也并不所以視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價(jià)體系存有