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文檔簡介

1、文獻(xiàn)綜述一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保障嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度,確保信息真實、完整、可靠,提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實施的相關(guān)政策和程序的過程。內(nèi)部控制緣起于 1934 年美國證券交易法中使用的“內(nèi)部會計控制”的術(shù)語,最早是作為根除“經(jīng)濟(jì)危機(jī)”中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。隨著人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識不斷加深,有關(guān)內(nèi)部控制的界定也在不斷延伸。在 1949 年,美國注冊會計師協(xié)會首次將內(nèi)部控制定義為“一個企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)正確可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門既定決策,所制定的政策、程序、方法和措施”。內(nèi)部控制突破了財務(wù)會計范圍,包含了成

2、本控制、預(yù)算控制等內(nèi)容。1958 年,美國注會協(xié)會發(fā)布報告,其中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制,內(nèi)部會計控制的內(nèi)容涉及到與財產(chǎn)安全和會計記錄的準(zhǔn)確性、可靠性相聯(lián)系的方法和程序;內(nèi)部管理控制主要涉及到與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。內(nèi)部控制作為一種自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系,其內(nèi)涵隨著人類實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制理論研究1、國外研究現(xiàn)狀在世界各國中,美國是對現(xiàn)代內(nèi)部控制研究開展得比較早,而且是最富有研究成效的國家之一。因此,內(nèi)部控制在美國的發(fā)展過程基本上也就代表了現(xiàn)代內(nèi)部控制演變與發(fā)展的主要過程。1934年美國證券交易法首先提出了“內(nèi)部會計控制”的概念

3、。其中指出,證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。1949年美國注冊會計師協(xié)會評審委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究,發(fā)表了題為內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性的專題報告,對內(nèi)部控制首次做出了以下權(quán)威定義,即內(nèi)部控制是企業(yè)所制訂的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制訂的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。1972年,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(ASB)評審準(zhǔn)則公告的制訂者,循著證券交易法的路線進(jìn)行研究和討論,在第1號公告中,對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義:

4、會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。1988年4月,美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的評審準(zhǔn)則公告第55號,規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的評審準(zhǔn)則公告第1號。該文首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞,該文的頒布和實施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。企業(yè)內(nèi)部控制控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序,并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。1992年,COSO委員會提出報告內(nèi)部控制一整體框架,1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO委員會提出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運(yùn)的效率和效果、財務(wù)

5、報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理過程相結(jié)合。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀為了加強(qiáng)對單位銷售與收款的內(nèi)部控制,規(guī)范銷售與收款行為,防范銷售與收款過程中的差錯與舞弊,2002 年 12 月 23 日財政部頒發(fā)了內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款(試行),對銷售與收款環(huán)節(jié)控制做出了相關(guān)的規(guī)定。銷售與收款(試行)第一章為總則,明確規(guī)定了單位適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度,并組織實施。單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及銷售 與收款業(yè)務(wù)的真實性、合法性負(fù)責(zé);第二章對銷售與收款環(huán)節(jié)的各崗位分工與授權(quán)

6、批準(zhǔn)做出了相關(guān)的規(guī)定, 第三章對銷售與發(fā)貨環(huán)節(jié)的控制做出了相關(guān)的規(guī)定。第四章對收款控制做出了相關(guān)的控制。1、銷售與收款環(huán)節(jié)的控制要素國內(nèi)有些學(xué)者就內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)想結(jié)合自己的實際工作情況,他們認(rèn)為銷售與收款的內(nèi)部內(nèi)控制度包括的內(nèi)容有控制客戶訂單、現(xiàn)銷控制、賒銷控制、貨物發(fā)送控制、發(fā)貨清單控制、銷貨發(fā)票的控制、寄銷的控制、應(yīng)收賬款的控制、應(yīng)收票據(jù)的控制、銷售退回、折扣與折讓的控制。對銷售與收款環(huán)節(jié)控制制度的制定要考慮三個要素:“假定、限制、懲戒”,三者缺一不可。因此,在內(nèi)部控制制度中,如果沒有對其執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查,就不能成為一個完整的內(nèi)部控制制度。黃寧在財政部尚未出臺銷售與收款內(nèi)部會計制

