基礎(chǔ)班講義第二部分重點(diǎn)難點(diǎn)的講解

1、第二部分 重點(diǎn)難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn) 4】持有至到期投資（三）后續(xù)計(jì)量和1.后續(xù)計(jì)量原則本期應(yīng)計(jì)利息=面值票面利率本期利息收入=期初攤余成本實(shí)際利率首期的期初攤余成本就是持有至到期投資的初始計(jì)量金額，以后各期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本 a+本期利息收入 b-本期收回的利息 c（假設(shè)不考慮減值和提前收回本金）【提示】實(shí)際利率法的原理與財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)含值也就是期初攤余成本，等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。率法相同，初始投資成本即入賬價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a.扣除已收回的本金；b.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日

2、金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；c.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回的本金+（或-）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）-已發(fā)生的減值損失期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期利息收入（投資收益）-當(dāng)期流入（實(shí)收利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失?！咎崾尽勘酒谄谀傆喑杀炯聪缕谄诔醯臄傆喑杀尽Ｋ?期末攤余成本=期初攤余成本+本期利息收入（實(shí)際）-本期收回的利本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備；義）和期末攤余成本=期初攤余成本-本期收回的本金+（本期利息收入-本期收回的利息）-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示 1】付息方式不同給計(jì)算結(jié)果帶來不同影響。【提示 2】簡(jiǎn)言之，就持有

3、至到期投資來說，攤余成本就是其賬面價(jià)值，即持有至到期投資賬面價(jià)值是持有至到期投資賬面余額減去持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額，而持有至到期投資賬面余額的計(jì)算就要考慮應(yīng)該收到的利息和實(shí)際利息收入問題。【例題單選題】201 年 1 月 1 日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日的 4 年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為 1 000 萬元，票面年利率為 5%，實(shí)際支付價(jià)款為 1 050 萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用 2 萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，201 年 12 月 31 日確認(rèn)投資收益 35 萬元。 201 年 12 月 31 日，甲公司該債券的攤余成本為（）

4、萬元。A.1B.1C.1D.1【035037065067】B】201 年 12 月 31 日，甲公司該債券的攤余成本=（1 050+2）+35-1 0005%=1037（萬元）。2.會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收利息（分期付息）（）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，可能在借方）【提示 1】分期付息情況下，到期計(jì)提的利息記入“應(yīng)收利息”科目，到期一次還本付息情況下，計(jì)提的利息記入“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目?！咎崾?2】做這筆分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后，確定根據(jù)期初攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理

5、來做（最后一年除外）。如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即“持有至到期投資成本”、“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”和“持有至到期投資利息調(diào)整”的合計(jì)數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額減去計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備的金額。（四）持有至到期投資到期或提前處置的會(huì)計(jì)處理處置凈損益=處置收入凈額-持有至到期投資賬面價(jià)值-應(yīng)收利息（已計(jì)未收到）【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。借：存款（處置收入凈額）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可能在借方）應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息投資收益（差額或借方）例

6、9-4】209 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元（含交易費(fèi)用）從【交易所購(gòu)入A 公司同日的 5 年期公司債券 12 500 份，債券票面價(jià)值總額為 1 250 000元，票面年利率為 4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59 000 元），本金在債券到期時(shí)償還。合同約定：A 公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì) A 公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素?！尽坑?jì)算該債券的實(shí)際利率 r：59 000（1+r）-1（1+r）-2（

7、1+r）-3（1+r）-4+（59 000）（1+r）-5=1 000 000（元）采用插值法，計(jì)算得出 r=10%。注：*尾數(shù)調(diào)整 1 250 000-1 190 281=118 719（元）【提示】表 9-1 具有普遍的指導(dǎo)意義。只要涉及用實(shí)際利率法攤銷的，計(jì)算原理都一樣。分期付款固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）已收回的本金（c-b）攤余成本（d）d=a-（c-b）209 年1 000 000100 00059 000-41 0001 041 000210 年1 041 000104 10059 000-45 1001 086 1002

8、11 年1 086 100108 61059 000-49 6101 135 710212 年1 135 710113 57159 000-54 5711 190 281213 年1 190 281118 719*2810應(yīng)付債券、分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資費(fèi)用（未實(shí)現(xiàn)融資收益）的攤銷。（1）209 年 1 月 1 日，購(gòu)入A 公司債券借：持有至到期投資A 公司債券成本1 250 0001 000 000貸：存款持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整 250 000（2）209 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A 公司持

9、有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00041 000100 00059 00059 000借：存款貸：應(yīng)收利息A 公司（3）210 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00045 100104 10059 00059 000借：存款貸：應(yīng)收利息A 公司（4）211 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00049 610108 61059

10、00059 000借：存款貸：應(yīng)收利息A 公司（5）212 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00054 571113 57159 00059 000借：存款貸：應(yīng)收利息A 公司（6）213 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金“持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54571=59 719（元）借：應(yīng)收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00059 719118 71959 00059 000250 0001 250 000借：存款貸：應(yīng)收利息A 公司借：存款1貸：持有至到期投資A 公司債券成本【擴(kuò)展】承上例，如果以復(fù)利計(jì)算：的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是期末攤余成本=期初攤余成本+本期利息收入-0（最后一期除外）每期應(yīng)計(jì)利息通過“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 ”科目核算，不再計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（差額，可能在貸方）貸：投資收益【提示】隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。持有至到期投資的