企業(yè)財務會計報表的匯編

1、第十六章 財務會計報告 HYPERLINK javascript:window.print() 打印本頁本章考情分析和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章變動的內(nèi)容要緊有：（1）增加了合并會計報表的概念和合并范圍；（2）增加了關聯(lián)方關系及其交易。本章近三年考試的各種題型均已出現(xiàn)?？陀^題的要緊考點有：現(xiàn)金流量的具體分類，資產(chǎn)負債表中“存貨”和“應收賬款”項目的構(gòu)成，分部報告有關概念，合并范圍，關聯(lián)方關系的推斷標準，關聯(lián)方交易披露的內(nèi)容，關聯(lián)方關系披露的內(nèi)容等；計算分析題考核的是，依照給定的資料，計算現(xiàn)金流量表中的具體項目；綜合題考核的是收入與利潤表的結(jié)合，以及計算資產(chǎn)負債表中的

2、部分項目的計算。從近三年的試題看，本章專門重要?？陀^題考核的是與財務會計報告有關的一些差不多概念，如經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動涉及的具體項目，存貨項目的構(gòu)成等。主觀題中一種題型是收入與利潤表的結(jié)合，也可能涉及資產(chǎn)負債表中的部分項目的計算，這種類型題要緊考核的是收入的確認，會計分錄的編制；另一種題型是編制現(xiàn)金流量表，這種題型一般是依照給定的資料計算現(xiàn)金流量表中具體項目的數(shù)字，可不能要求編制調(diào)整分錄。針對2005年考試，考生應關注的要緊內(nèi)容有：（1）資產(chǎn)負債表中要緊項目的確定；（2）收入與利潤表的結(jié)合；（3）現(xiàn)金流量表具體項目的計算；（4）現(xiàn)金流量的具體分類；（5）合并報表的合并范圍；（6）關聯(lián)

3、方關系的推斷等。第一節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。二、資產(chǎn)負債表的編制方法（1）依照總賬科目余額直接填列；（2）依照總賬科目余額計算填列；（3）依照明細科目余額計算填列；（4）依照總賬科目和明細科目余額分析計算填列；（5）依照報表各項目數(shù)字抵銷計算填列，以反映其凈額。應注意：（1）資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)字反映的項目的余額，而不是發(fā)生額；（2）資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目、“預收賬款”項目、“應付賬款”項目、“預付賬款”項目和“存貨”項目應重點掌握。1.應收賬款項目應依照以下三個項目計算填列：（1）應收賬款所屬明細賬借方余額合計；（2）預收賬款所屬明細

4、賬借方余額合計；（3）與應收賬款有關的壞賬預備明細賬貸方余額。2.預收賬款項目應依照以下兩個項目計算填列：（1）應收賬款所屬明細賬貸方余額合計；（2）預收賬款所屬明細賬貸方余額合計。3.應付賬款項目應依照以下兩個項目計算填列：（1）應付賬款所屬明細賬貸方余額合計；（2）預付賬款所屬明細賬貸方余額合計。4.預付賬款項目應依照以下兩個項目計算填列：（1）應付賬款所屬明細賬借方余額合計；（2）預付賬款所屬明細賬借方余額合計。5.存貨項目填列時應考慮與存貨有關的全部項目。如：物資采購、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品、發(fā)出商品、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品等?！纠?6-1】( HY

5、PERLINK mhtml:mid:/anli/index.asp?id=161 l 16101 t _blank 詳細內(nèi)容請點擊那個地點查看)例題1：乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元，“物資采購”科目借方余額50萬元，“受托代銷商品”科目借方余額100萬元，“代銷商品款”科目貸方余額100萬元，“材料成本差異”科目貸方余額30萬元，“存貨跌價預備”科目貸方余額20萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應填列的金額為（）萬元。A.650B.500C.550D.520答案：B解析：該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應填列的金額300+200+50+（1

6、00100）3020500萬元。第二節(jié)利潤表（一）利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。（二）利潤表的編制報表各項目要緊依照各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。P419【例16-2】( HYPERLINK mhtml:mid:/anli/index.asp?id=161 l 16102 t _blank 詳細內(nèi)容請點擊那個地點查看)一般來講，若考題與利潤表和資產(chǎn)負債表有關，首先是編制相關業(yè)務的會計分錄，然后編制會計報表。因此，考生應注意掌握前面章節(jié)涉及的會計要素確認、計量和記錄等內(nèi)容。第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念P421現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)財務狀況