7、度時,在建立企業(yè)銷售與收款一文中提出了上述的觀點(diǎn)。還有一些學(xué)者認(rèn)為,加強(qiáng)企業(yè)銷售與收款的控制,關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展,山西金融職業(yè)學(xué)的李保宏、華中師大的牛榕榕在健全內(nèi)部控制 提高銷售與收款管理水平中提出銷售與收款,作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要循環(huán),是企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該文在介紹銷售與收款內(nèi)部控制的基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上,對企業(yè)如何規(guī)范銷售與收款行為,防止銷售與收款過程中的差錯和舞弊提出了相應(yīng)對策與措施,并認(rèn)為銷售與收款內(nèi)部控制的基本內(nèi)容銷售與收款從制定銷售計劃、實現(xiàn)銷售,到銷售貨款回籠,一般會經(jīng)歷編制并執(zhí)行銷售預(yù)算、接受并處理銷售訂單、開單發(fā)貨、收款、財務(wù)結(jié)算和會計記錄等基本環(huán)節(jié),各個環(huán)節(jié)按照既

8、定的規(guī)范和要求相互銜接,順次推進(jìn),構(gòu)成一個完整、有序的工作流程。2、銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的構(gòu)建在銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的構(gòu)建方面,有些學(xué)者以銷售與收款內(nèi)控目標(biāo)定位為導(dǎo)向,從制度建立的載體-組織架構(gòu)的設(shè)置,制度運(yùn)行的方式-控制流程及關(guān)鍵點(diǎn)控制、制度執(zhí)行的保障-信息系統(tǒng)的暢通及內(nèi)審制度的建全、制度實施的環(huán)境-內(nèi)部與外部環(huán)境的雙重優(yōu)化四個角度出發(fā)構(gòu)建銷售與收款內(nèi)部控制制度的立體框架。北京工商大學(xué)會計學(xué)院的楊有紅在試論銷售與收款內(nèi)部控制制度的構(gòu)建中結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險定位控制目標(biāo),從組織架構(gòu)的設(shè)置入手,在劃清職能,明確職責(zé)的基礎(chǔ)上,以不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批制的原則為指導(dǎo),設(shè)計業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn);同時,從

9、內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)化方面探討了制度實施的環(huán)境因素。有些學(xué)者還認(rèn)為,企業(yè)制定銷售與收款內(nèi)部控制制度時, 要因地制宜, 根據(jù)企業(yè)自身的實際情況, 如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品類型、市場定位、市場介入形式和財務(wù)部門監(jiān)督力量等因素制定相關(guān)銷售與收款職位相分離的內(nèi)部控制, 既可有內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度,防止呆帳及舞弊, 又可及時收款。企業(yè)制定切實可行的銷售與收款內(nèi)部控制制度, 可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益, 使企業(yè)具有強(qiáng)盛的生命力, 進(jìn)入良好的、健康的發(fā)展軌道。李愛榮在銷售與收款內(nèi)部控制管理的幾點(diǎn)思路中寫到,企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營有效進(jìn)行, 根據(jù)不相容職位相分離的原則, 制訂了相關(guān)的內(nèi)部控制制度, 其中銷售與收款內(nèi)部控制是重要的

10、組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)的實際工作中, 針對內(nèi)部控制的固有限制, 在制訂銷售與收款的內(nèi)部控制制度時,提出有效的內(nèi)部控制制度, 可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益, 促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。3、銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)控管理的實踐與經(jīng)驗銷售與收款的內(nèi)控管理的實踐經(jīng)驗大多來自于我國的大型企業(yè),有些大型企業(yè)經(jīng)過多年的積累和摸索,形成了一個銷售與收款的內(nèi)部會計控制系統(tǒng),安徽古井貢股份有限公司李培輝在銷售與收款內(nèi)部會計控制系統(tǒng)之探討一文中介紹了安徽古井貢酒股份有限公司介紹了該公司在銷售與收款控制系統(tǒng)探索實踐中得到的經(jīng)驗,該系統(tǒng)充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)思想,如職責(zé)分工、制度為先、事前控制、系統(tǒng)保證等,通過運(yùn)行,成效較為顯著。企業(yè)的經(jīng)

11、驗是,銷售與收款的會計控制流程的完善,強(qiáng)調(diào)部門之間的分工與職責(zé)及崗位之間的分工與職責(zé)。介紹了該企業(yè)銷售與收款系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及主要控制措施,對會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算管理、客戶資信系統(tǒng)管理、管理報告制度的相關(guān)控制措施做了經(jīng)驗介紹,并指出尚存在的問題,例如應(yīng)收賬款在什么水平上才合適、貨款的催收由誰來負(fù)責(zé)等。還有些企業(yè)在銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理中進(jìn)行了高度的信息化管理,實現(xiàn)了從處理訂單、簽訂合同、發(fā)貨到財務(wù)結(jié)算,銷售與收款的業(yè)務(wù)流程全過程控制;其二是抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)職務(wù)分離、業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制,實現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,最終促成公司銷售目標(biāo)的實現(xiàn)。寶鋼股份公司審計處謝中新在淺析銷售

