中級會計實務(wù)特殊業(yè)務(wù)篇項目七　非流動負債及借款費用的核算

1、中級會計實務(wù)項目七非流動負債及借款費用的核算本章目錄任務(wù)一 長期借款的核算任務(wù)二應(yīng)付債券的核算任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算任務(wù)四 借款費用的核算項目7任務(wù)一 長期借款的核算一、認知長期借款 （一）概念 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。它一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程等方面。 項目7任務(wù)一 長期借款的核算一、認知長期借款 （二）分類 1.按付息方式可以分為還本時一次付息和在借款期限內(nèi)分期付息的長期借款；2.按借款條件可以分為抵押借款、擔保借款和信用借款；3.按償還方式可分為定期償還和分期償還的長期借款；4.按長期借款的幣種可以分為

2、人民幣借款和外幣借款等。 項目7任務(wù)一 長期借款的核算二、長期借款的核算 （一）賬戶設(shè)置 “長期借款”賬戶：貸方登記長期借款本金或利息的增加額，借方登記償還的長期借款或利息，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息。設(shè)明細科目：1）長期借款本金2）長期借款利息調(diào)整等 項目7任務(wù)一 長期借款的核算二、長期借款的核算 （二）長期借款的核算 1取得長期借款企業(yè)借入各種長期借款時：借：銀行存款【實際收到的款項】 長期借款利息調(diào)整【差額】 貸：長期借款本金 項目7任務(wù)一 長期借款的核算二、長期借款的核算 （二）長期借款的核算 2.借款利息的處理長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計

3、算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 項目7任務(wù)一 長期借款的核算二、長期借款的核算 （二）長期借款的核算 2.借款利息的處理借：在建工程/財務(wù)費用/制造費用/管理費用等【按長期借款攤余成本和實際利率計算】貸：應(yīng)付利息/長期借款應(yīng)計利息【按借款本金和合同利率計算】 長期借款利息調(diào)整項目7任務(wù)一 長期借款的核算二、長期借款的核算 （二）長期借款的核算 2.借款利息的處理長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本費用：（1）屬于籌建期間的，計入管理費用。（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。（3）如果長期借款用于購建長期資產(chǎn)的，在其尚未達到預(yù)定可

4、使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出，計入資產(chǎn)成本。達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。項目7任務(wù)一 長期借款的核算二、長期借款的核算 （二）長期借款的核算 3.到期歸還長期借款借：長期借款本金 在建工程/管理費用/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出 貸：銀行存款 長期借款利息調(diào)整項目7任務(wù)一 長期借款的核算 【工作實例7-1】 某企業(yè)為建造一幢廠房，于2019年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500萬元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年年初付息一次，期滿后一次償還本金及最后一次利息。2019年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價

5、款共計900萬元，2020年年初，又以銀行存款支付工程費用600萬元。該廠房于2020年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。項目7任務(wù)一 長期借款的核算 【工作實例7-1】(1) 2019年1月1日，取得借款時：借：銀行存款 15 000 000 貸：長期借款本金 15 000 000(2) 2019年年初，支付工程款時：借：在建工程 9 000 000 貸：銀行存款 9 000 000(3) 2019年12月31日，計算2019年應(yīng)計入工程成本的利息費用時：借款利息 = 1 5009% = 135 (萬元)借：在建工程 1 350 000

6、 貸：應(yīng)付利息 1 350 000項目7任務(wù)一 長期借款的核算 【工作實例7-1】(4) 2020年1月1日，支付借款利息時：借：應(yīng)付利息 1 350 000 貸：銀行存款 1 350 000(5) 2020年年初，支付工程款時：借：在建工程 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000項目7任務(wù)一 長期借款的核算 【工作實例7-1】(6) 2020年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：該期應(yīng)計入工程成本的利息 = 15009%128 = 90(萬元)借：在建工程 900 000 貸：應(yīng)付利息 900 000借：固定資產(chǎn) 17 250 000 貸：在建工程 17 250 000項目7

