財(cái)產(chǎn)清查講義

1、財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財(cái)產(chǎn)清查?第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述?一、財(cái)產(chǎn)清查的意義?財(cái)產(chǎn)清查是通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資(實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。?財(cái)產(chǎn)清查的意義：?(一)提高會計(jì)資料的質(zhì)量，確保會計(jì)資料的真實(shí)可靠?(二)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)?(三)促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整?(四)保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行二、財(cái)產(chǎn)清查的種類?(一)按照清查的對象和范圍分類?可分為全面清查和局部清查?1.全面清查全面清查

2、就是對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對。(所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)和核對)。?(1)年終決算之前?(2)單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系?(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營?(4)開展清產(chǎn)核資?(5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)2局部清查?局部清查就是根據(jù)管理的需要，對一部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。(流動性較大的財(cái)產(chǎn))?(1)每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)現(xiàn)金，做到日清月結(jié)。?(2)每月核對一次銀行存款和銀行借款?(3)對材料、在產(chǎn)品和庫存商品，每月重點(diǎn)抽查，貴重財(cái)產(chǎn)物資，每月清點(diǎn)一次。?(4)債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少核對一至二次按照清查的時(shí)間分類可以分為定期清查和不定期清查。1定期清查定期清查就是根據(jù)管理制

3、度的規(guī)定或按事先計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。2不定期清查不定期清查是事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)特殊需要，對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般適用于某些特定事項(xiàng)。如更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)三、造成賬實(shí)不符的原因?1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差異。?2、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化。?3、在財(cái)產(chǎn)物資增減變動中，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯誤。?4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等。右、貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。?5、自然災(zāi)害造成的非常損

4、失。?7、未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1成立清查組織清查組織應(yīng)該由會計(jì)、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由具有一定權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的各項(xiàng)工作。2業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作3實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)清查的技術(shù)方法實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法是通過實(shí)地逐一清數(shù)或用計(jì)量器具確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。技術(shù)推算法通過量方、計(jì)尺等技術(shù)手段，推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量的一種方法。抽樣檢查法按隨機(jī)原則，從被檢查的財(cái)產(chǎn)物資中抽取一部分，根據(jù)其清查結(jié)果推斷出總體的方法。?4)核對賬目法是指對清查的賬戶，通過與記錄同類內(nèi)容的反映實(shí)存情況的賬戶進(jìn)行核對,來確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存與賬存是否一

5、致的方法。彳5)函證核對法是指通過信函詢問、證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量是否存在及實(shí)存情況的方法。三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度?1、永續(xù)盤存制度，也稱“賬面盤存制”。?財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬上，不僅要根據(jù)會計(jì)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，還要登記財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，賬面上可以隨時(shí)結(jié)出余額。?優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存。缺點(diǎn)：核算工作量大。?2、實(shí)地盤存制：是平時(shí)根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，再根據(jù)公式：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期結(jié)存數(shù)=本期減少數(shù)，倒算出本期減少數(shù)，并登記明細(xì)賬。?優(yōu)點(diǎn)：核算工作量小。缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，不能

6、及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存。四、具體清查1、實(shí)物的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法憑證：盤存單，記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)；賬存實(shí)存對比表，確定各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存與賬存之間的差異。它既是經(jīng)批示后調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。2、現(xiàn)金的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法憑證：現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表3、銀行存款的清查?它是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的。盡管銀行對賬單與本單位銀行存款日記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對賬單上的存款余額與本單位銀行存款日記賬上的存款余額仍會出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時(shí)雙方記賬有錯誤外，另一個原因就是雙方往往會出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在開戶銀

7、行和本單位之間，對于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計(jì)事項(xiàng)。開戶銀行和本單位之間的未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)。企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項(xiàng)。開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項(xiàng)。（4）開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項(xiàng)。2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在雙方（開戶行和企業(yè)各為一方）現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)的方式：雙方在原有余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項(xiàng)（包括增加和減少款項(xiàng)），然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等。用

8、等式表示即：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表見下表2、往來賬項(xiàng)的清查：查詢核實(shí)法，填制“往來賬項(xiàng)清查表”第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理?財(cái)產(chǎn)清查后，如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實(shí)相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況。當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤盈；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存數(shù)的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。不論是盤盈、盤虧還是毀損，都需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，保證賬實(shí)相符。設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶?用途：為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。?生質(zhì)：資產(chǎn)類?