7、變動的報表，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（除特不講明外以后所稱的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價物）的能力。那個地點的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、能夠隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量的分類P421通常按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類?？忌鷳⒁庹莆彰款惉F(xiàn)金流量的具體項目。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表正表（二）現(xiàn)金流量表補充資料四、現(xiàn)金流量表的填列方法考試一般給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）

8、其他有關資料。（一）“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目P424銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” 應收賬款項目本期減少額 應收賬款項目本期增加額應收票據(jù)項目本期減少額應收票據(jù)項目本期增加額預收賬款項目本期增加額預收賬款項目本期減少額 專門調(diào)整業(yè)務上述公式中的專門調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)

9、換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如計提壞賬預備業(yè)務（計提壞賬預備業(yè)務，治理費用增加，應收賬款減少）等。例題2：某企業(yè)2004年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬預備5萬元（該企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據(jù)貼

10、現(xiàn)使“財務費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：依照上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。依照上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元（103717）作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；應收賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應收票據(jù)本期減少20萬元，應作為加項處理；預收賬款本期增加10萬元，應作為加項處理；本期計提壞賬預備5萬元、應收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12

11、萬元，這三項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬預備）或應收票據(jù)對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務屬于應收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務，已在余額變動調(diào)整時處理，因此，不屬于專門調(diào)整業(yè)務。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）應收賬款本期增加額應收票據(jù)本期減少額預收賬款本期增加額專門調(diào)整業(yè)務（60001020）2020105312 7010萬元。值得講明的是，若題目中的資料給定的是“應收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目金額時，應將“本期發(fā)生的壞賬回收

12、”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬預備”不需作專門處理。例題3：某企業(yè)2004年度有關資料如下：（1）“應收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預收賬款”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬預備5萬元（該企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額1

13、7萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：依照上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）應收賬款本期增加額應收票據(jù)本期減少額預收賬款本期增加額專門調(diào)整業(yè)務（6000+1020）-27+20+10+2-3-12 7010萬元。2.“收到的稅費返還”項目P4243.“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目P4244.“購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金”項目購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金購買商品、同意勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項

14、稅額” 應付賬款項目本期減少額 應付賬款項目本期增加額應付票據(jù)項目本期減少額應付票據(jù)項目本期增加額預付賬款項目本期增加額預付賬款項目本期減少額存貨項目本期增加額存貨項目本期減少額 專門調(diào)整業(yè)務上述公式中的專門調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、同意勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。例題4：某企業(yè)2

15、004年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預付賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務成本4000萬元；（6）應交稅金應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：依照上述資料，計算購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金。購買商品、同意勞務

16、支付的現(xiàn)金（購買商品、同意勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）應付賬款本期增加額應付票據(jù)本期減少額預付賬款本期增加額存貨項目本期減少額專門調(diào)整項目（4000600）20201020165104435萬元5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目教材P425不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。例題5：某企業(yè)2004年度有關工資和福利費有關資料如下：單位：元 項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應付工資生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間治理人職員資4000050000030000行政治理人職員資6000080000045000在建工程人職員資200003000001

17、5000應付福利費生產(chǎn)工人工資100001400008000車間治理人職員資5000700004000行政治理人職員資80001120006500在建工程人職員資3000420002500期用銀行存款支付離退休人職員資500000元。假定應付工資和應付福利費本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付工資和應付福利費均為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=(100000+40000+60000)(10000+5000+8000)(1000000+500000

18、+800000)（140000+70000+112000）（80000+30000+45000）（8000+4000+6500）= 2671500元。支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=500000元購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（20000+3000）（300000+42000）（15000+2500）=347500元6.“支付的各項稅費”項目不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。例題6：某企業(yè)所得稅采納應付稅款法核算，2004年有關資料如下：（1）2004年利潤表中的所得稅費用為500000元；（2）“應交稅金-應交所得稅”科目年初

19、數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元；（3）“應交稅金-應交增值稅（已交稅金）”科目本期發(fā)生額為600000元；（4）“應交稅金-未交增值稅”科目年初貸方余額為100000元，本期由“應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入800000元，年末貸方余額為80000元。假定不考慮其他稅費。要求：依照上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=支付的所得稅（20000+500000-10000）支付的增值稅600000+（100000+800000-80000）= 1930000元7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目教材P426例題7：甲公司2004年度發(fā)生的治理費

20、用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和治理人職員資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬預備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額220095025420200150455萬元。例題8：下列經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.償還債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 答案：C（二）“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

