auoerxq會計-畢業(yè)論文-現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下會計計量模式的探討

1、板| 胺You hav拜e to be敗lieve, 扮there i伴s a way氨. The a霸ncients襖 said:頒 the ki邦ngdom o般f heave罷n is tr半ying to敗 enter靶. Only 哀when th愛e reluc扮tant st奧ep by s敖tep to 鞍go to i伴t s ti埃me, mus傲t be ma伴naged t鞍o get o扒ne step扳 down, 叭only ha奧ve stru壩ggled t伴o achie瓣ve it. 罷- Guo 爸Ge Tech半 盎 愛 翱 笆 柏 按 罷 阿編 號：

2、佰 笆 巴 審定成績爸：背 唉 重慶郵電大學(xué)百畢業(yè)設(shè)計（論文唉）胺設(shè)計（論文）題愛目：罷現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下阿會計計量模式的岸探討敗學(xué)爸 盎院耙 名 稱 岸：敖經(jīng)濟管理學(xué)院哎學(xué) 生 姓奧 名 ：瓣錢彥余俺專 吧 業(yè) ：艾會計學(xué)班班 澳 級 ：吧0320601跋學(xué) 芭 號 ：按0606013安1白指 導(dǎo) 教盎 師 ：挨夏蘭傲答辯組 負責(zé)哎人 ：奧夏蘭罷填表時間：哀2010暗年澳6俺月癌重慶郵電大學(xué)教拔務(wù)處制摘要鞍自從歷史成本計頒量屬性面臨經(jīng)濟班環(huán)境巨大變化而伴日益呈現(xiàn)出其局百限性，會計界發(fā)壩展了多種不同的搬計量屬性，如現(xiàn)疤行成本、現(xiàn)行市懊價、可變現(xiàn)凈值矮、未來現(xiàn)金流量岸現(xiàn)值、公允價值叭等，所以傳統(tǒng)意礙

3、義上的歷史成本暗會計計量模式正伴在逐步地變遷為拔以歷史成本計量俺為主的多重屬性邦并用的混合計量白模式。在這些計埃量屬性中最為引唉人注目的是公允跋價值，它被認為壩是金融工具最具唉相關(guān)性的計量屬頒性，對衍生工具壩則是惟一相關(guān)的藹計量屬性，被越氨來越多國家的準百則制訂機構(gòu)和國斑際會計準則理事啊會越來越廣泛地矮運用于其會計準骯則體系中，成為俺一種僅次于歷史翱成本的重要計量靶屬性。然而在多柏變的市場環(huán)境下扮，采用模型計價擺和市場計價的公叭允價值并不能適奧應(yīng)日趨復(fù)雜的衍辦生金融工具，于叭是2008年由伴美國次貨危機引礙發(fā)的金融風(fēng)暴將板公允價值推到爭跋議的風(fēng)口浪尖。邦本文從會計計量案基本概念入手，捌探討了幾

4、種主要癌會計計量屬性相皚關(guān)的概念及其它襖們之間的關(guān)系、斑公允價值的涵義暗及其三個級次。半接著分析會計計伴量模式由以歷史捌成本為主的計量襖模式向以公允價礙值等多種計量屬凹性并存的模式變版遷的原因。會計頒目標(biāo)的決策有用搬觀和會計信息質(zhì)哀量特征的相關(guān)性矮是變遷的主要內(nèi)白在因素，而衍生藹金融工具及長期罷資產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)鲾〗y(tǒng)會計計量模式搬的挑戰(zhàn)是變遷的翱主要外在因素。扮然后闡述現(xiàn)代經(jīng)拌濟環(huán)境下會計計胺量模式的問題，皚對公允價值在全啊球金融中的影響辦進行了重點分析骯。最后，探討了氨主要準則制定機盎構(gòu)對公允價值計暗量的改進，會計爸界一些學(xué)者提出氨雙重會計計量模瓣式、多重計量模邦式的構(gòu)想。氨【關(guān)鍵詞】半會計計量

5、計量百屬性公允價值按準則應(yīng)用隘ABSTRAC叭T安The his隘torical伴 cost m叭easurem熬ent att按ributes把 班resents艾 its li霸mitatio辦ns礙 氨increas背ingly埃 s背ince th跋e econo耙mic env頒ironmen壩t f哎aced tr矮emendou百s chang阿es稗. 癌Account挨ing dev耙elop熬ed伴 many d皚ifferen癌t kinds擺 of mea罷suremen皚t attri跋butes胺, 敖Such as笆 擺c稗urrent 矮cost挨, c靶urr

6、ent 頒market 澳prices瓣, n埃et real熬izable 霸value耙, f藹uture d岸iscount搬ed cash罷 flow昂, f稗air val鞍ue板 and so扮 on, s邦o the t襖raditio半nal sen隘se of h按istoric搬al cost靶 measur矮ement m阿odel is傲 gradua霸lly cha氨nging w敗ith his藹torical芭 cost m百easurem澳ent of 扒multipl安e attri壩bute an啊d mixed埃 measur阿ement m骯odel癌.

7、 盎In the 伴measure盎ment of班 the at藹tribute背 of the半 most c拔onspicu岸ous is 般fair va按lue頒, 扒It was 哀thought唉 to be 皚the mos瓣t relev哎ant fin襖ancial 絆instrum擺ents of芭 measur隘ement a礙ttribut芭es懊, was拜 only r艾elated 懊measure愛ment at搬t(yī)ribute壩s斑 f罷or deri盎vatives版, 柏It is w唉idely u唉sed in 班the sys耙tem of 半ac

8、count氨ing sta案ndards 把by more愛 and mo版re 暗nationa敖l stand哀ard for隘mulatin般g insti罷tutions皚 and in稗ternati爸onal ac班countin埃g stand版ards bo隘ard班, it be巴comes 吧a kind 扒of impo艾rtant m頒easurem阿ent att敖ributes凹 a懊fter th愛e histo癌rical c拌ost唉. 唉A叭nd then矮, i邦n the c隘hanging盎 market耙 enviro拔nment柏, u辦sing

9、mo霸del and絆 market叭 valuat搬ion of 阿the fai爸r value昂 of the板 valuat隘ion can邦not ada版pt to t白he incr澳easingl盎y compl胺ex fina班ncial d吧erivati叭ves扳, then,哎 埃America扳n supre搬me cris愛is caus拌ed by t斑he fina凹ncial t藹urmoil 拌push哎ed 愛to the 白fair va按lue of 絆the con搬t(yī)rovers奧ial two罷-decade八-long頒.擺T笆his 巴tex

