淺議新會計準(zhǔn)則

1、淺議新會計準(zhǔn)那么【摘要】本文就我國新會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的必然性、主要革新點及部分變化作了分析，尤其對資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么作了詳細討論。指出新準(zhǔn)那么的出臺拉近了與國際會計準(zhǔn)那么的間隔 ，但對一些特殊領(lǐng)域還應(yīng)盡快出臺新的標(biāo)準(zhǔn)。2022年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項根本準(zhǔn)那么和38項詳細準(zhǔn)那么在內(nèi)的、與我國經(jīng)濟開展進程相適應(yīng)的、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系。會計準(zhǔn)那么開展最重要的規(guī)那么應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境，而新會計準(zhǔn)那么的出臺，正如一句成語，就是“環(huán)境使然。一、新會計準(zhǔn)那么誕生的必然性一企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，是促進會計適應(yīng)經(jīng)濟開展進程的需要我國國內(nèi)經(jīng)濟的市場化和國際經(jīng)濟的一體化，都需要

2、公開透明、高質(zhì)量的會計信息作支撐，需要有一種統(tǒng)一的會計商業(yè)語言來進展國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動，需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的建立，為構(gòu)建一個統(tǒng)一的商業(yè)語言平臺奠定了根底，從而順應(yīng)了當(dāng)前形勢開展的需要，順應(yīng)了會計效勞于經(jīng)濟建立、進步我國經(jīng)濟國際影響力的需要。二企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，是促進市場經(jīng)濟體制完善的需要當(dāng)前，我國正在著力完善市場經(jīng)濟體制，其中一個重要方面就是堅持科學(xué)開展觀，努力降低交易本錢，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和資源的優(yōu)化配置。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么，確保會計信息的真實、可比、有用，是降低交易本錢的重要手段和途徑，是促進資金有效流動，推動產(chǎn)業(yè)

3、晉級，防止無效投資和資金浪費的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場安康開展的重要基矗三企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，是維護社會公眾利益的需要會計信息質(zhì)量的上下，直接影響投資者對資本市場的信心，直接影響社會公眾的切身利益。新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系，以進步會計信息質(zhì)量、效勞投資者做經(jīng)濟決策為目的，按照國際會計慣例對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，必將進一步強化對信息供應(yīng)的約束，有效地維護投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾作出理性決策，從而為維護自身合法利益提供了更好的制度保證。四企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，是加強經(jīng)濟管理的需要企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，不僅為企業(yè)提供

4、了更科學(xué)、更統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，增強了會計信息的客觀性和可比性，也為政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟管理部門提供了更加有力、更加有效的評判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn)，有利于進步整個經(jīng)濟管理工作的質(zhì)量和效率，有利于會計工作秩序和市場經(jīng)濟秩序的不斷標(biāo)準(zhǔn)，也有利于提升政府經(jīng)濟監(jiān)管部門的行政才能。五企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，是進步我國對外開放程度的需要經(jīng)濟全球化趨勢的深化開展和信息技術(shù)的日新月異，越來越凸顯出會計作為國際通用的商業(yè)語言的重要性。語言不通，沒法打交道、做生意、談合作。企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布，架起了親密中外經(jīng)貿(mào)合作的會計技術(shù)橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進我國企業(yè)更好更多地“走出去，全面進步我國

5、對外開放程度。六企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的發(fā)布施行，是我國會計國際化的需要我國的經(jīng)濟在國際舞臺上正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映經(jīng)濟活動、效勞經(jīng)濟開展的重要根底，也理應(yīng)走上國際舞臺，扮演其應(yīng)有的角色。我們應(yīng)當(dāng)從促進與國際趨同的會計準(zhǔn)那么制定環(huán)節(jié)入手，一步一個腳印，環(huán)環(huán)相扣，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質(zhì)和會計開展程度，進步我國會計的國際話語權(quán)，推動我國會計的標(biāo)準(zhǔn)化和國際化。二、新會計準(zhǔn)那么的主要革新點新會計準(zhǔn)那么體系中權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史本錢不再作為會計核算的根本原那么，權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期根本假設(shè)，歷史本錢表達在會計要素的計量中。但也繼續(xù)保存了重要性原那么、慎重原那么、本質(zhì)重于形式原那么等

