會(huì)計(jì)精華記憶內(nèi)容匯總

1、會(huì)計(jì)精華記憶內(nèi)容匯總（doc 36）會(huì)計(jì)精華記憶內(nèi)容匯總第二章貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目1 .存放銀行的存款如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失2一應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)處支出二票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本(面值)；貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值；做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬 面價(jià)值，差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)，在 考試中要看清要求。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收 回2

2、轉(zhuǎn)A應(yīng)收賬款卮可讓提坯賬準(zhǔn).備;-預(yù)付賬款丕符合其一性質(zhì)L 一轉(zhuǎn)A其他應(yīng)收款卮2 可it提坯賬準(zhǔn)一備;壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 例9說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其 他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。第三章 存 貨存貨的期末計(jì)價(jià)2001試題單選，今年還會(huì)出選擇1、可變現(xiàn)凈值二存貨估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將發(fā)生的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用一相 關(guān)稅金存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單仝項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，數(shù)量繁多,單價(jià)較低的存貨可 按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨以合同價(jià)作為一可變現(xiàn)凈值 的

3、計(jì)量基礎(chǔ)、如果持有存貨多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為讓 量的基礎(chǔ)。、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以二般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)3、材料存貨的期末計(jì)量、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量 基礎(chǔ)的變化)A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng) 當(dāng)按成本計(jì)量。B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì) 低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可 變現(xiàn)凈值相比。例1： 1、A (庫(kù)存商品或材料)準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)價(jià)12,合同價(jià)15，成本 10，預(yù)計(jì)稅費(fèi)6。A庫(kù)存100個(gè)、但已定

4、合同的有50個(gè)。A 可變現(xiàn)凈值=(15-6)X50+ (12-6)X50=750 帳面價(jià)值 10002、B (材料或半成品)為生產(chǎn)C (庫(kù)存商品)的主要原料，B的成本20,生產(chǎn)C 還要投入30。現(xiàn)B的市場(chǎng)價(jià)15, (1) C的市場(chǎng)價(jià)48 (2) C的市場(chǎng)價(jià)55假設(shè)不發(fā)生其他 銷售稅費(fèi)B可變現(xiàn)凈值=48-30=18B可變現(xiàn)凈值；由于5520+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期c的合同價(jià)49，定貨量100, c無(wú)庫(kù)存B有200B 可變現(xiàn)凈值=(49-30)X100+ (48-30)X100=3700B的帳面價(jià)值=4000B 可變現(xiàn)凈值=(49-30)X 100+20 X 100=3900B的帳面價(jià)值

5、=4000若B、C均有庫(kù)存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。三、取得存貨：(按實(shí)際成本核算)注意1、購(gòu)入(以原材料為例)：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)X(1-7%)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包 裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本(實(shí)際入庫(kù)量)2000年題、入庫(kù)前挑 選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。2、自制(入賬價(jià)值=實(shí)際支出)3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和 按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法本月材料成本差異率=（月初成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材 料的

6、計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）X100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本 差異率發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（+）,節(jié) 約額記在貸方；轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn) 出節(jié)約額用紅字（-）。-. -因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。其他計(jì)入“管 理費(fèi)用”（多次考過(guò)選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）第四章投資（一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒(méi)有分派現(xiàn) 金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：沖減投資成本或計(jì) 入投資收益。、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后累計(jì)現(xiàn)金股

7、利一投資后至上年底累 計(jì)凈損益）X持股比例一已沖減的初始投資成本、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本 的金額*注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為 負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。（二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)：投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、 攤銷和賬務(wù)處理。持有期間權(quán)益確認(rèn)：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外 的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題A. 般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的

8、凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享 有的份額，確認(rèn)投資收益。B.被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。但 應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ) 計(jì)算應(yīng)享有的份額。如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持 股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股 比例上升到70%

9、。在甲公司計(jì)算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位 在7月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額。前半年被 投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成 本中。E投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定 的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的 金額計(jì)算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。（2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增 資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額

10、、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn) 入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成等（考試出題點(diǎn)），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有 的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益（包 括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收 益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積 的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“股權(quán)投資 準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點(diǎn)）如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點(diǎn)）調(diào)整投資時(shí)的股權(quán)投資

