審計(jì)課件完全版

1、大家好1會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)必修核心課程審計(jì)學(xué) 授課教師： 黃國(guó)瑞 安徽工商職業(yè)學(xué)院 2審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介審計(jì)，作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益被重視。政府審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)結(jié)論決定權(quán)威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。國(guó)際資本一體化為我國(guó)民間審計(jì)提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計(jì)學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論和基本方法，初步掌握和運(yùn)用處理審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)技

2、術(shù)。3使用教材主要教材： 1、，王輝， 2、，CPA，財(cái)政部參考教材： 1、 ，朱榮恩，高教 2、 ，人大 3、 ，阿爾文艾倫斯，上財(cái)4本課程體系與教學(xué)內(nèi)容安排課本目錄-7個(gè)學(xué)習(xí)情景學(xué)習(xí)方法-課本內(nèi)容講解 課外知識(shí)補(bǔ)充考核-閉卷，考試課5課件特點(diǎn)審計(jì)學(xué)作為專業(yè)主干課，理論知識(shí)部分概念多，準(zhǔn)則條款雜；實(shí)務(wù)操作部分程序、方法枯燥，具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理困難。因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容、總結(jié)規(guī)律和方法，力求生動(dòng)、簡(jiǎn)明、清晰，如：概念定義準(zhǔn)確、扼要；知識(shí)點(diǎn)清楚，使學(xué)生能融會(huì)貫通。作為應(yīng)用學(xué)科的審計(jì)，應(yīng)注重理論聯(lián)系實(shí)際，我們?cè)谠敿?xì)講述為什么要審計(jì)、審計(jì)什么后，大量引進(jìn)審計(jì)案例，培養(yǎng)學(xué)生的分析問題和解決問

3、題的能力，以實(shí)現(xiàn)教會(huì)學(xué)生怎么審計(jì)、提高實(shí)踐能力的目的。6目 錄第一講審計(jì)概論第二講注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 第三講注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任第四講審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過程第五講審計(jì)證據(jù)第六講審計(jì)計(jì)劃第七講內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第八講審計(jì)抽樣第九講業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第十講審計(jì)報(bào)告第十一講特殊項(xiàng)目審計(jì)第十二講其他鑒證業(yè)務(wù)7審計(jì)案例(上)案例一肇慶市長(zhǎng)離職禍起74億騙貸大案案例二“審計(jì)風(fēng)暴”催生整改機(jī)制 專家希冀完善問責(zé)機(jī)制案例三中注協(xié)副秘書長(zhǎng)李爽談銀廣夏事件案例四審計(jì)業(yè)務(wù)約定書案例五分析性復(fù)核的運(yùn)用案例六監(jiān)盤法的運(yùn)用案例七計(jì)算法的運(yùn)用案例八預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表8審計(jì)案例(下)案例九審計(jì)人員工作安排表案例十“應(yīng)收

4、賬款”真實(shí)性的審計(jì)案例十一虛列應(yīng)付賬款的審計(jì)案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告案例十三我國(guó)第一份否定意見審計(jì)報(bào)告案例十四我國(guó)第一份無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告案例十五會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)案例十六盈利預(yù)測(cè)審計(jì)報(bào)告案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測(cè)審核9審計(jì)實(shí)例（上）實(shí)例一 政府審計(jì)的發(fā)展過程實(shí)例二注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展演變實(shí)例三我國(guó)政府審計(jì)的沿革實(shí)例四中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程實(shí)例五驚人的統(tǒng)計(jì)數(shù)字實(shí)例六會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入新趨勢(shì)實(shí)例七“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù)10審計(jì)實(shí)例（下）實(shí)例八美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)例九中美獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例十一內(nèi)部控制描述的文字說(shuō)明法實(shí)例十二內(nèi)部控制描述的問卷法實(shí)例十三內(nèi)部

