稅法可以打開04答疑班講義

1、第九章車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法【問題 1】車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)如何確定，什么時(shí)候用最低計(jì)稅價(jià)格？（1）自用車輛自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含）。（以此作為申報(bào)價(jià)格）【注】的應(yīng)稅車輛包括自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛。自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛，比如，從國(guó)內(nèi)汽車市場(chǎng)、汽車貿(mào)易公司（2）進(jìn)口自用車輛進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)（以此作為申報(bào)價(jià)格），組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【注】這個(gè)進(jìn)口指直接從自用的應(yīng)稅車輛。（3）最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口或委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，即非貿(mào)易方式進(jìn)口自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其

2、他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。【提示】實(shí)際工作中，通常是當(dāng)申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格等于或高于最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按申報(bào)的價(jià)格計(jì)稅；當(dāng)申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，則由主管型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。參照國(guó)家稅務(wù)核定的、相應(yīng)類實(shí)務(wù)中，國(guó)家稅務(wù)之后，和對(duì)每一款車型都核定了一個(gè)最低計(jì)稅價(jià)格，車輛的價(jià)格扣除核定的格相比較，取其高者作為最終的計(jì)稅價(jià)格。（4）特殊情形對(duì)已繳納并辦理了登記手

3、續(xù)的車輛，其底盤發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。對(duì)于這個(gè)問題有的學(xué)員會(huì)問，已繳納并辦理了登記手續(xù)的車輛，為什么還要繳納車輛購(gòu)置稅呢，因?yàn)檐囕v更換了主要的大變化，所以又變成了應(yīng)稅車輛。，車輛本身的性能發(fā)生了重免稅、減稅條件的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿 10 年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿 1 年扣減 10%；未滿1 年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格；使用年限 10 年（含）以上的，計(jì)稅價(jià)格為 0?！咀ⅰ砍醮无k理納稅申報(bào)時(shí)的計(jì)稅價(jià)格，是指第一次自用時(shí)的成交價(jià)格，雖然享受減免稅的，但是還是要辦理納稅申報(bào)?！景咐考诪?/p>

4、一名回國(guó)服務(wù)的留學(xué)，2011 年 1 月用現(xiàn)匯了 1 輛自用的國(guó)產(chǎn)小汽車，支付不含稅價(jià)款折合交價(jià)格 11 萬(wàn)元，國(guó)家稅務(wù)20 萬(wàn)元，2014 年 1 月把小汽車轉(zhuǎn)讓給我國(guó)普通公民乙，成規(guī)定的該類型新車最低計(jì)稅價(jià)格為 24 萬(wàn)元?！尽炕貒?guó)服務(wù)的留學(xué)用現(xiàn)匯的 1 輛自用的國(guó)產(chǎn)小汽車，屬于車輛購(gòu)置稅的免稅范圍，所以甲購(gòu)置時(shí)不繳納車輛購(gòu)置稅，但是甲要辦理車輛購(gòu)置稅的零納稅申報(bào)?，F(xiàn)在甲把該小汽車轉(zhuǎn)讓給非免稅乙，則乙這個(gè)小汽車要繳納車輛購(gòu)置稅，但是因?yàn)樵撔∑囈咽褂靡欢螘r(shí)間，應(yīng)該按照初次申報(bào)納稅計(jì)稅價(jià)格 20 萬(wàn)元作為計(jì)稅價(jià)格，按照每滿 1年扣減 10%計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=20（1-10%3）1

5、0%=1.4（萬(wàn)元）。【問題 2】代收款項(xiàng)是否計(jì)入車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格？凡使用代收（受托方，即銷售汽車的一方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收價(jià)外，者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，代收款項(xiàng)不并入計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。【案例】例如甲是一家汽車銷售企業(yè)，乙是在丙委托甲代收保險(xiǎn)費(fèi) 5000 元。汽車自用的，丙是保險(xiǎn)公司。現(xiàn)如果甲在銷售汽車并同時(shí)收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)開具的票據(jù)是甲企業(yè)的，那么這個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)要作為甲企業(yè)的價(jià)外，甲企業(yè)計(jì)算時(shí)要并入銷售額征收，乙支付的這個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)該并入計(jì)稅依據(jù)中一并征收車輛購(gòu)置稅。如果甲銷售汽車時(shí)，開一個(gè)票據(jù)是甲

