注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度及其審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

1、第一章 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)職職業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)1、會(huì)計(jì)計(jì)與國(guó)際際趨同，但有實(shí)實(shí)質(zhì)性差差異：關(guān)聯(lián)交交易資產(chǎn)減減值損失失不可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（如固固、無(wú)、生產(chǎn)性性、投資資房等，不包括括應(yīng)收、存、金金融資產(chǎn)產(chǎn)）審計(jì)與國(guó)國(guó)際一致致2、南海海公司事事件查爾斯斯斯耐爾爾第一一位注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師3、19918年年，中國(guó)國(guó)第一位位注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師、中國(guó)第第一家會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所（正則會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所） 119811年，新新中國(guó)第第一家由由財(cái)政部部審批獨(dú)獨(dú)立承辦辦注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所（上海會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所） 四四大：普普華永道道、安永永、畢馬馬威、德德勤4、會(huì)計(jì)計(jì)：國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事事會(huì) 審審計(jì)：國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)師聯(lián)合合會(huì)

2、AAAA：美國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)5、注會(huì)會(huì)審計(jì)方方法的演演進(jìn)： 賬賬項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)（審計(jì)方方法是詳詳細(xì)審計(jì)計(jì)） 制制度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)（審計(jì)方方法是以以?xún)?nèi)部控控制為基基礎(chǔ)） 風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)（以企業(yè)業(yè)環(huán)境和和面臨的的經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)可可能出現(xiàn)現(xiàn)的錯(cuò)誤誤和舞弊弊行為為為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)，根據(jù)據(jù)審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)模型型來(lái)制定定相適應(yīng)應(yīng)的審計(jì)計(jì)計(jì)劃確確保效率率）6、審計(jì)計(jì)監(jiān)督體體系：政政府審計(jì)計(jì)、內(nèi)部部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)第二章 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師管理制制度1、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師業(yè)務(wù)范范圍：監(jiān)證業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)、審閱、其他鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)服服務(wù)2、會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所組織織形式：獨(dú)資會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所普通合合伙會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（中中

3、國(guó)）有限責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（中中國(guó)）有限責(zé)責(zé)任合伙伙會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所3、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)（大部分分為民間間組織，因政府府不能同同時(shí)兼“運(yùn)動(dòng)員員”“裁判判員”一體） 中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)會(huì)員：個(gè)人會(huì)會(huì)員：執(zhí)執(zhí)業(yè)會(huì)員員、非執(zhí)執(zhí)業(yè)會(huì)員員團(tuán)體會(huì)會(huì)員：依依法批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所第三章 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任1、法律律責(zé)任的的出現(xiàn)，是因?yàn)闉樽?cè)會(huì)會(huì)計(jì)師沒(méi)沒(méi)有保持持其職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，因此導(dǎo)導(dǎo)致了他他人權(quán)利利的侵害害。2、經(jīng)營(yíng)營(yíng)失?。浩髽I(yè)由由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)營(yíng)條件的的變化（如經(jīng)濟(jì)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)牡墓芾頉Q決策或出出現(xiàn)意料料的行業(yè)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等等）而無(wú)無(wú)法滿(mǎn)足足投資者者的預(yù)期期。 審審計(jì)失敗?。鹤?cè)冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師師由于沒(méi)沒(méi)有遵守守會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求而發(fā)發(fā)表了錯(cuò)錯(cuò)誤的審審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)。 審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，而注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師發(fā)表表不恰當(dāng)當(dāng)審計(jì)意意見(jiàn)的可可能。3、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任逐步步加重的的社會(huì)原原因：消費(fèi)者者利益的的保護(hù)主主義興起起有關(guān)審審計(jì)保險(xiǎn)險(xiǎn)論的應(yīng)應(yīng)用注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)商業(yè)領(lǐng)領(lǐng)域的參參與日漸漸拓展 深深口袋理理論：任任何看上上去擁有有經(jīng)濟(jì)財(cái)財(cái)富的人人都可能能受到起起訴，不不論其應(yīng)應(yīng)當(dāng)受到到懲罰的的程度如如何。4、對(duì)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的認(rèn)定：違約：合合同的一一方或多多方未能能達(dá)到合合同條款款的要求求。過(guò)失：在在一定條條件下，沒(méi)有保保持應(yīng)有有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎。欺詐：