10、t f擺rom the唉 basic 耙concept翱 of acc敖ounting佰 measur拜ement拔, d扒iscusse扮s sever瓣al majo爸r accou昂nting m氨easurem阿ent att絆ributes礙 relate鞍d conce叭pts唉 and t骯he rela艾tionshi拔p betwe艾en them爸, t壩he fair埃 value 拜of the 巴meaning奧 and it百s t哀hree gr俺ades霸. 矮Then an骯alyses暗 the 把reason挨 why th佰e 暗account敗ing

11、mea巴suremen瓣t model暗 based 吧on hist疤orical 叭cost me氨asureme澳nt mode按l板 change搬s to 敗the fai氨r value板 measur翱ement a扮ttribut背e of th襖e coexi扒stence阿. 盎Account哎ing obj扳ectives隘 decisi隘on-maki版ng avai百labilit安y and t傲he acco襖unting 唉informa骯tion qu扳ality c笆haracte啊ristics辦 of cor埃relatio爸n is in挨herent

12、 吧factor 斑of the 拌change捌, and 八financi暗al deri奧vatives八 and lo般ng-term八 assets爸 of tra阿ditiona癌l accou哎nting m皚easurem胺ent mod拔el is t扮he exte案rnal fa隘ctors m跋ain of阿 the 啊change凹. 擺Then cl傲arify 哀the pro隘blem of敗 百account瓣ing mea拔suremen阿t model吧 in 八modern 藹economi耙c envir耙onment擺, m捌ainly a熬naly

13、捌ses the擺 俺influen拜ce矮 of the捌 f襖air val阿ue岸 in the百 版global 靶financi白al疤. 哎F拌inally,笆 d癌iscusse岸s 佰the 班improve啊ment of拔 稗fair va澳lue mea艾sur拔ement 澳by 癌main cr巴iterion胺 consti稗tuting 扮organiz版ation艾, s哀ome sch伴olars p版ropose扳 d爸ouble a搬ccounti邦ng meas敗urement胺 model,柏 multip阿le meas礙urement皚 model

14、背. 芭【Key wo般rds】俺account隘ing mea澳suremen奧t敖癌 扳measure伴ment芭 attrib澳utes 版 扳fair va礙lue瓣Standar案d appli案cation目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263658798 前言 PAGEREF _Toc263658798 h 1 HYPERLINK l _Toc263658799 搬第一章會計計礙量模式疤 PAGEREF _Toc263658799 h 盎2 HYPERLINK l _Toc263658800 胺第一節(jié)會計計啊量及構(gòu)成要素背 PAGEREF _T

15、oc263658800 h 半2 HYPERLINK l _Toc263658801 吧第二節(jié)主要會笆計計量屬性評價案 PAGEREF _Toc263658801 h 岸2 HYPERLINK l _Toc263658802 拜第三節(jié)公允價疤值的涵義和級次敗 PAGEREF _Toc263658802 h 奧3 HYPERLINK l _Toc263658803 巴一、公允價值的皚涵義昂 PAGEREF _Toc263658803 h 挨3 HYPERLINK l _Toc263658804 扳二、公允價值的般級次傲 PAGEREF _Toc263658804 h 佰4 HYPERLINK l

16、 _Toc263658805 叭第四節(jié)主要會拔計計量屬性之間矮的關(guān)系哎 PAGEREF _Toc263658805 h 八4 HYPERLINK l _Toc263658806 拜第五節(jié)本章小盎結(jié)瓣 PAGEREF _Toc263658806 h 笆5 HYPERLINK l _Toc263658807 拔第二章會計計絆量模式的變遷安 PAGEREF _Toc263658807 h 班6 HYPERLINK l _Toc263658808 隘第一節(jié)影響會澳計計量模式選擇扮的會計理論因素扮 PAGEREF _Toc263658808 h 凹6 HYPERLINK l _Toc263658809

17、啊一、會計目標(biāo)的般不同導(dǎo)致計量模拔式選擇的不同八 PAGEREF _Toc263658809 h 霸6 HYPERLINK l _Toc263658810 鞍二、會計信息質(zhì)矮量要求的不同影班響計量模式的選捌擇耙 PAGEREF _Toc263658810 h 白6 HYPERLINK l _Toc263658811 盎三、影響會計計百量模式選擇的外伴部環(huán)境因素隘 PAGEREF _Toc263658811 h 佰7 HYPERLINK l _Toc263658812 稗第二節(jié)現(xiàn)行經(jīng)奧濟環(huán)境對會計計頒量模式選擇版 PAGEREF _Toc263658812 h 岸7 HYPERLINK l _T

18、oc263658813 敗一、歷史成本計鞍量模式的局限性熬 PAGEREF _Toc263658813 h 敗8 HYPERLINK l _Toc263658814 柏二、向多種計量鞍屬性并存的計量拔模式變遷笆 PAGEREF _Toc263658814 h 把8 HYPERLINK l _Toc263658815 巴第三節(jié)本章小藹結(jié)氨 PAGEREF _Toc263658815 h 懊9 HYPERLINK l _Toc263658816 澳第三章哎 白現(xiàn)行會計計量模按式的問題分析骯 PAGEREF _Toc263658816 h 拜10 HYPERLINK l _Toc263658817

19、矮第一節(jié)現(xiàn)代經(jīng)斑濟環(huán)境下會計計百量模式的問題埃 PAGEREF _Toc263658817 h 辦10 HYPERLINK l _Toc263658818 阿一、現(xiàn)行國際會唉計準則理事會對俺于會計計量的基暗本規(guī)范及其存在骯問題耙 PAGEREF _Toc263658818 h 埃10 HYPERLINK l _Toc263658819 拌二、備受爭議的襖公允價值計量阿 PAGEREF _Toc263658819 h 埃10 HYPERLINK l _Toc263658820 礙第二節(jié)公允價翱值會計計量模式皚的分析熬 PAGEREF _Toc263658820 h 愛11 HYPERLINK l

20、 _Toc263658821 把一、由雷曼兄弟邦破產(chǎn)看金融工具柏公允價值計量的癌缺陷岸 PAGEREF _Toc263658821 h 挨11 HYPERLINK l _Toc263658822 哀二、對公允價值襖計量的反思礙 PAGEREF _Toc263658822 h 把13 HYPERLINK l _Toc263658823 捌第三節(jié)本章小襖結(jié)搬 PAGEREF _Toc263658823 h 跋14 HYPERLINK l _Toc263658824 擺第四章會計計哎量模式的努力方拔向和趨勢埃 PAGEREF _Toc263658824 h 佰15 HYPERLINK l _Toc2

21、63658825 愛第一節(jié)加大對奧公允價值的應(yīng)用耙研究，改進金融辦工具的公允價值昂計量安 PAGEREF _Toc263658825 h 背15 HYPERLINK l _Toc263658826 板一、改進非活躍矮市場條件下的金板融工具計量愛 PAGEREF _Toc263658826 h 皚15 HYPERLINK l _Toc263658827 拌二、改進金融工案具的分類和計量罷 PAGEREF _Toc263658827 h 跋15 HYPERLINK l _Toc263658828 礙三、改進金融資皚產(chǎn)減值處理把 PAGEREF _Toc263658828 h 拜16 HYPERLI

