車輛購置稅車船稅印花稅知識點整理

1、車輛購置稅納稅義務人車輛購置稅的納稅人是在我國境內購置應稅車輛的單位和個人。購置是指：(1)購買使用行為(包括購買自用國產、進口應稅車輛)(2)進口使用行為(3)受贈使用行為(4)自產自用行為(5)獲獎使用行為(6)拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征稅范圍包括：.汽車.摩托車.電車：包括有軌電車、無軌電車.掛車：包括全掛車、半掛車.農用運輸車：包括三輪農用運輸車、四輪農用運輸車提示：區(qū)分免稅與非應稅，農用三輪運輸車免征車輛購置稅。稅率：統(tǒng)一比例稅率10%計稅依據：應稅車輛的價格由于應稅車輛購置的來源不同，計稅價格的組成

2、也就不一樣。車輛購置稅的計稅依據有以 下幾種情況：.購買自用(包括購買自用的進口應稅車輛)：計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)包括價外收入(如基金、手續(xù)費、保管費、裝飾費、工具件費等)；不包括代辦保險費、代收牌照費、代收購置稅。使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務的款項，一般不應并入計稅價格計稅。.進口自用：以組成計稅價格為計稅依據組成計稅價格=關稅完稅價格十關稅十消費稅如果進口自用的是應繳消費稅的小轎車，這個組價也是進口消費稅、增值稅的計稅依據。.其他自用：如自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用(1)以國家稅務總局核定的最低計稅價格為依據；(2

3、)未核定最低計稅價格確定，以納稅人提供的有效價格證明注明的價格；(3)有效價格證明注明的價格明顯偏低，稅務機關有權核定。.下列按有效價格證明上注明的價格或稅務機關核定的價格為計稅依據：(1)進口舊車；(2)不可抗力因素導致受損的車輛；(3)庫存超過3年的車輛；(4)行駛8萬公里以上的試驗車輛；(5)國家稅務總局規(guī)定的其他車輛。.最低計稅價格作為計稅依據的確定。納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更

4、換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的 70%十算。(2)非貿易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。(3)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格X 1-(已使用年限+規(guī)定使用年限)x 100%解析：(1)規(guī)定使用年限為：國產車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。(2)未滿一年，為免稅車輛的原計稅價格；每滿一年扣減10%依據為免稅車輛的原計稅價格。(3)超過使用年限的，不再征收車輛購置稅。即滿 10年的，計稅價格為08.設有固定裝置的非運輸車輛免稅申報時，依據免稅圖冊應納稅額立稅行為計稅依據稅額計算1.購買自用支付給銷

5、售方的全部價款和價外費 用(不含增值稅)【關注】教材列舉 6項目應納稅額=支付的 不含增值稅價款X 10%2.進口自用組成計稅價格=關稅完稅價格十關 稅十消費稅應納稅額=組價X10%3.其他自用國家稅務總局核定的最低計稅價格應納稅額=最低計稅價格X 10%4.申報價格低于同類型應稅車 卜的最低計稅價格，又無正當 ,由的最低計稅價格稅收優(yōu)惠一、法定減免.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；.設有固定裝置的非運輸車輛免稅；.國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。(1)防汛

6、部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛(警)、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。(2)回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產小汽車。(3)長期來華定居專家進口 1輛自用小汽車。.城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日止，購置的公共汽電車輛免征車輛 購置稅。.自2004年10月1日起，對農用三輪運輸車免征車輛購置稅。.填寫免稅申報表并提供的資料。二、退稅：已納購置稅，在辦理車輛登記手續(xù)前需退稅的，可申請退稅。征收管理一、納稅申報：一車一申報提供資料：納稅人身份證明；車輛價格證明；車輛合格證明；其它。二、納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)納稅人應當在向公安機關等車輛管理機構辦理車輛登記

7、注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。即 最終消費環(huán)節(jié)繳納。三、納稅地點.納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地(即：車輛的上牌落籍地或落戶地)的主管稅 務機關申報納稅；.購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。四、納稅期限.購買自用的應稅車輛，自購買之日(即購車發(fā)票上注明的銷售日期)起 60日內申報納稅；.進口自用的應稅車輛，應當自進口之日(報關進口的當天)起60日內申報納稅；.自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛，應當自取得之日起60日內申報納稅。五、車輛購置稅的繳稅方法(1)自報核繳；(2)集中征收繳納；(3)代征、代扣、代收。六、車輛購置稅的

8、退稅制度已繳納的車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅:(1)車輛退回生產企業(yè)或者經銷商的；(2)符合免稅條件的設有固定裝置非運輸車輛但已征稅的;(3)其它。車船稅納稅義務人在中華人民共和國境內， 車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。境內單位和個人租入外國籍船舶，不征收車船稅；境內單位將船舶出租到境 外的，應依法征收車船稅。征稅范圍.依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。稅率一、定額稅率確定稅額總的原則是：非機動車船的稅負輕于機動車船；小噸位船舶的稅負輕于大船舶。應納稅額=計稅單位X固

9、定稅額名稱計稅單位備注乘用車（排氣量）每輛核定載客人數9人（含）以下商用車每輛核定載客人數9人（包括電車）以上整備質量每噸.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車 和低速載貨汽車等.掛車按照貨車稅額50%+算其他車輛整備質量每噸不包括拖拉機摩托車每輛船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按機動船舶稅額的50%十算游艇艇身長度每米稅額關注要點：（一）拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦= 爭噸位0.67噸計算征收車船稅。（二）游艇艇身長度是指游艇的總長。（三）車輛整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算應納稅額，稅額計算到分。（四）乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動

