差額征稅匯總及說明

1、差額征稅是營(yíng)改增試點(diǎn)過渡時(shí)期的一種產(chǎn)物，差額征稅項(xiàng)目的政 策的規(guī)定，散落在36號(hào)文件及部分公告當(dāng)中，征稅項(xiàng)目如何發(fā)票 開具？如何進(jìn)行納稅申報(bào)？差額所有差額征稅項(xiàng)目都要按照適用稅率或征收率全額開具 發(fā)票，差 額征稅不建議通過開票軟件中的差額開票功能實(shí)現(xiàn)，而是通過差額申 報(bào)的方式即通過增值稅納稅申報(bào)表附列資 料三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形 資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）及增值稅納 稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況 明細(xì)）的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。還要區(qū)分兩種情形具體在實(shí)踐中操作第一種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金等情況，對(duì)

2、于這種情形我們?cè)诎l(fā)票開具上有兩種選擇，如果購方要專票，那么開具兩張發(fā)票（差 額后的部分開具專票，差額扣除部分開具普票），如果購方不要專票，則開具一 張全額普票。然后 對(duì)應(yīng)差額扣除部分金額，分別對(duì)應(yīng)在增值稅申報(bào)表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報(bào)就可以實(shí)現(xiàn)差額征稅了。舉萬元款項(xiàng)，其中 80萬元用于支付派遣用工工資、保險(xiǎn)等，用 工企業(yè)要求開具專用發(fā)票，則勞 務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，個(gè)發(fā)票開具的小例子，一個(gè)勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100張20萬元的專用發(fā)票，一張80萬元的普通發(fā)票（按適用 稅率開具）。第二種情形是差額扣除的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票的情形，例如建安企業(yè)差額扣除的

3、分包 款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來水消費(fèi)等情況。那么，發(fā)票開具方式就是一種:一票結(jié)算，或者一張專用發(fā)票，或者張普通發(fā)票。舉個(gè)例子，一個(gè)建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬工程款，分包出去80萬（也是不含稅價(jià)），該企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收，那么該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是（100-80） *3%=0.6萬元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬不含稅價(jià)全額給甲方開具專用發(fā)票，分包的80萬通過增值 稅納稅申報(bào)表附表三及附表一實(shí)現(xiàn)稅額上的扣減。差額征稅分類發(fā)票開具形式發(fā)票稅率差額扣除部分申報(bào)方式差額1.全額開具適1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：政府性基金通過增扣除一張普通發(fā)用和行政事業(yè)性收費(fèi)值稅納部分票稅2.有形

4、動(dòng)產(chǎn)售后回租：本金部稅申報(bào)不允2.開具兩張率分表附列許開發(fā)票（金融或3.旅游服務(wù)：住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、資料三具專商品轉(zhuǎn)讓除征交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)及分（服務(wù)、用發(fā)外）：收包費(fèi)用不動(dòng)產(chǎn)票專用發(fā)票率4.勞務(wù)派遣（安保）：工資、和無形（差額后部福利、保險(xiǎn)、公積金資產(chǎn)扣分）+普通發(fā)5.人力資源外包：工資、福利、除項(xiàng)目票（差額扣保險(xiǎn)、公積金明細(xì)）相除部分）6.金融商品轉(zhuǎn)讓：購買價(jià)關(guān)行次1.全額開具1.航空運(yùn)輸：扣除機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、及增值張專用發(fā)代收轉(zhuǎn)付票款稅納稅票2.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：扣除承運(yùn)方申報(bào)表差額費(fèi)用附列資扣除3.簡(jiǎn)易計(jì)稅建筑服務(wù)：全價(jià)+料一（本部分價(jià)外-分包款期銷售允許2.全額開具4.般計(jì)稅房地產(chǎn)：全價(jià)+價(jià)外情況明開具一張普通發(fā)-土地價(jià)款細(xì)）12-1專用票5.電信為公益機(jī)構(gòu)接受捐款：4列相關(guān)發(fā)全價(jià)+價(jià)夕、-支付公益機(jī)構(gòu)捐行次的款填報(bào)實(shí)6.轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)：賣價(jià)-買現(xiàn)差額價(jià)后征稅。7.轉(zhuǎn)讓20164 30前土地使用 權(quán)：賣 價(jià)-買價(jià)8.教育輔助服務(wù)：考試費(fèi)收 入支付給境外的考試費(fèi)9.簽證代理 服務(wù)：全價(jià)+價(jià)外-支付給外交部和外 國(guó)駐華