試議會(huì)計(jì)分析報(bào)告演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的貢獻(xiàn)

1、論會(huì)計(jì)報(bào)告演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理的貢獻(xiàn)李華，張曉毅，周建龍（銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，安徽省銅陵 244000）摘要：會(huì)計(jì)報(bào)告按其歷史演進(jìn)，依次出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的重大變遷，會(huì)計(jì)報(bào)告將發(fā)生歷史性重大變化，必定推動(dòng)著財(cái)務(wù)治理突飛猛進(jìn)的進(jìn)展。從歷史進(jìn)展的角度，辨證唯物地分析兩者之間的關(guān)系，研究會(huì)計(jì)報(bào)告演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理的貢獻(xiàn)，除了了解過往、以史為鑒，更重要的是查找財(cái)務(wù)治理的進(jìn)展的動(dòng)因和規(guī)律，并能夠把握以后的進(jìn)展方向。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)治理 貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)治理進(jìn)展與會(huì)計(jì)報(bào)告演進(jìn)的客觀依據(jù)在歷史上和邏輯上是一致的。從會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)治理與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)

2、治理依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史進(jìn)展時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)報(bào)告和理財(cái)需要；環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)治理演進(jìn)的第一推動(dòng)力。從會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)治理的關(guān)系來考察，一方面，會(huì)計(jì)報(bào)告的演進(jìn)應(yīng)滿足財(cái)務(wù)治理會(huì)計(jì)信息需求, 因此, 財(cái)務(wù)治理的進(jìn)展阻礙與決定著會(huì)計(jì)報(bào)告的演進(jìn)；另一方面，會(huì)計(jì)信息的提供是財(cái)務(wù)治理進(jìn)展的基礎(chǔ), 因此, 會(huì)計(jì)報(bào)告的演進(jìn)和進(jìn)展必定阻礙和推動(dòng)財(cái)務(wù)治理的進(jìn)展。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的重大變遷，如知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來、衍生金融工具的推陳出新、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)報(bào)告將發(fā)生歷史性重大變化，必定推動(dòng)著財(cái)務(wù)治理突飛猛進(jìn)的進(jìn)展。從歷史進(jìn)展的角度，辨證唯物地分析兩者之間的關(guān)系，研究

3、會(huì)計(jì)報(bào)告的演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理的貢獻(xiàn)，有利于查找財(cái)務(wù)治理進(jìn)展的動(dòng)因和規(guī)律，并能夠把握以后的進(jìn)展方向。一、資產(chǎn)負(fù)債表的演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理的貢獻(xiàn)早期會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展、企業(yè)組織形式的變化催動(dòng)了資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)治理的萌芽，而沒有資產(chǎn)負(fù)債表提供會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多信息就缺失財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)。難以想象，沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)量、報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，財(cái)務(wù)治理上能對(duì)其進(jìn)行有效的治理，如人力資源、衍生金融工具等。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)計(jì)要素的范圍不斷擴(kuò)大、重新分類、細(xì)化，計(jì)量方法隨之改進(jìn)，必定推動(dòng)著財(cái)務(wù)治理的不斷向前進(jìn)展。復(fù)式記帳產(chǎn)生前，記帳目的不是會(huì)計(jì)個(gè)體，而是為財(cái)產(chǎn)經(jīng)營人治理的資產(chǎn)，簿記和會(huì)計(jì)報(bào)告要緊反映

4、資產(chǎn)而非利潤，因此，最先產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)告是資產(chǎn)負(fù)債表。隨著生產(chǎn)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，特不是資本所有者與經(jīng)營權(quán)的逐漸分離，導(dǎo)致資本所有者對(duì)資產(chǎn)狀況高度關(guān)注，人們開始重視會(huì)計(jì)的最終報(bào)表。如莊園主為確證總管是否真正履行總管職責(zé)，股東為檢查治理者對(duì)公司資產(chǎn)的治理狀況，就要求受托人編制會(huì)計(jì)報(bào)告，以反映受托人治理資產(chǎn)、履行受托職責(zé)的狀況，因此，會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)表現(xiàn)為“受托責(zé)任論”。正是資產(chǎn)負(fù)債表通過資產(chǎn)定價(jià)提供了財(cái)產(chǎn)物資狀況的可靠信息，財(cái)務(wù)治理才能進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督、成本操縱、籌集資金等萌芽狀態(tài)的理財(cái)活動(dòng)，并據(jù)此決定是否解聘受托人和做出其他決策。14世紀(jì)，意大利的法律就要求合伙企業(yè)編制余額表（資產(chǎn)負(fù)債表的雛形），以利于各

