14中級(jí)會(huì)計(jì)024第五章長期股權(quán)投資

1、第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法【例題】甲公司于 2012 年 7 月 1 日取得乙公司 40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為 3 500 萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8 000 萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽Ｒ夜?2012 年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤 200 萬元，下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司 2013 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，分配現(xiàn)金股利 200 萬元（股利當(dāng)年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 50 萬元。乙公司 2014 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元，其中包括因向甲

2、公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用 80 萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他的影響。要求：編制 2012 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。【】（1）2012 年借：長期股權(quán)投資成本35003 500120120貸：存款借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（2）2013 年借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整400400808080802020借：存款貸：應(yīng)收股利借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（3）2014 年借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益320320注：在計(jì)

3、算 2014 年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠}】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加影響。209 年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為 800 萬元的商品以 640 萬元的價(jià)格出售給乙公司。209 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第出定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過交易。乙公司 209

4、 年凈利潤為 2 000 萬元。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【】上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 209 年凈損益時(shí)，如果有表明交易價(jià)格 640 萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值 800 萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益400（2 00020%）400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。【例題多選題】甲公司將持有的乙公司 20%有表決權(quán)的作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司 2010 年購入，取得投

5、資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。2011 年 12 月 25 日，甲公司以存款 1 000 萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 800 萬元，2011 年度利潤表列示的凈利潤為 3 000 萬元。甲公司在 2011 年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2012 年）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨 40 萬元個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益 560 萬元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本 160 萬元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入 1 000 萬元

6、【】AB】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤 200 萬元（1 000-800），減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值 40 萬元（20020%）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值 40 萬元，會(huì)將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù) 40 萬元。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益560（300020%-40）560甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：存貨（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理4040合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和

7、沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。【例題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例 50%，共同控制丙公司。2014年 1 月 1 日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為 2 000 萬元，已提折舊 400 萬元，公允價(jià)值 1 700 萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司 2014 年 1 月 1 日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄?！尽拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資丙公司16004002 0006001貸：固定資產(chǎn)合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所1 600風(fēng)險(xiǎn)和有關(guān)的并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)

8、在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失?！纠}】甲公司、乙公司、丙公司于 2014 年 3 月 31 日共同出資設(shè)立丁公司，資本資本為 5 000 萬元，甲公司持有丁公司資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的為 1 600 萬元，累計(jì)折舊為 300 萬元，公允價(jià)值為 1 900 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司均以 1 550 萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

9、丁公司年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 800 萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司 2014 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及年 12 月 31 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。2014和2014【】（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額 600 萬元（1其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資丁公司（成本）貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入2014 年 12 月 31 日投出固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)元）。900-1 300）確認(rèn)為處置損益（利得），13003001 6009001 900600600