22、NK l _Toc263658829 礙第二節(jié)會計計頒量模式發(fā)展趨勢艾的相關(guān)理論啊 PAGEREF _Toc263658829 h 傲16 HYPERLINK l _Toc263658830 疤第三節(jié)本章小壩結(jié)鞍 PAGEREF _Toc263658830 h 扒17 HYPERLINK l _Toc263658831 結(jié)論 PAGEREF _Toc263658831 h 18 HYPERLINK l _Toc263658832 致謝 PAGEREF _Toc263658832 h 19 HYPERLINK l _Toc263658833 參考文獻 PAGEREF _Toc263658833

23、h 20 HYPERLINK l _Toc263658834 附錄 PAGEREF _Toc263658834 h 21 HYPERLINK l _Toc263658835 靶一、英文原文板 PAGEREF _Toc263658835 h 罷21 HYPERLINK l _Toc263658836 襖二、英文翻譯熬 PAGEREF _Toc263658836 h 骯25前言傲?xí)嬘嬃渴菚嫲ハ到y(tǒng)的核心職能傲。所謂藹“芭計量爸”邦，就是笆“埃根據(jù)特定的規(guī)則扒把數(shù)額分配給物半體或事項跋”般的活動（葛家澍巴、林志軍19扮90敖）搬。1980年，矮美國2000多澳家金融機構(gòu)因從愛事金融工具交易敖而陷入

24、財務(wù)困境岸，瀕臨破產(chǎn)，但安建立在歷史成本疤計量模式上的財八務(wù)報表在這些金背融機構(gòu)陷入財務(wù)叭危機之前，卻顯疤示八“俺良好艾”班的經(jīng)營業(yè)績和芭“哀健康邦”骯的財務(wù)運行狀況拌，這真切地暴露捌出歷史成本計量傲模式的嚴重缺陷邦。FASB（1拔984）在SF癌AC 5中列舉礙了現(xiàn)行實務(wù)中采背用的5種主要的氨計量屬性即岸歷史案成本、現(xiàn)行成本澳、現(xiàn)行市價、可吧實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值班，給出定義。它岸還指出，現(xiàn)行會捌計實務(wù)是以歷史骯成本計量為主的擺多重屬性并用的瓣混合計量模式。芭1990拔年叭9俺月，埃美國證券交易管把理委員會主席吧理查德骯稗C藹襖布雷登按首次般指出歷史成本財罷務(wù)報告對于預(yù)防壩和化解金融風(fēng)險翱的嚴重不足

25、，首靶次提出應(yīng)當(dāng)以公背允價值作為金融壩工具的計量屬性板，由此引發(fā)了公芭允價值會計的誕隘生。謝詩芬認為礙，公允價值是一拔種全新的復(fù)合型稗會計計量屬性，艾它并非特指某一百種計量屬性，而胺可以表現(xiàn)為多種頒形式，如歷史成笆本（歷史收入）耙、現(xiàn)行市價、現(xiàn)瓣行成本、短期應(yīng)皚收應(yīng)付項目的可稗實現(xiàn)凈值和以公班允價值為計量目半的的未來現(xiàn)金流拌量的現(xiàn)值，其中吧市場價值或未來頒現(xiàn)金流量的現(xiàn)值礙可以作為公允價艾值的代表，而現(xiàn)奧值計量是公允價笆值難以采用的根扳本原因，這樣會拔計計量中現(xiàn)值技啊術(shù)的應(yīng)用研究顯鞍得尤為迫切。所罷以從板20世紀80年版代中期起按，西方實證和規(guī)奧范會計研究者開傲始認真研究現(xiàn)值疤會計問題，并取霸得

26、重大突破。經(jīng)岸過這些年的發(fā)展笆。據(jù)不完全統(tǒng)計襖，無論是敗FASB扮還是IASC，稗涉及公允價值的霸會計準則已超過擺90%。200骯8年由美國次貨半危機引發(fā)的金融絆風(fēng)暴中，市場價暗格為最佳估計的挨公允價值計量明盎顯地動搖了，甚吧至失去了可靠的岸計量基礎(chǔ)，引發(fā)般不斷的爭議。拔基于這樣的背景哀下，本文以會計八計量模式變遷為癌出發(fā)點，探討會皚計計量屬性的選拜擇，歷史成本計疤量屬性日益受到佰沖擊，公允價值叭越來越受重視八。般通過金融危機的瓣事例發(fā)現(xiàn)公允價艾值計量現(xiàn)實運用案的難點和關(guān)鍵點吧就在于對由此產(chǎn)伴生的會計信息的板相關(guān)性和可靠性吧的有效調(diào)和程度岸。對于今后，如辦何改進公允價值凹計量，如何選擇罷適合的

27、會計計量背屬性。俺因哎此，會計界仍半繼續(xù)研究拔會計計量模式的阿未來擺發(fā)展班趨勢扒，使會計計量模芭式更好地適應(yīng)經(jīng)版濟發(fā)展的需要。拔第一章會計計擺量模式礙第一節(jié)會計計傲量及構(gòu)成要素癌計量是確定計量按客體之間相互關(guān)凹系的一種方法，懊即用一定的方法澳、規(guī)則、標(biāo)準，襖用數(shù)字或符號表阿示被計量對象某斑些特定的規(guī)模、百范圍和關(guān)系，其唉實質(zhì)是將計量對熬象的信息用數(shù)量版、符號等予以表鞍示。凹會計計量是指在板會計信息系統(tǒng)中熬運用某種手段、耙規(guī)則和尺度，對哀會計對象的內(nèi)在伴數(shù)量關(guān)系加以衡白量、計量和確認半，使其轉(zhuǎn)化為能頒用貨幣表現(xiàn)的財班務(wù)信息和其他相捌關(guān)經(jīng)濟信息，以邦便綜合描述企業(yè)案的財務(wù)狀況及其半變動情況。簡單把

28、地說，會計計量半是指為了在資產(chǎn)昂負債表和收益表胺中確認和計列財背務(wù)報表的要素而昂確定其金額的過愛程。矮會計計量一般由埃三個計量要素構(gòu)罷成：笆鞍計量尺度，即會案計計量時所采用挨的標(biāo)準量度，有矮貨幣、實物、勞搬動三種量度，但艾會計計量主要采奧用的是貨幣計量俺尺度；挨頒計量單位，即貨胺幣自身的度量單吧位，又可分為面敗值貨幣單位熬，絆即流通中的名義搬貨幣單位和固定熬幣值單位扒，盎即按一定時點的頒貨幣實際購買力板換算后的一般購暗買力貨幣單位。拌國際會計慣例目扮前做法是只要物扮價變動未達到惡安性通貨膨脹的程斑度，一般都以各壩國法定的名義貨襖幣為單位，即假案定幣值不變。而哀不考慮貨幣購買安力的變動對會計半信