5、控制描述的流程圖法11注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的典范普華永道公司介紹普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司由原普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司于1998年7月1日合并而來(lái)，合并后的普華永道已成為一個(gè)真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個(gè)國(guó)家擁有辦事處，普華和永道的合并同時(shí)創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。 1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個(gè)，其總部在百慕大注冊(cè)。主要國(guó)際客戶有：?？松?、IBM公司、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng)生公司、美國(guó)電話電報(bào)公司、英國(guó)電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司

6、等。12李金華：中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是懲治腐敗的重要力量審計(jì)風(fēng)暴席卷長(zhǎng)江淮河審計(jì)風(fēng)暴刮向省部級(jí)官員今年反腐重要舉措之一的省部級(jí)高官經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)已悄然起動(dòng)，目前幾位掌控大型國(guó)企的副部級(jí)官員已被納入審計(jì)第一批名單。中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作第三次聯(lián)席會(huì)議提出，將黨、政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到地廳級(jí)，報(bào)經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護(hù)岸拋石少拋多計(jì)，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查5個(gè)標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報(bào)水下拋石量16.54萬(wàn)立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20.4%，由此多結(jié)工程款1000萬(wàn)元，

7、目前部分堤段的枯水平臺(tái)已經(jīng)崩塌；抽查1個(gè)重點(diǎn)險(xiǎn)段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50%以上。在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計(jì)淮河流域安徽、河南、14個(gè)災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金，發(fā)現(xiàn)一些地方虛報(bào)套取、甚至挪用私分的問題比較嚴(yán)重。有9個(gè)縣采取重報(bào)、多報(bào)移民遷建戶數(shù)等手法，套取災(zāi)區(qū)群眾建房補(bǔ)助資金.36億元；阜南縣3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國(guó)家蓄滯洪區(qū)運(yùn)用補(bǔ)償資金20萬(wàn)元，嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益。13第一講 審計(jì)概論審計(jì)的涵義審計(jì)的職能和作用14一、審計(jì)的涵義什么是審計(jì)為什么審計(jì)審計(jì)什么15什么是審計(jì)審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 審計(jì)是由獨(dú)立的專門

8、機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。16審計(jì)要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計(jì)主體審計(jì)授權(quán)人(委托人)審計(jì)客體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)17為什么審計(jì)審計(jì)的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。18審計(jì)產(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)的發(fā)展政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)審計(jì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化19實(shí)例一 政府審計(jì)的發(fā)展過程 從屬國(guó)家監(jiān)察職能階段專門審計(jì)職能階段獨(dú)立審計(jì)職能階段20實(shí)例二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展演變英國(guó)式的詳細(xì)（錯(cuò)弊）審計(jì)階段美國(guó)式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及管理審計(jì)階段21

9、西周初期初步形成階段實(shí)例三 我國(guó)政府審計(jì)的沿革元明清停滯不前階段秦漢時(shí)期審計(jì)確立階段中華民國(guó)演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國(guó)審計(jì)振興階段22實(shí)例四 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段規(guī)范調(diào)整階段23審計(jì)什么審計(jì)類別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)客體國(guó)有資金、公共資金的運(yùn)營(yíng)外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和上市公司各部門、各單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其載體24項(xiàng)目民間審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)方式 受托審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)對(duì)象 一切營(yíng)利及非營(yíng)

10、利單位 各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。 根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)實(shí)施的手段由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)行政監(jiān)督，政府行為，無(wú)償審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被審計(jì)單位法律和審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中

11、華人民共和國(guó)審計(jì)法和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則25項(xiàng)目民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立 受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行審計(jì)內(nèi)容和目的 主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)職責(zé)和作用 需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密26 項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 審計(jì)內(nèi)容對(duì)國(guó)務(wù)院各級(jí)政府和地方各級(jí)政府、國(guó)家的財(cái)政