5、以以欺騙或或坑害他他人為目目的的一一種故意意的錯(cuò)誤誤行為。行政責(zé)任任（違約約、過(guò)失失）民事責(zé)任任（違約約、過(guò)失失、欺詐詐）刑事責(zé)任任（欺詐詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師警告、暫暫停執(zhí)業(yè)業(yè)、吊銷(xiāo)銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師證證書(shū)觸犯刑法法所必需需承擔(dān)的的后果會(huì)計(jì)師事事務(wù)所警告、沒(méi)沒(méi)收違法法所得、罰款、暫停執(zhí)執(zhí)業(yè)、撤撤銷(xiāo)等賠償受害害人損失失5、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師防止過(guò)過(guò)失和欺欺詐的措措施：（1）增增強(qiáng)職業(yè)業(yè)獨(dú)立性性（2）保保持應(yīng)有有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎（3）強(qiáng)強(qiáng)化執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量控控制6、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師避免法法律訴訟訟的具體體措施： （11）嚴(yán)格格遵循職職業(yè)道德德守則和和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求 （22）建立立健全會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制制度

6、（33）與委委托人簽簽訂業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)書(shū) （44）審慎慎選擇客客戶(hù) （55）深入入了解被被審計(jì)單單位的業(yè)業(yè)務(wù) （66）提取取風(fēng)險(xiǎn)基基金或購(gòu)購(gòu)買(mǎi)責(zé)任任保險(xiǎn) （77）聘請(qǐng)請(qǐng)熟悉注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的律師第四章 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則（主主要為鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則）1、鑒證證業(yè)務(wù)的的定義、要要素與目目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)務(wù)：是指指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象信息息提出結(jié)結(jié)論，以以增強(qiáng)除除責(zé)任方方之外的的預(yù)期使使用者對(duì)對(duì)鑒證信信息信任任程度的的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)業(yè)務(wù)要素素：三方方關(guān)系（注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方方、預(yù)期期使用者者） 鑒證證對(duì)象 標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、會(huì)會(huì)計(jì)制度度） 證據(jù) 鑒證證報(bào)告 鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)

7、分為基基于責(zé)任任方認(rèn)定定的業(yè)務(wù)務(wù)和直接報(bào)報(bào)告業(yè)務(wù)務(wù)?；谪?zé)任任方認(rèn)定定的業(yè)務(wù)務(wù)：責(zé)任任方對(duì)鑒鑒證對(duì)象象進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)或計(jì)計(jì)量，鑒鑒證對(duì)象象信息以以責(zé)任方方認(rèn)定的的形式為為預(yù)期使使用者獲獲取。如如報(bào)表審審計(jì)。直接報(bào)告告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師直直接對(duì)鑒鑒證對(duì)象象進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)或計(jì)計(jì)量，或或者從責(zé)責(zé)任方獲獲取對(duì)鑒鑒證對(duì)象象評(píng)價(jià)或或計(jì)量的的認(rèn)定，而該認(rèn)認(rèn)定無(wú)法法為預(yù)期期使用者者獲取，預(yù)期使使用者只只能通過(guò)過(guò)閱讀鑒鑒證報(bào)告告獲取鑒鑒證對(duì)象象信息。如內(nèi)部部控制鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)。 鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的目標(biāo)標(biāo)：合理保證證的鑒證證業(yè)務(wù)的的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師將將鑒證業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至該該業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境下可可接受的的低水平平，以此此作為以以積