29、息產(chǎn)生的影響背；扒爸計量屬性霸（扒又稱計量基礎(chǔ)胺）疤，是指被計量對邦象的特性或外在俺表現(xiàn)形式，即被艾計量對象予以數(shù)拜量化的特征或方矮面?，F(xiàn)行國內(nèi)外唉會計準則中主要佰的計量屬性有：安歷史成本、現(xiàn)行稗成本、現(xiàn)行市價扳、可變現(xiàn)凈值、捌未來現(xiàn)金流量的背現(xiàn)值和公允價值頒等。會計計量的胺三個構(gòu)成要素中岸，計量尺度和計爸量單位在通常情按況下是既定的，班這樣會計計量的班重心就在于如何班選擇計量屬性上拌。懊第二節(jié)按艾主要會計計量屬安性評價 跋美國財務(wù)會計準霸則委員會（FA頒SB）第5輯概頒念公告提出了5啊類可以在財務(wù)報邦表中使用的計量耙屬性，它們是：安歷史成本、現(xiàn)行霸成本傲（或重置成本）背、現(xiàn)行市價、可般實現(xiàn)凈

30、值、未來扒現(xiàn)金流量的現(xiàn)值暗（俺或折瓣現(xiàn)值）。耙 懊八歷史成本是購買啊或建造某項資產(chǎn)靶時所付出的現(xiàn)金瓣或現(xiàn)金等價物。藹其特點：一是以擺幣值穩(wěn)定為前提哀，以名義貨幣作拌為計量單位擺；笆二是遵循配比、靶權(quán)責(zé)發(fā)生制原則八；巴三是以實際交易把作為財務(wù)會計記矮錄的依據(jù)。歷史挨成本具有很強的鞍可靠性，會計程拔序簡單明了，極礙易操作。但在物骯價上漲時，它不吧再是真正理想的敖標(biāo)準尺度，在物唉價變動的情況下耙，選擇歷史成本艾會計計量，不利佰于資本保全和確把認收益，不能提骯供現(xiàn)在和未來的俺財務(wù)會計信息，跋不利于決策。昂 胺襖現(xiàn)行成本是指本般期要取得某項相跋同或類似資產(chǎn)而阿需要支付的現(xiàn)金唉數(shù)額或現(xiàn)金等價按物。其主要特

31、點爸：一是否定了歷昂史成本計價所依矮據(jù)的幣值穩(wěn)定假鞍設(shè)把；斑二是強調(diào)由物價白變動而引起的資耙產(chǎn)損益般；背三是與名義貨幣扮相結(jié)合，形成現(xiàn)哀行成本會計模式啊。邦 敗板現(xiàn)行市價是指銷背售或假胺設(shè)哎銷售某項資產(chǎn)時案可望獲得的現(xiàn)金扒數(shù)額或等價物，礙其可用來表示來白自資產(chǎn)銷售的現(xiàn)哀金價值，從而為搬在用資產(chǎn)是否繼唉續(xù)持有、是否出埃售或是否繼續(xù)經(jīng)安營的決策提供依把據(jù)，同時可提供扮變現(xiàn)價值的相關(guān)安信息。但是，它昂未考慮一般購買板力的變動，所以唉其不能消除通貨哎膨脹的影響。巴哀可實現(xiàn)凈值是指佰在正常經(jīng)營情況把下資產(chǎn)罷售埃價減去其成本和啊費用，或表述為半現(xiàn)有資產(chǎn)估計售案價減去任何處置艾資產(chǎn)的成本。采艾用可實現(xiàn)凈值計

32、礙量，資產(chǎn)負債表啊能如實反映當(dāng)前拌的現(xiàn)金價值，與挨決策具有較強的捌相關(guān)性，能評價襖企業(yè)財務(wù)的應(yīng)變跋能力跋，盎但很難操作。襖巴未來現(xiàn)金流量現(xiàn)八值是指資產(chǎn)在正百常生產(chǎn)經(jīng)營活動拔中可望變成未來皚現(xiàn)金流入的現(xiàn)值背。其最能反映資俺產(chǎn)的經(jīng)濟價值，昂財務(wù)信息的相關(guān)藹性最強，最有利跋于決策。 岸氨2000年襖FASB隘在第斑7暗號概念公告中又罷增加了公允價值翱與現(xiàn)值的概念岸，扒并認為現(xiàn)值是一氨個分配方法，通翱過現(xiàn)值計算是為半了探求公允價值罷。在拌2006年發(fā)布阿的SFAS N昂O.157拔公允價值計量傲中對公允價值扳重新定義佰。作為現(xiàn)代一種岸新興、重要的計佰量屬性，下小節(jié)唉對公允價值的相拔關(guān)概念作具體介傲紹。

33、芭第三節(jié)翱傲公允價值的涵義凹和級次靶一、捌公允價值的涵義隘 扮IASC把對公允價值的定案義是：霸“安公允價值，指在拔一項公平交易中按，熟悉情況、自叭愿的雙方交換一昂項資產(chǎn)或清償所斑使用的金額瓣”拜（岸IAS32版金融工具：披擺露和列報擺）佰。骯FASB八對公允價值的定矮義是：癌“阿公允價值，指在傲成熟的資產(chǎn)或負襖債交易市場上，背市場參與者之間八正常銷售資產(chǎn)或罷轉(zhuǎn)移負債所支付翱的價格把”艾（扮SFAS NO艾.157澳：公允價值計量皚）。 扳我國新準則半對公允價值的定胺義是：瓣“板公允價值是指在芭公平交易中，熟叭悉情況的交易雙氨方自愿進行資產(chǎn)盎交換或者債務(wù)清霸償?shù)慕痤~安”瓣。擺從上面的定義中笆，

34、可以看出公允把價值隱含著兩個盎假設(shè)：第一，企熬業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的疤，不打算或不需般要進行清算、不澳會大幅度縮減其昂經(jīng)營規(guī)?；虬床话怖麠l件進行交易阿。因此，公允價白值不是企業(yè)在強半制性交易、非自扮愿清算或虧本銷疤售中收到或支付辦的金額。第二，哀公允價值是一種擺以市場為導(dǎo)向的拌計量屬性，而不埃是以某個實體的癌計價為基礎(chǔ)的價襖格。因此，公允骯價值應(yīng)該基于市熬場參與者在交易笆時所采用的定價拜。另外，公允價佰值有一個時點的氨問題，是凹“癌現(xiàn)在靶”柏時態(tài)的計量屬性昂。公允價值代表擺的是當(dāng)前交易下熬資產(chǎn)或負債的經(jīng)叭濟斑“哎價值把”背。 靶二、氨公允價值的級次傲 愛在估計公允價值板時拔，唉多少都會依賴市叭場信息隘

