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文檔簡介
1、Good is good, but better carries it.精益求精,善益求善。一般納稅人增值稅納稅實務操作視頻匯總-財稅實務一般納稅人增值稅納稅實務操作視頻匯總視頻入口:實務操作視頻課程講解A/thread-461137-1-1.html實務操作視頻課程講解B/thread-461138-1-1.html實務操作視頻課程講解C/thread-466629-1-1.html實務操作視頻課程講解D/thread-466632-1-1.html實務操作視頻課程講解E/thread-469818-1-1.html實務操作視頻課程講解F/thread-469819-1-1.html實務操作
2、視頻課程講解G/thread-469820-1-1.html知識點1:一般納稅人增值稅計算原理一、一般納稅人增值稅計算原理增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅,增值額相當于商品價值CVM中的VM部分。根據增值稅的定義,增值稅額應為“增值額稅率”計算而來。但在實務中,一般是用間接法進行計算,即先計算出應稅貨物的整體稅負,然后從整體稅負中扣除法定的外購貨物已納稅款。這樣計算的結果就相當于“增值額稅率”,只是這種方法在實務中更易操作一些,所以得到了普遍應用。例如:生產企業(yè)將40元的原材料投入生產過程中,生產出的產成品成本為80元,以130元的價格售出。在
3、這個過程中,貨物增值了兩次,第一個增值額是80-40=40元,第二個增值額是130-80=50元,共增值90元。根據增值稅的定義計算的增值稅額為(40+50)17%=15.3元。按照間接法計算的增值稅額13017%4017%15.3元。因此,一般納稅人增值稅的計算公式為:應納稅額銷項稅額進項稅額注意:增值稅是價外稅,如果取得的是價稅合計,則應該用“價稅合計數(1+增值稅稅率)”來換算成不含稅價,再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。知識點2:征稅范圍二、征稅范圍在實務中,準確把握增值稅征稅范圍,關鍵是將增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開來。(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內銷售或進口
4、的貨物以及提供加工、修理修配勞務,都應該計算繳納增值稅。1.貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產,包括電力、熱力和氣體。例如:生產企業(yè)銷售自己生產的水杯屬于增值稅的征稅范圍,需要繳納增值稅,而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍,不征收納增值稅。會計實務:在會計上,一般納稅人銷售產品,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”。2.進口貨物企業(yè)進口貨物時,作為購入方要計算增值稅進項稅額。例如:某企業(yè)進口一批商品,價格折合人民幣30000元,包裝費2000元,支付賣方傭金1000元,進口運費和保險費3000元,關稅稅率5%。進口關稅完稅價格=30000+2000+1000+3000=3
5、6000(元)進口關稅=360005%=1800(元)進口增值稅=(36000+1800)17%=6426(元)會計實務:一般納稅人借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”。3.提供加工勞務是指受托加工貨物,受托方要就收取的加工費計算增值稅額。加工勞務是有償加工勞務,本單位職工為本單位所提供的加工勞務不屬增值稅征稅范圍。修理修配勞務也是指有償修理修配增值稅應稅貨物。例如,修理汽車的勞務屬于增值稅的征稅范圍,而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務不屬增值稅征稅范圍。會計實務:企業(yè)提供增值稅的應稅勞務應貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”。注意:在確定增值稅征稅范圍時,
6、關鍵是要正確區(qū)分增值稅和營業(yè)稅各自的征稅范圍。因增值稅和營業(yè)稅都是對貨物和勞務的流轉額征稅,在實務中極易混淆,總結如下:有形動產和與有形動產相關的加工、修理修配勞務征收增值稅;不動產、無形資產以及除加工、修理修配勞務以外的其他勞務征收營業(yè)稅。思考題:一家公司專門從事外送快餐業(yè)務,應繳納增值稅還是營業(yè)稅?(二)對視同銷售行為的征稅規(guī)定一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務,但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施,不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷,也為了避免因發(fā)生下列行為而使貨物銷售稅收負擔不平衡,防止利用下列行為逃避納稅義務,稅法規(guī)定要視同銷售計征增值稅。1.將貨物交付他人代銷(
7、委托方)增值稅納稅義務發(fā)生時間:收到代銷清單或代銷款時。若均未收到,則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。會計實務:在發(fā)生納稅義務時,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”。例如:A公司委托B公司銷售商品100件,雙方簽訂的協(xié)議價格200元/件,該商品成本為120元/件,增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價格對外銷售,共取得價款20000元,增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費,并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。對于這項業(yè)務,A企業(yè)應在收到代銷清單時計算增值稅銷項稅:2000017%=3400元。借:應收賬款23400貸:主營業(yè)務收入200
8、00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)34002.銷售代銷貨物(受托方)售出時發(fā)生增值稅納稅義務;取得委托方增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進項稅額;受托方收取的代銷手續(xù)費,不交納增值稅,而應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率交營業(yè)稅。例如:某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物,按零售價以10%收取手續(xù)費10000元,尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票,該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為:零售價1000010%100000(元)增值稅銷項稅額100000(117%)17%14529.91(元)應納營業(yè)稅100005%500(元)如果收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票,則可以抵扣增值稅進項14529.91元。借:銀行存
9、款100000貸:應付賬款85470.09應交稅費應交增值稅(銷項稅額)14529.91借:應交稅費應交增值稅(進項稅額)14529.91貸:應付賬款14529.913.總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的,移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。例如:位于北京的總機構向天津的分支機構移送一批貨物,總機構的稅務處理就應該是對于移送貨物作為視同銷售,計算銷項稅額,分支機構對于接收的貨物計算進項稅額。4.將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目對于這樣的業(yè)務,在實務中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進項稅的情形。另外,注意在計算銷項稅額時不能以成本作為計稅基數,而是要以計稅價格進行計算。例如:某企業(yè)將