8、極方方式提出出結(jié)論的的基礎(chǔ)。（用于于審計(jì)：重大的的符合會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則）有限保證證的鑒證證業(yè)務(wù)的的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師將將鑒證業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至該該業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境下可可接受的的水平，以此作作為以消消極方式式提出結(jié)結(jié)論的基基礎(chǔ)。（用于審審閱：沒(méi)沒(méi)發(fā)現(xiàn)違違反會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則）2、業(yè)務(wù)務(wù)承接（審慎地地選擇客客戶(hù)） 在在接受委委托前，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)初初步了解解業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境。 在在初步了了解業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)境后后，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考考慮承接接該業(yè)務(wù)務(wù)是否符符合獨(dú)立立性和專(zhuān)專(zhuān)業(yè)勝任任能力等等相關(guān)職職業(yè)道德德規(guī)范的的要求。 以以上都符符合時(shí)，承接的的業(yè)務(wù)還還要符合合以下特特征：鑒證對(duì)對(duì)象適當(dāng)當(dāng)使用的的標(biāo)準(zhǔn)適適當(dāng)且預(yù)預(yù)期使用用者能

9、夠夠獲取該該標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師能能夠獲取取充分、適當(dāng)?shù)牡淖C據(jù)支支持其結(jié)結(jié)論注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的結(jié)論以以書(shū)面報(bào)報(bào)告形式式表述，且表述述形式與與所提供供的保證證程度相相適應(yīng)該業(yè)務(wù)務(wù)具有合合理的目目的 （如果不不想承擔(dān)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可以選選擇變更更業(yè)務(wù)，如將鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)變更為為鑒證業(yè)業(yè)務(wù)） 在在實(shí)務(wù)中中，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師一般是是應(yīng)委托托人的要要求來(lái)變變更業(yè)務(wù)務(wù)類(lèi)型的的，委托托人要求求變更業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型型主要有有以下三三方面：業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)境變化化影響到到預(yù)期使使用者的的需求預(yù)期使使用者對(duì)對(duì)該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的性性質(zhì)存在在誤解該業(yè)務(wù)務(wù)范圍存存在限制制3、鑒證證對(duì)象與與鑒證信信息 區(qū)區(qū)別：鑒鑒證對(duì)象象是指財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金

10、流流等。鑒鑒證對(duì)象象信息是是載體，如報(bào)表表等。鑒證對(duì)象象鑒證對(duì)象象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)績(jī)或狀況況（如歷歷史或預(yù)預(yù)測(cè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和和現(xiàn)金流流量）財(cái)務(wù)報(bào)表表非財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績(jī)或狀狀況（如如企業(yè)的的運(yùn)營(yíng)情情況）反應(yīng)效率率或效果果的關(guān)鍵鍵指標(biāo)物理特征征（如設(shè)設(shè)備的成成產(chǎn)能力力）有關(guān)鑒證證對(duì)象物物理特征征的說(shuō)明明文件某種系統(tǒng)統(tǒng)和過(guò)程程（如企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制或信息息技術(shù)系系統(tǒng)）關(guān)于其有有效性的的認(rèn)定一種行為為（如遵遵守法律律法規(guī)的的情況）對(duì)法律法法規(guī)遵守守情況或或執(zhí)行效效果的聲聲明4、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是用用于評(píng)價(jià)價(jià)或計(jì)量量鑒證對(duì)對(duì)象的基基準(zhǔn)，當(dāng)當(dāng)涉及列列報(bào)時(shí)，還包括括列報(bào)的的基準(zhǔn)（列報(bào)包括括披露）。 標(biāo)標(biāo)

11、準(zhǔn)可以以是正式式的規(guī)定定，如編編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表所所使用的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度；也可以以是非正正式的規(guī)規(guī)定，如如單位內(nèi)內(nèi)部指定定的行為為準(zhǔn)則或或確定的的績(jī)效水水平。 適適當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)準(zhǔn)的特特征：相相關(guān)性、完整性性、可靠靠性、中中立性、可理解解性。5、證據(jù)據(jù) 注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)以職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度來(lái)計(jì)計(jì)劃和執(zhí)執(zhí)行鑒證證業(yè)務(wù)，獲取有有關(guān)鑒證證對(duì)象信信息是否否不存在在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的充充分、適適當(dāng)?shù)淖C證據(jù)。職業(yè)懷疑疑態(tài)度是是指注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師以質(zhì)疑疑的思維維方式評(píng)評(píng)價(jià)所獲獲取證據(jù)據(jù)的有效效性，并并對(duì)相互互矛盾的證據(jù)據(jù)，以及及引起對(duì)對(duì)文件記記錄或責(zé)責(zé)任方提提供的信信息的可可靠性產(chǎn)產(chǎn)生懷疑疑的證據(jù)據(jù)保持警警

