高級會計實務(wù)2022年真題模擬-33

1、高級會計實務(wù)-33(總分：120.01，做題時間：90分鐘)一、B案例分析題一/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：15.00)1.乙公司是一家主要從事建筑工程、能源工程、環(huán)境工程、交通工程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程公司。乙公司的銷售額年均增長率超過45%，是國內(nèi)增長最為迅速的企業(yè)之一。 2014年5月，公司管理層花了很大精力與C國政府達成協(xié)議，將已中標(biāo)承接的C國政府一項環(huán)保建設(shè)工程進行外包，乙公司由負責(zé)工程建設(shè)改為管理該工程項目的質(zhì)量和監(jiān)督承包商的施工及竣工，并提供項目建設(shè)的咨詢服務(wù)。 乙公司的行政總裁王某預(yù)計，如果這個項目可行，未來公司可以采用同樣的運營模式，承接和開拓更多的業(yè)務(wù)。王某相信這類業(yè)務(wù)將使公司在有

2、限的人力資源條件下，增加另一收入來源。 為有效管理C國的環(huán)保建設(shè)工程，王某建議董事會利用密封投標(biāo)方式對項目進行招標(biāo)，他已預(yù)先向幾個承包商朋友發(fā)出投標(biāo)邀請書，并告知有關(guān)投標(biāo)程序和要求： (1)投標(biāo)者應(yīng)于7月31日前把密封投標(biāo)文件提交到工程部； (2)標(biāo)書中應(yīng)包含投標(biāo)的項目細節(jié)； (3)收到密封投標(biāo)文件信封后，乙公司工程部主管在信封口簽名，并將投標(biāo)文件放入保險箱； (4)8月5日，王某將負責(zé)打開所有密封的投標(biāo)文件，以最低價為標(biāo)準(zhǔn)選出中標(biāo)者，并于稍后向董事會匯報。 王某根據(jù)以上程序，在8月5日選出中標(biāo)者，并于一周內(nèi)向公司董事會匯報，獲得董事會審批。 2014年9月，乙公司決定從國外引進兩臺具有世界先

3、進水平的生產(chǎn)設(shè)備。甲公司得知這一消息后毛遂自薦，并悄悄給乙公司負責(zé)采購項目的負責(zé)人A遞上購物卡5張，因此A就此確定了供應(yīng)商甲公司，也未對其他公司進行考察和衡量。之后乙公司指派一名副總經(jīng)理帶隊赴國外甲公司實地考察?？疾炱陂g，考察團僅僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。10月15日，乙公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。11月初，兩臺設(shè)備運抵乙公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在之后的生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后來聘請專家進行鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機器，甲公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂

4、了油漆就將其出售給了乙公司，其實際價值不及售價的十分之一。 要求： 依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，指出乙公司在內(nèi)部控制上存在的缺陷，并簡要說明理由。（分數(shù)：15.00）_正確答案：(1)在工程招標(biāo)管理環(huán)節(jié)存在缺陷。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包商承接工程。而乙公司只是“向幾個承包商朋友發(fā)出投標(biāo)邀請書”。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組織工程的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。而開標(biāo)時“王某將負責(zé)打開所有密封的投標(biāo)文件”，有欠公開。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評標(biāo)委員會，由各方面專家客觀公正地提出評審意見。而乙公司招標(biāo)中中標(biāo)只由王某一人進行評價，“以最低價者為標(biāo)準(zhǔn)選出中標(biāo)者”。 參與評標(biāo)的有關(guān)工

5、作人員不得私下接觸投標(biāo)人。而王某“預(yù)先向幾個承包商朋友發(fā)出投標(biāo)邀請書并告知有關(guān)投標(biāo)程序”。 (2)確定供應(yīng)商環(huán)節(jié)存在缺陷。乙公司采購項目負責(zé)人因得到某種好處就直接指定甲公司為供應(yīng)商，使得控制失效。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，對于大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式。 (3)采購環(huán)節(jié)存在缺陷，未對采購設(shè)備進行實地考察和技術(shù)測試。設(shè)備是否符合質(zhì)量和規(guī)格要求，需要考察人員進行實地考察，并采用技術(shù)測試的方式對設(shè)備的運行情況進行了解。 (4)固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進行驗收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買的物資進行驗收，

6、出具驗收證明。)解析：解析 本題考核“業(yè)務(wù)層面控制”知識點，包括工程招標(biāo)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施。工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施：工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督；企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評標(biāo)委員會；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，及時向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。采購環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點及控制措施 主要風(fēng)險采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓。供應(yīng)商選擇不當(dāng)

7、，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范。采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴關(guān)鍵控制點及控制措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根椐評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

8、市場情況和采購計劃，采取招標(biāo)采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，并按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買物資(勞務(wù))進行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責(zé)驗收的機構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)及時報告，查明原因并及時處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強物資采購供應(yīng)過程的管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務(wù)的可追溯性。及時跟蹤合同履行情