12、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)審查嚴(yán)重侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)、損失浪費(fèi)、貪污、行賄受賄以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟(jì)案件對(duì)各級(jí)政府、企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)目的明確被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、維護(hù)黨和國(guó)家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率 主要特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其有關(guān)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會(huì)計(jì)資料反映出來(lái)的問題，對(duì)有關(guān)單位和當(dāng)事人進(jìn)行立案審查主要發(fā)揮評(píng)價(jià)職能27二、審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。審計(jì)的作用：批判性

13、作用和建設(shè)性作用。審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)后的效果即為審計(jì)作用。28案例一 肇慶市長(zhǎng)離職禍起74億騙貸大案 內(nèi)審網(wǎng)訊 南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長(zhǎng)離職接受調(diào)查。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華月日在向全國(guó)人大常委會(huì)作審計(jì)工作報(bào)告時(shí)披露：廣東佛山民營(yíng)企業(yè)主馮明昌累計(jì)從中國(guó)工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款.億元，至審計(jì)時(shí)尚有余額.億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過億元。 廣東省佛山市民營(yíng)企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計(jì)從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計(jì)時(shí)尚有余額達(dá).億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是大量轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或直接提取

14、現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。29案例二 “審計(jì)風(fēng)暴”催生整改機(jī)制 專家希冀完善問責(zé)機(jī)制 內(nèi)審網(wǎng)訊 9月23日，北京。國(guó)家審計(jì)署公布了11個(gè)部門單位和 4 個(gè)地方政府的 整改情況摘要。三個(gè)月前的 6月 23 日，在全國(guó)人大十屆常委會(huì)第十次會(huì)議上， 國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華所做的年度審計(jì)報(bào)告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國(guó)家體育總局等十多家中央部委局及國(guó)家級(jí)企業(yè)。 “這次公布的只是首批整改情況， 今年整改效果總體好于往年。”審計(jì)署一位新聞發(fā)言人如是說(shuō)。 與此相關(guān)的一個(gè)數(shù)據(jù)是， 在這三個(gè)月中有600余人被追究責(zé)任。 在一位審計(jì)專家看來(lái)， 在國(guó)家審計(jì)署引全國(guó)“審計(jì)風(fēng)暴”下，有望

15、催生一個(gè)“審計(jì)-公開-整改-制度補(bǔ)救”的審計(jì)整改模式。30實(shí)例五 驚人的統(tǒng)計(jì)數(shù)字我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自1983年成立以來(lái)，共審計(jì)300多萬(wàn)個(gè)單位，審計(jì)處理后上交財(cái)政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國(guó)共對(duì)3.6萬(wàn)多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)4.4萬(wàn)多個(gè)單位，查出違反財(cái)經(jīng)法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費(fèi)金額160億元。2003年，長(zhǎng)春市兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)621個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，查出違紀(jì)違規(guī)資金26. 8378億元，已上繳財(cái)政3653萬(wàn)元。31第二講 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

16、計(jì)的業(yè)務(wù)范圍我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系32審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成 民間審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)構(gòu)成，他們相互聯(lián)系， 各自獨(dú)立、各司其職， 涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)崒徲?jì)；他們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。33我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 1、審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。2、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)代理記賬、代為

17、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)代理、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。34實(shí)例六會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入新趨勢(shì)據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)2001年4月報(bào)道美國(guó)的大型公司去年向其審計(jì)客戶即會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計(jì)。例如，斯普林特公司去年向安永會(huì)計(jì)公司支付的審計(jì)費(fèi)用為250萬(wàn)美元，支付的其他服務(wù)費(fèi)用則高達(dá)6380萬(wàn)美元；通用電氣公司向畢馬威會(huì)計(jì)公司分別支付了2 390萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)杭70萬(wàn)美元的其它服務(wù)費(fèi)。同年，畢馬威會(huì)計(jì)公司從另一客戶摩托羅拉公司那里獲得了390萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)用和6 230萬(wàn)美元的其它服務(wù)費(fèi)用。與此同時(shí)，普華永道公司則從摩根公司獲得了2 130萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)、8 420

