常州工程職院審計實務(wù)教案12(期初余額、期后事項審計)

1、審計實務(wù)教案本次課標(biāo)題 中文 期初余額、期后事項審計授課班級會計0621上課時間16周 12 月10日 第 1-3 節(jié)上課地點A405會計0611、063116周12月 12日 第1-3、5-7 節(jié)B431B342教學(xué)目的了解如何對期初余額和期后事項進(jìn)行審核，審核的核心是什么，期初余額和和期后事項對審計意見類型的影響。 教學(xué)目標(biāo)能力（技能）目標(biāo)知識目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)能對期初余額和期后事項進(jìn)行審計 掌握對期初余額和期后事項進(jìn)行審核的程序與方法提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣任務(wù)與案例康華會計師事務(wù)所自2008年2月6日首次接受龍華股份有限公司董事會委托，于2008年2月7至3月6日對該公

2、司2007年度的會計報表進(jìn)行審計。重點難點及解決方法重點：期初余額對審計意見類型的影響；難點：期后事項對審計人員責(zé)任型的影響解決方法：第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目；其次是審閱華光公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2007年度的會計報表的重大期后事項。 第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整2007年度的收入、成本以及相應(yīng)的會計報表等。第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應(yīng)

3、予以反映的事項，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以反映。參考資料被審計單位的資料和相關(guān)信息工具與材料獨立審計準(zhǔn)則第14號-期初余額獨立審計準(zhǔn)則第15號期后事項序號步驟名稱教學(xué)內(nèi)容教師活動學(xué)生活動時間分配(分)工具與材料課內(nèi)/課外1 布置任務(wù)會計報表期初余額和期后事項的測試引入期初余額和期后事項的重要性對期初余額和期后事項的了解5分鐘獨立審計準(zhǔn)則課內(nèi)2情景導(dǎo)入每個審計小組按任務(wù)分工分析期初余額和期后事項審計分工5分鐘被審計單位基本資料課內(nèi)3任務(wù)分析對期初余額和期后事項審計的要求進(jìn)行分析期初余額和期后事項要素分析討論，應(yīng)該包括哪些要素20分鐘課內(nèi)4訓(xùn)練審計期初余額和期后事項指導(dǎo)和監(jiān)督討論

4、并書面表述45分鐘課內(nèi)5交流小組間交流分析指導(dǎo)和監(jiān)督相互交流和溝通15分鐘課內(nèi)7知識總結(jié)期初余額和期后事項審計的審核重點和要求歸納如何期初余額和期后事項的審計分析完善審計意見10分鐘課內(nèi)8作業(yè)根據(jù)所給資料了解公司的期初余額和期后事項基本情況，提出審計意見課后體會知識歸納：由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，所以，審計人員必須對其進(jìn)行驗證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。由于審計人員一般不需專門對被審計單位的期初余額單獨發(fā)表審計意見，因此，對期初余額的審計應(yīng)主要關(guān)注四個方面： 第一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏

5、報； 第二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?第三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚撸⑴c本期一致； 第四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告中的說明內(nèi)容對本期報表的影響。 學(xué)習(xí)重點 ：學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)了解如何對期初余額進(jìn)行審核，審核的核心是什么，期初余額對審計意見類型的影響。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 (一)審計概況 1審計人：康華會計師事務(wù)所。事務(wù)所派以劉名為項目組長及以何杰、張儀芳、趙多為組員的項目組 2被審計人：龍華股份有限公司 3審計內(nèi)容：康華會計師事務(wù)所自2002年2月6日首次接受龍華股份有限公司

6、董事會委托，于2002年2月7至3月6日對該公司2001年度的會計報表進(jìn)行審計。由于龍華股份有限公司的審計基本已接近尾聲，對相關(guān)業(yè)務(wù)的交易測試和余額測試已經(jīng)完成，因?qū)埲A股份有限公司是首次接受委托，需要對期初余額進(jìn)行確認(rèn)。所以本案例主要反映的是對龍華股份有限公司期初余額審計的主要過程及相關(guān)問題。 4公司背景：龍華股份有限公司在1996年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個大型百貨商場。上市之初該股票市場表現(xiàn)非?；钴S，曾被追捧為市場熱點，股價幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從1999年起，隨著市場形勢的變化，商業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足