10、車登記證或行駛證所載排氣量確定稅額區(qū)間。（五）車船稅法所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、馬力、艇身長度，以車 船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應項目所載數據為準。應納稅額.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額+ 12） X應納稅月份數應納稅月份數=12-納稅義務發(fā)生時間（取月份）+1.在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具 的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該 納稅年度終了期間的稅款。.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納

11、稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起 計算繳納車船稅。.保險機構代收車船稅的，不再向稅務機關繳稅。.已稅車船當年辦理轉讓過戶，不另納稅也不退稅。稅收優(yōu)惠一、法定減免.捕撈、養(yǎng)殖漁船；.軍隊、武警專用的車船；.警用車船：指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院 領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶；.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。.新新能源的車輛優(yōu)惠使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。（1）對節(jié)約能源車輛，減半征收車船稅一一其他混合動力汽車。(2)對適用新能源的車輛，免征車船稅一一純電

12、動汽車、燃料電池汽車。6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主 要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。二、特定減免.經批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。.機場、港口內部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。征收管理一、納稅期限車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。二、納稅地點.車船稅的納稅地點為車船的登記地或者

13、車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。.扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。三、納稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。印花稅納稅義務人印花稅的納稅人，是在中國境內 書立、使用、領受 印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行 納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業(yè)，各類行政（機關、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍 個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：.立合同人。指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。.立據人。.立賬簿人

14、。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。.領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人。.使用人。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。.各類電子應稅憑證的簽訂人。需要注意的是：對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各 方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。稅目10.技術合同（開發(fā)、轉讓、咨詢、服 務）：包括專利申請權轉讓和非專利技 術轉讓；不包括法、會、審咨詢合 同所載金額0.3 %。（二）書據11.產權轉移書據包括：專利實施許可合同、土地 使用權出讓合同、土地使用權轉 讓合同、商品房銷售合同、專利 權轉讓合同；個人無償贈送不動產所簽訂

15、的“個人無 償贈與不動產登記表”按所載金額0.5 %。立 據 人（三）賬簿12.營業(yè)賬簿包括：日記賬簿和各明細分類賬簿 不包括：內部備查賬記載資金的賬簿，按實收資 本和資本公積的合計 0.5 %。；其他賬簿按件貼花 5元立 賬 簿 人（四）證照13.權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商 標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領 受 人納類別稅目稅率形式稅人1.購銷合同購銷金額0.3 %。2.加工承攬合同加工或承攬收入0.5 %。3.建設工程勘察設計合同收取費用0.5 %。訂（一）合同或4.建筑安裝工程承包合同承包金額0.3 %。卜有合同性質5.財產租賃合同租賃金額1%o合同的憑證

16、6.貨物運輸合同收取的運輸費用0.5 %。人7.倉儲保管合同倉儲保管費用1%。8.借款合同（包括融資租賃合同）借款金額0.05 %。9.財產保險合同收取的保險費收入1%o稅率一一比例稅率和定額稅率.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應稅憑證。特殊：證券交易印花稅由 出讓方依成交價格按1 %。稅率計算稅額。還涉及：（1）在上交所、深交所、全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權轉讓書據；（2）在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據。香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內地投資者通過

17、滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按香 港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。.定額稅率：每件應稅憑證 5元。適用于：（1）其他營業(yè)賬簿（2）權利、許可證照計稅依據一、一般規(guī)定大部分應稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；差額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術合同.購銷合同，計稅依據為購銷金額。特殊：如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數，適 用稅率0.3 %oo.加工承攬合同，計稅依據為加工或承攬收入。（1）由受托方提供原材料的加工、定做：凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的， 加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加

18、數，即為合 同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同0.5%）計稅貼花。（2）由委托方提供原材料：原材料不計稅，計稅依據為加工費和輔料的合計數，按0.5 %計稅貼花。.建設工程勘察設計合同，計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。.建筑安裝工程承包合同，計稅依據為 承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合 同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據計算應納稅額。.財產租賃合同，計稅依據為 租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不

19、確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。.貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）.借款合同，計稅依據為借款金額(即 借款本金),特殊情況應了解：(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅 貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以

20、其規(guī)定 的最高限額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。(3)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權 轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花。(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額， 暫按借款合同計稅。.財產保險合同，計稅依據為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額。.技術合同，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經費不作 為計稅依據。.產權轉移書據，計稅依據為書據中所載的金額。.

21、營業(yè)賬簿：(1)記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬 簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。(2)其他營業(yè)賬簿，計稅依據為應稅憑證件數。.權利、許可證照，計稅依據為應稅憑證件數，每件 5元。二、特殊規(guī)定.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。.同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒 有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率

22、計算應納稅額。.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按書立當日外匯牌價折合成人民幣，計算應納稅額。.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數不滿 5分的不計，滿5分的按 1角計算。.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。.應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。.對有經營收入的事業(yè)單位，記載經營業(yè)務的賬簿，按每件 5元。.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計 金額計稅貼花。.施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按新的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與 A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1%。.運輸合同：（1）對國內各種形式的貨物聯(lián)運：凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以