內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則釋義

1、.：.；釋義 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一、制定的意義本準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)該當(dāng)遵照的根本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的根據(jù)和根底。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的原那么要求、審計(jì)過(guò)程的根本步驟以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理進(jìn)展了規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南發(fā)揚(yáng)著提綱掣領(lǐng)的作用。二、的框架本準(zhǔn)那么共分六章二十七條。第一章“總那么第一條至第三條，主要闡明制定本準(zhǔn)那么的目的和根據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的定義和本準(zhǔn)那么的適用范圍。第二章“普通準(zhǔn)那么第四條至第九條，主要闡明對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的根本要求。第三章“作業(yè)準(zhǔn)

2、那么第十條至第十六條，主要闡明內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程各個(gè)主要環(huán)節(jié)中應(yīng)留意的問(wèn)題。第四章“報(bào)告準(zhǔn)那么第十七條至第二十一條，主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制等進(jìn)展規(guī)范。第五章“內(nèi)部管理準(zhǔn)那么第二十二條至第二十五條，主要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)展管理的根本要求。第六章“附那么第二十六條至第二十七條，主要闡明本準(zhǔn)那么的解釋權(quán)及生效日。三、本準(zhǔn)那么的規(guī)范要點(diǎn)闡明一制定本準(zhǔn)那么的目的和根據(jù)制定本準(zhǔn)那么的目的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的根本概念、根本程序、根底事項(xiàng)進(jìn)展規(guī)范，以明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任。本準(zhǔn)那么是各個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)那么及實(shí)務(wù)指南制定的根底。本準(zhǔn)那么的制定是根據(jù)、以及相關(guān)法律法規(guī)制

3、定的。二內(nèi)部審計(jì)的定義本準(zhǔn)那么第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)展了定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它經(jīng)過(guò)審查和評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，它的目的是經(jīng)過(guò)對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)展審查和評(píng)價(jià)，使組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和處理，以促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)該當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，對(duì)其做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，并提出富有建立性的審計(jì)建議和意見(jiàn)，使被審計(jì)單位存在的問(wèn)題可以及時(shí)、有效地得到處理，進(jìn)而促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。三本準(zhǔn)那么的適用范

4、圍本準(zhǔn)那么第三條規(guī)定：“本準(zhǔn)那么適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。組織按目的可分為以盈利為目的的組織，例如公司、企業(yè)等；以非盈利為目的的組織，例如國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等多種類(lèi)型。本準(zhǔn)那么適用于各種類(lèi)型組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事的各種內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。四內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置本準(zhǔn)那么的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)思索組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理構(gòu)造及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資歷的內(nèi)部審計(jì)人員。組織在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分思索其本身的性質(zhì)、規(guī)模及內(nèi)部治理構(gòu)造。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獲得組織高級(jí)管理層的支持，既要保證內(nèi)部審計(jì)

5、機(jī)構(gòu)擁有必要的權(quán)威，以獲得被審計(jì)單位的配合，可以順利開(kāi)展任務(wù)；又要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，可以進(jìn)展公正、客觀的審計(jì)。例如，當(dāng)存在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的內(nèi)部治理構(gòu)造時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常應(yīng)歸屬于董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)的指點(diǎn)。在確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員編制時(shí)，應(yīng)思索組織的規(guī)模，包括資產(chǎn)規(guī)模和人員規(guī)模，組織運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)量，組織下屬機(jī)構(gòu)的地理分布等要素，以合理估計(jì)所需內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量。此外，由于內(nèi)部審計(jì)涉及組織各種運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、買(mǎi)賣(mài)循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)和組織的內(nèi)部控制、各種政策和方案的審查，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)該當(dāng)在能夠的情況下配備具有法律、信息技術(shù)、工程等其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)

6、構(gòu)擔(dān)任人應(yīng)根據(jù)組織的實(shí)踐情況，規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)崗位的設(shè)置，并明確各個(gè)崗位的職責(zé)和所需人員的專(zhuān)業(yè)技藝要求，對(duì)各個(gè)崗位安排具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任才干的人員。五質(zhì)量控制和參與內(nèi)部控制的建立本準(zhǔn)那么第五條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，以保證其任務(wù)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么、其他相關(guān)的法規(guī)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行制定的規(guī)章的要求，保證可以有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，確保內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度是組織內(nèi)部控制制度的組成部分。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度可以包括督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制及外部評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容。督導(dǎo)制度用于規(guī)