11、差額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額）268000 （67萬(wàn)*40%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）268000（由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬(wàn)元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)原投資收益53600 （26.8萬(wàn)/10*2）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）53600調(diào)減盈余公積借：盈余公積 8040（53600*15%）貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)8040投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由

12、成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯 調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題 出題點(diǎn)例題:A公司1996年至1999年長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：1、A公司1996年1月1日以設(shè)備對(duì)B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬(wàn)元，已 計(jì)提折舊30萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)100萬(wàn)元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時(shí)所有者 權(quán)益總額為1000萬(wàn)元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)計(jì)投資年限為4年。2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤(rùn)150萬(wàn)元5月份以銀行存款支付； 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)240萬(wàn)元。3、1997年B公司4月份宣告分配利潤(rùn)200萬(wàn)元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí) 現(xiàn)利

13、潤(rùn)270萬(wàn)元（其中16月份為160萬(wàn)元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投 資200萬(wàn)元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年A公司各年的會(huì)計(jì)處理如下：1996年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）90萬(wàn)元累計(jì)折舊30萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)120萬(wàn)元22.501996年4月B公司宣告分派利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利一一B公 司萬(wàn)元150*0.15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）22.50萬(wàn)元1996年5月收到分派的利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款22.50萬(wàn)元貸：應(yīng)收股利一一B公司22.50萬(wàn)元1997年4月B公司宣告分派利潤(rùn)應(yīng)沖減的投資成本=（150+200240

14、）X15%22.50=6 （萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200X15%（一6） =36 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）6萬(wàn)元應(yīng)收股利一一B公司30萬(wàn)元貸：投資收益一一股權(quán)投資收益36萬(wàn)元1997年5月收到分派的利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款30萬(wàn)元貸：應(yīng)收股利一一B公司30萬(wàn)元1997年追加投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整：1996年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=90-1000X15%=-60 （萬(wàn)元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異=（240+160）X15%-36=24 （萬(wàn)元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（-60）：4X1.5

15、=-22.50 （萬(wàn)元）成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)=24-（-22.50） =46.50 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（投資成本）73.5+60 133.50萬(wàn)元B公司（損益調(diào)整）（240+160）X15%-36 24.00 萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（其它股權(quán)投資）（90-22.50+6） 73.50萬(wàn)元利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)160*0.15+60/4*1.5 46.50萬(wàn)元37.50長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）（60-22.50） TOC o 1-5 h z 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本）133.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（其它股權(quán)投資）73.5 90-22.5

16、+6長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）24（160*0.15）長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）22.560/4*1.5貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)46.51997年7月1日追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元再次投資的股權(quán)投資差額=200- （1000-150+240-200+160）X15%-200X 30%=-17.50 （萬(wàn)元）？ ？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被 投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購(gòu)買股票有差別。200+133.5+24- （1000-150+240-200+160+

17、200 ） *0.3=357.5-375=-17.5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）17.50萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）17.50萬(wàn)元成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=133.50+24+217.50=375 （萬(wàn)元）投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000-150+240-200+160+200）X 30%=375（萬(wàn)元）1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（損益調(diào)整）33萬(wàn)元貸：投資收益一一股權(quán)投資收益33萬(wàn)元同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.50+17.50）（4-1.5）X0.5=11 （萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司（

18、股權(quán)投資差額）11萬(wàn)元貸：投資收益一一股權(quán)投資收益11萬(wàn)元（三）、長(zhǎng)期債權(quán)投資（1）溢折價(jià)的確定和攤銷、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款一相關(guān)稅費(fèi)一應(yīng)計(jì)利息一債券面值、直線法攤銷：每期攤銷額相等、實(shí)際利率法攤銷：溢價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)悔實(shí)際利率=投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐期增加。折價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加， 折價(jià)攤銷額（投資收益-應(yīng)收利息）逐期增加。如果是應(yīng)付債券用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，也是攤銷額逐期增加。（2）委托貸款的核算P1481、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí) 科目2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按

19、期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。（3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備（=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額一已提數(shù)），計(jì)入當(dāng)期損益借：投資收益一計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備第五章 固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問(wèn)題范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計(jì) 提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。這就是說(shuō)，不需用、未使用的固定資產(chǎn) 都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了?；鶖?shù)變了：應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余 額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和