10、自己生產的水泥用于辦公樓建造工程,水泥的成本68000元,價格為100000元,增值稅率17%,則此項業(yè)務屬于視同銷售業(yè)務,需要計算銷項稅。銷項稅額10000017%17000元。借:在建工程85000貸:庫存商品68000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17000如果這批水泥不是企業(yè)自產的,而外購的,則將其用于在建工程,就不能作為視同銷售處理,而是進項稅額轉出。假如上述水泥進價68000元,用于在建工程項目,則稅務處理應為:進項稅額轉出6800017%11560(元)。借:在建工程79560貸:庫存商品68000應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)115605.將自產、委托加工的貨物用于集體福利
11、或個人消費例如:某企業(yè)將自己生產的空調作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工,其中生產工人170人,管理人員30人。每臺空調的生產成本1000元,計稅價格1400元,則企業(yè)需要將此項業(yè)務視同銷售處理,計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=170140017%+30140017%=47600(元)借:應付職工薪酬327600貸:主營業(yè)務收入280000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)47600另外,分攤職工工資的處理:借:生產成本基本生產成本278460管理費用49140貸:應付職工薪酬3276006.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者例如:某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司,這批貨物
12、的進價80000元,計稅價格100000元,則企業(yè)應將此項業(yè)務作為視同銷售處理,計算增值稅銷項。增值稅銷項稅額10000017%17000(元)借:長期股權投資117000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)170007.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。在實務中,報稅人員往往會把視同銷售和進項稅額轉出的業(yè)務相混淆。我們來總結這一部分稅務處理的規(guī)律:(1)自產和委托加工的貨物不管是向外部移送,還是內部使用,均視同銷售進行處理,計算銷項稅額。(2)外購的貨物:如果是向企業(yè)外部移送,視同銷售處理;如果是內
13、部使用,其進項不允許抵扣,已抵扣的,要將進項轉出。例如:某生產企業(yè)(一般納稅人)本月實現產品銷售收入100萬元(不含稅價),其成本為80萬元。將一批售價為19.8萬元的自產產品用于本企業(yè)在建工程,其成本為18萬元。用一批自產產品對外投資,其成本為18萬元,雙方協(xié)商不含稅價為20萬元。用一批自產產品對外捐贈,成本5萬元,不含稅平均售價為5.5萬元。零售一批庫存積壓物資,成本為5.4萬元,取得零售收入7.02萬元。處理如下:(1)銷售產品:銷項稅=10017%=17(萬元)借:銀行存款1170000貸:主營業(yè)務收入1000000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)170000結轉銷售成本:借:主營業(yè)務成
14、本800000貸:庫存商品800000(2)將自產產品用于在建工程:借:在建工程213660貸:庫存商品180000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)33660(3)用自產產品對外投資:銷項稅額=2017%=3.4(萬元)借:長期股權投資234000貸:主營業(yè)務收入200000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)34000結轉銷售成本:借:主營業(yè)務成本180000貸:庫存商品180000(4)對外捐贈:銷項稅額=5.517%=0.935(萬元)借:營業(yè)外支出64350貸:主營業(yè)務收入55000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)9350結轉銷售成本:借:主營業(yè)務成本50000貸:庫存商品50000(5)零售產
15、品:銷項稅額=7.02/(1+17%)17%=1.02(萬元)借:銀行存款70200貸:主營業(yè)務收入60000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)10200結轉銷售成本:借:主營業(yè)務成本54000貸:庫存商品54000上述銷項稅額合計=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721(萬元)知識點3:混合銷售及兼營非應稅勞務的增值稅處理(三)混合銷售及兼營非應稅勞務的增值稅處理1.混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業(yè)稅的勞務),為混合銷售行為。稅務處理:混合銷售原則上依據納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為,只征增
16、值稅。其銷售額應為貨物的價款和非應稅勞務的銷售額的合計數,該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理,且該混合銷售行為涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額,凡符合規(guī)定的,在計算混合銷售行為增值稅時,準予從銷項稅額中扣除。例如:家具廠銷售家具30000元,同時送貨上門,并單獨收取1000元運費,則家具廠的增值稅銷項稅額為30000+1000/(1+17%)17%=5245.3(元)從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務的特點:(1)此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(2)送貨業(yè)務從屬于銷售業(yè)務(3)貨款和運費向同一方收取總結:從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同
17、銷售貨物,應征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。例如:商場銷售對于所售商品送貨上門,為增值稅的混合銷售行為。特殊規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:(1)銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;(2)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2.兼營非應稅勞務增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時,還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務),且二者之間并無直接的從屬關系,這種經