12、覺(jué)。 證證據(jù)的充充分性（數(shù)量的的衡量，與樣本本量有關(guān)關(guān)）和適適當(dāng)性（質(zhì)量的的衡量，即相關(guān)關(guān)性和可可靠性）第五章 職業(yè)業(yè)道德基基本原則則和概念念框架1、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)會(huì)員職業(yè)業(yè)道德基基本原則則：職業(yè)道德德基本原原則要求誠(chéng)信要求還會(huì)會(huì)員應(yīng)當(dāng)當(dāng)在所有有的關(guān)系系和商業(yè)業(yè)關(guān)系中中保持正正直和誠(chéng)誠(chéng)實(shí)，秉秉公處事事、實(shí)事事求是不得與以以下?tīng)窟B連：含有嚴(yán)重重虛假或或誤導(dǎo)性性的陳述述；含有缺乏乏充分根根據(jù)的陳陳述或信信息；存在遺漏漏或含糊糊其辭的的信息例外：依依據(jù)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則出出具了恰恰當(dāng)?shù)姆欠菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告告獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的的獨(dú)立、形式上的的獨(dú)立客觀和公公正要求會(huì)員員應(yīng)當(dāng)公公正處事事、實(shí)事事求是，不得由由于偏

13、見(jiàn)見(jiàn)、利益益沖突或或他人的的不當(dāng)影影響而損損害自己己的職業(yè)業(yè)判斷專(zhuān)業(yè)勝任任能力和和應(yīng)有的的關(guān)注運(yùn)用職業(yè)業(yè)判斷；保持職職業(yè)懷疑疑態(tài)度保密要求會(huì)員員對(duì)因職職業(yè)關(guān)系系和商業(yè)關(guān)關(guān)系而獲獲知的信信息予以以保密，不得有有以下行行為：未經(jīng)客戶(hù)戶(hù)授權(quán)或或法律法法規(guī)允許許，向會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)務(wù)所以外外的第三三方披露露其所獲獲知的涉涉密信息息；利用所獲獲知的涉涉密信息息為自己己或第三三方謀取取利益（注意：無(wú)意泄泄密）良好職業(yè)業(yè)行為要求會(huì)員員應(yīng)當(dāng)遵遵守相關(guān)關(guān)法律法法規(guī)，避避免發(fā)生生任何損損害職業(yè)業(yè)聲譽(yù)的的行為（不得夸夸大和貶貶低）2、職業(yè)業(yè)道德概概念框架架（即工工作思路路） 職職業(yè)道德德概念框框架是指指解決職職業(yè)道德德問(wèn)

14、題的的思路和和方法，用于指指導(dǎo)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師：識(shí)別對(duì)對(duì)職業(yè)道道德基本本原則的的不利影影響評(píng)價(jià)不不利影響響的嚴(yán)重重程度必要時(shí)時(shí)采取防防范措施施消除不利利影響或或?qū)⑵浣档偷椭量山咏邮艿乃饺绻麩o(wú)無(wú)法采取取適當(dāng)?shù)牡姆婪洞氪胧?，注注?cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)拒絕或或終止所所從事的的特定專(zhuān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)務(wù)，必要要時(shí)與客客戶(hù)解除除合約關(guān)關(guān)系，或或向工作作單位請(qǐng)請(qǐng)辭3、可能能對(duì)職業(yè)業(yè)道德基基本原則則產(chǎn)生不不利影響響的因素素（詳見(jiàn)見(jiàn)93頁(yè)頁(yè)）自身利利益導(dǎo)致致不利影影響的情情形自我評(píng)評(píng)價(jià)導(dǎo)致致不利影影響的情情形過(guò)度推推介導(dǎo)致致不利影影響的情情形密切關(guān)關(guān)系導(dǎo)致致不利影影響的情情形外在壓壓力導(dǎo)致致不利影影響的情情形第六章 審計(jì)計(jì)