20、恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新 計(jì)算折舊率和折舊額。（與無(wú)形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn)）（二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點(diǎn)）后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用， 不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 （這一點(diǎn)與原制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。（三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營(yíng)業(yè)外支出”列支；無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損 失沖減“資本公積。第六章無(wú)形資產(chǎn)及其他資

21、產(chǎn)一、出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入或“營(yíng)業(yè)外支出”；出租無(wú) 形資產(chǎn)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù) 支出”；至于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用第七章 負(fù) 債（一）增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來(lái)（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的 10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng) 稅額）。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng) 目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣）、購(gòu)

22、進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。進(jìn)項(xiàng)稅額不 得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入帳：銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算和征收率計(jì)算 */ （ 1+6% ） *6% 或 4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi) 稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、 土地使用稅）、委托加工物資（消費(fèi)稅）、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外 還要注意有兩種稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金核算，是印花稅，耕地占用稅。第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入的分類1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入

23、、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入1、確認(rèn)條件（必須全部滿足）、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移（例如大 多數(shù)零售交易）B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的 情況：a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款 彌補(bǔ)b、代銷的，取決于受托方的收入是否取 得c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下條，應(yīng)確 認(rèn)收入。、既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商 品實(shí)施控制。、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可

24、靠地計(jì)量2、賬務(wù)處理、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品交稅時(shí)：借應(yīng)收賬款一應(yīng)收銷項(xiàng)稅 TOC o 1-5 h z 額17貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1003、特殊銷售業(yè)務(wù)、代銷：代銷清單A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)、分期收款按合同約定日期，分期確認(rèn)收入借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分 期收款發(fā)出商品、預(yù)收款，實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入、售后回購(gòu)：不確認(rèn)收入“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”發(fā)出時(shí)：借：銀行存款117貸：庫(kù)存商

25、品80應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差20回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)偅煽醋魇且环N融資費(fèi)用）在銷售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10110-20-80價(jià)購(gòu)額）款10回購(gòu)時(shí)：借：18.7借：貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差物資采110應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存128.7待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)30（余額轉(zhuǎn)回）購(gòu)購(gòu)額）款30借：物資采待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)18.7、售后租回貸：物資采8030應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存128.7A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)?。、?/p>

26、地產(chǎn)銷售*有建造合同的，按建造合同原則處理法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn)B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入、銷售退回A、未確認(rèn)收入的退回：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本a本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收 入b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份 收入c屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，按日后事 項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。（通過(guò)以前年度損益調(diào)整）、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)， 發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)、附

27、銷售退回條件的：能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處 理不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn)、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理三、提供勞務(wù)收入1、不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)2、跨年度的、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，完工百分比法包括：A、總收入、總成本能夠可靠計(jì)B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入以完工程度能夠可靠確定本期應(yīng)確認(rèn)的=全部*目前完工程度一已確認(rèn)的、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖?成 本，不確認(rèn)利潤(rùn)B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收?=預(yù)計(jì)可收回金額；成本=本年已發(fā)生成本，差額就是本期損

28、失C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本=本年已發(fā)生成 本-當(dāng)期費(fèi)用四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、利息收入2、使用費(fèi)收入、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入分期收款、分期確認(rèn)收入五、建造合同收入1、類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同2、合同收入組成內(nèi)容A、初始收入B、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用4、確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入）、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收?成 本，不確認(rèn)利潤(rùn)B、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立

29、即確認(rèn)六、利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn) 凈收益、非貨幣交易收益、罰沒(méi)收入、教育費(fèi)附加返還款等、營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常 損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等七、利潤(rùn)分配第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金 和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià) 值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資）。1、現(xiàn)金流量的分類:、涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流 量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)

30、期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的 現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；、除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入X （1+增值稅稅率）+應(yīng) 收賬款、票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核 銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息3、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資 產(chǎn)清償

31、債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料 等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的 人工費(fèi)用、制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法）一、永久性差異與時(shí)間性差異1、永久性差異:計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。例：國(guó)債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi)2、時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來(lái)可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅

32、款借項(xiàng)。、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來(lái)才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來(lái) 應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。二、應(yīng)付稅款法要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅（會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異時(shí)間性差異）*稅率貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異時(shí)間性差異）*稅率* “應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會(huì)計(jì)法本期應(yīng)交所得稅+本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)