5、合伙人在成立或解散、加入或退出時(shí)結(jié)算合伙資本；此外，國家依照期末凈資產(chǎn)和期初凈資產(chǎn)的差額來征稅，代理人則用以報(bào)告受托責(zé)任。17世紀(jì)的法國制定了一系列的法律以幸免欺詐性破產(chǎn)，商人們必須每兩年進(jìn)行一次存貨的實(shí)物盤存，并提供盤存報(bào)告（資產(chǎn)負(fù)債表）以進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。銀行審查企業(yè)的償債能力要緊是通過資產(chǎn)用于償還負(fù)債的效能而不是通過資產(chǎn)可產(chǎn)生以后收入的效能加以衡量。銀行先看資產(chǎn)總額，同行業(yè)中資產(chǎn)總額多的企業(yè)償債能力一般較強(qiáng)；在看資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同行業(yè)中流淌資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例高的企業(yè)償債能力一般較強(qiáng)；最后看資產(chǎn)形成結(jié)構(gòu)，同行業(yè)中負(fù)債比例低的企業(yè)償債能力一般較強(qiáng)。此外，假如想了解企業(yè)近期償債能力，則可流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債

6、的比較得出。這些都講明各方面利害關(guān)系者十分關(guān)注資產(chǎn)，不太重視費(fèi)用和收益，資產(chǎn)負(fù)債表被作為當(dāng)時(shí)唯一的財(cái)務(wù)報(bào)表用以進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)治理。19世紀(jì)，審計(jì)史上聞名的“南海泡沫事件”導(dǎo)致人們要求完善對(duì)公司會(huì)計(jì)的監(jiān)督。這一期間，財(cái)務(wù)狀況表、總帳中的數(shù)據(jù)精確到接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，但在資本市場不發(fā)達(dá)的情況下，市場不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理定價(jià)，會(huì)高估資產(chǎn)，造成股價(jià)虛高，形成市場泡沫，阻礙股市和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，而按歷史成本計(jì)價(jià)，在物價(jià)、幣值相對(duì)穩(wěn)定的情況下，財(cái)務(wù)狀況表具有“縱向”的一致性和“橫向”的可比性，能夠向外界提供所依存主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、公正描述。因此，從那以后，財(cái)務(wù)狀況表一般要求按歷史成本計(jì)價(jià)。由此可見，缺失合理定價(jià)的資

7、產(chǎn)負(fù)債表，投資者就不能做出正確的投資決策。1856年英國的公司法規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式，開始將流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債與固定資產(chǎn)和固定負(fù)債區(qū)分開，并圍繞成本計(jì)算設(shè)置了一個(gè)比較完整的帳戶體系，計(jì)算生產(chǎn)成本；通過應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目匯總總帳資料，并將資產(chǎn)和權(quán)益分不列在報(bào)表兩端；它已不再是總帳余額的簡單排列，而是有分析地對(duì)會(huì)計(jì)資料加以排列，這是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一種進(jìn)步。假如沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置一系列的成本帳戶如生產(chǎn)成本、原材料、產(chǎn)成品等，就不可能通過成本計(jì)算方法和費(fèi)用的歸集分配比較準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品成本，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)治理對(duì)成本進(jìn)行有效操縱，如盡量降低單位產(chǎn)品的成本或在相同的成本下生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品。二、利潤表的

8、演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理的貢獻(xiàn)近代會(huì)計(jì) 稅收對(duì)會(huì)計(jì)的間接阻礙是十分普遍的，是促進(jìn)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)向收入計(jì)量的要緊動(dòng)力，會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)由資產(chǎn)負(fù)債表逐漸轉(zhuǎn)向損益表。1909年，美國通過特不交易稅方案，該方案按現(xiàn)金制和日歷財(cái)政年度對(duì)采取公司形式進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)征稅，而一些大中型企業(yè)會(huì)計(jì)已開始采納應(yīng)計(jì)制，因此出現(xiàn)企業(yè)應(yīng)稅利潤大大超出會(huì)計(jì)利潤、必須多繳稅金的不合理情況，因而激起企業(yè)會(huì)計(jì)界極大的反響和廣泛的批判。1913年10月，美國通過憲法第16修正案，它要求所有企業(yè)必須保持完備的財(cái)務(wù)記錄以便國家征稅。這一要求被視為美國企業(yè)史上的革命事件，也是最不受企業(yè)歡迎的事件，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重心由資產(chǎn)負(fù)債表逐漸轉(zhuǎn)向損益