9、況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案二、B案例分析題二/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.00)H公司是一家電器制造企業(yè)，專門從事A、B兩種普通電飯煲的生產(chǎn)。關(guān)于這兩種產(chǎn)品的基本資料如下所示： 單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(臺)單位產(chǎn)品耗用的機器工時直接材料單位成本直接人工單位成本A2000818020B6000622030H公司每年生產(chǎn)A、B兩種電飯煲所耗費的制造費用為50000元，與制造費用相關(guān)的作業(yè)有訂單處理、機器運行、質(zhì)量檢驗，有關(guān)制造費用作業(yè)成本的資料如下所示： 作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本(元)A耗用作業(yè)量B耗用作業(yè)量訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)115002030機器運

10、行機器小時數(shù)235004060質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)1500046合計50000通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一部分消費者更傾向于使用智能電飯煲，既省時省力，也可以預(yù)約在合適的時間內(nèi)將飯做熟，甚至可以做出香甜可口的糕點，該公司決定上馬一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該種產(chǎn)品以滿足消費者的需求。新產(chǎn)品的售價為320元/臺，變動成本為110元/臺，若新產(chǎn)品投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本100000元，公司要求新產(chǎn)品預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為500000元。公司預(yù)計新產(chǎn)品線的產(chǎn)量是4000臺，該產(chǎn)品線將按照批次來調(diào)配生產(chǎn)，每批生產(chǎn)40臺，經(jīng)過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所增加的100000元固定成本中，有近30000元的固定成本可以追溯到與批

11、次相關(guān)的作業(yè)中。假定不考慮其他因素。 要求：（分數(shù)：9.99）(1).計算作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本。（分數(shù)：3.33）_正確答案：(訂單處理的成本動因分配率=11500/(20+30)=230(元/份)。 機器運行的成本動因分配率=23500/(40+60)=235(元/小時)。 質(zhì)量檢驗的成本動因分配率=15000/(4+6)=1500(元/次)。 A產(chǎn)品的制造費用=20230+40235+41500=20000(元)。 B產(chǎn)品的制造費用=30230+60235+61500=30000(元)。 A產(chǎn)品的總成本=(180+20)2000+20000=420000(元)。 A

12、產(chǎn)品的單位成本=420000/2000=210(元)。 B產(chǎn)品的總成本=(220+30)6000+30000=1530000(元)。 B產(chǎn)品的單位成本=1530000/6000=255(元)。)解析：解析 本題考核“作業(yè)成本法的核算”知識點。作業(yè)成本計算建立在兩個前提之上：作業(yè)消耗資源；成本對象消耗作業(yè)。實施作業(yè)成本法，“制造費用”歸集和分配依據(jù)以下程序：(1)按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)；(2)分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因；(3)設(shè)置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心；(4)基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。將制造費用按照作業(yè)動因分配，加上直接材料和直接人

13、工即可計算出總成本，總成本除以產(chǎn)量即可計算出單位成本。(2).指出作業(yè)成本法下的成本性態(tài)。（分數(shù)：3.33）_正確答案：(作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態(tài)。)解析：解析 本題考核“作業(yè)成本法下的本量利決策”知識點。作業(yè)成本法下的成本可以分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種。變動成本總額隨產(chǎn)量成正比例變動，而單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動而成正比例變動。固定成本通常包括設(shè)施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計費等。(3).計算新產(chǎn)品線作業(yè)成本法

14、下的保利產(chǎn)量。（分數(shù)：3.33）_正確答案：(新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本30000/(4000/40)=300(元/批)，單位產(chǎn)品所分攤的長期變動成本為300/40=7.50(元)。 新產(chǎn)品線作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量=(500000+70000)/(320-110-7.50)=2815(臺)。)解析：解析 本題考核“作業(yè)成本法下的本量利決策”知識點。作業(yè)成本法下，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本的范疇，前者與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量有關(guān)，將固定成本中可以追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)成本從固定成本中轉(zhuǎn)出，作為長期變動成本的一部分，最終計算出作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量。三、B案例分

15、析題三/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.00)C公司為國內(nèi)一家從事電子設(shè)備生產(chǎn)的大型企業(yè)集團，下設(shè)甲電子設(shè)備生產(chǎn)事業(yè)部、乙物流運輸事業(yè)部及丙財務(wù)公司等。根據(jù)董事會的要求，就2014年度財年總結(jié)及2015財年計劃情況，2014年11月25日在集團總部召開了工作會議，部分人員發(fā)言要點如下：甲事業(yè)部總經(jīng)理：本事業(yè)部主要為國內(nèi)某著名電腦及手機生產(chǎn)商M公司生產(chǎn)N產(chǎn)品。14年底與M公司達成戰(zhàn)略合作協(xié)議，約定未來五年定制N產(chǎn)品50000臺，該生產(chǎn)商愿意支付的價格為每臺3300元，單位生產(chǎn)成本為2850元/臺，本事業(yè)部要求N產(chǎn)品的成本利潤率為20%。乙事業(yè)部總經(jīng)理：我們事業(yè)部主要負責(zé)N產(chǎn)品的庫存管理、裝運和配送，