21、流量”各項目的內(nèi)容和填列方法1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目P426注意：不包括收回長期債權投資收回的利息。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目P426例題9：某企業(yè)2004年有關資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，該項短期投資已提跌價預備3萬元，“投資收益-轉(zhuǎn)讓短期投資收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期債權投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元（其中轉(zhuǎn)讓時“長期債權投資-債券投資（應計利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬元），該項投資未計提跌價預備，“投資收益-轉(zhuǎn)讓長期債權投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。要求計算：收回投資所收到的現(xiàn)金；取得取得投

22、資收益所收到的現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5-3）+（200-10+6）= 298萬元取得取得投資收益所收到的現(xiàn)金=10萬元。例題10：順風公司5月10日購買A股票作為短期投資，支付的全部價款為50萬元，其中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利10000元。5月20日收到現(xiàn)金股利，6月2日將此項股票出售，出售價款53萬元。假如該企業(yè)沒有其他有關投資的業(yè)務，應計入現(xiàn)金流量表中收回投資收到的現(xiàn)金項目的金額為（）萬元。A.49B.50C.52D.53答案：D3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目P427注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

23、”項目反映。4.“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目 P427如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目 P427注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目 P4277.“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目P428如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付

24、息期但尚未領取的債券利息。例題11：企業(yè)購買股票所支付價款中包含的差不多宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應計入的項目是（）。A.投資所支付的現(xiàn)金B(yǎng).支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金C.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金答案：C（三）“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法1.“汲取投資所收到的現(xiàn)金”項目P428企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目內(nèi)扣除。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目 P4283.“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目P428如同意現(xiàn)金捐贈。4.“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目 P429例題12：某企業(yè)2004年度短期借款

25、賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2004年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均已貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務所支付的現(xiàn)金。（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700萬元。（2）償還債務所支付的現(xiàn)金=(120+240-140)+360+460-(840-20)=220萬元5.“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目例題13：某企業(yè)2004年度“財務費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均

26、為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，計提的長期借款利息20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。2004年度預提費用賬戶年初余額為210萬元，年末余額為205萬元，其年初數(shù)和年末數(shù)均為預提短期銀行借款利息。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均已貨幣資金結(jié)算。要求計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=(40-5-20)+(210+5-205)+（30-0）=55萬元。6.“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目P429例題14：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

27、A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C.因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款答案：AC（四）“匯率變動對現(xiàn)金的阻礙”項目的內(nèi)容和填列方法P429（五）補充資料各項目的內(nèi)容和填列方法 P430 1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目其差不多原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。對不阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但阻礙凈利潤的業(yè)務，一般應通過調(diào)整“損益類”賬

28、戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務，應調(diào)整“治理費用無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關但阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調(diào)整“經(jīng)營性流淌性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調(diào)整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內(nèi)容講明如下：（1）計提的資產(chǎn)減值預備項目當計提資產(chǎn)減值預備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復往常年度計提的減值預備，應從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入治理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能

29、形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，盡管未阻礙凈利潤，然而增加了存貨，那個地點也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項目中再將其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷（4）待攤費用的減少（減：增加）（5）預提費用的增加（減：減少）（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）（7）固定資產(chǎn)報廢損失（8）財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用能夠分不歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用，若既阻礙凈利潤又阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調(diào)整

30、；若阻礙凈利潤但不阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，計入“財務費用”的金額應通過調(diào)整“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務費用，只阻礙凈利潤，但不阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調(diào)整。也確實是講，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關的財務費用不予考慮。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關。也確實是講，該項目阻礙凈利潤的變化但可不能阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提

31、減值預備阻礙的凈利潤。（10）遞延稅款貸項（減：借項）（11）存貨的減少（減：增加）（12）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）（13）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目P432例題15：在采納間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有（）。A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預提費用的減少D.固定資產(chǎn)報廢損失答案：BD例題16：某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經(jīng)營性應收項目增加75萬元，經(jīng)營性應付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設沒

32、有其他阻礙經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400B.850C.450D.500答案：D解析：企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元五、現(xiàn)金流量表的編制P435 【例16-3】( HYPERLINK mhtml:mid:/anli/index.asp?id=161 l 16103 t _blank 詳細內(nèi)容請點擊那個地點查看)1.該公司2000年度現(xiàn)金流量表正表各項目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收賬款期初余額-應收賬款期

33、末余額）+（應收票據(jù)期初余額-應收票據(jù)期末余額）-當期計提的壞賬預備=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900=1342500（元）（2）購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）-（存貨期初余額-應收賬款期末余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）