9、表，會(huì)計(jì)通過收入和費(fèi)用的配比，提供企業(yè)盈利狀況的有用信息，作為繳稅的基礎(chǔ)及依照利潤實(shí)現(xiàn)狀況決定是否投資和解聘代理人等決策，會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)開始體現(xiàn)“決策有用論”。這意味著利潤最大化成為了企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)，極大促進(jìn)了財(cái)務(wù)治理理論和實(shí)踐的進(jìn)展。因?yàn)?，關(guān)于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的許多差不多模型來講，利潤最大化是一個(gè)最接近實(shí)際的、表明價(jià)格體系如何起作用的合適假定，是否采取某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，是促使資源流淌、提高資源配置效率的動(dòng)力。19世紀(jì)末至20世紀(jì)20年代 ，一方面，隨著工業(yè)化浪潮的進(jìn)展，企業(yè)必須盡快籌措到足夠的資金以滿足生產(chǎn)經(jīng)營不斷擴(kuò)大的需要；另一方面，由于資本市場不成熟，股價(jià)大起大落，投資者信心不足

10、，社會(huì)資金專門難從個(gè)人投資者手中轉(zhuǎn)移到資金需求者手中。因此，籌措資金便成為這一時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)治理最要緊的問題，以財(cái)務(wù)成果報(bào)表為工具，企業(yè)解決了籌資問題，籌資理論和方法得到迅速進(jìn)展。19世紀(jì)末，股份公司進(jìn)一步進(jìn)展，股權(quán)資金成為公司的要緊資金來源，股東成為財(cái)務(wù)報(bào)表的要緊使用者。關(guān)于股東而言，公司的盈利能力是至關(guān)重要的，盈利能力強(qiáng)的公司分配股息的能力就強(qiáng)，股票價(jià)格上升的可能性就大。因此，如此的股票被股民爭相購買，公司籌資自然不成問題。在19201921年經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，美國當(dāng)時(shí)商品減少到原來的40，售價(jià)大大低于成本，企業(yè)現(xiàn)金流量減少，償還銀行貸款困難重重。隨著企業(yè)信用低落，銀行家認(rèn)識(shí)到以資產(chǎn)流淌性為基礎(chǔ)

11、的貸款政策存在局限性，關(guān)于長期債權(quán)來講，長期債權(quán)償還能力的強(qiáng)弱最終取決于債務(wù)人的盈利能力，其收益能力比其償債能力更為重要。而企業(yè)為了獲得銀行家的債務(wù)資金，其損益表上必須有足夠的盈余，表明其良好的盈利能力。因此，利潤表對(duì)優(yōu)化資源配置、促進(jìn)企業(yè)的籌資起到重要作用。隨著籌資治理的成功，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，但也帶來了產(chǎn)品過剩，造成日益擴(kuò)大的社會(huì)化大生產(chǎn)與有限的個(gè)人購買力之間的矛盾日益突出。20世紀(jì)30年代至50年代，西方資本主義世界爆發(fā)了嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大量企業(yè)破產(chǎn)倒閉，資本市場接近崩潰。人們逐漸意識(shí)到企業(yè)要在激烈的市場競爭中求得生存和進(jìn)展，僅籌集到資金是不夠的，還必須加強(qiáng)資產(chǎn)治理以獲得最大利潤。這一時(shí)

