資產(chǎn)減值基礎(chǔ)培訓(xùn)課件

1、第八章 資產(chǎn)減值本章考情分析 本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問題。近三年考題分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。 本章應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量；（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理；（3）商譽(yù)減值測試與處理等。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測試；（2）掌握資產(chǎn)組的概念及其確定；（3）掌握資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握總部資產(chǎn)減值測試的步驟；（5）掌握商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理等。近3年題型題量分析表 年度題型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）題量分值題量分值題量分值題量分

2、值單項(xiàng)選擇題11計(jì)算分析題 11019合計(jì)1109 2010年教材要緊變化 本章內(nèi)容沒有變化。本章差不多結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值的跡象與測試 可能資產(chǎn)可收回金額的差不多方法 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的可能資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的可能（重要）資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組減值測試（重要）總部資產(chǎn)的減值測試（重要）商譽(yù)減值測試與處理 商譽(yù)減值測試的差不多要求商譽(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一、資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)減值，是指

3、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特不講明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象要緊包括以下資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。 本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建筑合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。 二、資產(chǎn)減值的跡象與測試 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；關(guān)于存在減值跡象的資

4、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值預(yù)備。（一）資產(chǎn)減值跡象的推斷 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象要緊包括以下方面：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)刻的推移或者正常使用而可能的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙；（3）市場利率或者其他市場投資酬勞率在當(dāng)期差不多提高，從而阻礙企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過時(shí)或者事實(shí)上體差不多損壞；（5）資產(chǎn)差不多或者將被

5、閑置、終止使用或者打算提早處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效差不多低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）可能金額等；（7）企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值；（8）其他表明資產(chǎn)可能差不多發(fā)生減值的跡象。（二）資產(chǎn)減值的測試 企業(yè)在推斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要可能資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。依照這一原則企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，能夠不可能其可收回金額。 1往常報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日能夠不重新可能該資產(chǎn)的可收回金額。

6、 2往常報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相關(guān)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，能夠不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新可能該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資酬勞率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納的折現(xiàn)率阻礙不大的，能夠不重新可能資產(chǎn)的可收回金額?！咎崾尽恳蚱髽I(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試?！纠}1單選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測試的是（ ）。 A使用壽命有限的無形資產(chǎn) B投資性房地產(chǎn)C使用壽命不確定的無形資產(chǎn) D固定資產(chǎn)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷資產(chǎn)是

7、否存在減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值預(yù)備。但因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，每年年度終了都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 一、可能資產(chǎn)可收回金額的差不多方法 可能資產(chǎn)可收回金額的差不多方法如下圖所示：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者可收回金額【例題2多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列講法中正確的有（ ）。 A可收回金額應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量

8、的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 B可收回金額應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定 C可收回金額應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 D資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再可能另一項(xiàng)金額 E資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額假如無法可靠可能的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額【答案】CDE 【解析】可能的基礎(chǔ)是公允價(jià)值而不是銷售凈價(jià)。 二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的可能 資產(chǎn)的公允價(jià)

9、值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)假如被出售或者處置時(shí)能夠收回的凈現(xiàn)金收入。 如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值？ （1）銷售協(xié)議價(jià)格 （2）資產(chǎn)的市場價(jià)格（買方出價(jià)） （3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易情愿提供的交易價(jià)格假如企業(yè)無法可靠可能資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 三、資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可能 資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可能如下圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的可能現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的使用壽

10、命 資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，要緊應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個(gè)方面的因素：（1）資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的可能與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命可能方法相同。以下為可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的具體要求。（一）資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的可能 1.可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳可能，并將資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的可能

11、，建立在經(jīng)企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。 2.資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 可能的資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的可能現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）； 關(guān)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在可能其以后現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。 （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出【例題3計(jì)算題】甲公司治理層2010年年末批

12、準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線可能以后現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元項(xiàng)目2011年2012年2013年產(chǎn)品W銷售收入1000900800上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回05080本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回50800購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金500450400以現(xiàn)金支付職工薪酬200190150其他現(xiàn)金支出 12011090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 50 依照上述資料，計(jì)算甲公司各年度的凈現(xiàn)金流量。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）2011年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120

13、=130（萬元）； （2）2012年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元）；（3）2013年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬元）。 3.可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 企業(yè)可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素： （1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量； （2）可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； （3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。 【例題4多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)可能其以后現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（ ）。 A

14、與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 B籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出 C與可能固定資產(chǎn)改良有關(guān)的以后現(xiàn)金流量D與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的可能以后現(xiàn)金流量 E內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 【答案】ABCD 【解析】企業(yè)可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與今后可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的可能以后現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。4.可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的方法（1）單一的以后每期可能現(xiàn)金流量 可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)以后每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的以后每期可能現(xiàn)金流量和單一的折

15、現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （2）期望現(xiàn)金流量假如阻礙資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)制造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，采納期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納期望現(xiàn)金流量法可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)以后每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)依照每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。 教材P157【例8-2】沿用【例8-1】，假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動(dòng)阻礙大，企業(yè)可能以后3年每年的現(xiàn)金流量情況如表8-1所示。表8-1 各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況年份產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能