6、企業(yè)的注明汽車銷售款 24 萬(wàn)元，另外一個(gè)票據(jù)是丙企業(yè)的，注明保險(xiǎn)費(fèi) 5000 元。那么這 5000 元的保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入計(jì)算車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)槭情_的保險(xiǎn)公司的票據(jù)，說明受托只是履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)，收取的費(fèi)用不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格，支付方支付的這個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)也不計(jì)入車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)中?！締栴} 3】商場(chǎng)待售的汽車賣掉了，不是要交車船稅嗎？車輛購(gòu)置稅和車船稅的區(qū)別和聯(lián)系是什么呢？車船稅和船舶噸稅的區(qū)別和聯(lián)系是什么？商場(chǎng)待售的汽車賣掉了，商場(chǎng)不需要繳納車船稅。車船稅是對(duì)車船所有人征稅，商場(chǎng)賣掉汽車需要繳納，汽車自用的和個(gè)人繳納車輛購(gòu)置稅，購(gòu)得汽車后，車輛的所有人每年繳納車船稅。兩者的區(qū)別和聯(lián)系

7、：車輛購(gòu)置稅是由購(gòu)置使用的人繳納，單一環(huán)節(jié)繳納，也就是只在購(gòu)置自用環(huán)節(jié)繳納一次，其他環(huán)節(jié)都不再繳納車輛購(gòu)置稅，比如二手車的轉(zhuǎn)讓不再繳納車輛購(gòu)置稅。車船稅是擁有車船的人納稅，并且每年都要繳納一次，比如出租車船的由出租人繳納車船稅，而承租需要繳納車船稅。征稅范圍有聯(lián)系也有區(qū)別。車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象只是列舉的車輛，車船稅的征稅對(duì)象不僅包括所有擁有的車輛還包括船舶。（3）車輛購(gòu)置稅采用單一的比例稅率 10%，而車船稅實(shí)行定固定稅額。稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)（4）車輛購(gòu)置稅是稅，車船稅是地方稅。（5）船舶噸稅的征稅對(duì)象是從船舶。進(jìn)入境內(nèi)的船舶，車船稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)的車輛和【問題 4】235 頁(yè)出現(xiàn)了兩處

8、非貿(mào)易進(jìn)口車輛的說法，一個(gè)是第 2 行“進(jìn)口自用的車輛即非貿(mào)易方式進(jìn)口自用的車輛”，一個(gè)是倒數(shù)第 4 行“非貿(mào)易非貿(mào)易進(jìn)口車輛的計(jì)稅依據(jù)為什么不同？進(jìn)口車輛”。這兩個(gè)（1）非貿(mào)易方式進(jìn)口自用的車輛，指的是進(jìn)口自用而非用于銷售的車輛。進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛是可以提供其有關(guān)完稅證明資料的，可以按照公式計(jì)算申報(bào)車輛購(gòu)置稅，當(dāng)其申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)按照最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（2）非貿(mào)易進(jìn)口，一般指的是車輛。由于車輛沒有辦法提供完稅證明資料，無(wú)法取得進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格，只能按照同類型新車的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收車購(gòu)稅?！締栴} 5】以貨換貨合同，為什么按照“貨物

9、金額2稅率”計(jì)算印花稅？這里為什么要乘以 2 呢？涉及到一方補(bǔ)價(jià)的，要補(bǔ)價(jià)計(jì)算進(jìn)去？一般的購(gòu)銷合同中，甲乙雙方一方處于購(gòu)貨者，一方處于銷貨者的角度，所以合同的金額就是雙方交易所指向的對(duì)象貨物的價(jià)值。以貨換貨合同屬于購(gòu)銷合同的一種特例，這個(gè)合同里面涉及到的甲乙雙方都既購(gòu)又銷，那么合同的金額就是甲乙雙方貨物價(jià)值之和，一般是等價(jià)交換的，所以貨物金額要乘以 2。以貨換貨合同涉及到補(bǔ)價(jià)的，要具體問題具體分析。如果題目明確雙方貨物的價(jià)格分別是多少，就是以貨物的價(jià)格之和計(jì)稅；如果給出一方的貨物價(jià)格，并且該方需要支付補(bǔ)價(jià)的，那么要用這一方的貨物價(jià)格加補(bǔ)價(jià)去確認(rèn)對(duì)方貨物的價(jià)格，然后再把雙方價(jià)格合計(jì)計(jì)稅?！纠}