7、范級(jí)別較高的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)下級(jí)審計(jì)人員的任務(wù)進(jìn)展監(jiān)視和指點(diǎn)。督導(dǎo)應(yīng)貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中。內(nèi)部自我質(zhì)量控制應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員自行實(shí)施，其目的在于在日常的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)中采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策保證審計(jì)質(zhì)量，并且對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)展自我評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外部的人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)質(zhì)量所作的一個(gè)評(píng)價(jià)。外部人員該當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，并且具有一定的專(zhuān)業(yè)程度，以保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)防止不用要的利害沖突。外部人員可以是于組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)的人員、組織外的咨詢(xún)顧問(wèn)或外部審計(jì)人員等。外部評(píng)價(jià)終了后，應(yīng)提出正式的書(shū)面報(bào)告，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么等相關(guān)規(guī)范的情況及內(nèi)部審計(jì)任務(wù)質(zhì)量提

8、出意見(jiàn)及改良的建議。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)展審計(jì)，評(píng)價(jià)其適當(dāng)性、合法性和有效性，針對(duì)存在問(wèn)題提出可行的審計(jì)建議，以便于被審計(jì)單位進(jìn)展改良。因此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)上也是組織建立健全有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)組織正在制定和曾經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)展評(píng)價(jià)，提出合理化改良建議，從而參與組織內(nèi)部控制建立。但是，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)擔(dān)任內(nèi)部控制的決策及實(shí)施過(guò)程，以防止影響其獨(dú)立性。六專(zhuān)業(yè)勝任才干本準(zhǔn)那么第六條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)問(wèn)及業(yè)務(wù)才干，熟習(xí)本組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷經(jīng)過(guò)后續(xù)教育來(lái)堅(jiān)持和提高專(zhuān)業(yè)勝任才干。內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)具備足以勝任當(dāng)前任務(wù)

9、的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)才干。內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不僅會(huì)涉及組織的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還會(huì)涉及組織運(yùn)營(yíng)管理的其他環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟習(xí)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)那么、法規(guī)及組織的會(huì)計(jì)制度，還必需具備相關(guān)的稅收、金融、管理學(xué)及相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)知識(shí)，才干對(duì)組織的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。鑒于組織運(yùn)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識(shí)的不斷更新，內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)經(jīng)過(guò)繼續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)構(gòu)造，堅(jiān)持足夠的專(zhuān)業(yè)勝任才干。七遵照職業(yè)品德規(guī)范和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度本準(zhǔn)那么第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)遵照職業(yè)品德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素

10、質(zhì)、質(zhì)量、專(zhuān)業(yè)勝任才干等方面的要求。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)以獨(dú)立性、客觀性為職業(yè)籠統(tǒng)，因此，遵照職業(yè)品德規(guī)范，是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)籠統(tǒng)，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的權(quán)威，發(fā)揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)成效的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)秉持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，根據(jù)所審查工程的復(fù)雜程度，合理運(yùn)用職業(yè)判別。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎要求內(nèi)部審計(jì)人員在任務(wù)中該當(dāng)具備人們所期望的謹(jǐn)慎優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員在一樣或類(lèi)似情況下應(yīng)該具備的謹(jǐn)慎態(tài)度和技藝。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)視審計(jì)工程的任務(wù)范圍和復(fù)雜程序，警惕能夠發(fā)生錯(cuò)誤、脫漏的情況。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎意味著合理的謹(jǐn)慎和才干，但是并非意味著永不出錯(cuò)。八獨(dú)立性與客觀性本準(zhǔn)那么第八條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和

11、人員應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和客觀性，不得擔(dān)任被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)最為根本的概念，是內(nèi)部審計(jì)的根底。所謂獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，與審查對(duì)象之間不存在任何能夠的潛在利益沖突，不能擔(dān)任被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。只需堅(jiān)持獨(dú)立性，才干使內(nèi)部審計(jì)人員做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，也才干使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為運(yùn)用者所信任?？陀^性是指內(nèi)部審計(jì)人員不受外來(lái)要素的影響，根據(jù)現(xiàn)實(shí)，公正、無(wú)偏地做出判別和評(píng)價(jià)。獨(dú)立與客觀是兩個(gè)密不可分的概念，是內(nèi)部審計(jì)人員必需秉持的原那么。九人際交往才干本準(zhǔn)那么第九條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技藝，能恰當(dāng)?shù)嘏c