7、任務(wù)一 長期借款的核算 【工作實例7-1】(7) 2020年12月31日，計算2020年912月的利息費用時：應(yīng)計入財務(wù)費用的利息 = 15009%124 = 45(萬元)借：財務(wù)費用 450 000 貸：應(yīng)付利息 450 000(8) 2021年1月1日，償還最后一期利息及本金時：借：應(yīng)付利息 1 350 000長期借款 15 000 000 貸：銀行存款 1 635 000項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算一、認知債券及債券發(fā)行 應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。按發(fā)行價格與面值的關(guān)系，可分為：1）平價發(fā)行2）溢價發(fā)行3）折價發(fā)行項目

8、7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算二、應(yīng)付債券的核算 “應(yīng)付債券”賬戶：核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況設(shè)明細科目：1）應(yīng)付債券面值2）應(yīng)付債券利息調(diào)整3）應(yīng)付債券應(yīng)計利息等項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算二、應(yīng)付債券的核算 （一）應(yīng)付債券的發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值【債券票面價值】 應(yīng)付債券利息調(diào)整【實際收到的款項與票面價值之間的差額，或借方】項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算二、應(yīng)付債券的核算 （二）債券利息的確認和計量 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等【以期初攤余成本按實際利率計算】 應(yīng)付債券利息調(diào)整【差額，或貸方】貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券應(yīng)計利息【以面值按票面利率計算】 項目7任務(wù)二應(yīng)付債券

9、的核算二、應(yīng)付債券的核算 （三）應(yīng)付債券償還的處理 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息【到期一次還本付息債券利息】 應(yīng)付利息【分期付息債券最后一次利息】 貸：銀行存款 項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】 2018年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券6 000萬元，債券利息在每年1月1日支付，票面利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。 項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】 甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60 000 000(P/F, 5%, 5)60 000 0006%(P/A, 5%, 5) = 60 000 0000.783560 000 000

10、6%4.3295 = 62 596 200(元) 項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】 甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表7-2。表7-2 實際利率法和攤余成本計算表 日 期現(xiàn)金流出(a)實際利息費用(b) = 期初(d)5%已償還的本金(c) = (a)(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)(c)2018年1月1日 62 596 2002018年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102019年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502020年12

11、月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032021年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332022年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小 計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】 根據(jù)表7-1，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2018年1月1日，發(fā)行債券時：借：銀行存款 62 596 200 貸：應(yīng)付債券面值 60 000 000 利息

12、調(diào)整 2 596 200(2) 2018年12月31日，計算利息費用時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 129 810 應(yīng)付債券利息調(diào)整 470 190 貸：應(yīng)付利息 3 600 000(3) 2019年1月1日，支付利息時：借：應(yīng)付利息 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】 【學(xué)中做7-2】請編制2019年、2020年、2021年確認利息費用及支付利息費用的會計分錄。項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】 【學(xué)中做7-2】2019年12月31日，計算利息費用時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 106 300.50 應(yīng)付債券

13、利息調(diào)整 493 699.50 貸：應(yīng)付利息 3 600 0002020年12月31日，計算利息費用時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 081 615.53 應(yīng)付債券利息調(diào)整 518 384.47 貸：應(yīng)付利息 3 600 0002021年12月31日，計算利息費用時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 055 696.30 應(yīng)付債券利息調(diào)整 544 303.70 貸：應(yīng)付利息 3 600 000 2020年1月1日、2021年1月1日、2022年1月1日支付利息時：同2019年1月1日處理。項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-2】(4) 2022年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費

14、用時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 030 377.67 應(yīng)付債券面值 60 000 000 利息調(diào)整 569 622.33 貸：銀行存款 63 600 000項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【學(xué)中做7-3】如果【工作實例7-2】中發(fā)行債券的票面利率為5%，市場利率為6%，請計算債券的發(fā)行價格，并完成該企業(yè)與債券有關(guān)的會計處理。項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-3】 2019年1月1日，美華公司經(jīng)批準發(fā)行3年期、利率8%、到期一次還本付息的公司債券1 000萬元。假定債券發(fā)行時的市場利率為10%。美華公司該批債券實際發(fā)行價格為：10 000 000(P/F, 10%, 3)10 000

15、0008%3(P/F, 10%, 3) = 10 000 0000.751800 00030.751= 9 316 120 (元)項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 【工作實例7-3】 美華公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表7-3。表7-3 實際利率法和攤余成本計算表日 期現(xiàn)金流出(a)實際利息費用(b) = 期初(d)10%已償還的本金(c) = (a)(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)(c)2019年1月1日 9 316 120.002019年12月31日 931 612.00 10 247 732.002020年12月31日 1 024 773.20 11 2