35、，啊根據(jù)對市場信息扒的依賴程度拜，絆人們將公允價值藹的估計分成了若安干級次般。佰FASB對公允佰價值級次將計量凹依據(jù)的市場要素岸按優(yōu)先順序劃分敗為三個層次傲：昂一級估計（半level 1伴 拔inputs）耙是指計量日、主按體準入的活躍市跋場中，相同資產(chǎn)稗或債務(wù)報價的信敖息。活躍市場是扒指交易活動足夠芭頻繁，交易金額挨足夠大，能夠持把續(xù)地提供定價信懊息的市場。活躍靶市場上的報價是笆計量公允價值最拜可靠的依據(jù)，在氨可以獲得的情況傲下應(yīng)作為公允價懊值計量的首選。霸二級估計（le絆vel 2 i襖nputs）是骯指計量日、主體扳準入的活躍市場柏中，相同資產(chǎn)或爸債務(wù)報價之外的稗其它可觀察市場敗要素。包

36、括：活隘躍市場上相似資翱產(chǎn)或債務(wù)的報價鞍；非活躍市場上熬相似資產(chǎn)或債務(wù)扮的報價；報價之稗外的可觀察市場翱要素白，壩不是直接可觀察稗市場要素，但該扒要素得到其它關(guān)半聯(lián)市場數(shù)據(jù)的支般持，因而將可觀邦察市場要素包含扮在內(nèi)。三級估計哀（level 斑3 input扳s）是指不可觀扮察市場要素，如耙要素是通過推理叭獲得，但未得到瓣其它市場數(shù)據(jù)的佰證實?；钴S市場捌中相同資產(chǎn)或負藹債的報價（未調(diào)骯整）是最高級的癌，不可觀察參數(shù)昂是最低級的。隘在進行公允價值哀估計時所運用的靶這三個級次的數(shù)凹據(jù)中，第一級次背資產(chǎn)有活躍市場柏或有類似資產(chǎn)的哀活躍市場，第三扒級次數(shù)據(jù)需要采安用一定的估值技敗術(shù)。三個級次數(shù)稗據(jù)隨著估

37、計成分阿的增加可靠性依頒次降低，這就要矮求在信息披露時爸對三個級次要區(qū)按別對待，級次高壩（一級）的計量芭披露的內(nèi)容少，襖級次低按（哀三級奧）隘的計量披露的內(nèi)邦容多，其目的是扳用增加披露的方拌式彌補公允價值擺計量可能存在的昂缺陷，這對提高岸公允價值計量的盎可靠性有重要作斑用。 艾第四節(jié)佰柏主要會計計量屬哎性之間的關(guān)系 扮在各種會計計量盎屬性中，白歷史成本通常反半映是資產(chǎn)或負債敖的過去敗價值，而重置成案本凹、可變現(xiàn)凈值、巴現(xiàn)值及公允價值扳通常反映是資產(chǎn)百或負債的現(xiàn)時成百本或百現(xiàn)時價值愛，阿是與歷史成本相疤對應(yīng)的計量屬性疤，但也并不是絕翱對的。從時間角懊度而言，歷史成笆本基于過去時點笆，與之相反，公

38、隘允價值、重置成凹本、可變現(xiàn)凈值板都是基于現(xiàn)在或癌計量日時點，現(xiàn)敖值是基于未來時般點的折現(xiàn)，也可盎以說是現(xiàn)在時點按。但是暗，罷隨著時間的推移邦，現(xiàn)在時點也會絆轉(zhuǎn)變?yōu)檫^去時點盎，敖公允價值、重置澳成本、可變現(xiàn)凈懊值和現(xiàn)值相對應(yīng)皚的轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成阿本。如果該資產(chǎn)癌存在活躍市場，傲則該資產(chǎn)的市價跋即為其公允價值暗；如果該資產(chǎn)不癌存在活躍市場，霸但與該資產(chǎn)類似骯的資產(chǎn)存在活躍霸市場，則該資產(chǎn)疤的公允價值應(yīng)比阿照相關(guān)類似資產(chǎn)按的市價確定；如癌果該資產(chǎn)和與該熬資產(chǎn)類似的資產(chǎn)捌均不存在活躍市伴場，則該資產(chǎn)的阿公允價值可按其按所能產(chǎn)生的未來稗現(xiàn)金流量以適當(dāng)藹的折現(xiàn)率貼現(xiàn)計挨算的現(xiàn)值評估確翱定。顯然頒，百公允價值

39、與重置瓣成本、現(xiàn)值、可搬變現(xiàn)凈值是一種半交叉關(guān)系熬，埃即當(dāng)重置成本、敖現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈百值符合一定條件挨時斑，霸 都可以看作是拜公允價值?？梢姲椋膶嫺饔嬃繉侔绦躁P(guān)系的論述也奧就集中在歷史成矮本與公允價值之邦間。爸公允價值與歷史半成本是對立統(tǒng)一拔的。從時間角度般，公允價值相對胺于歷史成本而言啊，具有很強的時隘間概念，也就是愛說，當(dāng)前環(huán)境下背某項資產(chǎn)或負債皚的歷史成本可能埃是過去環(huán)境下該扮項資產(chǎn)或負債的白公允價值，而當(dāng)扳前環(huán)境下某項資岸產(chǎn)或負債的公允按價值也許就是未耙來環(huán)境下該項資鞍產(chǎn)或負債的歷史奧成本。從合同（版即契約）角度，疤公允價值不是指耙知情的、不相關(guān)罷的自愿雙方在非版強制或清算銷售哎

40、下已進行的或正哀在進行的交換金拜額，而是他們通斑過契約，已有交鞍易意愿但并非進案行真實交易是對柏資產(chǎn)和負債估計白的交換價格。當(dāng)背合同履行時，公般允價值也就轉(zhuǎn)變百為歷史成本即是叭已經(jīng)進行真實交辦易的合同的交換白價格。疤第五節(jié)本章小柏結(jié) 般本章主要從三大辦方面對會計計量百模式進行概念性骯的闡述：一是會氨計計量概念及構(gòu)斑成要素，包括計敗量尺度、計量單靶位和計量屬性；埃二是現(xiàn)行幾種會案計計量屬性評價把，霸主要是歷史成本皚、現(xiàn)行成本、現(xiàn)艾行市價、可實現(xiàn)版凈值、未來現(xiàn)金安流量的現(xiàn)值和公柏允價值的評價及哎它們之間的關(guān)系白，強調(diào)伴當(dāng)重置成本、現(xiàn)班值和可變現(xiàn)凈值襖符合一定條件時佰，都可皚看作是公允價值傲；三是闡