16、M公司的訂單處理，以及生產(chǎn)進度安排，始終將顧客放在第一位，用最快的速度將產(chǎn)品運送到客戶手中。本事業(yè)部自2014年開始實施獨有的送貨服務(wù)，采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和計算機管理系統(tǒng)，合理安排運量和路程，最大限度地發(fā)揮運輸潛力，實現(xiàn)配送出錯率5，配送及時率99%，物流過程糾錯和問題處理平均時間3天的目標(biāo)。丙財務(wù)公司總經(jīng)理：本財務(wù)公司在2014年為集團下屬各成員單位提供了財務(wù)管理服務(wù)，全面參與了集團財務(wù)戰(zhàn)略與融資方案的設(shè)立、內(nèi)外部資本市場的運作，有利地促進了企業(yè)集團的快速發(fā)展。假定不考慮其他相關(guān)因素。要求：（分數(shù)：10.00）(1).根據(jù)甲事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，判斷甲事業(yè)部最適合采用的成本管理方法，計算N

17、產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。簡述該成本管理方法的實施原則。（分數(shù)：2.50）_正確答案：(甲事業(yè)部適合采用目標(biāo)成本法。 單位目標(biāo)成本=3300/(1+20%)=2750(元/臺)。 目標(biāo)成本管理的實施原則：(1)價格引導(dǎo)的成本管理。(2)關(guān)注顧客。(3)關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計。(4)跨職能合作。(5)生命周期成本削減。(6)價值鏈參與。)解析：解析 本題考核“目標(biāo)成本法”的知識點。目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。用公式表達即為：產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤。根據(jù)題意，“價格/(1+成本利潤率)”可以計算出目標(biāo)成

18、本。企業(yè)實施目標(biāo)成本管理時大體遵循六項基本原則：(1)價格引導(dǎo)的成本管理。(2)關(guān)注顧客。(3)關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計。(4)跨職能合作。(5)生命周期成本削減。(6)價值鏈參與。(2).根據(jù)乙事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，從價值鏈角度分析，指出乙事業(yè)部活動屬于哪種活動，并說明理由。（分數(shù)：2.50）_正確答案：(乙事業(yè)部活動屬于基本活動中的出貨作業(yè)。 理由：乙事業(yè)部主要負責(zé)產(chǎn)成品的庫存管理、裝運和配送，M公司的訂單處理以及生產(chǎn)進度安排，這些活動都屬于與集中、存儲N產(chǎn)品并發(fā)送給M公司有關(guān)的各種活動，所以屬于出貨作業(yè)。)解析：解析 本題考核“價值鏈分析”的知識點。企業(yè)的價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類

19、。基本活動包括進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務(wù)，輔助活動包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四種作業(yè)活動。出貨作業(yè)是與集中、存儲相關(guān)產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，具體包括產(chǎn)成品庫存管理、送貨車輛調(diào)度、訂單處理和生產(chǎn)進度安排等活動。(3).根據(jù)乙事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，分析乙事業(yè)部采取的經(jīng)營戰(zhàn)略。（分數(shù)：2.50）_正確答案：(乙事業(yè)部采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和計算機管理系統(tǒng)，合理安排運量和路程，從而形成獨有的送貨服務(wù)，采取的經(jīng)營戰(zhàn)略屬于差異化戰(zhàn)略中的服務(wù)差異化戰(zhàn)略。)解析：解析 本題考核“差異化戰(zhàn)略”的知識點。差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)針對大規(guī)模市場，通過提供與競爭者存在差異的產(chǎn)品

20、或服務(wù)以獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。這種差異性可以來自設(shè)計、品牌形象、技術(shù)、性能、營銷渠道或客戶服務(wù)等各個方面。(4).根據(jù)丙財務(wù)公司總經(jīng)理的發(fā)言，指出財務(wù)公司提供的財務(wù)管理服務(wù)功能及業(yè)務(wù)。（分數(shù)：2.50）_正確答案：(財務(wù)公司的“財務(wù)管理服務(wù)”功能及其業(yè)務(wù)主要包括：(1)結(jié)算服務(wù)。(2)融資服務(wù)。(3)資本運作服務(wù)。(4)咨詢及理財服務(wù)。)解析：解析 本題考核“企業(yè)集團財務(wù)公司”的知識點。財務(wù)公司的“財務(wù)管理服務(wù)”功能及其業(yè)務(wù)主要包括：(1)結(jié)算服務(wù)。即以財務(wù)公司為中心，覆蓋集團成員單位的資金結(jié)算服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)集團成員單位資金在財務(wù)公司金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)上快捷、安全、高效的自由流動。(2)融資服務(wù)。作為