10、1單選題】司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一份是以貨換貨合同，司的貨物價(jià)值 200 萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值 150 萬(wàn)元，乙公司另支付補(bǔ)價(jià) 50 萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，（）。A.150 元B.600 元司乙公司 50 萬(wàn)元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。司應(yīng)繳納印花稅C.1050 元D.1200 元【】D】司以貨合同按購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)算貼花，應(yīng)納印花稅=（200+150）0.310000=1050（元）。司采購(gòu)合同應(yīng)貼花=500.310000=150（元）。司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）?！纠} 2單選題】甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價(jià)值 65 萬(wàn)元的輪胎交

11、換乙的兩輛汽車，同時(shí)甲再支付給乙 3 萬(wàn)元差價(jià)。對(duì)此項(xiàng)交易，甲應(yīng)繳納的印花稅稅額為（A.195 元B.390 元C.399 元D.408 元）?！尽緾】甲應(yīng)繳納的印花稅稅額=（65+3+65）0.310000=399（元）?！締栴} 6】印花稅列舉的征稅稅目中，哪些屬于雙邊納稅的，哪些是單邊納稅的？印花稅的 13 個(gè)稅目中，其中的 10 類經(jīng)濟(jì)合同一般都是簽訂合同的雙方都是都要計(jì)算繳納印花稅。營(yíng)業(yè)賬簿本身就不涉及到雙方，就是設(shè)立并使用賬簿的企業(yè)繳納印花稅。，（3）對(duì)于權(quán)利、證照，只有領(lǐng)受人是，所以不涉及雙方。（4）的。轉(zhuǎn)移書據(jù)一般是訂立轉(zhuǎn)移書據(jù)的雙方當(dāng)事人都要納稅，所以屬于雙邊納稅（5）我國(guó)對(duì)交

12、易印花稅實(shí)行單邊征收，對(duì)征稅，轉(zhuǎn)讓方繳納印花稅。【問題 7】加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)容易，如何區(qū)分？總體來講，加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額，但是對(duì)于具體的情況又有不同的規(guī)定。（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”（稅率為 0.5）、“購(gòu)銷合同”（稅率為 0.3）計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花（從高計(jì)稅）?！咎崾尽繉?duì)于受托方提供原材料的加工承攬合同，分別記載輔助材料、加工費(fèi)和原材料金額的，輔助材料看作是原材料按購(gòu)銷合同計(jì)算印花稅。（2）對(duì)于由委

13、托方提供主要材料或原料，受托提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花?！景咐?1】某商場(chǎng)委托甲企業(yè)加工一批服裝，簽訂的加工合同注明由商場(chǎng)提供金額為 20萬(wàn)元的布料，并且商場(chǎng)要支付加工費(fèi) 5 萬(wàn)元，甲企業(yè)提供輔助材料 3 萬(wàn)元。因?yàn)樵牧鲜怯晌蟹教峁┑?，所以印花稅的?jì)稅依據(jù)為（5+3）萬(wàn)元，原材料不計(jì)稅貼花。【案例 2】某商場(chǎng)委托甲企業(yè)加工一批服裝，加工合同注明原材料由受托方提供，委托支付價(jià)款 25 萬(wàn)元，未分別記載。因?yàn)樵牧嫌墒芡蟹教峁椅捶謩e記載，所以要從高計(jì)稅，即用 250.5計(jì)算印花稅?！締栴} 8】租賃合同是不是在每次交時(shí)都要繳納印花稅？還是只有在第一次發(fā)生時(shí)才繳納一次印花稅，以后都不繳納了？（1）印花稅都是在簽訂合同或者轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)，貼花，以后環(huán)節(jié)都不再貼花。所以稅。租賃合同只需要在簽訂合同時(shí)繳納印花稅，不是每次交時(shí)都繳納印花（2）如果簽訂合同時(shí)，只是規(guī)定了月（天）標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的，可先在簽訂時(shí)按5 元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際