18、萬(wàn)美元的其他服務(wù)費(fèi)。35我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記1、考試合格2、從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所的設(shè)立與審批包括有限責(zé)任所、合伙所和從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批36實(shí)例七“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)2000年美國(guó)資料顯示截止1999年底：普華永道 ：全球收入153億美元 共有辦事處1 184個(gè) 合伙人10 000人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)146 000人安達(dá)信全球：全球收入131億美元 共有辦事處 412個(gè) 合伙人2 788人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)93916人安永：全球收入109億美元 共有辦事處 675個(gè) 合伙人6200人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)58700人畢馬威：全球

19、收入104億美元 共有辦事處825個(gè) 合伙人6 790人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)64 510人德勤：全球收入90億美元 共有辦事處725個(gè) 合伙人5 608人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)60790人。37中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制是包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)管理體制。38注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分兩者均是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別兩者的審計(jì)目標(biāo)不同兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同兩者的取證權(quán)限不同兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同重點(diǎn)掌握39注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

20、與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別兩者的目標(biāo)不同兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的獨(dú)立性不同兩者接受審計(jì)的自愿程度不同兩者審計(jì)的時(shí)間不同40第三講 職業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任41中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和審計(jì)法中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則42中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的含義 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、 獲取審計(jì)證據(jù)、形成

21、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。43從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用【案例】麥克遜羅賓斯藥材公司事件 麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)-紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審

22、計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了正確、適當(dāng)?shù)葻o(wú)保留的審計(jì)意見。 44 在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。 在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，

23、審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。 從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用45中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成：基本準(zhǔn)則、 具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個(gè)層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，第三個(gè)層次準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。46中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則一般審計(jì)業(yè)務(wù)特殊審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)掌握47實(shí)例八 美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 (一)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則三部分十條：一般準(zhǔn)則 審計(jì)應(yīng)由一位或多位經(jīng)過

24、充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)師執(zhí)行；對(duì)一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計(jì)師均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。48實(shí)例八美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 (二)外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。49實(shí)例八 美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 (三)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告應(yīng)指出會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制；報(bào)告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計(jì)報(bào)告中另有

25、說(shuō)明，否則會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說(shuō)明其理由。50 實(shí)例九中美獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南51 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 它是為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。 1997年1月1日實(shí)施，共五章28 條。它分為兩個(gè)部分：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。52中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的內(nèi)容質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)

26、承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制53注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則什么是道德?我們每個(gè)人都有一套價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)道德是指一系列的原則及價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)54解決道德困境人們制定了正式的道德框架來(lái)解決道德困境問題。這六個(gè)步驟便是解決道德困境的基本途徑。1. 獲取相關(guān)事實(shí)。2. 從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。3. 決定誰(shuí)受到了影響。辨認(rèn)可行的其他方案。確認(rèn)各種方案所可能導(dǎo)致的后果。決定適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。（什么是適當(dāng)?shù)男袆?dòng)？）55 職業(yè)界和社會(huì)為了使審計(jì)人員的行為達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)所采用的方法GAAS 及其解釋CPA考試質(zhì)量管理同業(yè)互查后續(xù)教育法律責(zé)任CPA事務(wù)所分拆職業(yè)道德規(guī)范SEC審計(jì)人員行為56職業(yè)道德規(guī)范原則行為規(guī)

27、則行為規(guī)則解釋道德裁決用哲學(xué)術(shù)語(yǔ)規(guī)定的最理想道德標(biāo)準(zhǔn)非強(qiáng)制性的具體規(guī)定的至少要達(dá)到的道德標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性的AICPA 職業(yè)道德部對(duì)行為規(guī)則作出的解釋.非強(qiáng)制性的，但審計(jì)人員偏離時(shí)必須給出合理證明AICPA對(duì)處罰作出的解釋及對(duì)審計(jì)人員或其他人提出的關(guān)于行為規(guī)則的疑問所作的解答.非強(qiáng)制性的，但審計(jì)人員偏離時(shí)必須給出合理證明57注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則于1997年1月1日實(shí)施，共七章32條。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則58注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成59注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的一般原則獨(dú)立、客觀、公正原則60合