16、72 505.20 2021年12月31日 1 127 494.80*12 400 000.00 2022年1月1日12 400 0000.00 合 計12 400 0003 083 880 項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 根據(jù)表7-2，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2019年1月1日，發(fā)行債券時：借：銀行存款 9 316 120.00 應(yīng)付債券利息調(diào)整 683 880.00貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000.00(2) 2019年12月31日，確認債券利息時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 931 612.00 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 800 000.00 利息調(diào)整 131 612.00項目7任務(wù)

17、二應(yīng)付債券的核算 【學(xué)中做7-4】請編制2020年和2021年確認利息費用的會計分錄。項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 根據(jù)表7-2，甲公司的賬務(wù)處理如下：2020年12月31日，確認債券利息時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 1 024 773.20 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 800 000.00 利息調(diào)整 224 773.202021年12月31日，確認債券利息時：借：財務(wù)費用(或在建工程) 1 127 494.80 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 800 000.00 利息調(diào)整 327 494.80項目7任務(wù)二應(yīng)付債券的核算 根據(jù)表7-2，甲公司的賬務(wù)處理如下：(3) 2022年1月1日，到期歸還債券本金及利息

18、費用時：借：應(yīng)付債券面值 10 000 000.00 應(yīng)計利息 2 400 000.00 貸：銀行存款 12 400 000.00項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算一、租賃負債 （一）租賃的相關(guān)概念 1.租賃2.融資租賃3.經(jīng)營租賃4.租賃期開始日5.租賃期6.租賃付款額7.可變租賃付款額8.擔保余值9.未擔保余值 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算一、租賃負債 （二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，但對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。初始成本包括： （1）租賃負債的初始計量金額。（2）已經(jīng)發(fā)生的租賃付款

19、額。（3）初始直接費用。（4）預(yù)計成本。 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算一、租賃負債 （三）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量 在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。承租人對使用權(quán)資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)準則有關(guān)折舊的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”賬戶。資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。承租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益。 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算一、租賃負債 （四）履約成本的會計處理 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用

20、費用。如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當期損益。 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算一、租賃負債 （五）未納入租賃負債計量的可變租賃付款額的會計處理 未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，由于發(fā)生的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，應(yīng)在實際發(fā)生時，計入當期損益。 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算二、長期應(yīng)付款的核算 長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支

21、付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算二、長期應(yīng)付款的核算 其賬務(wù)處理為：企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”等賬戶，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。按期支付價款時，借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務(wù)費用”“在建工程”“研發(fā)支出”

22、等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算二、長期應(yīng)付款的核算 【工作實例7-5】某公司2021年1月1日以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分3年于2023年12月31日全部付清。假設(shè)銀行同期貸款利率為10%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)做會計處理如下：項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算 【工作實例7-5】（1）2021年1月1日確認固定資產(chǎn)入賬價值及未確認融資費用時：固定資產(chǎn)入賬價值=600 000+300 000(P/A, 10%, 3)=1 346 070（元）未確認融資費用=1

23、500 000-1 346 070=153 930（元）借：固定資產(chǎn) 1 346 070 未確認融資費用 153 930 貸：長期應(yīng)付款 900 000 銀行存款 600 000項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算 【工作實例7-5】（2）按期支付價款、分攤未確認融資費用合同付款期內(nèi)采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用(見表7-5)。日 期 每期付款額確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(a)(b) = 期初(d)10%(c) = (a)(b)(d) = 期初(d)(c)(1) 2021年1月1日 746 070.00 (2) 2021年12月31日300 000 74 607.00 225 39

24、3.00 520 677.00 (3) 2022年12月31日300 000 52 067.70247 932.30 272 744.70 (4) 2023年12月31日300 000 27 255.30 272 744.70 0 合 計900 000 153 930.00 746 070.00 項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算 【工作實例7-5】2021年12月31日支付第一期應(yīng)付款時：借：長期應(yīng)付款 300 000 貸：銀行存款 300 000借：財務(wù)費用 74 607 貸：未確認融資費用 74 6072022年12月31日支付第二期應(yīng)付款時：借：長期應(yīng)付款 300 000 貸：銀行