12、他人進(jìn)展有效的溝通。內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)貫穿于整個(gè)組織，與組織內(nèi)各個(gè)階層的人員打交道，審查、評(píng)價(jià)他們的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)需求去揭露被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或缺乏之處，假設(shè)不能與后者進(jìn)展有效的溝通，很容易產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)無(wú)法順利進(jìn)展。因此；擁有較強(qiáng)的人際交往技藝，處置好與組織內(nèi)部相關(guān)人員的關(guān)系，建立起良好的協(xié)作關(guān)系，是順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的重要條件。交際才干、出色的口頭與書(shū)面表達(dá)才干，可以使內(nèi)部審計(jì)人員有效地完成審計(jì)活動(dòng)，并將審計(jì)結(jié)果清楚地表達(dá)出來(lái)。人際交往才干包括了解他人的才干和與人交往的才干，表達(dá)在任務(wù)中即要求內(nèi)部審計(jì)人員多從建立性的角度進(jìn)展評(píng)價(jià)。該當(dāng)留意的是，講求人際交往才干并非意味

13、著放棄獨(dú)立、客觀、公正的原那么，不能違背職業(yè)品德。十重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本準(zhǔn)那么第十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分思索重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)中，重要性的概念是指被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中能夠存在的差別和破綻的嚴(yán)重程度。與外部審計(jì)不同的是，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的重要性概念并不僅僅與財(cái)務(wù)信息有關(guān)，而是視審計(jì)工程的內(nèi)容與性質(zhì)，涉及業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、組織及控制系統(tǒng)等組織運(yùn)作的各個(gè)方面。在思索重要性時(shí)，該當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面的要素，從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)思索?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)不能夠采取詳細(xì)審計(jì)的方法，因此需求內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性程度，并結(jié)合思索相應(yīng)的審計(jì)

14、風(fēng)險(xiǎn)能否可以接受，以確定工程審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)論偏離現(xiàn)實(shí)的能夠性。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要緣由有：1內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)對(duì)象是組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，由于內(nèi)部控制本身固有的局限性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制雖然設(shè)計(jì)良好，卻依然有能夠失效，例如決策人在決策過(guò)程中的判別失誤，執(zhí)行人的無(wú)心忽略或多人的合謀都能夠?qū)е聝?nèi)部控制的失效，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。2現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)由于本錢(qián)效益原那么的約束，只能在一定合理的程度上進(jìn)展抽樣，審計(jì)抽樣的局限性決議了審計(jì)結(jié)論只能是一定概率程度上的保證。在制定工程審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)展綜合分析，估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，并據(jù)以確定所需的審計(jì)程序以

15、及審計(jì)證據(jù)的數(shù)量等問(wèn)題。十一審計(jì)方案本準(zhǔn)那么第十一條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在思索組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需求及審計(jì)資源的根底上，制定審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)任務(wù)做出合理安排。審計(jì)方案是對(duì)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的事先規(guī)劃。由于內(nèi)部審計(jì)資源具有一定的稀缺性，因此，需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)進(jìn)展事先規(guī)劃，使有限的資源得到合理的分配。此外，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)根據(jù)組織的需求、審計(jì)工程的詳細(xì)情況和復(fù)雜程度，提早對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)展合理安排，包括審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)人員的配備等，才干確保內(nèi)部審計(jì)任務(wù)可以順利進(jìn)展，提高審計(jì)效率。審計(jì)方案分為三個(gè)層次：年度審計(jì)方案、工程審計(jì)方案和審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合組織戰(zhàn)略和組

16、織年度任務(wù)目的，充分思索組織艱苦的風(fēng)險(xiǎn)要素以及高級(jí)管理層的需求，并統(tǒng)籌一定的審計(jì)資源，對(duì)年度審計(jì)方案進(jìn)展規(guī)劃。在年度審計(jì)方案根底上，充分了解審計(jì)工程概略，制定工程審計(jì)方案與審計(jì)方案，合理安排審計(jì)任務(wù)。年度審計(jì)方案普通由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人制定，該當(dāng)報(bào)組織適當(dāng)管理層同意后實(shí)行。工程審計(jì)方案和審計(jì)方案是針對(duì)詳細(xì)審計(jì)工程進(jìn)展的事先安排，該當(dāng)在審計(jì)工程實(shí)施前編制完成。工程審計(jì)方案和審計(jì)方案普通由審計(jì)工程擔(dān)任人編制，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人同意后實(shí)行。十二審計(jì)通知書(shū)本準(zhǔn)那么第十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)，并做好必要的審計(jì)預(yù)備任務(wù)。在實(shí)施詳細(xì)審計(jì)工程之前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