18、營活動就稱為兼營非應稅勞務。兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定:(1)分別核算的,對銷售貨物和提供非應稅勞務分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。(2)未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額:由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。例如:某汽車制造廠(一般納稅人)購進原材料,取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元,稅款102萬元,材料已入庫,貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入1000萬元,增值稅170萬元,同時收取運費35.1萬元,已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務取得收入30萬元(單獨核算),已將款項存入銀行。分析:汽車制造廠銷售汽車同時收取運費,是增值稅的混合銷售業(yè)務,應
19、一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入,屬兼營業(yè)務,應征收營業(yè)稅。銷項稅額=170+35.1/1.1717%=175.1(萬元)營業(yè)稅=305%=1.5(萬元)與會計處理:借:原材料6000000應交稅費應交增值稅(進項稅額)1020000貸:銀行存款7020000借:銀行存款12051000貸:主營業(yè)務收入10000000其他業(yè)務收入300000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1751000借:銀行存款300000貸:其他業(yè)務收入300000借:營業(yè)稅金及附加15000貸:應交稅費應交營業(yè)稅15000知識點4:增值稅優(yōu)惠政策(四)增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目(1)農業(yè)生產者銷售的自產農產
20、品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書;(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;(7)銷售的自己使用過的物品。(五)其他與增值稅免稅有關的規(guī)定(1)銷售下列自產貨物免征增值稅:再生水;以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉;符合標準的翻新輪胎;生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。(2)污水處理勞務免征增值稅的勞務。(3)即征即退、先征后退的自產貨物:以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品;以垃圾為燃料生產的電力或熱力;以煤炭開采過程中伴生的
21、舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油;以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土;采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。(4)銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策:以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉;對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品;以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力的熱力;利用風力生產的電力;部分新型墻體材料產品。(5)對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。(6)對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦,一律按適用
22、稅率征收增值稅,不得采取簡易辦法征收。(7)單位和個人銷售再生資源,應當依照增值稅暫行條例及其實施細則的相關規(guī)定繳納增值稅。對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現的增值稅,按70%比例退還納稅人,對其2010年銷售再生資源實現的增值稅,按50%的比例退回。(8)除經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務外,其他單位從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的,征收增值稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方的,不征收增值稅。(9)轉讓企業(yè)全部產權轉讓涉及的應稅貨物轉讓,不屬
23、于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。(10)黃金生產和經營單位銷售黃金(不包括標準黃金)和黃金礦砂(含伴生金),免征增值稅;進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金(持有黃金交易所開具的),未發(fā)生實物交割的免征增值稅;發(fā)生實物交割的,由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票,并實行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標準黃金不享受增值稅即征即退政策。(11)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物銷售數量有直接關系的,征收增值稅;凡與貨物銷售數量無直接關系的,不征收增值稅。(12)至
24、2010年底,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品,按17%稅率征稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。至2010年底,對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品,按17%稅率征稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產品和擴大再生產,不作為企業(yè)所得稅應稅收入,不征收企業(yè)所得稅。例如:軟件開發(fā)企業(yè)2009年9月銷售額(不含稅)為100萬元,計算出當月應交增值稅為15萬元,則其實際稅負15/100=15%,按規(guī)定超出3%的部分實行即征即退,也就是應退稅額=15-1003%=12(萬元)。(13)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售
25、一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入,應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后,按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產品,著作權屬于受托方的征收增值稅,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。(14)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅。印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報,分為兩種情況:紙張是印刷廠提供,稅率為13%;紙張由出版單位提供,稅率為17%。(15)對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售