25、存款 300 000借：財務(wù)費用 52 067.70 貸：未確認融資費用 52 067.70項目7任務(wù)三租賃負債和長期應(yīng)付款的核算 【工作實例7-5】2023年12月31日支付第三期應(yīng)付款時：借：長期應(yīng)付款 300 000 貸：銀行存款 300 000借：財務(wù)費用 27 255.30 貸：未確認融資費用 27 255.30項目7任務(wù)四 借款費用的核算一、借款費用的范圍 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。借款費用主要包括： 1.借款利息2.折價或者溢價的攤銷3.外幣借款的匯兌差額4.輔助費用 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借

26、款費用的確認 (一) 確認原則 基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (二) 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (二) 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 專門借款是指為購建或者生

27、產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (二) 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 注：對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (三) 借款費用資本化期間的確定 借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化

28、的期間。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (三) 借款費用資本化期間的確定 1. 借款費用開始資本化的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（ 支付現(xiàn)金/ 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)/ 承擔帶息債務(wù)）2）借款費用已經(jīng)發(fā)生3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (三) 借款費用資本化期間的確定 2. 借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (

29、三) 借款費用資本化期間的確定 3. 借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算二、借款費用的確認 (三) 借款費用資本化期間的確定 注：在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式原則，區(qū)別不同情況，界定借款費用停止資本化的時點。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算三、借款費用的計量 (一)

30、 借款利息資本化金額的確定 （1）專門借款：應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算三、借款費用的計量 (一) 借款利息資本化金額的確定 （2）一般借款：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 一般借款利息費用資本化金額 = 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所

31、占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 項目7任務(wù)四 借款費用的核算三、借款費用的計量 (一) 借款利息資本化金額的確定 注：每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-6】 A公司于2020年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于2020年1月1日、2020年7月1日和2021年1月1日支付工程進度款。A公司為建造廠房于2020年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，在2020年7月1日又專門借款6 000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。A公司

32、將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.1%。廠房于2021年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司建造該廠房支出金額見表7-6。 項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-6】 表7-6 A公司建造該廠房支出金額表 單位：元 日 期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2020年1月1日15 000 00015 000 00015 000 000 2020年7月1日35 000 00050 000 00040 000 000 2021年1月1日35 000 00085 000 0005 000 000 總 計85 000 00060 000

33、000 項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-6】 由于A公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2020年、2021年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：(1) 確定借款費用資本化期間為2020年1月1日至2021年6月30日。(2) 計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：2020年專門借款利息= 3 0005%6 0006%6/12 = 330 (萬元)2021年1月1日至6月30日專門借款利息= 30005%6/1260006%6/12 = 255萬(元)項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-6】 (3) 計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的

34、專門借款資金進行短期投資的收益：2020年短期投資收益 = 1 5000.1%64 0000.1%6 = 33（萬元)2021年1月1日至6月30日短期投資收益 = 5000.1%6 = 3(萬元)(4) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2020年的利息資本化金額 = 33033 = 297（萬元)公司2021年的利息資本化金額 = 2553= 252 (萬元)項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-6】(5) 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 2020年12月31日借：在建工程 2 970 0

35、00 應(yīng)收利息(或銀行存款) 330 000 貸：應(yīng)付利息 3 300 000 2021年6月30日借：在建工程 2 520 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 30 000 貸：應(yīng)付利息 2 550 000項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-7】N公司2020年1月1日開始動工建造一生產(chǎn)車間，施工期2年。公司向銀行借入一般借款2筆：2020年1月1日借入3年期借款1 000萬元，年利率6%；2020年7月1日借入2年期借款1 200萬元，年利率7%。 施工期間發(fā)生的支出情況如下：2020年1月1日支出 700萬元， 2020年4月1日支出240萬元，2020年8月1日支出300萬元，2020年12月1日支出120萬元。項目7任務(wù)四 借款費用的核算【工作實例7-7】N公司會計處理如下：（1）2020年借款利息1 0006%1 2007%6/12=102（萬元）（2）借款本金加權(quán)平均數(shù)1 00012/121 2006/12=1 600（萬元）（3）加權(quán)平均利率=1021 600100%=6.375%（4）累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)70012/122409/123005/121201/121 015（萬元）（5）一般借款利息費用資本化金額1 0156.375%10 00064