17、應(yīng)事先向被審計(jì)單位送交審計(jì)通知書(shū)，通知被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目的和范圍，被審計(jì)單位該當(dāng)事先預(yù)備的資料等事項(xiàng)。審計(jì)通知書(shū)事先通知被審計(jì)單位提早做好相應(yīng)的預(yù)備，可以提高審計(jì)效率，防止對(duì)被審計(jì)單位的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生過(guò)多的影響。十三內(nèi)部控制的測(cè)試本準(zhǔn)那么第十三條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深化調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)展測(cè)試。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目的，維護(hù)資產(chǎn)完好，保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵照，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)視等五個(gè)要素。出于本錢(qián)效益思索，現(xiàn)代審

18、計(jì)根本上采取了抽樣方法，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試也是如此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)方案安排，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制全部或部分要素分別進(jìn)展調(diào)查、研討，并測(cè)試其運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)其適當(dāng)性、合法性和有效性做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性、效果性進(jìn)展評(píng)價(jià)，提出改良建議和意見(jiàn)，參與組織內(nèi)部控制的建立，但是內(nèi)部審計(jì)人員不能擔(dān)任內(nèi)部控制制度的決策及實(shí)施，以免獨(dú)立性遭到影響。十四審計(jì)證據(jù)的獲取本準(zhǔn)那么第十四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、察看、訊問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中獲得的，用以證明審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的根據(jù)。

19、審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)搜集充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中搜集的審計(jì)證據(jù)必需足以證明審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論和建議。相關(guān)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員所搜集的審計(jì)證據(jù)必需和審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)，與審計(jì)事項(xiàng)之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系，這樣的證據(jù)所反映的內(nèi)容才可以支持審計(jì)結(jié)論和建議?？煽啃砸彩菍徲?jì)證據(jù)質(zhì)量上的規(guī)范。審計(jì)證據(jù)必需可以反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀現(xiàn)實(shí)。審計(jì)證據(jù)的獲得可以采用審核、察看、訊問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法。1.審核。是指對(duì)書(shū)面文件的審閱和復(fù)核。2.察看。是指對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)運(yùn)營(yíng)活

20、動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)展的實(shí)地察看。3.訊問(wèn)。是指向被審計(jì)單位有關(guān)人員、其他與被審計(jì)單位相關(guān)的人員以及獨(dú)立的專(zhuān)家了解情況的程序。4.函證。是指為印證審計(jì)事項(xiàng)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)出書(shū)面陳說(shuō)并要求其作答的程序。5.分析性復(fù)核。是指經(jīng)過(guò)分析比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系或比率來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種程序。十五計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部審計(jì)本準(zhǔn)那么第十五條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展輔助審計(jì)。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下進(jìn)展審計(jì)，不應(yīng)改動(dòng)審計(jì)方案確定的目的和范圍。計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用，不僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)對(duì)象產(chǎn)生了宏大的影響，而且也改動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法和任務(wù)環(huán)境。計(jì)算機(jī)在組織運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的廣泛運(yùn)

21、用使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了全新的變化。計(jì)算機(jī)對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)組成要素都產(chǎn)生了艱苦的影響。計(jì)算機(jī)運(yùn)用所帶來(lái)的信息革命從許多方面改動(dòng)了人類(lèi)的思想、生活方式。組織的管理層和其他成員對(duì)計(jì)算機(jī)的認(rèn)識(shí)程度決議了計(jì)算機(jī)在運(yùn)營(yíng)管理中的運(yùn)用方式和程度。例如，僅僅是把計(jì)算機(jī)作為一個(gè)復(fù)雜的機(jī)械化處置工具，還是可以認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)作為管理工具的宏大潛在價(jià)值，所帶來(lái)的結(jié)果將完全不一樣。這對(duì)于組織控制環(huán)境都將產(chǎn)生很大的影響。同樣，計(jì)算機(jī)也給內(nèi)部控制的其他組成要素帶來(lái)了很大的影響。一方面，計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息處置才干、速度和準(zhǔn)確性的優(yōu)勢(shì)，影響了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。但是計(jì)算機(jī)技術(shù)在軟、硬件方面的技術(shù)特點(diǎn)也使組織面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)，如