21、財務(wù)公司，開展成員單位信貸業(yè)務(wù)、融資顧問服務(wù)、辦理成員單位買方信貸、辦理成員單位匯票的承兌及貼現(xiàn)、對成員單位提供擔(dān)保、發(fā)行企業(yè)債券或短期融資券等業(yè)務(wù)。(3)資本運作服務(wù)。即協(xié)助集團下屬企業(yè)、成員單位開展IPO服務(wù)，開展企業(yè)并購與重組咨詢服務(wù)。(4)咨詢及理財服務(wù)。即為集團成員單位提供財務(wù)咨詢顧問服務(wù)，包括有關(guān)匯率、利率、資本市場的信息咨詢服務(wù)等。四、B案例分析題四/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：15.00)甲公司是一家2012年在A股上市的電腦公司，是集設(shè)計及制造主板機、個人電腦及筆記本電腦等產(chǎn)品銷售、組裝兼容機、硬件維修于一體的技術(shù)實力型企業(yè)。甲公司一直致力于為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，所以其產(chǎn)品質(zhì)量及

22、服務(wù)態(tài)度都在行業(yè)中名列前茅。因此，甲公司各項業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，用戶數(shù)量、收入規(guī)模等都領(lǐng)先于國內(nèi)其他企業(yè)。但是，高質(zhì)量的產(chǎn)品緣于高質(zhì)量的材料，甲公司的原材料成本一直居高不下，因此，2013年下半年，甲公司管理層打算收購一家電子機械配件生產(chǎn)商，以降低公司的采購成本。 甲公司委托乙會計師事務(wù)所為其收購提供服務(wù)，包括選擇符合收購條件的目標(biāo)企業(yè)，評估相關(guān)目標(biāo)企業(yè)風(fēng)險及價值等。經(jīng)過調(diào)查篩選，甲公司最終選擇丙公司作為其收購對象。丙公司是一家上市的電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品一直比較暢銷，但是由于近期新市場的開拓及新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)需要大量的資金，遠超過其自身經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，雖可獲得部分貸款支持，但對其所需的資金

23、量而言，仍存在較大資金缺口。雙方通過協(xié)商達成一致協(xié)議，甲公司將于2014年年初以現(xiàn)金方式收購丙公司所有股權(quán)。 在充分調(diào)查電子機械配件行業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況下，乙會計師事務(wù)所收集了以下幾家與丙公司經(jīng)營業(yè)績相類似的被并購企業(yè)資料： B可比公司并購相關(guān)資料/B 單位：億元交易日期公布日被并購企業(yè)名稱支付方式支付價格被并購企業(yè)并購前稅后利潤2013.09.20A公司現(xiàn)金1222013.04.01B公司股權(quán)9.51.92012.05.30C公司現(xiàn)金141.752011.11.02D公司現(xiàn)金81.6收購前丙公司2013年稅后利潤為1.8億元，假設(shè)不考慮其他相關(guān)因素。 要求：（分數(shù)：15.00）(1).從并購雙

24、方行業(yè)相關(guān)性和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購丙公司屬于何種并購類型，并簡要說明理由。（分數(shù)：5.00）_正確答案：(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購丙公司屬于縱向并購中的后向一體化。 理由：丙公司是甲公司的供應(yīng)商，是它的上游企業(yè)。 (2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購丙公司屬于善意并購。 理由：并購雙方通過協(xié)商達成一致協(xié)議。)解析：解析 本題考核“企業(yè)并購類型”知識點?？v向并購是指與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并，即優(yōu)勢企業(yè)將與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有上下游關(guān)系的生產(chǎn)、營銷企業(yè)并購過來，形成縱向生產(chǎn)一體化。甲公司并購其上游公司，屬于縱向并購中的后向一體化。善意并購是指并購企業(yè)事先與被并購企業(yè)協(xié)商、征

25、得其同意并通過談判達成并購條件，雙方管理層通過協(xié)商來決定并購的具體安排，在此基礎(chǔ)上完成并購活動的一種并購。甲公司與丙公司通過協(xié)商達成一致，屬于善意并購。(2).簡要分析該并購中可能獲得的協(xié)同效應(yīng)。（分數(shù)：5.00）_正確答案：(并購中可能獲得的協(xié)同效應(yīng)： (1)經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)：甲公司通過并購丙公司，可以減少商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易成本；可以加強生產(chǎn)經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)的配合，有利于協(xié)作化生產(chǎn)，從而降低甲公司的生產(chǎn)成本；也有利于實現(xiàn)資源互補。 (2)管理協(xié)同效應(yīng)：甲公司的一般管理費用在更多數(shù)量的產(chǎn)品中分攤，單位產(chǎn)品的管理費用可以大大減少。 (3)財務(wù)協(xié)同效應(yīng)：丙公司可以從甲公司得到閑置的資金，以滿足

26、其經(jīng)營資金缺口，而甲公司又可以從丙公司的良好投資項目中獲得更多的資金收益；丙公司可以直接從甲公司獲得資金，不用再向銀行借款，從而使公司整體性融資費用要小于各自分別融資產(chǎn)生的費用。)解析：解析 本題考核“企業(yè)并購動因”知識點。企業(yè)并購動因可分為企業(yè)發(fā)展動機和發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)并購的協(xié)同效應(yīng)主要有以下三種：(1)經(jīng)營協(xié)同：規(guī)模經(jīng)濟(針對橫向并購)。縱向一體化(針對縱向并購)：減少商品流轉(zhuǎn)中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易成本；加強生產(chǎn)經(jīng)營過程各環(huán)節(jié)的配合，有利于協(xié)作化生產(chǎn)；可以通過企業(yè)規(guī)模的擴大及營銷手段的更為有效，極大地節(jié)約營銷費用。獲取市場力或壟斷權(quán)(針對橫向并購)。資源互補。(2)管理協(xié)同：節(jié)省管理費用：企