12、與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制中介紹了寶鋼股份通過職務(wù)分離、業(yè)務(wù)流程的控制、財務(wù)控制等內(nèi)控手段,實現(xiàn)了銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,對促成公司銷售目標(biāo)的實現(xiàn)起到了重要積極的作用。該企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控一大特點(diǎn)是高度的信息化管理,實現(xiàn)了從處理訂單、簽訂合同、發(fā)貨到財務(wù)結(jié)算,銷售與收款的業(yè)務(wù)流程全過程控制;其二是抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)職務(wù)分離、業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制,實現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,最終促成公司銷售目標(biāo)的實現(xiàn)。由于現(xiàn)在很多企業(yè)上了 ERP 系統(tǒng),所以關(guān)于 ERP 系統(tǒng)下銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理的文章也不少,其中,北京石油化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的王巧云、張建華在ERP 環(huán)境下的

13、銷售與收款的內(nèi)部控制一文中介紹了 ERP 環(huán)境下的銷售與收款環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程,并對 ERP 環(huán)境下銷售與收款環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行了分析,對 EPR環(huán)境下的銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度做了設(shè)計,并指出 ERP 環(huán)境下, 有的風(fēng)險可以在系統(tǒng)的初始化設(shè)置中進(jìn)行相應(yīng)的選項參數(shù)設(shè)置或者通過系統(tǒng)程序中的控制功能來達(dá)到控制目的, 而有的風(fēng)險則必須由企業(yè)制定額外的控制制度來保證實施。從這些文獻(xiàn)中可以看到,由于銷售與收款在企業(yè)價值鏈中的地位舉足輕重,對企業(yè)而言,建立銷售與收款內(nèi)部控制制度是當(dāng)前面臨的一項緊迫任務(wù),此項制度的完善不僅是有效扼制商業(yè)賄賂的重要手段,同時也為很多企業(yè)在行業(yè)競爭日益激烈,利潤率下降而資金流不足的

14、情況下如何更有效于運(yùn)作企業(yè)現(xiàn)在的人力物力等資源,在企業(yè)價值鏈中能順利完成價值實現(xiàn),從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。參考文獻(xiàn)1劉玉廷內(nèi)部會計控制規(guī)范:單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑.上海會計,2001.11:12-14.2吳水澎,陳漢文,邵賢弟企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示會計與研究,2000.5:34-403楊勝雄內(nèi)部控制理論研究新視野會計研究,2005.07:23-24.4楊有紅,胡燕.試論公司治理與內(nèi)部控制的對接.會計研究,2004.10:11-13.5閻達(dá)五,楊有紅內(nèi)部控制框架的構(gòu)建會計研究,2001.02:13-16.6閻達(dá)五,宋建波.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考會計研究,2000.03:

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16、科工業(yè)技術(shù)有限公司的案例研究.審計研究,2007.03:23-26.14張諫忠,吳軼倫.內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運(yùn)用會計研究,2005.02:13-15.15國家財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款(試行).2002.12.2316黃寧.建立企業(yè)銷售與收款內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)想.財會月刊(會計),2002.09:12-14.17李保宏,牛榕榕.健全內(nèi)部控制提高銷售與收款管理水平.山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報,2007.09.(15):12-13.18楊有紅.試論銷售與收款內(nèi)部控制制度的構(gòu)建,北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007.01:16-18.19李愛榮.銷售與收款內(nèi)部控制管理的幾點(diǎn)思路,武漢理工大學(xué)學(xué)報.信息與管理工程版,2004.06第26卷,(3):18-19.20李培輝.銷售與收款內(nèi)部會計控制系統(tǒng)之探討.中國農(nóng)業(yè)會計,2004.09:19-21.21謝中新.淺析銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制.冶金財會,2004.04:11-13.22王巧云、張建華.ERP環(huán)境下的銷售與收款的內(nèi)部控制.經(jīng)濟(jì)論壇,2006.11:23-24.23R.K.Mautz,W.G.Kell,M.W.Mather,A.G.Merten,P.R.Recilly,D.G.Severence&B.J.White,FERF.Internal Control in US Corpor

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