初級會計師復(fù)習(xí)文件之資產(chǎn)

1、10年初級復(fù)習(xí)第一章 資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念（1）過去的交易或事項-潛在資產(chǎn)不是資產(chǎn)（2）擁有或操縱-不能講：一定擁有所有權(quán)；融資租入的固定資產(chǎn)是，受托代銷商品不是（3）預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益-不能帶來的不是資產(chǎn)：待處理財產(chǎn)、長期待攤費用、開辦費?！纠抠Y產(chǎn)是有形的-錯 【例】資產(chǎn)一定是企業(yè)擁有的-錯二、庫存現(xiàn)金1、限額由開戶行確定 2、坐支要通過批準(zhǔn)3、期末盤點-要通過“待處理財產(chǎn)損溢”，再處理。事業(yè)單位不通過.資產(chǎn)清查處理的區(qū)不項目盤虧盤盈待處理現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理現(xiàn)金借：治理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入待處理存貨借：

2、待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）借：庫存商品 原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理存貨借：治理費用（一般損失、合理損耗） 其他應(yīng)收款（應(yīng)當(dāng)賠償） 營業(yè)外支出（自然災(zāi)難） 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：治理費用待處理固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：往常年度損益調(diào)整處理固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：往常年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 利-未分配利潤待處理在產(chǎn)品借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：生產(chǎn)成本借:生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢處理在產(chǎn)品借：原材料（收回殘料）制造費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：

3、制造費用三、銀行存款1、未達(dá)賬項一方已入賬，另一方未入賬。銀行已入賬-收，企業(yè)未入賬-未收-日記賬小于銀行賬銀行已入賬-付，企業(yè)未入賬-未付-日記賬大于銀行賬企業(yè)已入賬-收，銀行未入賬-未收-銀行賬小于日記賬企業(yè)已入賬-付，銀行未入賬-未付-銀行賬大于日記賬【例】期末銀行存款日記賬余額1000元，發(fā)覺未達(dá)賬項銀行收到托收貨款2000元，企業(yè)未收到入賬單。銀行替企業(yè)支付水電費1500元，企業(yè)未記賬。企業(yè)銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。企業(yè)開出銀行匯票2500元，預(yù)備購料，銀行未記賬。問：期末銀行存款實際存款額是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：銀行對賬單

4、只能用來對賬，不能用來做賬。四、其他貨幣資金1、銀行本票：同城；2個月?！纠块_出銀行本票3000元，預(yù)備購買材料。借：其他貨幣資金 3000 貸：銀行存款 3000【例】用上張本票購買材料2000元，增值稅340元，代墊運(yùn)雜費60元，余額收回。借：原材料 2060應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）340銀行存款 600貸：其他貨幣資金 3000【例】銷售材料成本3000元，售價5000元，增值稅17%，貨發(fā)，收到銀行本票已入賬。借：銀行存款 5850貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）850借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：原材料 30002、銀行匯票：同城、異地均可；1個

5、月 【例】12月1日庫存現(xiàn)金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。本月提現(xiàn)1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。問：期末資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金？2500+4000+3500=10000答案：庫存現(xiàn)金1000+1500=2500 銀行存款2000-1500-500+4000=4000 其他貨幣資金3000+500=3500貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000問：現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”10000-6000=4000五、交易性金融資產(chǎn)1、

6、規(guī)定：（1）初始成本取得時公允價值 不包括已宣未分現(xiàn)金股利-應(yīng)收股利 不包括已到未領(lǐng)債券利息-應(yīng)收利息 不包括手續(xù)費-投資收益 （2）持有期間獵取的現(xiàn)金股利或債券利息-投資收益 （3）表日，按公允價值計量，差額計入-公允價值變動損益 （4）處置，差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)：公允價值變動損益-投資收益【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，含手續(xù)費用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。問：初始投資成本1000*（5-1）-30=【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，另付手續(xù)費用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。3月5日收

7、到已入賬。09年末每股市價4.5元。10年3月1日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售價5.5元，另付手續(xù)費20元。10年12月31日每股市價3.5元。初始投資成本1000*（5-1）=400009年末投資賬面價值1000*4.5=450009年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”450009年利潤表“投資收益”-3009年利潤表“公允價值變動損益”50009年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”4000+30 “支付的與投資有關(guān)的”100009.2.14借：交易性金融資產(chǎn)-成本 4000應(yīng)收股利 1000投資收益 30貸：銀行存款 503009.3.5借：