27、業(yè)管理費用在更多數(shù)量的產(chǎn)品中分攤，單位產(chǎn)品的管理費用可以大大減少。提高企業(yè)的運營效率。充分利用過剩的管理資源。(3)財務(wù)協(xié)同：企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理。企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會。企業(yè)資本擴大，破產(chǎn)風(fēng)險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高。企業(yè)的籌集費用降低：整體性融資的費用要明顯小于各企業(yè)單獨多次融資的費用之和。實現(xiàn)合理避稅。(3).用可比交易分析法計算丙公司的價值。（分數(shù)：5.00）_正確答案：(計算丙公司價值： (1)各可比交易的支付價格收益比： A公司：支付價格/收益比=12/2=6。 B公司：支付價格/收益比=9.5/1.9=5。 C公司：支付價格

28、/收益比=14/1.75=8。 D公司：支付價格/收益比=8/1.6=5。 (2)各可比交易的支付價格收益比平均數(shù)=(6+5+8+5)/4=6。 (3)被評估公司估計價值=61.8=10.8(億元)。 或：(2)運用各企業(yè)所得乘數(shù)計算被評估公司的價值估計數(shù)： 運用A公司乘數(shù)計算丙公司價值估計數(shù)=61.8=10.8(億元)。 運用B公司乘數(shù)計算丙公司價值估計數(shù)=51.8=9(億元)。 運用C公司乘數(shù)計算丙公司價值估計數(shù)=81.8=14.4(億元)。 運用D公司乘數(shù)計算丙公司價值估計數(shù)=51.8=9(億元)。 (3)被評估公司估計價值=(10.8+9+14.4+9)/4=10.8(億元)。)解析：

29、解析 本題考核“并購價值評估方法可比交易分析法”知識點?？杀冉灰追治龇ㄊ褂脮r可以用支付價格收益比，計算公式如下：支付價格收益比=并購者支付價格/稅后利潤，本題就是使用此法評估丙公司價值，根據(jù)各可比企業(yè)支付價格收益比估計被評估企業(yè)支付價格收益比，倒擠出估計的并購者支付價格就是丙公司價值。五、B案例分析題五/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.00)甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度。2014年12月底，該單位總會計師組織有關(guān)人員就下列事項進行討論：(1)財務(wù)處王某建議將財政部安排的大型科研設(shè)備購置費用150萬元，按照政府支出功能分類科目列入“科學(xué)技術(shù)”類，按照政

30、府支出經(jīng)濟分類科目列入“基本建設(shè)支出”類。(2)甲單位需要采購一臺公務(wù)車(屬于集中采購目錄范圍)，由于同等價格的進口車同國產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢，政府采購負責(zé)人劉某建議委托集中采購機構(gòu)購買進口車。(3)甲單位為提高國有資產(chǎn)的使用效率，經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)，將閑置的一處房產(chǎn)對外出租，2014年取得租金收入100萬元。財務(wù)處郭某建議將這100萬元全部上繳國庫，通過“應(yīng)繳國庫款“核算。(4)甲單位在履行報批手續(xù)后對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資，該股權(quán)投資系甲單位以現(xiàn)金出資50萬元取得。轉(zhuǎn)讓該投資獲取的轉(zhuǎn)讓款80萬元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅金、評估費等相關(guān)費用6萬元已通過銀行存款支付。財務(wù)處孫某

31、建議將該投資的賬面價值扣除相關(guān)費用后的凈額44萬元上繳國庫。(5)甲單位年底按規(guī)定進行資產(chǎn)清查的過程中，盤盈固定資產(chǎn)一臺，目前市場上同類固定資產(chǎn)的售價為220萬元。甲單位已將該情況向財政部反映，但是至結(jié)賬日尚未收到批復(fù)。財務(wù)處李某建議將該盤盈固定資產(chǎn)按照名義金額暫行入賬。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(事項(1)的建議不正確。 理由：甲單位的設(shè)備購置是用財政部撥付的資金安排的，而非發(fā)改委，因此按支出經(jīng)濟分類應(yīng)列入“其他資本性支出”類。)解析：解析

32、本題考核的是政府收支分類科目的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2015年政府收支分類科目中的相關(guān)規(guī)定，“基本建設(shè)支出”是指發(fā)改委安排的項目(設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕)；“其他資本性支出”是指財政部門或單位自己(即非發(fā)改委)安排的項目(設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕)。本題屬于財政部安排的項目，按經(jīng)濟分類應(yīng)列入“其他資本性支出”類。_正確答案：(事項(2)的建議不正確。 理由：除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)。)解析：解析 本題考核政府采購的基本政策要求。主要包括如下四點： (1