28、伙人 or 股東versus非合伙人 or 非股東規(guī)則101 適用于所有的CPA事務(wù)所的合伙人或股東。規(guī)則 101 - 獨(dú)立性: 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守理事會(huì)所認(rèn)可的團(tuán)體發(fā)布 的準(zhǔn)則要求，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)保持獨(dú)立。61經(jīng)濟(jì)利益直接與間接的經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益- 審計(jì)人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價(jià)證券間接經(jīng)濟(jì)利益- 審計(jì)人員與客戶存在一個(gè)緊密但不直接的經(jīng)濟(jì)利益（共同基金）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的議題:重要或不重要前任審計(jì)人員正常的借款程序近親的經(jīng)濟(jì)利益和客戶的合伙關(guān)系或被投資關(guān)系公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員62影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形經(jīng)濟(jì)利益 1與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的

29、直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； 3過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 5對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 自我評(píng)價(jià) 1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； 3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 獨(dú)立原則-我們的觀點(diǎn)63影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系 1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2鑒證客戶的董事

30、、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； 4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 外界壓力 1在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 3受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 64 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 它是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、 新技能 、 新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。19

31、97年1月1日實(shí)施。65 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 1.總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實(shí)施 5.檢查與考核 6.附則66注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的重要法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律67注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容 一、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告；二、保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。68注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告；保證審

32、計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。被審計(jì)單位方面的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊違反法規(guī)行為經(jīng)營(yíng)失敗違約過失欺詐69注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任70行政責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒收違法所得和罰款。71涉及注師行業(yè)法律責(zé)任的重要法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師法公司法證券法中華人民共和國(guó)刑法最高人民法院的規(guī)定72案例三中注協(xié)副秘書長(zhǎng)李爽談銀廣夏事件從2001年8月18日至9月3日，我們對(duì)中天勤審計(jì)銀廣夏1999年度和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行專向調(diào)查

33、。調(diào)查表明，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大虛假問題，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有履行必要的審計(jì)程序，如對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計(jì)程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。73注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的基本對(duì)策嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；審慎選擇審計(jì)客戶

34、；與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解客戶的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。 74第四講 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)完成階段75審計(jì)總目標(biāo) 獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) -對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。 原因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；發(fā)表意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表；報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師作 出鑒證。76獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項(xiàng)目目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)披露分類截止機(jī)械性準(zhǔn)確 估價(jià)77審計(jì)的程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)

35、束的整個(gè)過程。一般包括三個(gè)主要階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。78審計(jì)完成階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)程序79審計(jì)計(jì)劃階段 調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制編制審計(jì)計(jì)劃分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性80審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。81案例四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(一)普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 索

36、引號(hào)：(2000)010本約定書確定東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱委托方）委托普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)將雙方的責(zé)任及有關(guān)事項(xiàng)約定如下：委托目的和審計(jì)范圍委托目的：審計(jì)范圍：82案例四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(二)雙方的責(zé)任與義務(wù)受托方責(zé)任與義務(wù)12委托方責(zé)任與義務(wù)12出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求委托方將于2007年1月20日前提供審計(jì)報(bào)告所需的全部資料。受托方將于委托方提供審計(jì)所需的全部資料后的45天內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。83案例四 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(三)業(yè)務(wù)費(fèi)金額及支付方式本約定書經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項(xiàng)全部完成后失效。簽約雙方按照中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定承擔(dān)為約責(zé)任。本約定書