12、期，企業(yè)財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)已由資金的籌措轉(zhuǎn)向科學(xué)有效地運(yùn)用和治理資金，搞好內(nèi)部操縱，最大限度地提高資金的使用效果；企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策被認(rèn)為是財(cái)務(wù)治理的最要緊問題，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)操縱以及財(cái)務(wù)分析的差不多理論、方法逐漸形成。提高資產(chǎn)運(yùn)營效率的途徑要緊有：通過合理配置和使用資產(chǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)運(yùn)營效率；進(jìn)行企業(yè)規(guī)模治理，即處理好資本投入與企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的關(guān)系, 確定合理的企業(yè)規(guī)模；針對(duì)資產(chǎn)閑置和利用率低的緣故，盤活存量資產(chǎn)，包括在基建投資治理方面縮短建設(shè)周期，降低基礎(chǔ)建設(shè)成本；在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，搞好資源重新配置；降低廢品率、提高產(chǎn)品質(zhì)量、壓縮庫存產(chǎn)品等

13、。企業(yè)有效的資產(chǎn)治理能夠提高企業(yè)利潤；通過各種資產(chǎn)盈利狀況分析，能夠找出存在的問題和不足，剔出不盈利或盈利低的項(xiàng)目，查找、增加投資盈利高的項(xiàng)目，有助于企業(yè)的資產(chǎn)治理效果的提高。三、現(xiàn)金流量表的演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理貢獻(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)1929年美國股票市場大崩潰，其后發(fā)生經(jīng)濟(jì)大蕭條，這些事件導(dǎo)致美國證券交易委員會(huì)的成立，接著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，進(jìn)而獨(dú)立信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了。歷史教訓(xùn) 經(jīng)濟(jì)衰退造成一些經(jīng)營不善的企業(yè)倒閉，這些企業(yè)的倒閉引起許多藍(lán)字企業(yè)因資金鏈斷裂而破產(chǎn)讓報(bào)表使用者意識(shí)到，不僅需要應(yīng)計(jì)制的財(cái)務(wù)狀況表和財(cái)務(wù)成果資料，而且需要現(xiàn)金制的資金流淌及其變動(dòng)情況的報(bào)表，以利于反映資金流淌的來龍去脈以及增減

14、變動(dòng)緣故，推斷企業(yè)經(jīng)營狀況、償還債務(wù)與支付現(xiàn)金股利能力以及以后進(jìn)展前景，據(jù)以做出各種決策。最早的資金流淌表出現(xiàn)于1862年的英國，僅僅反映資金流淌的變動(dòng)，并不反映變動(dòng)的緣故，這不利于分析、找出存在的問題并加以解決。19101920年，美國聞名會(huì)計(jì)學(xué)者斐內(nèi)積極倡導(dǎo)反映營運(yùn)資金變動(dòng)緣故和結(jié)果的資金報(bào)表。以后，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表不斷修訂、演化，至20世紀(jì)后期，形成了現(xiàn)代的現(xiàn)金流量表，它將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有機(jī)的結(jié)合到一起。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營前景，盈利信息應(yīng)是差不多的，能夠用以計(jì)算當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績的權(quán)益資本的酬勞。但盈利怎么講比較抽象，沒有足夠的現(xiàn)金流入就無法保證股利、利息和到期本金能夠及時(shí)支付。

15、況且，企業(yè)的價(jià)值最終是由企業(yè)的現(xiàn)金流量而不是由權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)收益決定的。假如將盈利信息和現(xiàn)金流量信息相結(jié)合，能夠反映凈收益的質(zhì)量，同時(shí)會(huì)計(jì)收益與現(xiàn)金流量的相關(guān)性越高，則會(huì)計(jì)收益對(duì)預(yù)測以后獲利能力和長期償債能力的作用越大。因此，會(huì)計(jì)通過現(xiàn)金流入和流出的配比，提供基于現(xiàn)金流量的盈利狀況的有用信息，以利于依照基于現(xiàn)金流量的盈利狀況決定是否投資和解聘治理人等決策；財(cái)務(wù)治理上則追求基于現(xiàn)金流量的盈利最大化。許多財(cái)務(wù)治理理論和方法差不多上基于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)而進(jìn)行的。如：以直接法編制的現(xiàn)金流量表直接列明了企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和流出、來源和用途，讓人一目了然，有助