33、)除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)。 (2)政府采購的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外。 (3)政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認為采購人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請其回避。這里的相關(guān)人員，包括招標(biāo)采購中評標(biāo)委員會的組成人員，競爭性談判采購中談判小組的組成人員，詢價采購中詢價小組的組成人員等。 (4)采購人可以委托集中采購代理機構(gòu)以外的采購代理機構(gòu)，在委托

34、的范圍內(nèi)辦理政府采購事宜。采購人有權(quán)自行選擇采購代理機構(gòu)，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構(gòu)。 本題針對的是上述第(1)點的考核。_正確答案：(事項(3)的建議正確。)解析：解析 本題考核中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租的規(guī)定。中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)按財政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知(財預(yù)201088號)規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，?？顚Ｓ谩正確答案：(事項(4)的建議不正確。 理由：利用現(xiàn)金對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，屬于中央級事業(yè)單位收回對外投資，股權(quán)(

35、權(quán)益)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。因此甲單位應(yīng)將轉(zhuǎn)讓凈收益74萬元(80-6)計入其他收入。)解析：解析 本題考核中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的處置規(guī)定。 對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入的處理： (1)利用現(xiàn)金對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，屬于中央級事業(yè)單位收回對外投資，股權(quán)(權(quán)益)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。 (2)利用實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入，按以下情形分別處理： 收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關(guān)費用后，上繳中央國庫，

36、實行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。 收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關(guān)費用后，上繳中央國庫實行“收支兩條線”管理。_正確答案：(事項(5)的建議不正確。 理由：本題中盤盈固定資產(chǎn)的市場價值能可靠取得，按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，應(yīng)該以同類固定資產(chǎn)的市場價值220萬元暫行入賬。)解析：解析 本題考核事業(yè)單位固定資產(chǎn)盤盈的處理規(guī)定。根據(jù)新事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。六、B案例分析題六/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.0

37、0)甲集團為國有控股大型鋼鐵企業(yè)，近年來，由于國內(nèi)鋼鐵行業(yè)不景氣，產(chǎn)能過剩，鋼鐵產(chǎn)品市場價格不斷下降，但是所需原材料國際鐵礦石的價格卻居高不下，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。為了解決這種現(xiàn)狀，企業(yè)決定對生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料進行套期保值，并對部分公司的資產(chǎn)進行出售，以增加集團的現(xiàn)金流。甲集團采取的措施如下：(1)甲集團風(fēng)險管理部負責(zé)人張某指出，甲集團應(yīng)該經(jīng)常運用套期保值，因為套期保值能使公司在期貨市場獲得收益，增加企業(yè)的利潤。(2)甲集團財務(wù)經(jīng)理趙某指出，對原材料進行套期保值，由于原材料價格呈現(xiàn)上升趨勢，所以在進行套期保值業(yè)務(wù)時應(yīng)該買入套期保值，這樣可以回避價格上漲的風(fēng)險。(3)由于集團的現(xiàn)金流短缺

38、，甲集團決定2014年1月出售在2013年1月份平價購入的A公司發(fā)行的3年期債券(面值100元，票面利率6%，實際購入10萬份)的70%，甲集團決定將剩余部分持有至到期，因此財務(wù)會計王某認為企業(yè)剩余部分債券有能力持有至到期，應(yīng)該繼續(xù)作為持有至到期投資核算。(4)甲集團于2014年7月將一筆比較難收回且賬齡5年的應(yīng)收賬款出售給C商業(yè)銀行，并與C商業(yè)銀行簽訂了附追索權(quán)的出售該應(yīng)收賬款的協(xié)議。于是甲集團負責(zé)往來款項的會計劉某在收到該款項時，對應(yīng)收賬款進行了終止確認。(5)2014年8月，甲集團將集團剩余的資金50萬元購買B公司發(fā)行的債券5000份(面值100元，票面利率6.5%，3年到期)，甲集團根

39、據(jù)集團的資金狀況預(yù)計其無能力將此債券持有至到期，因此會計孫某在做賬時將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將該債券的公允價值變動計入資本公積。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲集團(1)至(5)項的處理是否存在不當(dāng)之處。對于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。（分數(shù)：10.00）_正確答案：(第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：套期保值能使公司在期貨市場獲得收益，增加企業(yè)的利潤。 理由：套期保值的作用主要是有效的規(guī)避風(fēng)險，即主要是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險。)解析：解析 本題考核“套期保值的作用”知識點。套期保值是指以規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為，其本質(zhì)在

40、于“風(fēng)險對沖”和“風(fēng)險轉(zhuǎn)移”，而不是利用套期保值獲得收益，增加企業(yè)的利潤。_正確答案：(第(2)項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。)解析：解析 本題考核“套期保值的方式”知識點。買入套期保值適用于準(zhǔn)備在將來某一時間內(nèi)購進某種商品或資產(chǎn)，防止實際買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)時價格上漲，使價格仍能維持在目前自己認可的水平的機構(gòu)和個人。具體適用于：(1)加工制造企業(yè)為了防止日后購進原料時價格上漲的情況；(2)供貨方已經(jīng)與需求方簽訂好現(xiàn)貨供貨合同，將來交貨，但供貨方此時尚未購進貨源，防止日后購進貨源價格上漲的情況；(3)需求方由于資金不足、缺少外匯、倉庫已滿等情況不能立即買進現(xiàn)貨，防止日后購進現(xiàn)貨價格上漲的情形。_正確答案