37、一式兩份，并具有等同法律效力。委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：電話： 電話：傳真： 傳真：聯(lián)系人： 開戶銀行賬號(hào)：簽約日期： 簽約日期：84 審計(jì)實(shí)施階段符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試85審計(jì)完成階段 1243匯總審計(jì)差異整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì) 工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)等形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告86第五講 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)種類審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的取得方法審計(jì)證據(jù)的載體87審計(jì)證據(jù)種類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)88各種審計(jì)證據(jù)的含義實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。書面證據(jù)

38、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。89審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性：數(shù)量保證 影響因素包括： 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2.審計(jì)項(xiàng)目的重要性 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn) 4.是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊 5.審計(jì)證據(jù)的類型與來(lái)源（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：質(zhì)量要求 包括審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性。90審計(jì)證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核91審計(jì)方法的用途 審計(jì)方法 審計(jì)方法的用途檢查監(jiān)盤觀察計(jì)算查詢及函證分析性復(fù)核實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法控制測(cè)試方法對(duì)內(nèi)

39、部控制取得了解的方法92案例五 分析性復(fù)核的運(yùn)用某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬(wàn)只，2000年1月20日進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在2萬(wàn)只2.8萬(wàn)只之間，這一情況引起審計(jì)人員的懷疑。經(jīng)清點(diǎn)得知，2000年1月20日，在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量2.2只，2000年1月1日20日投料生產(chǎn)數(shù)量13.5萬(wàn)只，完工入庫(kù)成品13.7萬(wàn)只，假定在產(chǎn)品單位平均成本20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫(kù)數(shù)量經(jīng)核實(shí)無(wú)誤。請(qǐng)分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。93案例六 監(jiān)盤法的運(yùn)用CPA審查某廠庫(kù)存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查該廠現(xiàn)金日記帳

40、上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存情況如下：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1002元；已收款而為入帳的收入憑證兩張，計(jì)180元；已付款而未出帳的支出憑證3張，計(jì)230元，均經(jīng)有關(guān)人員核簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收；采購(gòu)員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報(bào)銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；有郵票25元，是財(cái)務(wù)科購(gòu)入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費(fèi)用中列支。要求：編制現(xiàn)金清點(diǎn)表，指出該企業(yè)存在的問題。94案例七 計(jì)算法的運(yùn)用某企業(yè)2000年利潤(rùn)表列示的稅前利潤(rùn)總額為1，000，000元，審計(jì)人員審查后，初步查明下列情況：從利潤(rùn)中沖減80，000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對(duì)方投資企業(yè)分得的利潤(rùn)；該廠名牌產(chǎn)品按規(guī)

41、定價(jià)格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公積金；因受臺(tái)風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失100，000元，全部列入營(yíng)業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險(xiǎn)公司賠償50，000元；企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失50，000元，作為不提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入90，000元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅率為5%。請(qǐng)指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計(jì)算企業(yè)稅前利潤(rùn)總額。95審計(jì)證據(jù)的載體審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿種類二、審計(jì)工作底稿基本要素三、審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核96審計(jì)工作底稿種類 綜合類 業(yè)務(wù)類 備查類97審計(jì)工作底稿基本要素 1.被審計(jì)單位名稱 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱 3.時(shí)間 4.審

42、計(jì)過程記錄 5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明 6.審計(jì)結(jié)論 7.索引號(hào)及頁(yè)次 8.編制人及日期 9.復(fù)核人及日期 10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)98審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理的詳細(xì)復(fù)核 部門經(jīng)理的一般復(fù)核 主任會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)復(fù)核 99第六講 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃種類審計(jì)計(jì)劃編制人審計(jì)計(jì)劃形式審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施100審計(jì)計(jì)劃種類總體審計(jì)計(jì)劃：是就預(yù)期審計(jì)范圍、實(shí)施方式做出的規(guī)劃，是對(duì)從接受委托到出具報(bào)告整個(gè)過程的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：是實(shí)施審計(jì)總體計(jì)劃所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的詳細(xì)的規(guī)劃與說(shuō)明。101案例八 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號(hào)：