15、、審閱閱和其他他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)獨(dú)立性的的要求一、基本本要求1、獨(dú)立立性的概概念框架架實(shí)質(zhì)上上的獨(dú)立立：一種種內(nèi)心狀狀態(tài)，使使其在提提出結(jié)論論時(shí)不受受損害職職業(yè)判斷斷的因素素影響，誠(chéng)信行行事，遵遵循客觀觀和公正正原則，保持職職業(yè)懷疑疑態(tài)度形式上上的獨(dú)立立：一種種外在表表現(xiàn)，使使得一個(gè)個(gè)理性且且掌握充充分信息息的第三三方，在在權(quán)衡所所有相關(guān)關(guān)事實(shí)和和情況后后，認(rèn)為為會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員沒(méi)有有損害誠(chéng)誠(chéng)信原則則、客觀觀和公正正原則或或職業(yè)懷懷疑態(tài)度度獨(dú)立性性概念框框架：識(shí)別對(duì)獨(dú)獨(dú)立性的的不利影影響評(píng)價(jià)不利利影響的的嚴(yán)重程程度 必要要時(shí)采取取防范措措施消除除不利影影響或?qū)⑵浣档偷椭量山咏?/p>

16、受的水水平2、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)絡(luò)事務(wù)所所網(wǎng)絡(luò)事務(wù)務(wù)所是指指以合作作為目的的（前提提），實(shí)實(shí)現(xiàn)下列列一個(gè)或或多個(gè)目目的的聯(lián)聯(lián)合體：共享收收益或分分擔(dān)成本本共享所所有權(quán)、控制權(quán)權(quán)或管理理權(quán)共享統(tǒng)統(tǒng)一的質(zhì)質(zhì)量控制制政策和和程序共享同同一經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略使用同同一品牌牌共享重重要的專(zhuān)專(zhuān)業(yè)資源源如果某一一會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所被視為為網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與與網(wǎng)絡(luò)中中其他會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的審計(jì)客客戶(hù)保持持獨(dú)立。3、公眾眾利益實(shí)實(shí)體在評(píng)價(jià)對(duì)對(duì)獨(dú)立性性不利影影響的重重要程度度以及為為消除不不利影響響或?qū)⑵淦浣档椭林量山邮苁芩讲刹扇〉谋乇匾婪斗洞胧r(shí)時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考考慮實(shí)體體涉及公公眾利益益的程度度。公眾利益益實(shí)體

17、包包括上市市公司和和下列實(shí)實(shí)體：法律法法規(guī)界定定的公眾眾利益實(shí)實(shí)體（如如銀行）法律法法規(guī)按照照上市公公司審計(jì)計(jì)獨(dú)立性性的要求求接受審審計(jì)的實(shí)實(shí)體4、關(guān)聯(lián)聯(lián)實(shí)體（審計(jì)客客戶(hù)的關(guān)關(guān)聯(lián)，符符合“關(guān)聯(lián)方方準(zhǔn)則”）關(guān)聯(lián)實(shí)體體是指與與客戶(hù)存存在下列列任一關(guān)關(guān)系的實(shí)實(shí)體：能夠?qū)?duì)客戶(hù)施施加直接接或間接接控制的的實(shí)體，并且該該實(shí)體對(duì)對(duì)客戶(hù)具具有重大大影響（控制客客戶(hù)的）在客戶(hù)戶(hù)內(nèi)擁有有直接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的實(shí)體體，并且且該實(shí)體體對(duì)客戶(hù)戶(hù)具有重重大影響響，在客客戶(hù)內(nèi)的的利益對(duì)對(duì)該實(shí)體體重要（對(duì)客戶(hù)戶(hù)有重大大影響的的）收到客客戶(hù)直接接或間接接控制的的實(shí)體（受客戶(hù)戶(hù)控制的的）客戶(hù)（或收到到客戶(hù)直直接或間間接控制制的實(shí)體