16、性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100在這種情況下，采納期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法就更為合理。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)依照每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行可能，每期現(xiàn)金會(huì)計(jì)流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。按照表8-1提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的可能以后現(xiàn)金流量如下：第1年的可能現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：15030%+10060%+5010%=110（萬元）第2年的可能現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：8030%+5060%+2010%=56（萬元）第3年的可能現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：2030%+1060%+010%

17、=12（萬元）應(yīng)當(dāng)注意的是，假如資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)刻是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 【例題5單選題】某公司采納期望現(xiàn)金流量法可能以后現(xiàn)金流量，2010年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分不為：該公司經(jīng)營好的可能性是40，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元；經(jīng)營一般的可能性是50，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是80萬元，經(jīng)營差的可能性是10，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元，則該公司A設(shè)備2010年可能的現(xiàn)金流量為（ ）萬元。 A.84 B.100 C.80 D.40 【答案】A 【解析】A設(shè)備2010年可能的現(xiàn)金流量=10040%+8050%

18、+4010%=84（萬元）。 （二）折現(xiàn)率的可能 為了資產(chǎn)減值測試的目的，計(jì)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)刻價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。假如該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，能夠使用替代利率可能折現(xiàn)率。企業(yè)在可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。然而，假如資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)以后不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以后各不同期間采納不同的折現(xiàn)率。 （三）資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可能在可能資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量按照可能折現(xiàn)率在可

19、能期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。教材P158【例8-3】XYZ航運(yùn)公司于200年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測試。該船舶賬面價(jià)值為1.6億元，可能尚可使用年限為8年。該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計(jì)算其以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要酬勞率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)刻價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。公司治理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，可能為此發(fā)生

20、資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效。為了計(jì)算船舶在200年末以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須可能其以后現(xiàn)金流量。假定公司治理層批準(zhǔn)的200年末的該船舶可能以后現(xiàn)金流量如表8-2所示。表8-2 以后現(xiàn)金流量可能表 單位：萬元年份可能以后現(xiàn)金流量（不包括改良的阻礙金額）可能以后現(xiàn)金流量（包括改良的阻礙金額）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300依照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在200年末可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的

21、狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的可能以后現(xiàn)金流量。表8-3 現(xiàn)值的計(jì)算 金額單位：萬元年份可能以后現(xiàn)金流量（不包括改良的阻礙金額）以折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2012 5000.86962 1742022 4600.75611 8602032 3800.65751 5652042 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0682072 5000.37599402082 5100.3269821合計(jì)10 965由于在200年末，船舶的賬面價(jià)值（尚未確認(rèn)減值損失）為16 000萬元，而其可收回金額為10 965萬元

22、，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：16 000-10 965=5 035（萬元）。假定在201204年間該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此，不必再進(jìn)行減值測試，無需計(jì)算其可收回金額。205年發(fā)生了1 500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其以后現(xiàn)金流量增加，但由于我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不同意將往常期間差不多確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，也不必計(jì)算其可收回金額。 【例題6單選題】2010年12月31日，甲公司可能某生產(chǎn)線在以后4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分不為200萬元、200萬元、300萬元、300萬元，201

23、5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為400萬元；假定按照5的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)刻價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元。2010年12月31日計(jì)提減值預(yù)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1260萬元。已知部分時(shí)刻價(jià)值系數(shù)如下：項(xiàng)目1年2年3年4年5年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835 要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。 （1）該生產(chǎn)線2010年12月31日以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為（ ）萬元。 A1191.23 B877.83 C1400 D

24、1000 （2）該生產(chǎn)線2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備為（ ）萬元。 A8.77 B60 C0 D68.77 【答案】（1）A；（2）B 【解析】 （1）該生產(chǎn)線以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2000.9524+2000.9070+3000.8638+3000.8227+4000.7835=1191.23（萬元）。 （2）該生產(chǎn)線以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1191.23萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元，因此，該生產(chǎn)線可收回金額為1200萬元，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備=1260-1200=60（萬元）。 （四）外幣以后現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的可能 首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)可能其

25、以后現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。最后在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上,將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較,確定其可收回金額,依照可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。【例題7計(jì)算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于208年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下： （1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)物資運(yùn)輸采納人民幣結(jié)算，國際物資運(yùn)輸采納美元結(jié)算。 （2）貨輪

26、采納年限平均法計(jì)提折舊，可能使用20年，可能凈殘值率為5。208年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬接著經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。 （3）甲公司將貨輪專門用于國際物資運(yùn)輸。由于國際物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的阻礙較大，甲公司可能貨輪以后5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 單位：萬美元 年份業(yè)務(wù)好時(shí)(20的可 能性)業(yè)務(wù)一般時(shí)(60的 可能性)業(yè)務(wù)差時(shí)(20的 可能性) 第1年 500 400 200 第2年 480 360 150 第3年 450 350 120 第4年 480 380 150 第5年 480 400 180 （4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠可能貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （5）在考慮了貨幣時(shí)刻價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （PS，10，1）=0.9091；（PS，12，1）=0.8929 （PS，10，2）=0.826