企業(yè)高管薪酬節(jié)稅方案設(shè)計(jì)要點(diǎn)

1、企業(yè)高管薪酬節(jié)稅方案設(shè)計(jì)12要點(diǎn) 目前，許多國(guó)有企業(yè)實(shí)行企業(yè)高級(jí)管理人員年薪制，作為激勵(lì)企業(yè)高級(jí)管理人 員的一種人力資源薪酬體系，其目的就是要通過給高級(jí)管理人員較高的薪資待 遇，充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。但是，由于稅收因 素的存在，企業(yè)高管們的部分收入隱性流失，年薪制的稅后絕對(duì)激勵(lì)效果受到 很大的影響。同時(shí)，現(xiàn)有的企業(yè)高管的薪酬進(jìn)行合法節(jié)稅籌劃案例和方案設(shè)計(jì) 極為缺乏，因此，我們有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)高管薪酬進(jìn)行合法、有效的、具有可 操作性的節(jié)稅籌劃設(shè)計(jì)，以求達(dá)到個(gè)稅稅負(fù)最小化，薪金收入最大化的節(jié)稅目 的?，F(xiàn)將企業(yè)高管薪酬的節(jié)稅方案設(shè)計(jì)介紹如下。一、從個(gè)稅稅負(fù)角度把握薪酬設(shè)計(jì)方

2、案一個(gè)好的薪酬方案，應(yīng)從個(gè)稅稅負(fù)角度進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)包含對(duì)企業(yè)高 級(jí)管理人員的薪酬的支付依據(jù)、數(shù)額和支付形式；相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和具體的獎(jiǎng) 罰政策；應(yīng)體現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者短期和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)效益兼顧的激勵(lì)效應(yīng)；個(gè)人所得稅稅 負(fù)測(cè)評(píng)及規(guī)劃等內(nèi)容。并通過薪酬方案設(shè)計(jì)一系列合理的、可行的、科學(xué)的績(jī) 效考核指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，節(jié) 稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。二、巧用住房公積金避稅根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月所繳納的住房公積金是從稅 前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時(shí)又是可以繳 納補(bǔ)充公積金的。所以，提高公

3、積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用 公積金避稅是合理可行的。如根據(jù)深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整住房公積金（住 房補(bǔ)貼）征免個(gè)人所得稅的扣除上限額標(biāo)準(zhǔn)的通知（深地稅發(fā)2010163號(hào)） 的規(guī)定，從2010年4月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得在計(jì)算繳納個(gè) 人所得稅時(shí)，住房公積金（住房補(bǔ)貼）扣除上限額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整確定為2803 元/月。三、工資薪金福利化處置在滿足一定消費(fèi)需求和目的前提下，是采取先獲得收入后消費(fèi)的形式，還是采 取直接獲得一定消費(fèi)服務(wù)的形式，對(duì)個(gè)人講是不重要的。因此，把企業(yè)支付給 個(gè)人的一部分收入轉(zhuǎn)換采用提供消費(fèi)服務(wù)的形式支付給個(gè)人，就成為一種較為 有效的規(guī)避個(gè)稅的方法和途徑。提

4、高職工實(shí)得利益，降低名義工資，包括收入 福利化、收入保險(xiǎn)化、收入實(shí)物化、收入資本化、收入費(fèi)用化等方式，少繳個(gè) 稅。當(dāng)然，消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)。否 則，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為企業(yè)支付個(gè)人的工薪收入。利用企業(yè)進(jìn)行收入轉(zhuǎn)換的 具體作法主要有：（1）由企業(yè)提供低租的住房，而不是支付含有購(gòu)房費(fèi)用或房租補(bǔ)貼的高工資。 如有可能，可將家具、住宅設(shè)施連同房屋一起提供給個(gè)人。（2）由企業(yè)提供假期旅游津貼，組織公費(fèi)旅游。而不是直接向個(gè)人提供用于 個(gè)人休假、旅游等方面的收入。企業(yè)正常的員工培訓(xùn)，教育支出，以及企業(yè)有 關(guān)人員參加外地舉辦的正常的培訓(xùn)班、研討會(huì)和工作考察不屬于文件規(guī)定的征

5、稅范圍。此外，以出差、訂貨會(huì)、清貨款、項(xiàng)目考察等形式。這些費(fèi)用支出， 對(duì)企業(yè)講是激勵(lì)員工的措施，對(duì)國(guó)家而言是職工應(yīng)享受的正當(dāng)權(quán)益和福利，對(duì) 個(gè)人來說是在沒有降低消費(fèi)水平的前提下規(guī)避了個(gè)稅。（3）由企業(yè)向個(gè)人提供福利設(shè)施及服務(wù)。如提供就餐補(bǔ)助，提供免費(fèi)的醫(yī)療 保障及文化、教育等服務(wù)設(shè)施。在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費(fèi) 水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而減少繳納個(gè)稅的義務(wù)。（4）由企業(yè)向職工提供交通工具、減少工資中的交通補(bǔ)貼；（5）向職工子女提供醫(yī)療教育等費(fèi)用；（6）企業(yè)向職工轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)；（7）企業(yè)向職工提供公用設(shè)施，如電話、水、電、暖氣、中央空調(diào)、浴室、 理發(fā)室等。我國(guó)個(gè)稅適用九級(jí)累進(jìn)稅率