9、吉構(gòu)：?亥賬戶下設(shè)置待處理流動資產(chǎn)損溢”和待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，分別對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理?企業(yè)盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等待處理。TOCo1-5hz?昔：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.6?貸：現(xiàn)金5.6?經(jīng)批準(zhǔn)，短缺的現(xiàn)金由出納員賠償，賠款未收到。?借：其他應(yīng)收款5.6?貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.6（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理造成存貨賬實(shí)不符的原因是多種多樣的，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的處理。一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失認(rèn)負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生

10、盤盈則一般沖減費(fèi)用。例1某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料一批，估計(jì)價(jià)值為1000元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)實(shí)存賬存對比表”所確定的材料盤盈數(shù)額，編制如下會計(jì)分錄：TOCo1-5hz借：原材料1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢1000上述盤盈的材料，經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。流動資產(chǎn)盤盈數(shù)額應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶貸方。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用1000例2某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤虧產(chǎn)成品的價(jià)值為1200元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)實(shí)存賬存對比表”所確定的流動資產(chǎn)盤虧數(shù)額，編制如下會計(jì)分錄：TOCo1-5hz借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1200貸：庫存商

11、品1200上述盤虧的產(chǎn)成品已查明原因：產(chǎn)成品其中200元由責(zé)任人造成，責(zé)成過失人賠償，1000元為定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)以轉(zhuǎn)銷。屬于責(zé)任者個人賠償?shù)?，?jì)入其它應(yīng)收款”賬戶的借方；屬于定額內(nèi)損耗和管理不善造成的，計(jì)入管理費(fèi)用”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見，作如下會計(jì)分錄：借：其它應(yīng)收款200管理費(fèi)用1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1200（三）、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是：自然災(zāi)害、責(zé)任事故和丟失等。根據(jù)不同的情況作不同的處理，一般處理辦法是：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定

12、資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬所造成的。經(jīng)核算應(yīng)以其凈值列作營業(yè)外收入。例1某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈車床一臺，該機(jī)器重置價(jià)值24000元，凈值為17200。在批準(zhǔn)前，根據(jù)實(shí)存賬存對比表”所確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額，編制如下會計(jì)分錄：TOCo1-5hz借：固定資產(chǎn)17200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢17200上述盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。固定資產(chǎn)盤盈的凈值作為營業(yè)外收入，計(jì)入營業(yè)外收入”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢17200貸：營業(yè)外收入17200上

13、述盤虧的固定資產(chǎn)已查明原因：固定資產(chǎn)盤虧系管理不善造成。盤虧及毀損固定資產(chǎn)的凈值應(yīng)作為營業(yè)外支出，計(jì)入營業(yè)外支出”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見，作如下會計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢3000（四）、應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的清查，也是采用同對方單位核對賬目的方法。應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)清理，對于長期收不回來的應(yīng)收賬款，即壞賬，要按既定的程序予以核銷，沖減應(yīng)收賬款。當(dāng)采用直接核銷法核算時(shí)，應(yīng)借記管理費(fèi)用”科目，貸記應(yīng)收賬款”科目。對于應(yīng)付款項(xiàng)中實(shí)在無法支付的部分，借記應(yīng)付賬款”科目，貸記營業(yè)外收入”科目。例1南星廠在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款1000元，因其單位撤銷，確實(shí)無法收回。該廠已提取壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)批準(zhǔn)，沖銷壞賬準(zhǔn)備金。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：TOCo1-5