33、提費(fèi)用的核算。1、所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理借 所得稅（會(huì)計(jì)利潤(rùn)土永久性差異）*稅率與本期利潤(rùn)相配比（或貸）遞延稅款（時(shí)間性差異）*稅率可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)士永久性差異士時(shí)間性差異）*稅率2、所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法四、遞延法1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。3、遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。*采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)

34、債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。2、在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債 務(wù)或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。*采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 或遞延所得稅資產(chǎn)；、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按 新稅率的調(diào)整數(shù)。*從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過(guò)程來(lái)看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做 帳務(wù)處理時(shí)始終抱有

35、這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了。六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn)、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì) 算，而遞延法不行。、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得， 應(yīng)作為永久性差異處理。會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異時(shí)間性差異應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異時(shí)間性差異稅率應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得乂稅率遞延稅款=時(shí)間性差異乂稅率所得稅=應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期 所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。三、對(duì)于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，

36、則作永久性差異減除即可；若雙方稅 率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。（教材P591例7）四、審題一定要清楚，注意題目問(wèn)的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末 遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。第二十三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并范圍（實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制）1、量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50%（=50%就不行），三種情況：、直接、間接、直接+間接2、質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)（其它控制情形）：、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)、據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、有權(quán)任免多數(shù)董事會(huì)成員、董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán)*不在合并范圍的情況（實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán)）：如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國(guó)

37、外子公司，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的凈資產(chǎn)為 負(fù)數(shù)的公司（持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不能算）。五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制（注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目）（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷抵銷分錄為：借：實(shí)收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）合并價(jià)差（也可能在貸方）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即 為匯總數(shù)）抵銷；2、再將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范 圍的長(zhǎng)期股權(quán)投資）；3、少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積， 一定

38、要計(jì)算準(zhǔn)確；4、最后倒推出合并價(jià)差。（二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷抵銷分錄為：借：期初未分配利潤(rùn)（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)X少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 未分配利潤(rùn)（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度提取盈余公積X母公司投資持股比例）貸：盈余公積對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積X母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理

39、的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目?jī)?nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷抵銷分錄為：借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益）貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：期初未分配

40、利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的”（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：期

41、初未分配利潤(rùn)將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將本期多提折舊抵銷借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用（2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊”項(xiàng)目用營(yíng)業(yè)外收入 項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目代替。將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：期初未

42、分配利潤(rùn)將本期多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備第二十四章分部報(bào)告一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%：分部對(duì)外+對(duì)其他分部營(yíng)業(yè)收入各分部收入總額的10%；分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損N絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤(rùn)總額，虧各分部虧損總額）的 10%；分部資產(chǎn)N各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附 注中說(shuō)明。75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合并總收入（企業(yè)總收入）的75%,否則應(yīng)增加分 部的數(shù)量。10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò)10個(gè)，超過(guò)的應(yīng)將某些相類似的分

43、部予以合并。十二章外幣業(yè)務(wù)匯兌損益是常考的地方，要注意兩個(gè)問(wèn)題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道：（1）匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。（2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來(lái)考）。日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購(gòu)銷、借款、接受投資）外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目 法和時(shí)態(tài)法。我國(guó)采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡(jiǎn)便。注意兩個(gè)問(wèn)題，一、是將利潤(rùn)分配表中 的（年末）未分配利潤(rùn)折成

44、人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng) 目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。第十三章借款費(fèi)用借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌 差額。借款可分為專門借款和其他借款（1）對(duì)于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用四部分，有兩個(gè)去向:資本化和費(fèi)用化。輔助 費(fèi)用費(fèi)A、金額較小，簡(jiǎn)化，計(jì)入當(dāng)期財(cái) 務(wù)費(fèi)用資本化時(shí)，既不與資本用B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定化期間相聯(lián)化可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù) 費(fèi)用系，也不與 資產(chǎn)支出數(shù)資 本 化C、金

45、額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程，量相掛鉤。費(fèi)A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)資本化時(shí)，用入財(cái)務(wù)費(fèi)用只與資本化匯兌化期間相聯(lián)差額資B、如在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入系，而不與本在建工程資產(chǎn)支出相化掛鉤利息（包 括溢 折價(jià) 攤銷）費(fèi)A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化用以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，既要與化資本化期間資B、計(jì)算出資本化的金額后，將這相聯(lián)系，也本部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工要與資產(chǎn)支化程成本出相掛鉤3.專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化:累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)= 每筆資產(chǎn)支出金額X （每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵 蓋的天數(shù)）資本化率=（債券當(dāng)期