6、，當(dāng)個(gè)人收入增加到一定檔次，其個(gè)人收入可支配 收入的邊際增加率將低于收入的邊際增加率。要想在收入增加的情況下同時(shí)提 高消費(fèi)水平，一般可行的做法是和企業(yè)協(xié)商，將一部分個(gè)人生活中相對(duì)固定的 支出，轉(zhuǎn)由單位提供福利支付，同時(shí)相應(yīng)調(diào)低員工的工資額。這樣，個(gè)人稅后 及扣除固定支出后的實(shí)際收入反而增加。四、工資薪金資產(chǎn)化處置企業(yè)以資產(chǎn)或?qū)嵨锵蚬蛦T提供福利，如住房、汽車、筆記本電腦等個(gè)人消費(fèi)品， 所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛、筆記本電腦發(fā)票，均應(yīng)確定其任職公司為購(gòu)買人。 如公司可以新購(gòu)置的價(jià)值相當(dāng)?shù)男≤嚜?jiǎng)勵(lì)，小車的使用權(quán)一開始就歸員工，所 有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費(fèi)用和責(zé)任保險(xiǎn)的歸屬 問題，

7、并約定一定年限（比如5年），期滿后，該車再接較低的二手車價(jià)格出 售給該員工，出售價(jià)格可在員工本來應(yīng)納的稅額內(nèi)酌情考慮。這樣做的好處是： 期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和列支相關(guān)項(xiàng)費(fèi)用；一定年限后，公司將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權(quán)，從 中可得到實(shí)惠。這種操作方法既減輕了公司的負(fù)擔(dān)，又使員工個(gè)人得到真正的 獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)惠。五、工資薪金費(fèi)用化處置選擇無明確標(biāo)準(zhǔn)和限額的管理費(fèi)用，如辦公費(fèi)、交通費(fèi)、通訊賽等，將個(gè)人收 入的一部分費(fèi)用化，將以造冊(cè)發(fā)放的方式改為報(bào)銷單據(jù)的方式。未超標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí) 報(bào)銷，超過標(biāo)準(zhǔn)只能按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行避稅。稅法規(guī)定

8、：凡是以 現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入 計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā) 票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以，建議納 稅人在報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā) 票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果.六、全年獎(jiǎng)金一次性發(fā)放納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按 以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅 率和速算扣除數(shù)。將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得

9、的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅 率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1）當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的適用公式應(yīng)納稅額二當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)2）當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的適用公式為應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除 額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班 獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè) 人所得稅。七、避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策

10、略國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文件中存在9個(gè)無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特 點(diǎn).：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不 升反降或保持不變。如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎(jiǎng)為 6000元時(shí)，應(yīng)繳的個(gè)稅為300元，稅后收入為5700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐?加100元，稅后收入減少185元。二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)。主要有四個(gè)常見的無效區(qū)間：60016305 (元)，2400125294 (元)，6000163437 (元)，240001254666 (元)。在選擇年終獎(jiǎng)籌劃時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡

11、量選無效區(qū)間的 起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、 240000元等。因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。八、用足國(guó)家稅收政策的節(jié)稅策略國(guó)家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；冬季取暖補(bǔ)貼；夏季防暑降溫費(fèi)；按國(guó)家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生 活補(bǔ)助費(fèi)等；生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法， 取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè) 人所得稅；個(gè)人與用人單位因

12、解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng) 地上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公 益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以 內(nèi)的捐贈(zèng)額。上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國(guó)家和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目 和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式 節(jié)稅。因此，薪酬管理者必須對(duì)國(guó)家和當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)?稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項(xiàng)目進(jìn)行備案登記，為員工節(jié)稅。九、轉(zhuǎn)換薪酬所得與勞務(wù)收入工資、薪金所得適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用2

13、0%的比 例稅率，而且對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條 例的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際是相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由 此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納 稅所得額比較小的時(shí)候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率 低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時(shí)甚至可 以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為 勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)稅。本方法是將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅，當(dāng)納稅人的工資、薪金較高。相 對(duì)應(yīng)的邊際稅率比同等數(shù)額的勞務(wù)報(bào)酬的邊際稅務(wù)高時(shí)，可將工資、薪金所得

14、轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)報(bào)酬節(jié)稅。當(dāng)個(gè)人收入不是很高，工資、薪金所得適用的稅率(10%) 比勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率(20%)要低時(shí)，可將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資、薪金收入， 以降低總體適用稅率。這是工薪勞務(wù)轉(zhuǎn)化法在實(shí)踐中的運(yùn)用。同時(shí)在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇 員的公司董事，或者僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，同樣可以通過建立合 法勞動(dòng)關(guān)系而同時(shí)成為公司的雇員和董事，在每月領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬收入時(shí)，就可 將其收入分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所 得，分別扣除免征額和費(fèi)用。分別計(jì)算個(gè)稅。從而達(dá)到節(jié)稅目的。高級(jí)管理人員在擔(dān)任行政職務(wù)的同時(shí)往往會(huì)兼任集團(tuán)或下屬子公司的董事，相 應(yīng)地會(huì)獲得一筆董事費(fèi)收