26、的糧食免征增值稅。(16)納稅人生產銷售、批發(fā)、零售有機化肥免征增值稅。(17)對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑,免征增值稅;對營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑,自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內免征增值稅。對血站供應給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務收入免征增值稅。知識點3:混合銷售及兼營非應稅勞務的增值稅處理(三)混合銷售及兼營非應稅勞務的增值稅處理1.混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業(yè)稅的勞務),為混合銷售行為。稅務處理:混合銷售原則上依據納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。屬于增值稅
27、的混合銷售行為,只征增值稅。其銷售額應為貨物的價款和非應稅勞務的銷售額的合計數,該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理,且該混合銷售行為涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額,凡符合規(guī)定的,在計算混合銷售行為增值稅時,準予從銷項稅額中扣除。例如:家具廠銷售家具30000元,同時送貨上門,并單獨收取1000元運費,則家具廠的增值稅銷項稅額為30000+1000/(1+17%)17%=5245.3(元)從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務的特點:(1)此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(2)送貨業(yè)務從屬于銷售業(yè)務(3)貨款和運費向同一方收取總結:從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工
28、商戶的混合銷售行為視同銷售貨物,應征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。例如:商場銷售對于所售商品送貨上門,為增值稅的混合銷售行為。特殊規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:(1)銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;(2)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2.兼營非應稅勞務增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時,還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務),且二者之間并無
29、直接的從屬關系,這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定:(1)分別核算的,對銷售貨物和提供非應稅勞務分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。(2)未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額:由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。例如:某汽車制造廠(一般納稅人)購進原材料,取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元,稅款102萬元,材料已入庫,貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入1000萬元,增值稅170萬元,同時收取運費35.1萬元,已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務取得收入30萬元(單獨核算),已將款項存入銀行。分析:汽車制造廠銷售汽車同時收取運費,是增
30、值稅的混合銷售業(yè)務,應一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入,屬兼營業(yè)務,應征收營業(yè)稅。銷項稅額=170+35.1/1.1717%=175.1(萬元)營業(yè)稅=305%=1.5(萬元)與會計處理:借:原材料6000000應交稅費應交增值稅(進項稅額)1020000貸:銀行存款7020000借:銀行存款12051000貸:主營業(yè)務收入10000000其他業(yè)務收入300000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1751000借:銀行存款300000貸:其他業(yè)務收入300000借:營業(yè)稅金及附加15000貸:應交稅費應交營業(yè)稅15000知識點4:增值稅優(yōu)惠政策(四)增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目(1)農
31、業(yè)生產者銷售的自產農產品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書;(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;(7)銷售的自己使用過的物品。(五)其他與增值稅免稅有關的規(guī)定(1)銷售下列自產貨物免征增值稅:再生水;以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉;符合標準的翻新輪胎;生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。(2)污水處理勞務免征增值稅的勞務。(3)即征即退、先征后退的自產貨物:以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品;以垃圾為燃料生產的電力或熱力;
32、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油;以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土;采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。(4)銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策:以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉;對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品;以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力的熱力;利用風力生產的電力;部分新型墻體材料產品。(5)對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。(6)對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦,一律按適用稅率征收增值稅,不得采取簡易辦法征收。(7)單位和個人銷售再生資源,應當依照增值稅暫行條例及其實施細則的相關規(guī)定繳納增值稅。對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現的增值稅,按70%比例退還納稅人,對其2010年銷售再生資源實現的增值稅,按50%的比例退回。(8)除經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務外,其他單位從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的,征收增值稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給
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