8、銀行存款 1000貸：應(yīng)收股利 100009.12.31 公允價值1000*4.5=4500賬面余額 4000增值 500借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 500貸：公允價值變動損益 500（8）10年利潤表“投資收益”600+280+150（9）10年處置凈損益280（10）10年末投資賬面價值2450（11）10年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”2450（12）10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”163010.3.1借：應(yīng)收股利 600 貸：投資收益 60010.3.25借：銀行存款 600貸：應(yīng)收股利 60010.11.11 處置凈額300*5.5-20=1630處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本400010

9、00*300=1200 處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動5001000*300=150處置凈損益1630-（1200+150）=280借：銀行存款 1630貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1200 -公允價值變動 150 投資收益 280借：公允價值變動損益 150貸：投資收益 15010,12.31 公允價值700*3.5=2450賬面余額4500-（1200+150）=3150減值 700借：公允價值變動損益 700貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 700【例】09年1月5日購入08年1月1日發(fā)行的3年期債券，作為交易性金融資產(chǎn)。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，買價1100元，另付手續(xù)

10、費50元。09年1月10日收到利息已入賬，09年末債券市價1060元。初始投資成本1100-1000*10%=100009年末投資賬面價值106009年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”106009年利潤表“投資收益”100-50=5009年利潤表“公允價值變動損益”6009.1.5借：交易性金融資產(chǎn)-成本 1000應(yīng)收利息 100投資收益 50貸：銀行存款 115009.1.10借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 10009.12.31借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 10009.12.31 公允價值1060賬面余額1000增值 60借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 貸：公允價值變動損益 6

11、0六、應(yīng)收票據(jù)1、不是貨幣資金，是債權(quán)；2、商業(yè)匯票：6個月；3、可背書轉(zhuǎn)讓，可貼現(xiàn);4、關(guān)于有息匯票期末計息,增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值,并沖減財務(wù)費用.【例】09年8月1日甲銷售商品給乙成本8000元，售價10000元，增值稅17%。代墊運(yùn)雜費300元。貨發(fā)，款未收，收到乙開來的期限6個月的商業(yè)承兌匯票。甲借：應(yīng)收票據(jù) 12000貸：要緊業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700 銀行存款 300借：要緊業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品 8000問：09年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”12000乙借：原材料（庫存商品） 10300 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：應(yīng)

12、付票據(jù) 12000問：09年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付票據(jù)”12000【例】甲公司收到乙公司商業(yè)承兌匯票,抵付前欠貨款5000元.甲:借:應(yīng)收票據(jù) 5000 乙:借:應(yīng)付賬款 5000 貸:應(yīng)收賬款 5000 貸:應(yīng)付票據(jù) 5000【例】10年1月5日甲公司將上張匯票背書轉(zhuǎn)讓，購買材料，買價11000元，增值稅1870元，材料入庫時短少1%，合理損耗，差額通過銀行補(bǔ)付。借：原材料 11000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1870 貸：應(yīng)收票據(jù) 12000 銀行存款 870七、應(yīng)收賬款1、入賬價值：貨款、增值稅、代墊運(yùn)雜費、代墊保險費、代墊包裝費等 或：價款（貨款、增值稅）、代墊運(yùn)雜費、代墊保險費、代

13、墊包裝費等2、商業(yè)折扣-直接扣除，不做賬3、現(xiàn)金折扣-實際發(fā)生時，計入“財務(wù)費用”4、銷售折讓-實際發(fā)生時沖減銷售收入和銷項稅額，但不沖成本。5、銷售退回-=實際發(fā)生時沖減銷售收入、銷項稅額、銷售成本?！纠坎坏譁p銷售收入的有1商業(yè)折扣-對；2現(xiàn)金折扣-對；3銷售折讓-錯；4銷售退回-錯；5購貨折扣-錯【例】本期主營業(yè)務(wù)收入1000元，其他業(yè)務(wù)收入2000元，發(fā)生商業(yè)折扣100元，現(xiàn)金折扣200元，銷售折讓300元，銷售退回400元。問：利潤表“營業(yè)收入”1000+2000-300-400=2300；“財務(wù)費用”200【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價11000元，增值稅17

14、%，給予1000元的商業(yè)折扣。貨發(fā)，款未收，辦妥托收（2/10、1/20、/50）/。09.12.10借：應(yīng)收賬款 11700貸：要緊業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700借：要緊業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000假定09年12月20日收到，已入賬（不考慮增值稅）。借：銀行存款 10000*98%+1700=11500財務(wù)費用 10000*2%=200貸：應(yīng)收賬款 11700問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”009年利潤表：營業(yè)收入 10000 營業(yè)成本 8000 財務(wù)費用 200【例】假如10.1.10發(fā)生銷售退回，款已付，貨收回。借：要緊業(yè)務(wù)收入 10000