43、X7-2職 務(wù)小時(shí)收費(fèi)率計(jì) 劃實(shí) 際差異原因工 時(shí)收 費(fèi)工 時(shí)收 費(fèi)主 任50016800016部門經(jīng)理300722160072項(xiàng)目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計(jì)21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復(fù)核人員:呂 萍 日期:2004.2.28102案例九審計(jì)人員工作安排表普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計(jì)時(shí)間實(shí)際時(shí)間差異 原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬(wàn)里1聽取工作匯報(bào)20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問題請(qǐng)示報(bào)告2003218半天200

44、3218半天3審閱審計(jì)報(bào)告2003222半天2003222半天小計(jì)2天小計(jì)2天部門鄭儀1審核審計(jì)計(jì)劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場(chǎng)檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計(jì)報(bào)告20032162天20032162天小計(jì)6天小計(jì)6天項(xiàng)目宮允1帶領(lǐng)預(yù)審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計(jì)計(jì)劃200312104天200312104天3帶領(lǐng)實(shí)質(zhì)性工作200411620天200411620天103審計(jì)計(jì)劃編制人審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中

45、，情況會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況。所以，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。104審計(jì)計(jì)劃形式表格式問卷式文字?jǐn)⑹鍪?105審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評(píng)價(jià)重要性水平了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制定初步審計(jì)策略考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試符合性測(cè)試及評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)106審計(jì)重要性審計(jì)重要性的含義審計(jì)重要性的意義審計(jì)重要性的特點(diǎn)審計(jì)重要性的種類審計(jì)重要性的作用重要性水平的確定107審計(jì)重要性的含義 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一

46、程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。108審計(jì)重要性的意義提高審計(jì)效率109審計(jì)重要性的特點(diǎn)可定性可定量重要性的特點(diǎn)110一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要，這是從數(shù)量一對(duì)審計(jì)重要性的考慮。審計(jì)重要性可定量111有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)雖然單從量的方面看并不重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴(yán)重的。1、涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、可能引起改造契約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3、影響盈虧狀況的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)重要性可定性112審計(jì)重要性的種類會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平賬戶和交易層次重要性水平113審計(jì)重要性的作用 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 時(shí)

47、，可將重要性水平看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度。 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，將審計(jì)重要性看做是某一錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。114重要性水平的確定在計(jì)劃階段 報(bào)表層重要水平確定有固定比率法和變動(dòng)比率法； 賬戶層次重要性水平有分配方法和不分配方法。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 重要性水平要與計(jì)劃階段結(jié)合運(yùn)用。115審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響116審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。117審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包

48、括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。118審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=X 檢查風(fēng)險(xiǎn) AR=從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系如下表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高119審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)120理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要求高希望CPA查出所有的錯(cuò)報(bào)

49、、漏報(bào)很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少）2000元（低） 查出4000元以上查出20004000元之間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高會(huì)計(jì)報(bào)表使用者：實(shí)際重要性（客觀）121理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)正比反比正比？反比？122理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)人員：計(jì)劃重要性水平（1）期望較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)較低

50、的計(jì)劃重要性水平（2）計(jì)劃重要性水平低要收集更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)123檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性 質(zhì)時(shí) 間范 圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)124實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（一）財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有

51、的職業(yè)謹(jǐn)慎：1、因競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；2、主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；3、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)異?；虬l(fā)生重大波動(dòng)；4、難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境的劇烈變動(dòng)； 5、市場(chǎng)需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗日益增多；125實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（二）6、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費(fèi)用或被 惡意收購(gòu)；7、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長(zhǎng)速度過快；9、新頒布的法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；10、 已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理。態(tài)度 動(dòng)機(jī)機(jī)會(huì)舞弊三角形理論