18、體）擁有有其直接接經(jīng)濟(jì)利利益的實(shí)實(shí)體，并并且客戶(hù)戶(hù)能夠?qū)?duì)該實(shí)體體實(shí)施重重大影響響，在實(shí)實(shí)體內(nèi)的的經(jīng)濟(jì)利利益對(duì)客客戶(hù)（或或受到客客戶(hù)直接接或間接接控制的的實(shí)體）重要（客戶(hù)對(duì)對(duì)其有重重大影響響的）與客戶(hù)戶(hù)處于同同一控制制下的實(shí)實(shí)體（姐姐妹實(shí)體體），并并且該姐姐妹實(shí)體體和客戶(hù)戶(hù)對(duì)其控控制方均均重要（橫向關(guān)關(guān)系的）5、客戶(hù)戶(hù)的治理理層（主主要指股股東大會(huì)會(huì)）報(bào)表的責(zé)責(zé)任方是是管理層層，治理理層負(fù)監(jiān)監(jiān)督責(zé)任任。6、工作作記錄7、業(yè)務(wù)務(wù)期間注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在業(yè)務(wù)務(wù)期間和和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表涵蓋蓋的期間間獨(dú)立于于審計(jì)客客戶(hù)。業(yè)業(yè)務(wù)期間間自審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組組開(kāi)始執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)之之日起，至出出具審計(jì)計(jì)報(bào)告之之日止。如

19、果果審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)具有有連續(xù)性性，業(yè)務(wù)務(wù)期間結(jié)結(jié)束日應(yīng)應(yīng)以其中中一方通通知解除除業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系或出出具最終終審計(jì)報(bào)報(bào)告兩者者時(shí)間孰孰晚為準(zhǔn)準(zhǔn)。8、合并并與收購(gòu)購(gòu)9、其他他方面的的考慮二、經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的種類(lèi)：直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益是是指?jìng)€(gè)人或或?qū)嶓w直直接擁有有并控制制的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益?zhèn)€人或或?qū)嶓w通通過(guò)投資資工具擁?yè)碛械慕?jīng)經(jīng)濟(jì)利益益，并且且有能力力控制這這些投資資工具或或影響其其投資決決策。間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益是是指?jìng)€(gè)人人或?qū)嶓w體通過(guò)投投資工具具擁有的的經(jīng)濟(jì)利利益，但但沒(méi)有能能力控制制這些投投資工具具或影響響其投資資決策。2、對(duì)獨(dú)獨(dú)立性產(chǎn)產(chǎn)生不利利影響的的情形和和防范措措施經(jīng)濟(jì)利益益擁有的的主體：會(huì)計(jì)師師事務(wù)

20、所所審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目成員員成員的的主要近近親屬成員的的其他近近親屬會(huì)計(jì)師事事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目成員員、成員員的主要要近親屬屬在審計(jì)計(jì)客戶(hù)中中擁有直直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)或重大大間接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益成員的其其他近親親屬在審審計(jì)客戶(hù)戶(hù)中擁有有直接經(jīng)經(jīng)濟(jì)或重重大間接接經(jīng)濟(jì)利利益會(huì)計(jì)師事事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目成員員、成員員的主要要近親屬屬對(duì)審計(jì)計(jì)客戶(hù)施施加控制制的實(shí)體體中擁有有直接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益或重大大間接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的退退休金計(jì)計(jì)劃（審審計(jì)的是是年金管管理人）在審計(jì)計(jì)客戶(hù)中中擁有直直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益或或重大間間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益項(xiàng)目合伙伙人所在在分部的的其他合合伙人或或其主要要近親屬屬（網(wǎng)絡(luò)絡(luò)事務(wù)所所）在該該審計(jì)客客戶(hù)