46、實(shí)際發(fā)生的利息土當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（-）溢價(jià)）/債券期初賬 面價(jià)值X100% （債券期初賬面價(jià)值可以簡(jiǎn)化為年初帳面價(jià)值）加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100%A資本化起 點(diǎn)1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā) 生（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔(dān)帶息債務(wù)2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購(gòu)建活動(dòng)已 經(jīng)開(kāi)始B資本化終 點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或 基本相符支出金額很少或幾乎不再發(fā) 生C暫停資本 化在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃 外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金

47、額時(shí)，要注意三個(gè)問(wèn)題:第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù) 不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍； 第二，所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上巳經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資 產(chǎn)借款費(fèi)用資本化；第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金 額。第十四章租賃一、租賃的分類（掌握） 是否是融資租賃：1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允價(jià)（5%，含5%） ; 3、占可使用年限的大部分（75%，含 75%） ;4、最低租賃付收款額的現(xiàn)值R原賬面價(jià)值（大于等于90%）租前巳用

48、大部 分（75%，含75% ）不適用;5、性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。過(guò)程承租人出租人1、租賃開(kāi)始 日的會(huì)計(jì)處 理借：固定資產(chǎn)（最低租 賃付款額現(xiàn)值與租賃 資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低） 占總資產(chǎn)30%以上 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差 額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低 租賃付款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低 租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收 益（差額）2.初始直接 費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款3.支付租 金，未確認(rèn) 融資費(fèi)用、 收益的分?jǐn)偨瑁洪L(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貨未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收

49、融資租賃款借：遞延收盎未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。?shí)際 利率的確定是個(gè)問(wèn)題，看P449、P4614、有所區(qū)別A、計(jì)提折舊A、租金未能收回的事項(xiàng)一是折舊政策二是折 舊期間。承租人取得租賃資產(chǎn) 所有權(quán)尚可使用年限 作為折舊期間;如果無(wú) 法合理確定的則應(yīng)以 租賃期與租賃資產(chǎn)尚 可使用年限兩者中較 短者作為折舊期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資 產(chǎn)余值提供了擔(dān)佩則 應(yīng)計(jì)提的折舊總額為 融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值減去擔(dān)保余 值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 否則，應(yīng)提.的.折舊總額. 為融資租入固定資產(chǎn) 的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì) 殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi) 用。超

50、過(guò)一個(gè)租金支付期未收到 的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資 收入，其已確認(rèn)的融資收 入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算R應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn) 備借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少期末，發(fā)生減少借：遞延收盎未實(shí)現(xiàn)融資收 益貸：未擔(dān)保余值同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期 損失，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資 收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余 值恢復(fù)的金額，反沖回來(lái)以后各期根據(jù)修正后的 租賃投資額和重新計(jì)算的租 賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融 資收入。5、或有租金借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi) 用貸：銀行存款借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一融資 收入6、履約成本借：費(fèi)用 貸：銀行存款借：費(fèi)用 貸：銀行存款7.屆 滿時(shí)返 還、 收回

51、 租賃 資產(chǎn)如果存在承租人 擔(dān)保余值：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保 余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租 人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊 貸固定資產(chǎn)1、存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余 值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸:應(yīng)收融資租賃款（擔(dān) 保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān) 保余值）2、向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ) 償金。借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入3、擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均 不存在，只需作相應(yīng)的備查 記錄。優(yōu) 惠續(xù) XErxtr 租租 賃資 產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠 續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同 該項(xiàng)租賃_直在存在 而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處 理，如繼續(xù)支付租金 等。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選 擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存 在；如果租賃期屆滿時(shí)承租 人沒(méi)有續(xù)租

52、，按收回租賃資 產(chǎn)處理留 購(gòu)租 賃資 產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）貸：銀行存款借固定資產(chǎn)一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸固定資產(chǎn)一融資 租入固定資產(chǎn)承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買 選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在最低 租賃付款額）借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃 款如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值經(jīng)營(yíng)租賃借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi) 用等）貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸:銀行存款借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款（或其 他應(yīng)收款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其 他業(yè)務(wù)收入）一經(jīng)營(yíng)租賃收 入售后租 回經(jīng) 營(yíng)售價(jià)與資產(chǎn)賬面 價(jià)值之間的差額應(yīng)予 遞延并在租賃期內(nèi)按 照租金支付比例分?jǐn)?。做一般?gòu)進(jìn)、租出處理，租 賃處理同上。P470的例題融 資售價(jià)與資產(chǎn)賬