41、：(第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：剩余部分債券有能力持有至到期，應(yīng)該繼續(xù)作為持有至到期投資核算。 理由：出售的持有至到期投資金額較大，說明已改變最初的持有意圖，應(yīng)將剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)。)解析：解析 本題考核“金融資產(chǎn)的重分類”知識點。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。_正確答案：(第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：甲集團負責(zé)往來款項的會計劉某在收到該款項時，對

42、應(yīng)收賬款進行了終止確認。 理由：該應(yīng)收賬款出售時是附追索權(quán)的，相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)該終止確認該應(yīng)收賬款。)解析：解析 本題考核“金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移”知識點。采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。_正確答案：(第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將該債券的公允價值變動計入資本公積。 理由：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益科目。)解析：解析 本題考核“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點。這是新準(zhǔn)則變動的內(nèi)容，將原來屬于其他綜合收益的資本公積其他資本公積直接

43、改用其他綜合收益科目，比較典型的是可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、金融資產(chǎn)的重分類、投資性房地產(chǎn)公允價值模式下由自用轉(zhuǎn)為非自用時公允價值大于賬面價值的情況、現(xiàn)金流量套期中的有效套期、外幣報表折算差額、權(quán)益法下確認被投資單位其他綜合收益變動形成的利得和損失、上述項目的所得稅影響。七、B案例分析題七/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：10.00)甲公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，且是一家A股上市公司，主要從事的是餐具的生產(chǎn)和制造。最近幾年，市場需求量呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢，同行業(yè)的競爭者也相繼擴大生產(chǎn)規(guī)模，為了避免核心技術(shù)人員及高級管理人員跳槽，甲公司決定對15名核心技術(shù)人員和5名高級管理人員實施股權(quán)激勵措施。甲公司決

44、定采取如下股權(quán)激勵方案：為了留住人才，2014年1月1日，甲公司決定授予高級管理人員和核心技術(shù)人員每人1000份股票期權(quán)。一旦達到公司規(guī)定的可行權(quán)條件，那么該人員便可以每股8元的價格購買1000股該公司的股票。甲公司行權(quán)條件規(guī)定如下：授予股票期權(quán)的當(dāng)年年末公司的銷售增長率達到15%；第二年年末公司最近兩年的平均銷售增長率達到12%；第三年年末公司最近三年的平均銷售增長率達到10%。每份股票期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為10元。2014年12月31日，甲公司的銷售增長率是13%，同時有2名核心技術(shù)人員和1名高級管理人員離開公司；甲公司預(yù)計第二年的銷售增長率將達到12%，另外預(yù)計未來將有2名

45、核心技術(shù)人員離開公司。2015年12月31日，甲公司實際有2名核心技術(shù)人員離開，公司的實際銷售增長率是9%。與此同時，甲公司決定修改所授予的權(quán)益工具的公允價值。于是，甲公司將授予的權(quán)益工具的公允價值提高到每份股票期權(quán)12元。另外，甲公司預(yù)計2016年由于公司更新了產(chǎn)品，預(yù)計銷售增長率將提高到12%，即滿足了可行權(quán)條件，并預(yù)計將會有1名核心技術(shù)人員和1名高級管理人員離開公司。在2016年12月31日，甲公司的銷售增長率為13%，實際有2名核心技術(shù)人員和1名高級管理人員離開公司。假定不考慮其他因素。要求：（分數(shù)：10.00）(1).根據(jù)上述資料，計算2014年甲公司股票期權(quán)計劃計入資本公積的金額。

46、（分數(shù)：5.00）_正確答案：(2014年計入資本公積的金額：(15+5-2-1-2)1010001/2=75000(元)。)解析：解析 本題考核“股份支付的會計處理”知識點。以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予目的公允價值，將當(dāng)期取得服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積其他資本公積。預(yù)期行權(quán)數(shù)量是15000份(15+5-2-1-2)1000，每份公允價值是10元，等待期時長為2年，第一年應(yīng)確認的成本費用和資本公積其他資本公積是(15+5-2-1-2)1010001/2。(2).根據(jù)給定資料，指出修改股權(quán)激勵

47、條件應(yīng)該如何處理以及2015年應(yīng)該計入資本公積的金額。(要求列出計算過程)（分數(shù)：5.00）_正確答案：(如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具公允價值的增加(即修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額)相應(yīng)的確認取得服務(wù)的增加。 2015年計入資本公積其他資本公積的金額：(15+5-2-1-2-1-1)1210002/3-75000=29000(元)。)解析：解析 本題考核“股份支付的會計處理”知識點。如果修改權(quán)益工具公允價值發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金

48、額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長時間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認權(quán)益工具公允價值的增加。八、B案例分析題八/B(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)甲公司為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2012年開始進行了一系列投資和資本運作，有關(guān)資料如下：(1)甲公司于2012年1月1日以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。2012年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者