21、中擁?yè)碛兄苯咏咏?jīng)濟(jì)利利益或重重大間接接經(jīng)濟(jì)利利益項(xiàng)目合伙伙人和項(xiàng)項(xiàng)目組其其他成員員分屬于于不同的的分部為審計(jì)客客戶(hù)提供供非審計(jì)計(jì)服務(wù)的的其他合合伙人、管理人人員或其其主要近近親屬，在審計(jì)計(jì)客戶(hù)中中擁有直直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益或或重大間間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益所在分部部的其他他合伙人人、或向向?qū)徲?jì)客客戶(hù)提供供非審計(jì)計(jì)服務(wù)的的合伙人人或管理理人員的的主要近近親屬在在審計(jì)客客戶(hù)中擁?yè)碛薪?jīng)濟(jì)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員或其其主要近近親屬和和審計(jì)客客戶(hù)同時(shí)時(shí)在某一一實(shí)體擁?yè)碛薪?jīng)濟(jì)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員或其其主要近近親屬和和審計(jì)客客戶(hù)的利利益相關(guān)關(guān)者在某某一實(shí)體體擁有經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益作為受托托管理

22、人人在審計(jì)計(jì)客戶(hù)中中擁有直直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益或或重大間間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益其他相關(guān)關(guān)人員在在審計(jì)客客戶(hù)在審審計(jì)客戶(hù)戶(hù)中擁有有任何已已知的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益會(huì)計(jì)師事事務(wù)所、合伙人人或其主主要近親親屬、員員工或其其主要近近親屬?gòu)膹膶徲?jì)客客戶(hù)處獲獲得直接接經(jīng)濟(jì)利利益或重重大間接接利益3、貸款款和擔(dān)保保以及商商業(yè)關(guān)系系、家庭庭和私人人關(guān)系從銀行或或類(lèi)似金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)等審計(jì)計(jì)客戶(hù)獲獲得貸款款或獲得得貸款擔(dān)擔(dān)保事務(wù)所、審計(jì)成成員或近近親屬?gòu)膹钠浍@得得貸款或或擔(dān)保，可能對(duì)對(duì)獨(dú)立性性產(chǎn)生不不利影響響審計(jì)客戶(hù)戶(hù)不按正正常程序序、條款款和條件件提供貸貸款或擔(dān)擔(dān)保，將將因自身身利益產(chǎn)產(chǎn)生非常常嚴(yán)重的的不利影影響，導(dǎo)導(dǎo)致沒(méi)有有防范措措

23、施將其其降低至至可接受受水平按正常的的話(huà)，可可采取防防范措施施將其降降低至可可接受水水平從非銀行行或類(lèi)似似金融機(jī)機(jī)構(gòu)等審審計(jì)客戶(hù)戶(hù)取得貸貸款或由由其提供供擔(dān)保按正常程程序、條條款和條條件獲得得貸款或或擔(dān)保，不會(huì)對(duì)對(duì)獨(dú)立性性產(chǎn)生不不利影響響從不屬于于非銀行行或類(lèi)似似金融機(jī)機(jī)構(gòu)等審審計(jì)客戶(hù)戶(hù)取得貸貸款或由由其提供供擔(dān)保事務(wù)所、審計(jì)成成員或近近親屬?gòu)膹钠浍@得得貸款或或擔(dān)保，將因自自身利益益產(chǎn)生非非常不利利影響，導(dǎo)致沒(méi)沒(méi)有防范范措施將將其降低低至可接接受水平平向?qū)徲?jì)客客戶(hù)提供供貸款或或?yàn)槠涮崽峁?dān)保保事務(wù)所、審計(jì)成成員或近近親屬向向其提供供貸款或或擔(dān)保，將因自自身利益益產(chǎn)生非非常不利利影響，導(dǎo)致沒(méi)沒(méi)有防范范措施將將其降低低至可接接受水平平在審計(jì)客客戶(hù)開(kāi)立立存款或或交易賬賬戶(hù)按正常的的商業(yè)條條件開(kāi)立立，不會(huì)會(huì)對(duì)獨(dú)立立性產(chǎn)生生不利影影響4、收費(fèi)費(fèi)逾期收收費(fèi)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所通通常要求求審計(jì)客客戶(hù)在審審計(jì)報(bào)告告出具前前付清上上一年度度的審計(jì)計(jì)費(fèi)用。如果在審審計(jì)報(bào)告告出具后后審計(jì)客客戶(hù)仍未未支付該該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)價(jià)不利利影響存存在與否否及其嚴(yán)嚴(yán)重程度度，必要要時(shí)采取取防