15、入。董事從本質(zhì)上說具有一種勞務(wù)服務(wù)性質(zhì)，因此個(gè) 人的董事費(fèi)收入應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，適用20%-40%的比例稅 率。個(gè)人的年薪收入則應(yīng)按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%45%的 超額累進(jìn)稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進(jìn)行籌劃提供了切入點(diǎn)。作 為同時(shí)擔(dān)任企業(yè)行政職務(wù)和董事的高級(jí)管理人員，可以在保證年度總收入不變 的前提下，通過工資獎(jiǎng)金收入和董事費(fèi)收入的合理分配與轉(zhuǎn)化，降低其整體稅 負(fù)水平，從而增加實(shí)際稅后收益。這種通過年薪收入和董事費(fèi)收入之間相互轉(zhuǎn)化而達(dá)到減輕個(gè)人整體稅負(fù)的籌 劃方法，從本質(zhì)上說，就是利用了個(gè)人所得稅中不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率差異，以 此作為籌劃的切入點(diǎn)。由于個(gè)

16、人的年度薪金收入和董事費(fèi)收入都是可以預(yù)知 的，因此，通過這兩者之間的相互轉(zhuǎn)化測(cè)算，可以得出一個(gè)年薪收入和董事費(fèi) 收入的最佳配比，從而使得個(gè)人的所得稅負(fù)最輕，稅后收益最大。從可行性來看，這種方法一般只需要企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)通過相應(yīng)的決議，人力資 源部門對(duì)個(gè)人薪酬做相應(yīng)的調(diào)整，一般不會(huì)涉及其他更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的變 動(dòng)，因此其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的不斷建立和完 善，這種方法對(duì)于越來越多的企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員都將具有普遍的適用 性，因?yàn)檫@些高管人員往往都會(huì)是企業(yè)董事會(huì)的成員。而且，即便不是董事會(huì) 成員，作為一種激勵(lì)高級(jí)管理人員的手段，在具備相應(yīng)條件時(shí)任命其為企業(yè)的 董事也會(huì)更好

17、地激發(fā)其工作效率，提升工作績(jī)效。這樣，在企業(yè)人力成本支出 未變的情況下，通過稅收籌劃，企業(yè)的人員激勵(lì)機(jī)制得到了優(yōu)化。如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必 須通過單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān) 系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被 定為法律意義上的“臨時(shí)人員”，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。在運(yùn)用上述方 法節(jié)稅時(shí)，一定要征得員工的同意，同時(shí)要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，只有在勞 動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會(huì)有其他勞動(dòng)糾紛的情況下才可 以采用，否則會(huì)產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)е缕渌膭趧?dòng)糾紛。十、均

18、衡每月收入在按月計(jì)算繳納個(gè)稅的情況下，工資薪金所得很可能在不同的納稅期限出現(xiàn)較 大的波動(dòng)，即出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入偏低等現(xiàn)象。如按上述實(shí) 際收入狀況直接繳稅，將意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè) 稅。同時(shí)，在較低的收入月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠政策， 如法定的費(fèi)用扣除、較低的稅率征收等。因此，可以通過推遲或提前獲得收入， 使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡。這樣，不僅避免了在某個(gè)月 份被課以較高稅率的重稅，還能分享每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等 優(yōu)惠。企業(yè)高管和公司可達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，根據(jù)上年度的業(yè)績(jī)，結(jié)算其工資、薪金的水 平。從而確定其每月的

19、工資支付標(biāo)準(zhǔn)，到12月時(shí)，再按實(shí)際業(yè)績(jī)核算。從而節(jié) 約大筆稅費(fèi)。這是一種在個(gè)人工資、薪金不平衡時(shí)進(jìn)行的節(jié)稅方法。平衡每月 收入。從而達(dá)到適用低稅率的目的，當(dāng)然本方法進(jìn)行的前提條件是企業(yè)與員工之間有較高的信任作為基礎(chǔ)。十一、整數(shù)發(fā)放基本年薪和各種獎(jiǎng)金節(jié)稅籌劃的設(shè)計(jì)思路：基本年薪和各種獎(jiǎng)金在發(fā)放時(shí)取整數(shù)，杜絕因多發(fā)1 元錢而讓稅率多上一個(gè)檔次的現(xiàn)象。關(guān)鍵點(diǎn)在于基本年薪和各種獎(jiǎng)金的具體發(fā) 放數(shù)字要取最利于于節(jié)稅的整數(shù)。確定各種報(bào)酬的取值范圍基本年薪占年總收入的30%-40%各種獎(jiǎng)金占年總收入的40%-50%風(fēng)險(xiǎn)保證金占年總收入的10%-20%設(shè)計(jì)基本年薪時(shí)，要考慮每月的扣除額，再確定年薪數(shù)以及每月發(fā)放數(shù)，以 保證其均為整數(shù)，最大限度的減少輕稅負(fù)。確定發(fā)放各種獎(jiǎng)金時(shí)，要考慮除以12個(gè)