16、于預(yù)測以后經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的償債能力、再投資能力和支付股利的能力，找出存在的問題并加以解決；在通貨膨脹或經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，有助于財(cái)務(wù)人員妥善安排資金流，幸免財(cái)務(wù)危機(jī)；利用凈現(xiàn)金流量作為資本收益進(jìn)行折現(xiàn)，并據(jù)此進(jìn)行各長期投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和選優(yōu)，使資金的長期投放建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上，因?yàn)椋瑑衄F(xiàn)金流量現(xiàn)值與以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)算的股利及利潤指標(biāo)相比，更能全面、精確地反映所有的價(jià)值因素，被認(rèn)為是較理想的價(jià)值評(píng)估方法；通過對(duì)現(xiàn)金流量表與利潤表的綜合分析，一方面可揭示現(xiàn)金流量變動(dòng)的緣故，另一方面可揭示企業(yè)利潤的質(zhì)量，這對(duì)促使企業(yè)重視利潤質(zhì)量、正確處理眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系是特不

17、有益的。四、全面收益表的演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理的貢獻(xiàn)20世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、金融自由化趨勢增強(qiáng)，國際競爭更加激烈；而利率與匯率變化、物價(jià)的上漲、股市動(dòng)蕩、衍生金融工具的推陳出新，更使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債面臨更多不確定因素。而盈余治理以及一些不能滿足歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則項(xiàng)目的不斷出現(xiàn)使傳統(tǒng)的利潤表、現(xiàn)金流量表已難以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞開了利潤表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益方，使得利潤表對(duì)投資者決策的有用性大為降低。基于實(shí)質(zhì)大于形式的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)不僅要對(duì)已交易的事項(xiàng)進(jìn)行反映，而且凡是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債造成了阻礙的，不管其是否發(fā)生了交易，都要進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，即

18、強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)反映全面收益。1980年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中首次提出了全面收益的概念，并將其定義為：“一個(gè)主體在特定期間除去與業(yè)主進(jìn)行交易之外的企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）均同意企業(yè)采納所有者權(quán)益來反映全面收益。我國2006 年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，對(duì)某些繞過利潤表而直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目進(jìn)行披露，以便信息使用者通過利潤表，再結(jié)合所有者權(quán)益變動(dòng)表了解企業(yè)的全面收益。然而，這種披露方式存在的問題在于：由于所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的是企業(yè)持有資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的

19、利得或損失，通常不被認(rèn)為是反映企業(yè)經(jīng)營成果的報(bào)表，在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告的全面收益難以受到信息使用者的重視；用兩張報(bào)表分不報(bào)告全面收益，降低了未實(shí)現(xiàn)利得或損失的透明度，不利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和可比性，導(dǎo)致處于弱勢又是風(fēng)險(xiǎn)的要緊承擔(dān)者的非控股股東只能大致地了解企業(yè)的全面收益、做出買賣股票的決策。因此，要完全解決這些問題，有必要借鑒西方國家全面收益理論，進(jìn)一步改進(jìn)我國的收益報(bào)告，在分金融企業(yè)與非金融企業(yè)設(shè)置利潤表的同時(shí)，增設(shè)一張全面收益表與之并行，通過它來充分揭示金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理則是一個(gè)十分可行的方法。會(huì)計(jì)報(bào)表重心由基于現(xiàn)金流量的收益轉(zhuǎn)向全面收益時(shí)，會(huì)計(jì)通過全面收入與全面費(fèi)用的

20、配比，提供全面收益狀況的有用信息，以利于基于全面收益的多少?zèng)Q定是否投資和解聘代理人等決策；財(cái)務(wù)治理上則追求企業(yè)價(jià)值最大化。由于全面收益表能夠更全面真實(shí)地報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能有效地防止經(jīng)理人通過資產(chǎn)和利潤的轉(zhuǎn)移來操縱利潤的行為。當(dāng)全面收益表及其附注中能充分反映各項(xiàng)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和收益時(shí)，財(cái)務(wù)治理上才能正確評(píng)價(jià)、有效操縱金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，達(dá)到防范、規(guī)避、分散、轉(zhuǎn)嫁、抑制和補(bǔ)償金融風(fēng)險(xiǎn)的目的，解決金融工具會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理難題；國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)只有按國際會(huì)計(jì)慣例，在全面收益表及其附注中報(bào)告、披露衍生金融工具方面的必要、有用的信息時(shí)，才能在國際金融市場利用衍生金融工具進(jìn)行籌資、投資或