53、面 價(jià)值之間的差額應(yīng)予 遞延并按該項(xiàng)租賃資 產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分 攤作為折舊費(fèi)用的調(diào) 整。第十五章債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定：1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組2、例外情況（做多選題時(shí)用得到）、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的、借新債還舊債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購(gòu)或租回的二、重組方式：1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合三、債務(wù)重組日的確定：上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開(kāi)始執(zhí)行的日期。四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理*無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益（注意，不

54、是重組損益：重組只賠不賺1、以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失 計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應(yīng)付賬款借：銀行存款貸：銀行存款資本公積一其它資本公積壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)處支出一債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營(yíng)業(yè)處支出，如有利 計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。*賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目。債務(wù)人的處理借：應(yīng)付賬債權(quán)人的處理款借：各種資產(chǎn)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)處支出-債務(wù)重組損失壞賬（或貸：資本公積一其它資本公積）貸：應(yīng)收賬款貸：各種資產(chǎn)要注意： 債權(quán)人接受投資的

55、，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處 理。3、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應(yīng)付賬款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本壞賬準(zhǔn)備資本公積-股本溢價(jià)貸：應(yīng)收賬款4、以修改其它債務(wù)條件償債、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 （重新入賬）貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備（先減壞賬準(zhǔn)備）資本公積-其它資本公積營(yíng)業(yè)外支出-重組損失（不夠減時(shí)入本期損益）貸：應(yīng)收賬款（舊賬沖平）對(duì)于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

56、。、附或有條件的債務(wù)重組出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期 未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收 入。5、混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨增值稅、固定資產(chǎn)、 股權(quán)）+或有收支）比較簡(jiǎn)單。、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn) 資本償債原則處理。債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資 本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來(lái)計(jì)算分配。、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部

57、分，另一部分 修改條件債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。債權(quán)人：先以上述第條原則處理，再以修改原則處理。P500 例 10關(guān)注的問(wèn)題：（1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。（2）披露（3）公允價(jià)值不含稅（4）巳提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。第十六章 非貨幣性交易一、概念1、非貨幣性交易的概念特點(diǎn)（1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)， 但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資 產(chǎn)。（2）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包 括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及

58、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（3）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債 務(wù)清償?shù)慕痤~。（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)切換出資產(chǎn)公允價(jià)值W25%（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)：（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）W25%二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理：1、入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面凈值+稅費(fèi)（不確認(rèn)損益）么做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。3、換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理*先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：W

59、25%1、支付補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面凈值+補(bǔ)價(jià)+稅費(fèi)2、收到補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面凈值一補(bǔ)價(jià)+稅費(fèi)+確認(rèn)的收益3、收益的確認(rèn)和計(jì)量收益=補(bǔ)價(jià)乂（公允價(jià)值一賬面價(jià)值一計(jì)稅價(jià)格X稅率）：公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出）四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易1、收到補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面凈值一進(jìn)項(xiàng)稅一補(bǔ)價(jià)+稅費(fèi)+確認(rèn)的收益-是借；+是貸2、支付補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面凈值一進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+稅費(fèi)五、非貨幣性交易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理：先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。六、非貨幣性交易的披露1、換入、換出資

60、產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容2、換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)單比較政策變更差錯(cuò)更正日后事項(xiàng)不通過(guò)“以前 年度損益調(diào) 整”，直接調(diào) 整“利潤(rùn)分 配一未分配利 潤(rùn)”通過(guò)“以前年 度損益調(diào) 整”，余額轉(zhuǎn) 入“利潤(rùn)分 配一未分配利 潤(rùn)”通過(guò)“以前年度損益調(diào) 整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn) 分配一未分配利潤(rùn)”賬務(wù)處理由于調(diào)增（減） 凈利潤(rùn)，相應(yīng) 調(diào)整盈余公積 和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配一 未分配利潤(rùn)由于調(diào)增（減） 凈利潤(rùn)，相應(yīng) 調(diào)整盈余公積 和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配一 未分配利潤(rùn)”一般情況下，由于調(diào)增 （減