52、：126初步審計(jì)策略的構(gòu)成要素初步審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷。其組成要素包括：1、控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。2、須了解內(nèi)部控制的范圍。3、估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的控制測(cè)試。4、為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平。127主要證實(shí)法較低的控制水平法初步審計(jì)策略控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平 較小 了解內(nèi)部控制的范圍 較大 較小 控 制 測(cè) 試 的 范 圍 較大 較大 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平 較小 較大 整個(gè)程序的綜合成本 較小 最高 高 中 低128第七講 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制的含義和目標(biāo) 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的、步驟、

53、方法與內(nèi)容管理意見書129內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。130內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。131內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，內(nèi)部控制節(jié)省了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用；內(nèi)部控制擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的職能。132內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控

54、制的內(nèi)容有三種提法： 1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制序； 2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制； 3.COSO報(bào)告：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控 制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。133控 制 環(huán) 境 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng) 控制活動(dòng)監(jiān) 督 信 息 與 溝 通COSO的內(nèi)部控制框架 參見我的碩士學(xué)位論文134內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：預(yù)防性控制檢查性控制糾正性控制指導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制135內(nèi)部控制評(píng)審的目的 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理136 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問法檢查法觀察法穿行測(cè)試問卷法文

55、字描述法流程圖137 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果138內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平 139評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)水平低信賴程度高信賴程度較多實(shí)質(zhì)性測(cè)試有限實(shí)質(zhì)性測(cè)試高低140內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(四) 寫出管理意見書 管理意見書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的、可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 141實(shí)例十一內(nèi)部控制描述的文字說(shuō)明法現(xiàn)金內(nèi)部控制1現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4控制

56、現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；5按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；6加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)。142 實(shí)例十二 內(nèi)部控制描述的問卷法 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制調(diào)查表 各車間（科室） 各車間（科室）應(yīng)調(diào)查項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否不適合評(píng)述1財(cái)會(huì)主管方面（1） 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的事項(xiàng)，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？（2） 財(cái)會(huì)主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策？（3） 財(cái)務(wù)主管對(duì)重大支出是否親自核準(zhǔn)？2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立？健全？（2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員是否充足？（3） 業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則？143

57、實(shí)例十三 內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報(bào)銷單費(fèi)用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會(huì)計(jì)部門出納部門負(fù)責(zé)人： 記賬員： 審核員： 出納員：144管理建議書管理建議書的性質(zhì)管理建議書的內(nèi)容管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別145第八講 審計(jì)抽樣 一、審計(jì)抽樣種類 二、審計(jì)抽樣程序 三、樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 五、樣本選取的方法 六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)146審計(jì)抽樣種類按抽樣決策依據(jù)分統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣按抽樣了解總體特征分屬性抽樣固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 變量抽樣均值估計(jì)抽樣差異估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣147審計(jì)抽樣程序 樣本設(shè)計(jì)樣本選擇樣本審計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)148審計(jì)樣

58、本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素 1.審計(jì)目的 2.審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.可信賴程度 5.可容忍誤差 6.預(yù)期總體誤差 7.分層 149審計(jì)抽樣中的風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)150抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效果審計(jì)效率151非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在兩種測(cè)試中非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因： （1）人為錯(cuò)誤； （2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序； （3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。152樣本選取的方法 隨機(jī)選樣指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間

59、隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。隨意選樣指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。153抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論154分析樣本誤差(1) 實(shí)際差錯(cuò)率預(yù)計(jì)差錯(cuò)率 可以接受擴(kuò)大樣本量改變實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序3%2%155第九講 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 銷售與收款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)貨幣資金審計(jì)156銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試三、銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、銷售與收款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)157銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證訂貨單存在或

60、發(fā)生認(rèn)定銷售單估價(jià)認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓158 銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試1. 一般控制測(cè)試：交易授權(quán) 職責(zé)劃分憑證與記錄 控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨(dú)立稽核2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試的具體應(yīng)用： 適當(dāng)職責(zé)劃分正確授權(quán)審批充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄出對(duì)賬單內(nèi)部核查程序159銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)