41、述公允案價值在各國會計扒準則中的涵義唉，瓣FASB對公允吧價值級次將計量奧依據(jù)的市場要素芭按優(yōu)先順序劃分盎的三個級次。哀第二章會計計盎量模式的變遷拜第一節(jié)凹擺影響會計計量模氨式選擇的會計理擺論因素把一、會計目標(biāo)的靶不同導(dǎo)致計量模鞍式選擇的不同昂會計作為一門學(xué)扒科或人類的一項藹實踐活動，必然頒要隨著環(huán)境的改爸變而不斷的發(fā)生澳變革。在現(xiàn)代全疤球化浪潮中，資斑本市場也趨于全百球化，資本市場板在全球資源配置稗中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)跋地位。在這一環(huán)哀境下，會計的目熬標(biāo)已經(jīng)由報告受拜托責(zé)任為主轉(zhuǎn)變暗為提供有用的決啊策信息。靶正是基于會計目埃標(biāo)的改變，會計叭反映歷史的模式辦有所改變。在資藹本市場高度發(fā)達版并在資源配

42、置中邦占據(jù)主導(dǎo)地位的頒會計環(huán)境下，決絆策有用觀強調(diào)財扳務(wù)報告應(yīng)特別關(guān)捌注與信息使用者巴決策相關(guān)的信息稗，要求會計所提熬供的信息具有相癌關(guān)性，即能夠?qū)Π髽I(yè)未來發(fā)展趨柏勢分析提供參考昂。霸決策有用觀要求吧會計提供決策有霸用的信息。什么皚樣的信息是決策安有用的信息呢？皚決策是對未來的按決策，對過去只霸能是評價，而會辦計的本質(zhì)決定了靶會計反映的是歷罷史，是過去。因般此，我們只能通扮過會計所反映的瓣過去的信息對未耙來進行預(yù)測，進暗而進行決策。依拌據(jù)統(tǒng)計原理，通氨過歷史數(shù)據(jù)對未扒來進行預(yù)測，數(shù)耙據(jù)離預(yù)測時間點吧越近，預(yù)測數(shù)據(jù)笆越準確，所以，叭在決策有用觀下懊，要求會計信息阿具有相關(guān)性，必按須在會計期末哀

43、，版對經(jīng)濟資源等信襖息用現(xiàn)行價值進版行重新估計。以胺反映經(jīng)濟主體經(jīng)愛濟資源的最新信背息。決策有用觀懊對會計信息的這懊種需求，促使會鞍計計量中對有利罷于反映現(xiàn)實和預(yù)安測未來的計量屬岸性尤其是公允價埃值的關(guān)注。跋在知識經(jīng)濟時代岸，會計目標(biāo)應(yīng)是把決策有用性與受熬托責(zé)任性相結(jié)合爸。因為：白叭 決策有用性對礙兩權(quán)分離八（吧所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)巴分離傲）昂的認定更適合于哎知識經(jīng)濟時代。疤在知識經(jīng)濟時代絆，由于通訊技術(shù)笆、計算機等信息絆技術(shù)的廣泛應(yīng)用澳，使資本市場越爸來越發(fā)達，資本頒市場有走向全球佰化的趨勢，因而稗，決策有用性對哀會計目標(biāo)的表述懊更為確當(dāng)。八搬 兩種觀點各自骯所認定的兩權(quán)分瓣離是同時存在的板，在資

44、本市場上暗既有能夠行使控扳制權(quán)的大股東，版也有中小股東。邦從理論上講，知斑識經(jīng)濟時代理想瓣的會計目標(biāo)觀念阿應(yīng)當(dāng)是兩種觀點邦的有機結(jié)合，既耙重視決策有用性敗，又不輕視受托瓣責(zé)任。邦二、會計信息質(zhì)邦量要求的不同影礙響計量模式的選艾擇爸可靠性和相關(guān)性罷。會計信息的可跋靠性是指會計信癌息必須客觀真實安，如實地加以反艾映，不偏不倚，矮并可以驗證，以辦維護產(chǎn)權(quán)主體的按利益稗；礙而相關(guān)性則要求疤會計信息符合或岸者滿足有關(guān)各方矮面的需要，具有邦反饋價值、預(yù)測艾價值和及時性。疤會計信息的使用艾者總是要求既有板相關(guān)性又有可靠懊性，但事實上這凹兩者經(jīng)常會產(chǎn)生耙矛盾，很難達到半統(tǒng)一。顯而易見八，如果太追求可笆靠性，一

45、直堅持愛如實反映，那么熬等到條件具備時敖，會計信息可能阿已經(jīng)失去了預(yù)測跋價值啊；藹與之相反，如果爸一味要求相關(guān)性百，也會使可靠性白受到損害，因為皚預(yù)測性的信息并芭不能夠進行驗證扮。對相關(guān)性和可瓣靠性的不同重視百程度，將影響會斑計計量模式的選芭擇。拜與前面會計目標(biāo)埃理論相對應(yīng)，受版托責(zé)任觀強調(diào)的巴是會計信息的可懊靠性，此時采用扮以歷史成本計量白屬性的會計計量哀模式當(dāng)為最佳選哎擇，因為由此反澳映的企業(yè)財務(wù)狀敖?jīng)r和經(jīng)營成果最哀為客觀、可靠、矮有據(jù)可查、不偏壩不倚，能較好地凹向所有者反映受拜托責(zé)任的履行情埃況和解脫管理者白的責(zé)佰壓埃。癌決策有用觀強調(diào)哎的則是會計信息擺的相關(guān)性，因為哎從提供決策有用拔信

46、息的角度看，哎信息質(zhì)量的相關(guān)拜性是首要的特征稗。在當(dāng)今充滿風(fēng)瓣險和不確定的經(jīng)霸濟競爭環(huán)境鞍中，投資者和管挨理人員最關(guān)心的般是決策中所需要懊的現(xiàn)實價值信息癌，而不是歷史成瓣本數(shù)據(jù)，要求提背供的信息必須具半有預(yù)測價值、反澳饋價值和及時性敖，這樣才可避免稗或減少由于決策拌失誤而造成的投白資和信貸風(fēng)險以啊及不確定性。于凹是，會計信息質(zhì)奧量的相關(guān)性要求凹選用以現(xiàn)行價值稗或資本化價值作般為計量屬性的會凹計計量模式。扳三、影響會計計巴量模式選擇的外斑部環(huán)境因素疤 暗佰經(jīng)濟岸環(huán)境靶。一般說來，無阿論采取什么樣的絆計量屬性，都要哀適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟伴環(huán)境胺。現(xiàn)代經(jīng)濟已逐隘漸向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)絆型，人力資源、伴無形資產(chǎn)等會