34、+（200000-100000）+（100000-100000）-285000-39900-80000=392266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用中工資、福利費+（應付工資期初余額-應付工資期末余額）+（應付福利費期初余額-應付福利費期末余額）-應付福利費（在建工程）期初余額-應付福利費（在建工程）期末余額=285000+39900+15000+2100+（100000-100000）+（10000-80000）-（0-28000）=300000（元）（4）支付的各項稅費=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+應交稅金（增值稅-已交稅金）=102399+2000

35、+100000=204399（元）（5）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)費用+其他治理費用=20000+50000=70000（元）（6）收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額+與本金一起收回的短期股票投資收益=15000+1500=16500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）（9）購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的工資=101000+150000+200000=451000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（

36、元）（11）償還債務所支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）（12）償還利息所支付的現(xiàn)金=12500（元）2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：（1）計提的資產(chǎn)減值預備=900+30000=30900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20000+80000=100000（元）（3）無形資產(chǎn)攤銷=60000（元）（4）待攤費用減少=（100000-90000）=10000（元）（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）（6）固定資產(chǎn)報廢損失=19700（元）（7）財務費用=41500（元）（8）投資損失（減：收益）=-3150

37、0（元）（9）存貨的減少=2580000-2484700=95300（元）（10）經(jīng)營性應收項目的減少=（246000-66000）+（300000-600000）=-120000（元）（11）經(jīng)營性應付項目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+（80000-28000）-10000+（100034-30000）+（106600-100000）-6600=12034（元）第四節(jié)合并會計報表一、合并會計報表概念P441是指反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。二、合并會計報表的合并范圍P441我國合并會計報表的合并范圍具體如下：（一）母公司擁有

38、其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本具體又包括以下三種情況：1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。3.母公司直接和間接方式合計擁有、操縱被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。（二）

39、被母公司操縱的其他被投資企業(yè)一般認為母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，就應當視為母公司能夠?qū)κ聦嵣鲜┎倏v：1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。2.依照章程或協(xié)議有權操縱企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。3.有權任免公司董事會等類似權力機構(gòu)的多數(shù)成員。4.在公司董事會或類似權力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權。（三）不納入合并會計報表合并范圍的子公司1.已預備關停并轉(zhuǎn)的子公司。2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3.已宣告破產(chǎn)的子公司。4.預備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。注意：持續(xù)經(jīng)營的所有者

40、權益為負數(shù)的子公司應納入合并范圍。6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。例題17：下列子公司中，應當納入其母公司合并會計報表合并范圍的是（）。A.已宣告破產(chǎn)的子公司B.已宣告被清理整頓的子公司C.預備近期出售而短期持有的子公司 D.所有者權益為負數(shù)的持續(xù)經(jīng)營的子公司答案：D例題18：P公司應當將下列企業(yè)納入其合并會計報表的合并范圍（）。A.A公司，其51的權益性資本由P公司所擁有，但A公司已預備關停并轉(zhuǎn)B.B公司，其51的權益性資本由P公司所擁有C.C公司，其 30的權益性資本為 P公司所擁有，另有30的權益性資本由B公司所擁有D.D公司，其50的權益性資本為P公司所擁

41、有答案：BC例題19：下列公司的股東均按所持股份行使表決僅，W公司編制合并會計報表時應納入合并范圍的公司有（）。A.甲公司（W公司擁有其60%的股權）B.乙公司（甲公司擁有其55%的股權）C.丙公司（W公司擁有其30%的股權，甲公司擁有其40%的股權）D.丁公司（W公司擁有其20%的股權，乙公司擁有其40%的股權）答案：ABCD三、企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時的會計處理企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關披露：（一）企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應在會計

42、報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的阻礙，以及對前期相關金額的阻礙。具體按以下情況分不進行披露：1.被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流淌負債、長期負債等。2.被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。（二）企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應將被出售的子公司自報告期期初至

43、出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。（三）企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。第五節(jié)會計報表附表一、資產(chǎn)減值預備

44、明細表P447二、利潤分配表P449三、分部報表P451掌握分部報表的編制范圍。P452分部報表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。凡是滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制范圍：1.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上；2.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上。3.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。在按上棉毛衫條件確定分門路報表的編制范圍時，慶注意下列限制：假如按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%的，應將更多的分部納入分部

45、報表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報表各個人部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%以上。納入分部報表的各個分部最多為10個。假如超過，應將相關的分部予以合并反映；假如某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。例題20：地區(qū)分部是以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)，能夠是單一國家，也能夠是兩個或兩個以上相鄰的國家的組合，能夠是一個國家內(nèi)的行政區(qū)域，也能夠是一個國家兩個或兩個以上相鄰的行政區(qū)域的組合。（）答案：例題21：下列各項中，屬于將某分部納入分部報表編制范圍的條件的有（）。（2002年考題）A.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計