22、計(jì)算機(jī)病毒、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被侵入等，這就要求組織在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)和監(jiān)視等方面做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保在享用計(jì)算機(jī)帶來(lái)的益處的同時(shí)，可以最大限制地消除計(jì)算機(jī)帶來(lái)的不利要素。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，該當(dāng)評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)要素的影響，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的可靠性、完好性和系統(tǒng)的平安性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)展審查、評(píng)價(jià)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)改動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法與任務(wù)環(huán)境。成熟的計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)，使得內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)文檔、資料的處置，更為快捷、方便，同時(shí)資料的儲(chǔ)存也更為方便，因此計(jì)算機(jī)成為審計(jì)人員的得力助手。雖然計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)

23、象與審計(jì)方法發(fā)生了一定變化，但是內(nèi)部審計(jì)依然是要對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)，其審計(jì)目的和審計(jì)范圍是不變的，不會(huì)由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境而發(fā)生變化。十六審計(jì)任務(wù)底稿本準(zhǔn)那么第十六條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及搜集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)任務(wù)底稿。審計(jì)任務(wù)底稿在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中起著相當(dāng)重要的作用，它記錄和搜集了出具審計(jì)報(bào)告所需求的各種審計(jì)證據(jù)，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一個(gè)集中的信息庫(kù)，為做出審計(jì)結(jié)論提供了根據(jù)。也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)進(jìn)展復(fù)核、檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)的一個(gè)重要根據(jù)。同時(shí)為以后的審計(jì)任務(wù)提供了參考的根據(jù)，并且有助于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。本準(zhǔn)那么采用了狹義概念上的任

24、務(wù)底稿，是指從審計(jì)方案開(kāi)場(chǎng)到審計(jì)報(bào)告前的一切記錄，不包括作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最后結(jié)果的審計(jì)報(bào)告。編制審計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)做到內(nèi)容完好、記錄明晰、結(jié)論明確，客觀反映工程審計(jì)方案與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的一切重要事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)任務(wù)底稿的分級(jí)復(fù)核制度，以確保任務(wù)底稿的質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)任務(wù)底稿該當(dāng)妥善管理，并作好嚴(yán)密任務(wù)，限制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的個(gè)人或機(jī)構(gòu)未經(jīng)同意或授權(quán)而接觸任務(wù)底稿。十七審計(jì)報(bào)告的編制本準(zhǔn)那么第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制該當(dāng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為根據(jù)，做到客觀、完好、明晰、及時(shí)、具有建立

25、性，并表達(dá)重要性原那么。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量決議了內(nèi)部審計(jì)能否可以有效發(fā)揚(yáng)其成效。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以充分、可靠的審計(jì)證據(jù)為根底，編制客觀、完好、明晰、及時(shí)、具有建立性，并表達(dá)重要性原那么的審計(jì)報(bào)告?？陀^，是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)根據(jù)確鑿的證據(jù)，實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)，做出客觀，公正的審計(jì)結(jié)論。完好，審計(jì)報(bào)告該當(dāng)做到要素齊全，表達(dá)現(xiàn)實(shí)完好，格式規(guī)范，不脫漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論完好。明晰，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到富有邏輯、突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要。運(yùn)用簡(jiǎn)單明了的言語(yǔ)。使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更清楚。及時(shí)，在執(zhí)行審計(jì)工程時(shí)，應(yīng)提高效率，及時(shí)完成工程。使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以及時(shí)得到處理，審計(jì)建

26、議能盡快得以落實(shí)。建立性，審計(jì)報(bào)告中所提出的審計(jì)建議，應(yīng)該符合被審計(jì)單位的客觀實(shí)踐，應(yīng)該是真實(shí)可行的，有助于改善、糾正問(wèn)題，有助于促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。重要性，在構(gòu)成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)應(yīng)充分思索審計(jì)工程的風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性，思索所做審計(jì)建議的本錢(qián)與效益的對(duì)比。在特殊情況下，內(nèi)部審計(jì)人員也可以先行出具期中報(bào)告。十八審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容本準(zhǔn)那么第十八條規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)闡明審計(jì)目的、范圍，提出結(jié)論和建議，并該當(dāng)包括被審計(jì)單位的反響意見(jiàn)。在通常情況下，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)主要包括：(1)審計(jì)概略；2審計(jì)根據(jù)；3審計(jì)結(jié)論；(4)審計(jì)決議；(5)審計(jì)建議等部分。但是由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類(lèi)別的變化，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容并非一定完