21、套利保值，獲得參與國際金融市場的機(jī)會(huì)。同樣，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，信息技術(shù)、商譽(yù)、人力資源等“軟資產(chǎn)”差不多開始逐步取代實(shí)物資產(chǎn)成為企業(yè)最重要的財(cái)寶；只有當(dāng)全面收益表及其附注中能充分反映各種人力資源和各項(xiàng)無形資產(chǎn)等核心資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益時(shí)，財(cái)務(wù)治理上才能正確評(píng)價(jià)、有效治理人力資源和無形資產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)以后盈利能力與市場價(jià)值的長期提升。五、以后會(huì)計(jì)報(bào)告：基于因特網(wǎng)的XBRL的演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)治理貢獻(xiàn)盡管隨著會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者能夠獲得越來越多的有用信息，然而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、報(bào)告通常存在一定的滯后期，使得會(huì)計(jì)信息超過了時(shí)效或不易從浩瀚的會(huì)計(jì)報(bào)告中查詢，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者失去了實(shí)際意義的。基于

22、因特網(wǎng)的XBRL具有的強(qiáng)大計(jì)算、分析、轉(zhuǎn)換、輸送功能對(duì)財(cái)務(wù)治理具有如下貢獻(xiàn)： 1、基于因特網(wǎng)的XBRL提高了財(cái)務(wù)治理目標(biāo)治理的時(shí)效。由于在信息披露的傳遞方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)，多媒體、數(shù)據(jù)庫、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使以后財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生全然性變革，極大緩解了信息不對(duì)稱性，能夠向全球投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、政府、監(jiān)管部門等不同的信息需求者呈報(bào)豐富和個(gè)性化的信息。XBRL將極大地提高使用者獲得信息的速度和完整性，使用者能夠?qū)ｉT容易地從多種渠道獲得信息并在不同軟件應(yīng)用包之間使用這些信息進(jìn)行任何分析。當(dāng)信息以XBRL上標(biāo)記后，利益相關(guān)者僅僅只要使用他們的分析軟件發(fā)送信息請求，幾秒

23、鐘后，他所需要的信息和數(shù)據(jù)就會(huì)合成到他們的分析中。XBRL促進(jìn)了按公允價(jià)值來計(jì)量衍生金融工具。XBRL實(shí)時(shí)報(bào)告的特點(diǎn)能夠更及時(shí)地反映衍生金融工具的公允價(jià)值，顯然，即使以公允價(jià)值來計(jì)量這些資產(chǎn)和負(fù)債，以年報(bào)和季報(bào)來報(bào)告，已無法滿足使用者的決策需要。2、基于因特網(wǎng)的XBRL擴(kuò)展了財(cái)務(wù)治理的空間。由于基于因特網(wǎng)的XBRL在信息披露的內(nèi)容上，可包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)性信息，歷史信息、現(xiàn)時(shí)信息和以后信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類不的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)刻上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和以后價(jià)值的

24、預(yù)期報(bào)告。這使過去無法進(jìn)行治理的無形資產(chǎn)、人力資源、衍生金融工具等資產(chǎn)通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)能夠?qū)嵤┯行е卫?；并使遠(yuǎn)程處理和集中式治理成為現(xiàn)實(shí)能夠運(yùn)用XBRL可隨時(shí)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程處理，也能夠隨時(shí)掌握遠(yuǎn)程庫存、銷售點(diǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)情況，同時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)能夠?qū)ο聦贆C(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和財(cái)務(wù)資源的集中治理，集中調(diào)度企業(yè)資金，以提高企業(yè)競爭力；利用基于因特網(wǎng)的XBRL報(bào)告易于實(shí)時(shí)報(bào)告、系統(tǒng)合成、檢索數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的信息披露，從而防范、操縱、治理經(jīng)營治理過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)的積存，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的穩(wěn)健經(jīng)營。3、XBRL以全新的運(yùn)作方式提升了財(cái)務(wù)治理的效能，使財(cái)務(wù)信息網(wǎng)頁數(shù)據(jù)化、無紙化，極大地提高使用者獲得信息的速度和完整性，有利于監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行進(jìn)行非現(xiàn)場監(jiān)管。在以后網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)、政府和非盈利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，如適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)、柔性制造系統(tǒng)、高級(jí)制造技術(shù)、企業(yè)資