47、計辦要素的計量越顯癌重要，這對會計扮計量模式提出了熬新的要求。般 昂邦政治因素。絆在不同的政治體熬制下，政府對經(jīng)澳濟資源的配置與扒管理的要求和側(cè)百重點不同。在計百劃經(jīng)濟體制下，哀國家擁有全部固翱定資金、土地和昂其他經(jīng)濟資源，澳很少甚至沒有企傲業(yè)財產(chǎn)的私人所阿有權(quán)。例如企業(yè)稗沒有土地所有權(quán)昂，在單一公有制板經(jīng)濟下也不需評爸估確認與計量土氨地使用權(quán)，在改矮革開放、引進外半資、合資入股時般，才產(chǎn)生將土地斑使用權(quán)作為一項背重要的鞍“傲無形資產(chǎn)暗”絆進行確認與計量板。奧 凹礙技術(shù)因素。瓣近代胺是以現(xiàn)代科學(xué)技板術(shù)為核心，高科跋技產(chǎn)業(yè)為龍頭和俺支柱的產(chǎn)業(yè)模式壩，這種新型的技安術(shù)環(huán)境俺推動了哀會計計量哎方法的

48、發(fā)展阿。哀如網(wǎng)絡(luò)使信息的愛溝通更加快捷，癌會計人員可以迅白速獲得相同或相絆似資產(chǎn)的市場價拔格作為計量依據(jù)跋，提高了財務(wù)信伴息的相關(guān)性，相拜應(yīng)地現(xiàn)值、公允叭價值等計量模式跋將得到廣泛應(yīng)用柏。拜第二節(jié)現(xiàn)行經(jīng)暗濟環(huán)境對會計計艾量模式選擇扳一、歷史成本計辦量模式的局限性八知識經(jīng)濟是以知奧識為資本來發(fā)展艾的經(jīng)濟，人力資挨源的和以知識、俺信息等形態(tài)獨立藹存在的知識資源哎，將成為經(jīng)濟發(fā)芭展的首要經(jīng)濟資把源。隨著知識資伴本成為企業(yè)發(fā)展巴首要資本，企業(yè)凹無形資產(chǎn)的比重哀與重要性日益提板高，而傳統(tǒng)的歷啊史成本計量模式班下的無形資產(chǎn)卻盎無法在財務(wù)報表拜中得到充分披露傲，使得會計信息盎的相關(guān)性和可靠霸性大打折扣。這傲

49、些情況的發(fā)生引邦起了會計界對傳擺統(tǒng)計量模式的反佰思，這主要是由昂于知識資本是面艾向未來，存在許氨多不確定因素，傲傳統(tǒng)的歷史成本罷計量模式無法對柏其準確地加以計啊量。此外，衍生安金融工具進一步氨多樣化，也使得敗傳統(tǒng)的計量模式澳不能及時、準確澳、快捷地揭示和隘披露風(fēng)險信息，襖因而也就不能以癌此為基礎(chǔ)，提出隘防范風(fēng)險的具體把對策，衍生金融懊工具及長期資產(chǎn)癌等領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)會笆計計量模式的挑搬戰(zhàn)是變遷的主要阿外在因素。凹二、向多種計量瓣屬性并存的計量百模式變遷柏自19世紀70哀年代中期以來，埃西方發(fā)達國家的礙會計職業(yè)界就紛半紛開展對財務(wù)會挨計概念框架的研斑究，從而確立了懊歷史成本計量為版主、多重計量屬藹性

50、并存的格局。扮FASB（19懊84壩年般）在SFAC5壩中列舉了現(xiàn)行實白務(wù)中采用的5種般主要的計量屬性絆，阿即原始成本、現(xiàn)矮行成本、現(xiàn)行市斑價、可實現(xiàn)凈值唉和現(xiàn)值，并分別柏給出了定義。它爸還指出，現(xiàn)行會敗計實務(wù)是以歷史敖成本計量為主的跋多重屬性并用的澳混合計量模式。罷由第一節(jié)可見，拌會計計量屬性的哎選擇是受各種因靶素影響的，不能壩單純依據(jù)某一標(biāo)邦準來決定，而且叭會計計量本身還鞍包括其他的要素靶，這些要素隨著懊經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展安而變化，這些要叭素的不同組合構(gòu)靶成了不同的計量稗模式，單一的歷稗史成本計量模式岸已經(jīng)由知識經(jīng)濟翱外在環(huán)境的變化隘而不能準確地為暗投資者、債權(quán)人懊提供相關(guān)的、敗可靠的信息，而

51、昂必須是幾種計量唉模式并存，擇優(yōu)傲對會計要素進行瓣計量，形成了多版種計量屬性并存疤的多元計量模式跋。氨皚對于實物資源。骯若物價變動不大把，懊可沿用歷史成本埃名義貨幣單位矮計量模式。如果拔物價變動較大時鞍，可在編制財務(wù)熬報表時，按歷史把成本一般購買壩力貨幣單位計量靶模式進行調(diào)整，奧以消除物價變動疤的影響。拔扮對于人力資源，拜可采用現(xiàn)行市價八名義貨幣單位罷計量模式。人力阿資源的計量，可氨分為成本與價值霸兩個方面。人力愛資源成本的計量凹方法主要是歷史盎成本與重置成本俺（現(xiàn)行成本）拔；皚人力資源（價值叭）的計量方法主捌要是現(xiàn)行成本法靶或未來貼現(xiàn)法。半但人力資源（價澳值）因其強調(diào)人懊在未來服務(wù)期對啊企業(yè)

52、的貢獻，其罷計量是極其困難靶的，一般可以以佰勞動力市場為基柏礎(chǔ)，以勞動力的隘現(xiàn)行市價計價。霸俺對于衍生金融工芭具，可采用現(xiàn)行頒市價名義貨幣半單位計量模式。班由于大多數(shù)衍生案金融工具，表現(xiàn)皚為一種合約，它案只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)搬利和義務(wù)，而交稗易事項并未發(fā)生捌，故無歷史成本芭可言，需用市價鞍代表公允價值。靶笆對于無形資產(chǎn)而捌言白。鞍無形資產(chǎn)計量的疤不同目的傲，芭決定著適用不同隘的計量標(biāo)準。以奧無形資產(chǎn)攤銷為耙目的的計量靶，白適用于重置成本凹標(biāo)準。因為無形罷資產(chǎn)攤銷是實現(xiàn)笆無形資產(chǎn)補償?shù)陌^程。在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E

53、o 市場經(jīng)濟 斑市場經(jīng)濟罷條件下吧，鞍補償?shù)某叨仁且?guī)鞍模不變的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用價值 靶使用價值俺的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生產(chǎn) 案再生產(chǎn)捌與價值保全的統(tǒng)辦一。因而暗，叭可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 啊重置成本藹為依據(jù)進行補償般。礙無形資產(chǎn)因分屬敗自創(chuàng)、外購兩種版不同渠道拜，胺其重置成本構(gòu)成癌也不同氨：耙自創(chuàng)無形資產(chǎn)的熬重置成本包括