27、全由以上部分組成，內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)視審計(jì)工程的詳細(xì)情況來(lái)決議審計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容。但仍應(yīng)至少包括對(duì)審計(jì)目的、審計(jì)范圍和結(jié)果的闡明。在完成審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)就審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容向被審計(jì)單位征求反響意見(jiàn)。向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，聽(tīng)取被審計(jì)單位的解釋、闡明，以防止審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判別。被審計(jì)單位的意見(jiàn)該當(dāng)以附件的方式，附于審計(jì)報(bào)告后，一同遞交給組織的適當(dāng)管理層。十九內(nèi)部申計(jì)準(zhǔn)那么的遵照本準(zhǔn)那么第十九條規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定實(shí)施，假設(shè)存在未遵照該準(zhǔn)那么的情形，審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)其作出解釋和闡明。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)的行為所作的規(guī)范。是保證內(nèi)部審計(jì)

28、可以充分發(fā)揚(yáng)作用，保證內(nèi)部審計(jì)任務(wù)質(zhì)量的執(zhí)業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員該當(dāng)按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，執(zhí)行必要的審計(jì)程序，獲取充分、可靠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位做出公正、客觀的評(píng)價(jià)。假設(shè)由于客觀緣由，呵斥內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)展審計(jì)時(shí)，確實(shí)無(wú)法遵照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行，審計(jì)人員該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)展解釋?zhuān)?duì)未遵照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么能夠呵斥的影響進(jìn)展闡明。二十審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度本準(zhǔn)那么第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。分級(jí)復(fù)核是指由級(jí)別較高的人員對(duì)低級(jí)別任務(wù)人員所完成的任務(wù)進(jìn)展復(fù)核、檢查，以確定曾經(jīng)完成的任務(wù)能否到達(dá)預(yù)期的目的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)該

29、當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，在提交審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)展審核、檢查，以確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。復(fù)核人應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的正確性、客觀性、合理性進(jìn)展核對(duì)，檢查審計(jì)報(bào)告中能否存在錯(cuò)誤、脫漏；并對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展仔細(xì)的檢查，審核任務(wù)人員所搜集的審計(jì)證據(jù)能否可以支持審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議；任務(wù)人員能否實(shí)施了必要的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)該當(dāng)根據(jù)審計(jì)工程的性質(zhì)和復(fù)雜程度，以及執(zhí)行審計(jì)工程人員的閱歷和程度，設(shè)置適當(dāng)?shù)膹?fù)核級(jí)次。二十一后續(xù)審計(jì)本準(zhǔn)那么第二十一條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)展后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告正

30、式提交后，對(duì)被審計(jì)單位能否及時(shí)、有效地采取改良措施、處理存在的問(wèn)題所作的審查。后續(xù)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)監(jiān)視，促使被審計(jì)單位管理層盡快處理問(wèn)題。在后續(xù)審計(jì)中，應(yīng)留意被審計(jì)單位管理層與內(nèi)部審計(jì)人員雙方各自的責(zé)任分別是：被審計(jì)單位管理層該當(dāng)針對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，及時(shí)、有效地采取糾正措施，以處理問(wèn)題；而內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任在于對(duì)被審計(jì)單位管理層能否針對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取措施、所采取的措施能否及時(shí)、有效，能否到達(dá)了預(yù)期的效果進(jìn)展審查和評(píng)價(jià)。二十二內(nèi)部審計(jì)年度方案本準(zhǔn)那么第二十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人應(yīng)確定年度審計(jì)任務(wù)目的，制定年度審計(jì)方案，編制人力資源方案和財(cái)務(wù)預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的擔(dān)任人必需根據(jù)組織的目的和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的章程，確定年度任務(wù)目的，制定年度審計(jì)方案，編制人力資源方案和財(cái)務(wù)預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度任務(wù)目的責(zé)任制包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在下一任務(wù)年度中在審計(jì)工程實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)等各方面的目的。年度審計(jì)方案應(yīng)該詳細(xì)列出未來(lái)年度估計(jì)將實(shí)施的審計(jì)工程，并配備合理的審計(jì)資源，安排實(shí)施日程，選擇審計(jì)工程時(shí)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)于最高風(fēng)險(xiǎn)的工程優(yōu)先安排實(shí)施。年度審計(jì)方案應(yīng)報(bào)送組織適當(dāng)管理層同意后實(shí)施。假設(shè)在年度