7、發(fā)展，商業(yè)的利潤點開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形勢龍華股份有限公司未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，開始進(jìn)入虧損行列，且虧損額巨大，在1999年末股票被特別處理，進(jìn)入“ST”行列，2000年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告，經(jīng)2001年股東大會討論通過要更換會計師事務(wù)所，在2002年2月康華事務(wù)所接任龍華股份有限公司的年報審計。 5審計方法：在審計人員首先對誠信會計師事務(wù)所的獨立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時，調(diào)閱了負(fù)責(zé)上年該公司審計的信誠會計師事務(wù)所出具的審計報告，并根據(jù)信誠會計師事務(wù)所提供的發(fā)表保留

8、意見的相關(guān)資料，審計人員就底稿所反映的內(nèi)容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產(chǎn)和在建工程等方面進(jìn)行了核對和抽查，發(fā)現(xiàn)以下問題： (1)2000年已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收賬款320萬元仍未收回，對該項債權(quán)龍華股份有限公司僅按5%提取了16000元的壞賬準(zhǔn)備，在2001年審核后發(fā)現(xiàn)對該項逾期債權(quán)也未再增提壞賬準(zhǔn)備。 (2)2000年末其他應(yīng)收款中應(yīng)收集團母公司的數(shù)額為3450萬元，未提壞賬準(zhǔn)備，從信誠會計師事務(wù)所提供的底稿來看，去年該所負(fù)責(zé)審核的注冊會計師對此就提出了調(diào)整意見，但被審計單位未接受調(diào)整意見。 (3)2000年末應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）已經(jīng)

9、逾期的金額為120萬元，但未將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，也未計提壞賬準(zhǔn)備。2001年的審計底稿中也未對其進(jìn)行調(diào)整。 (4)從上年審計報告可知，龍華股份有限公司對上海SG公司2000年所發(fā)生的投資損益3000萬元未入賬。故影響到2001年的期初余額不正確。(5)龍華股份有限公司在2000年11月有一商用機器設(shè)備價值200萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進(jìn)行調(diào)整。 倘若對2001年報表已經(jīng)審計完畢，對本期業(yè)務(wù)審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計單位未與調(diào)整的事項，但對期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計調(diào)增虧損額3270.5萬元，并使2001年的累積虧損額增加，所

10、有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)值，資產(chǎn)負(fù)債率超過100%，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，被審計單位拒絕調(diào)整，理由是上年已經(jīng)審計的數(shù)額不能變動。審計人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對方仍然拒絕調(diào)整，因為未調(diào)整數(shù)額巨大，它將直接影響2001年度的報表數(shù)，對此審計人員出具了保留意見的審計報告。 (二)本案例需要關(guān)注的問題 1、對新客戶或首次接受審計的客戶，在審計時要對期初余額予以充分關(guān)注。期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。 2、對期初余額的重要錯報

11、或漏報必須要求被審計單位調(diào)整或披露，如本案例所述，該公司期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計師。 3、充分重視和利用前任注冊會計師的工作底稿和審計報告的結(jié)論。從本案例的審核過程來看，前任事務(wù)所出具的審計報告結(jié)論對期初余額的確認(rèn)具有非常大的影響。在進(jìn)行期初余額的審計時，對新接手的客戶取得前任注冊會計師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問題發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行審核

12、，能提高審計效率，并取得較好的效果。 4、在審計過程中應(yīng)注重分析原報告中所提及事項的影響在本期是否已消除。在期初余額的審核過程中，應(yīng)分析原報告中提到的相關(guān)事項的影響是否已經(jīng)消除，通過對當(dāng)年已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行查找，若已消除可不再考慮；若在當(dāng)年并未得到證實，影響也還存在，本年業(yè)務(wù)中也未得到處理，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)對該類業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。如本案例中對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；對外投資虧損額的調(diào)整入賬。 5、當(dāng)期初余額對本期會計報表有重大影響時，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；或期初余額中存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表出具非無保留意見的審計報告。

13、 關(guān)于龍華股份有限公司期初余額審計的重點我們就介紹到這里，希望同學(xué)們能夠舉一反三，正確地把握期初余額審計的要領(lǐng)，盡可能地降低審計風(fēng)險。那么，期后事項的審計如何進(jìn)行呢？我們來看下面的案例： 案例二 華光公司期后事項審計案例 本案例將著重介紹期后事項對審計報告的影響，以及期后事項對審計人員承擔(dān)責(zé)任的影響。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點 1本案例的特點 審計人員對期后事項審計的確定，期后事項的審查方法，期后事項對審計報告的影響，以及期后事項對審計人員承擔(dān)責(zé)任的影響。2本案例學(xué)習(xí)重點 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)可了解期后事項審計中存在的主要問題，掌握對期后事項進(jìn)行審核的程序與方法。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 (一)審計