6、，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原那么。本次準(zhǔn)那么體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。但是總體上說，新會計準(zhǔn)那么體系對公允價值的運用還是比擬慎重的。一方面，公允價值反映現(xiàn)時價值，與決策確實比擬相關(guān)，但其可靠性的獲得難以確保，而且公允價值增值的收益并無相應(yīng)的現(xiàn)金流；另一方面，國際會計準(zhǔn)那么也并未完全否認(rèn)歷史本錢計價，因此公允價值在運用程度上需要慎重考慮。三、部分詳細會計準(zhǔn)那么的主要變化一企業(yè)合并準(zhǔn)那么中央控股或集團內(nèi)企業(yè)之間并非完全出于自愿的合并交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處

7、理的根底，以防止利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并包括吸收合并和新設(shè)合并可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購置商譽。商譽的減值問題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么中單獨予以規(guī)定，只減值不攤銷。二資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么明確了假設(shè)干項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置本錢后的凈額或者預(yù)計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。下面就該準(zhǔn)那么談一些詳細的看法。.新準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回虛增利潤的彈性空間，將會使報表信息更加客觀真實2000年?企業(yè)會計制度?規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年底終了對各項資產(chǎn)

8、進展全面檢查，并根據(jù)慎重性原那么的要求，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。沒有對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出詳細規(guī)定。2002年?企業(yè)會計準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)?也未明確資產(chǎn)減值確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實務(wù)中可操作性較差。而2022年資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這些跡象包括：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下降，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其它市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)進步，從而影響企業(yè)計算

9、資產(chǎn)預(yù)計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者方案提早處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)說明資產(chǎn)的經(jīng)濟實效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤或者損失遠遠低于或高于預(yù)計金額等；其他說明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。通過對這幾條判斷資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以歸納出資產(chǎn)減值的三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對在可預(yù)見的將來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，這個標(biāo)準(zhǔn)雖然防止了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進展判斷；二是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，即在資產(chǎn)負債表日假設(shè)資產(chǎn)賬面價值

10、低于可回收金額那么確認(rèn)其減值，它能如實反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作；三是可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，其目的主要在于與歷史本錢保持一致，防止對不必要減值損失確實認(rèn)。.固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理我國現(xiàn)行會計制度將各項資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費用。新發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么第15條也規(guī)定：“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，這種做法雖然簡單易行，但有可能將應(yīng)計入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計入某一年度的費用中，模糊了折舊與減值這兩個概

11、念的區(qū)別。假設(shè)利用減值彌補資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。因此，美國在會計準(zhǔn)那么制定的過程中，曾提出對不同減值采用不同的方法計量。假設(shè)資產(chǎn)可能是由于折舊沒有進展適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而減值，應(yīng)進展追溯調(diào)整折舊；假設(shè)資產(chǎn)可能是由于用處重大改變而減值，在與相關(guān)的計量標(biāo)準(zhǔn)進展比擬后可將減值差額直接計入損益。這主要是考慮到企業(yè)一般是在根據(jù)如今的情況來推測資產(chǎn)將來的使用情況后，對資產(chǎn)制定折舊政策。而外部環(huán)境的變化有很大的不可預(yù)測性，可能一段時間后，資產(chǎn)賬面價值大于其實際價值，此時，將這部分差額完全計入當(dāng)期費用顯然不符合收入與費用配比的

12、原那么。為此，筆者認(rèn)為，可以通過追溯調(diào)整將資產(chǎn)的損耗計入恰當(dāng)?shù)哪攴?，防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。在區(qū)分不同性質(zhì)的減值時，對那些受過去已經(jīng)發(fā)生的、在較長一段時間內(nèi)一直存在的因素如科技進步影響而減值的資產(chǎn)，應(yīng)對減值進展追溯調(diào)整；而對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的事件如資產(chǎn)壞損，經(jīng)濟、法律環(huán)境突變等不可預(yù)測的事件，由于不是以前各期積累的結(jié)果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導(dǎo)致的減值計入當(dāng)期損益。當(dāng)然，追溯調(diào)整也有一定的局限性。企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值計入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。這就要對減值的原因進展審核，制定相關(guān)措施，對不同性質(zhì)的減值采取相應(yīng)的賬務(wù)處理方法。三捐贈與補助準(zhǔn)那么IFRS對政府補助和政府援助采用全面收益法，但中國有所不同，新準(zhǔn)那么規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。四生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么本準(zhǔn)那么主要標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，將生物資產(chǎn)劃分為消費性、消耗性和公益性三類，分別進展會計處理。該準(zhǔn)那么不引