54、自白創(chuàng)中的各種物質(zhì)斑耗費和人工費巴，鞍是無形資產(chǎn)的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%90%E6%9C%AC o 制造成本 捌制造成本阿。外購無形資產(chǎn)耙的重置成本包括叭買價和購置費用背，挨包含了無形資產(chǎn)皚的創(chuàng)建利潤及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通費用 背流通費用瓣。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 無形資產(chǎn)投資 扮無形資產(chǎn)投資扒、轉(zhuǎn)讓為目的的案計量

55、適用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益現(xiàn)值 拜收益現(xiàn)值班標(biāo)準襖。隘由于無形資產(chǎn)具斑有壟斷性、極端礙重要性和特殊性絆，邦能夠使同量的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物質(zhì)資料 搬物質(zhì)資料哀發(fā)揮極不相同的柏作用絆，愛因而無形資產(chǎn)不吧是作為一般商品隘和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96%99 o 生產(chǎn)資料 扮生產(chǎn)資料罷來轉(zhuǎn)讓澳，哀而是作為獲利的白能力轉(zhuǎn)讓。它的拌價格主要不是按啊

56、其物化的價值皚，版而是按其帶來的矮價值來買賣挨，罷即根據(jù)它帶來的絆額外收益來買賣癌。八皚對于未來需要預(yù)拜計的事項而言邦。傲由于未來事項屬絆于尚未發(fā)生的事頒項，這就決定了叭它不可能在計量跋中采用單一的歷辦史成本計量模式辦，而往往采用現(xiàn)愛值和未來現(xiàn)金凈疤流量的貼現(xiàn)值作爸為其計量屬性，按采用可實現(xiàn)凈值扒挨名義貨幣單位計邦量模式，以求能艾比較準確的反映拜它對企業(yè)財務(wù)后艾果的計量。岸因此，在選擇會襖計計量屬性時，般應(yīng)以歷史成本為挨計量基礎(chǔ)，分別搬不同情況并根據(jù)柏各種計量屬性的安不同特征，選擇疤一種或幾種計量唉屬性并用。唉第三節(jié)敗把本章小結(jié)版本章詳盡闡述了鞍影響會計計量模疤式變遷的理論因岸素，會計目標(biāo)的岸

57、不同、會計信息襖質(zhì)量要求的不同澳及其外部環(huán)境的安因素都會影響計岸量模式的選擇；伴隨著近些年來社安會經(jīng)濟的快速發(fā)哀展，技術(shù)更新大哎大加快，創(chuàng)新業(yè)懊務(wù)層出不窮，而百傳統(tǒng)的歷史成本柏會計計量模式呈斑現(xiàn)出局限性，體跋現(xiàn)在對無形資產(chǎn)疤、金融工具等計絆量上，所以傳統(tǒng)靶意義上的歷史成芭本會計計量模式罷正在逐步地變遷奧為以歷史成本計矮量為主的多重屬罷性并用的混合計奧量模式，在財務(wù)埃報告中充分披露皚與會計信息使用搬者決策有關(guān)的信吧息，完整地反映佰企業(yè)在資產(chǎn)負債哎表日的資產(chǎn)、負靶債狀況。癌第三章 現(xiàn)行澳會計計量模式的背問題分析罷第一節(jié)佰扮現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下跋會計計量模式的澳問題 俺一、現(xiàn)行國際會疤計準則理事會對藹于會

58、計計量的基瓣本規(guī)范及其存在版問題熬國際會計準則委皚員會在關(guān)于編艾制和呈報財務(wù)報隘表的結(jié)構(gòu)體系拜中，從三個方面絆論述計量屬性：搬一是若干不同的鞍計量屬性可以被艾不同程度地加以澳使用吧。把這些計量屬性有拔歷史成本、現(xiàn)行捌成本、可實現(xiàn)凈板值和折現(xiàn)價值。板二是對計量屬性翱和資本保全概念埃的選擇，將決定拔在編制財務(wù)報表板中會計模式的使疤用。實物資本保跋全概念要求以現(xiàn)笆行成本為計量屬絆性，而財務(wù)資本八保全概念并不要壩求使用特定的計挨量屬性。三是歷伴史成本在編制財扒務(wù)報表時經(jīng)常用搬到，也可以配合胺其他屬性哀一安起使用。頒從已經(jīng)發(fā)布的現(xiàn)吧行國際財務(wù)報告安準則來看，各項懊準則中除了引入扳概念框架規(guī)范的凹歷史成本

59、、現(xiàn)行版成本，可變現(xiàn)凈唉值以及現(xiàn)值等四皚種計量基礎(chǔ)外，案還引入了許多其爸他計量基礎(chǔ)，比般如使用價值、公巴允價值、成本與把市價孰低罷、哀成本與可變現(xiàn)凈暗值孰低哎、扒重估價、市場價壩值等。這其中，礙尤其是公允價值阿已經(jīng)成為計量金挨融資產(chǎn)、金融負頒債和其他有關(guān)資拔產(chǎn)或者負債的重捌要計量基礎(chǔ)。但澳是，由于這些計按量基礎(chǔ)，尤其是艾公允價值計量基壩礎(chǔ)，沒有被明確稗包括在概念框架芭中，使得國際財癌務(wù)報告準則規(guī)范熬的計量原則與概啊念框架之間出現(xiàn)埃了不一致。艾從制定概念框架霸的初衷以及概念皚框架在準則制定敖中作用來講，概哀念框架扮演著為疤具體的國際財務(wù)扒報告準則的制定斑提供理論基礎(chǔ)的暗作用。各項國際班財務(wù)報告準

60、則應(yīng)襖當(dāng)在概念框架的熬指導(dǎo)下制定，但胺不得突破概念框般架。盡管規(guī)范了哀可供選擇的四種柏計量基礎(chǔ)，并且藹允許采用多重計搬量基礎(chǔ)相結(jié)合的斑會計計量模式，艾但是概念框架并胺沒有明確每一種板計量基礎(chǔ)的應(yīng)用挨前提，即應(yīng)當(dāng)在礙什么時候，什么盎條件下，采用其昂中的哪一種計量安基礎(chǔ)。同樣的問哀題實際上也存在瓣于除上述四種計伴量基礎(chǔ)之外的其氨他計量基礎(chǔ)上。霸由于國際會計準敗則理事會未能在暗概念框架中對會案計計量的基本原艾則做出規(guī)范，所翱以，各國會計準邦則和國際財務(wù)報笆告準則之間在對澳于會計計量的處昂理上實際上存在敗較多的不一致埃（邦即使遵循的是相疤同或相類的概念百框架辦），愛不利于國際會計笆的協(xié)調(diào)與趨同耙。靶二