14、概況 1審計人：天宇會計師事務(wù)所。事務(wù)所派以鄭新為組長及以江芳、張海、趙明為組員的項目組2被審計人：華光股份有限公司 3公司背景：華光公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務(wù)；設(shè)計，制作、代理、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益在全國同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報告期內(nèi)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 64972 萬元，比上年增長 71.45%；實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤19286萬元，比上年增長 11.31%。 該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在

15、總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4審計內(nèi)容：根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2002年2月1日開始對該公司2001年度的會計報表進(jìn)行了審計。審計項目小組對企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項予以了特別關(guān)注。5審計方法： 本案例主要反映期后事項的審計過程及相關(guān)問題。期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。 第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目；其

16、次是審閱華光公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2001年度的會計報表的重大期后事項。 第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整2001年度的收入、成本以及相應(yīng)的會計報表等。 第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以反映。 例如：華光公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會決議，將該債權(quán)按每股3.42元共折合100萬股，增加本公司對天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商

17、登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項屬于對一個企業(yè)的重大投資，雖然與華光公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進(jìn)行披露，以使財務(wù)會計報告的使用者了解對一個企業(yè)的重大投資可能會給投資者帶來的影響。 第四，關(guān)于簽署雙重報告日期 天宇會計師事務(wù)所在2002年2月15日完成了外勤工作，預(yù)計2月25日可簽發(fā)無保留意見的審計報告。然而，2月22日，當(dāng)尚未完成審計報告時，江芳得知以下事項：華光公司于2月16日購買了另一家公司。在這種情況下，審計人員江芳認(rèn)為該購買事項對華光公司2001年度會計報表的可靠性有重要影響，需要擴大對該期后事項的審計。這種情況下，對于審計報告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙

18、重報告日期的方式下，審計人員僅限于對新近確定的期后事項和相關(guān)的事項進(jìn)行審計。以上述收購事項為例，假定審計人員重新回到華光公司的工作現(xiàn)場，并在2月28日完成了與收購有關(guān)的審計，則審計報告應(yīng)注明雙重日期如下：除某項附注審計報告日均為2月15日，該項附注的審計報告日為2月28日。二是在更改審計報告日期的方式下，審計人員應(yīng)將所有期后事項審計的期間延長到審計人員新近確定的期后事項的日期，即延長外勤審計工作結(jié)束日。仍以上述收購事項為例，審計人員對華光公司2月16日為止的期后事項全部進(jìn)行審計，并以2月16日作為外勤審計工作結(jié)束日，即審計報告日。 上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責(zé)任范圍的

19、影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了審計人員的責(zé)任范圍。而更改審計報告日期的方式，則在會計報表審計范圍內(nèi)全面到擴大了審計人員的責(zé)任范圍?；谏鲜隹紤]，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報告日期。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 1在觀念上要重視期后事項的審計。企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)進(jìn)行的，連續(xù)不斷的，但會計報表的編制卻是建立在“會計分期假設(shè)”的基礎(chǔ)上的。進(jìn)一步講，作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，注冊會計師在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期

20、末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進(jìn)行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。但是在現(xiàn)實中，有些會計師事務(wù)所在觀念上對期后事項的審計沒有引起足夠的重視，不考慮期后事項對會計報表的影響，因為專業(yè)能力的問題，對期后事項視而不見。實際上，因期后事項的問題而被訴訟的會計師事務(wù)所也是存在的。2區(qū)分期后事項的種類，并正確地進(jìn)行相應(yīng)的處理。根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可以將期后事項劃分為對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的事項和對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項。本案例中，華光公司對期后事項的不當(dāng)處理涉及到了這兩類。具體地講，華光公司的一筆銷售退回

21、業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整2001年度的收入、成本等。但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。因此，審計人員江芳要求華光公司調(diào)整2001年度資產(chǎn)負(fù)債表項目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減應(yīng)收賬款16380千元；調(diào)減壞賬準(zhǔn)備819千元等；調(diào)整利潤表及利潤分配表項目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入14000千元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10000千元等。另外，華光公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會決議，將該債權(quán)按3.42元每股折合100萬股，增加本公司對天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項屬于對一個企業(yè)的重大投資，雖然與華光公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進(jìn)行披露，以使財務(wù)會計報告的使用者了解對一個企業(yè)的重大投資可能會給投資者帶來的影響。又如，華光公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價為每股9元，短期投資的