46、的10或以上B.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10或以上C.分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10或以上D.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10或以上答案：ABCD第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的內(nèi)容P454二、關聯(lián)方關系及其交易的披露P455（一）關聯(lián)方關系的推斷標準1.操縱（母子公司）（1）定量：投資持股比例大于50。直接操縱：A公司直接擁有B公司51%的表決權資本，表明A公司直接操縱B公司；間接操縱：A公司直接擁有B公司51%的表決權資本，B公司擁有C公司60%的表決權資本，在這種情況下，A公司對C公司60%的表決權資本擁有操縱權；直接和間接操縱：A公司直接擁有B

47、公司51%的表決權資本，B公司擁有C公司50%的表決權資本，A公司擁有C公司15%的表決權資本，在這種情況下，A公司直接和間接擁有C公司65%的表決權資本，而達到操縱C公司。（2）定性：實質(zhì)上達到操縱。直接或間接地操縱其他企業(yè)或受其他企業(yè)操縱，以及同受某一企業(yè)操縱的兩個或多個企業(yè)。通過操縱和被操縱關系形成的關聯(lián)方關系要緊有：母子公司之間；同一母公司下的各個子公司之間。2.不存在投資關系，但存在操縱和被操縱關系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關系的企業(yè)。3.合營企業(yè)（共同操縱），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同操縱的企業(yè)。關聯(lián)方關系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。應注意：（1）共同

48、操縱通常僅指直接共同操縱，不包括間接共同操縱。A公司和B公司共同操縱C公司和D公司，C公司和D公司又同時操縱E公司，在這種情況下，A和E、B和E不視為關聯(lián)方。（2）同受共同操縱的兩方或多方之間不視為關聯(lián)方。A公司和B公司共同操縱C公司和D公司，在這種情況下，C和D不視為關聯(lián)方。4.聯(lián)營企業(yè)（重大阻礙），是指投資者對其具有重大阻礙，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。（1）定量：投資持股比例大于等于20但小于等于50。（2）定性：實質(zhì)上達到重大阻礙。如：在董事會或類似的權力機構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換治理人員，或使其他企業(yè)依靠于本企業(yè)的技術資料等。應注意：（1）重大阻礙通常僅指

49、直接重大阻礙，不包括間接重大阻礙。A能夠?qū)施加重大阻礙，B能夠?qū)施加重大阻礙，在這種情況下，A和C不視為關聯(lián)方。（2）同受重大阻礙的兩方或多方之間不視為關聯(lián)方。A公司能夠?qū)公司和C公司施加重大阻礙，在這種情況下，B和C不視為關聯(lián)方。5.企業(yè)與要緊投資者個人、關鍵治理人員或與其關系緊密的家庭成員。要緊投資者個人，是指直接或間接地操縱一個企業(yè)10或以上表決權資本的個人投資者；關鍵治理人員，是指有權力并負責進行打算、指揮和操縱企業(yè)活動的人員；關系緊密的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能阻礙某人或受其阻礙的家庭成員。6.企業(yè)與受要緊投資者個人、關鍵治理人員或與其關系緊密的家庭成員直接操縱的

50、其他企業(yè)。例題22：下列項目中，存在關聯(lián)方關系的有（）。A. 張某擁有甲企業(yè)15%的股份，張某與甲企業(yè)之間B.張某擁有甲企業(yè)55%的股份，甲企業(yè)擁有乙企業(yè)40%的股份，張某與乙企業(yè)之間C.張某擁有甲企業(yè)9%的股份，同時擁有乙企業(yè)60%的股份，乙企業(yè)擁有甲企業(yè)20%的股份，張某與甲企業(yè)之間D.張某擁有甲企業(yè)15%的股份，張某之子與甲企業(yè)之間答案：ABCD（二）關聯(lián)方關系的披露要求P4571.當關聯(lián)方之間存在操縱和被操縱關系時，不管關聯(lián)方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露：企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。企業(yè)的主營業(yè)務。所持股份或權益及其變化。2.當存在共同操縱、重大阻礙時，在沒有發(fā)生交易的情況下，能夠不披露關聯(lián)方關系；在發(fā)生交易時，應當披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)，即關聯(lián)方與本企業(yè)的關系。（三）關聯(lián)方交易關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。這一定義的要求有：（四）關聯(lián)方交易的披露1.關聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分不情況處理：零星