49、權(quán)益賬面價值相同。2012年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2011年現(xiàn)金股利200萬元。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。(2)2013年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的普通股股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙

50、公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。(3)2014年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。2014年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司。2014年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2014年10月1日，甲公司以2000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為1600萬元。乙公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。甲、乙公司的所得稅稅率均為25%。(4)20

51、14年，甲、丁、戊三家公司共同設(shè)立一項興建生產(chǎn)線的安排，總投資為5000萬元，甲、丁、戊公司分別出資2000萬元、2000萬元、1000萬元。按照相關(guān)協(xié)議約定，甲、丁公司能夠共同控制安排，該生產(chǎn)線建成之后，雙方按出資比例分享收入、分擔(dān)費用；戊公司對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響。2014年，該安排共取得收入2000萬元，發(fā)生各項支出1100萬元。(5)其他有關(guān)資料如下：甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。要求：（分數(shù)：20.02）(1).根據(jù)資料(1)，計算2012年12月

52、31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值。（分數(shù)：2.86）_正確答案：(2012年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=900-20020%+110020%=1080(萬元)。)解析：解析 本題考核長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算原則。在采用權(quán)益法核算時，被投資單位實現(xiàn)的凈損益、分配現(xiàn)金股利、其他綜合收益等其他凈資產(chǎn)變動時，投資企業(yè)均應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 相關(guān)會計分錄為： 2012年1月1日初始投資時 借：長期股權(quán)投資 900 貸：銀行存款 900 3月12日宣告分派現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 (20020%)40 貸：長期股權(quán)投資

53、40 12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤時 借：長期股權(quán)投資 (110020%)220 貸：投資收益 220(2).根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2013年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán)，并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額。（分數(shù)：2.86）_正確答案：(該項交易形成企業(yè)合并。 判斷依據(jù)：通過2012年和2013年兩次投資，甲公司持有乙公司的股權(quán)達到80%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)

54、期投資收益。 所以甲公司所持乙公司的原有20%股權(quán)對合并報表損益項目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。)解析：解析 本題考核的是“合并的定義”和“多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理原則”。 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。 是否形成企業(yè)合并，應(yīng)關(guān)注兩個方面： (1)取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)； (2)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化，是否形成新的控制與被控制關(guān)系。 在高會考試中，主要是關(guān)注是否形成新的控制與被控制關(guān)系。 多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理： (1)在購

55、買方的個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，原計入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 (2)在合并財務(wù)報表中，以購買日之前所持被購買方股權(quán)于購買日的公允價值與購買日支付對價的公允價值之和，作為合并成本。購買日之前所持被購買方股權(quán)的公允價值和賬面價值之差計入投資收益。(3).根據(jù)資料(1)和(

56、2)，計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中的企業(yè)合并成本，判斷甲公司購入乙公司股權(quán)在購買日是否產(chǎn)生商譽，若是產(chǎn)生商譽，計算商譽的金額(要求列出計算過程)。（分數(shù)：2.86）_正確答案：(購買日合并財務(wù)報表中的企業(yè)合并成本=1100+3800=4900(萬元)。 甲公司購入乙公司股權(quán)的合并成本是4900萬元，大于享有的購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4400萬元，所以是產(chǎn)生商譽的。 商譽=1100+3800-550080%=500(萬元)。)解析：解析 本題考核的是通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并中合并成本的確認與商譽的計量。 個別報表中的合并成本=所支付對價的公允價值 合并報表中的合并

57、成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 商譽=合并報表中的合并成本-享有的購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額(4).根據(jù)資料(3)，判斷甲公司進一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù)，并計算該項交易對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額。（分數(shù)：2.86）_正確答案：(甲公司進一步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。 判斷依據(jù)：因為甲公司通過多次購買乙公司的股權(quán)達到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。 經(jīng)調(diào)整后的乙公司2013年實現(xiàn)的凈利潤=680-(1450-850)/20=6

58、50(萬元)。 自購買日持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=5500+650=6150(萬元)。 新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬元與按照新增持股比例計算應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額1107萬元(615018%)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，也就是對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額為249萬元。)解析：解析 本題考核購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理原則。購買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并；購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，不得確認商譽或計入當(dāng)期損益。因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司

59、自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(5).根據(jù)資料(3)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。（分數(shù)：2.86）_正確答案：(丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。 理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。)解析：解析 本題考核企業(yè)合并的類型。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)

60、部企業(yè)之間的合并。非同一控制下的企業(yè)合并，是除同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。(6).根據(jù)資料(3)，計算甲公司編制2014年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而影響合并凈利潤的金額。（分數(shù)：2.86）_正確答案：(因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消影響合并凈利潤的金額=-(2000-1600)+10+97.5=-292.5(萬元)。)解析：解析 本題考查的知識點是內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。 2014年末編制相關(guān)的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 2000 貸：營業(yè)成本 1600 固定資產(chǎn)原價 400 當(dāng)期多計提折舊的抵消： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 (400/103/12