15、應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700 貸：銀行存款 10000*98%+1700=11500 財務(wù)費用 10000*2%=200借：庫存商品 8000 貸：要緊業(yè)務(wù)成本 8000假如10年1月20日收到問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”1170009年利潤表：營業(yè)收入10000；營業(yè)成本8000； 財務(wù)費用 0【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%。發(fā)貨時代墊運(yùn)雜費1500元，款未收，辦妥托收。09.12.10借：應(yīng)收賬款 13200貸：要緊業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700 銀行存款 1500借：要緊業(yè)務(wù)成本 8000貸

16、：庫存商品 8000【例】09年營業(yè)收入10000元，銷項稅額1700元，應(yīng)收賬款期初3000元，期末3500元，預(yù)收賬款期初1000元，期末1600元。問：現(xiàn)金流量表：銷售商品收到的現(xiàn)金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）八、預(yù)收賬款1、假如業(yè)務(wù)不多，不設(shè)“預(yù)收賬款”，改用“應(yīng)收賬款”【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預(yù)收貨款5000元。借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 11700貸：要緊業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700借：要緊業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000【例】09年12月1

17、0日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預(yù)收貨款5000元。同時收回余額已入賬。借：預(yù)收賬款 5000 銀行存款 6700貸：要緊業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700借：要緊業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000【例】09年12月31日應(yīng)收賬款-甲 1000（借） -乙 300（貸） 壞賬預(yù)備 50（貸） 預(yù)收賬款-A 1500（貸） -B 400（借）問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”1000+400-50=1350 “預(yù)收賬款”1500+300=1800九、其他應(yīng)收款（背）：墊支的各種款項、支付的押金、出租包裝物應(yīng)收的租金【例】購料買價1

18、0000元，增值稅1700元，貨入庫，款付。同時支付包裝物押金1500元。借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700其他應(yīng)收款 1500 貸：銀行存款 13200【例】銷貨時收到包裝物押金1500元。借：銀行存款 1500 貸：其他應(yīng)付款 1500【例】發(fā)放工資時代扣房租200元，代扣墊支藥費300元，代扣個人所得稅400元。借：應(yīng)付職工薪酬 900 貸：其他應(yīng)收款-代扣房租 200 -代扣藥費 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 400【例】出租包裝物，應(yīng)收租金3000元，應(yīng)攤成本1000元。借：其他應(yīng)收款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸

19、：周轉(zhuǎn)材料 1000十、存貨1、是存貨：發(fā)出商品、托付代銷商品、托付加工物資、代修品、材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的費用-生產(chǎn)成本、尚待加工的半成品、2、不是存貨：待處理財產(chǎn)損益、受托加工物資、來料加工收到的材料、產(chǎn)品設(shè)計費3、存貨的采購成本：（1）假如：購進(jìn)款已付，但材料尚未到達(dá)-在途物資（實際成本）（2）假如：材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票，則期末必須暫估入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 注意：下月初沖回。（3）倉儲費用： 采購中發(fā)生的，計入采購成本 入庫后發(fā)生的，計入治理費用 生產(chǎn)必要程序，計入生產(chǎn)成本【例】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每

20、公斤買價10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。款未付,開出商業(yè)（銀行）承兌匯票。借：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 13700問：采購總成本12000; 采購單位成本12000980=12.24【例】09年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。款未付（2/10、1/20、/50）.借：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 13700假定12月10日支付（不考慮增值稅）。借：

21、應(yīng)付賬款 13700貸：銀行存款 10000*98%+1700+2000 財務(wù)費用 10000*2%【例】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊包裝費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。款已預(yù)付8000元。借：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：預(yù)付賬款 13700【例】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊保險費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。款已預(yù)付8000元。同時支付差額。借：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：預(yù)付賬款 80

22、00 銀行存款 5700【例】收到投資者投入材料確認(rèn)價值5000元，增值稅850元，注冊資本10000元，認(rèn)繳40%，材料入庫。借：原材料 5000應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 850貸：實收資本 4000 資本公積資本溢價 18504、存貨的生產(chǎn)成本：直接材料+直接人工+制造費用【例】期初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)400件，月末完工300件，月末在產(chǎn)品200件，材料一次投入，在產(chǎn)品完工率50%。項目直接材料直接人工制造費用合計期初在產(chǎn)品100005000300018000本期生產(chǎn)費用3000015000700052000全部生產(chǎn)費用40000200001000070000分配率40000（

23、300+200）=8020000（300+200*50%）=5010000（300+200*50%）=25完工成本300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在產(chǎn)品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：庫存商品 46500 貸：生產(chǎn)成本 465005、存貨的加工成本：直接人工+制造費用6、存貨的托付加工成本（背）（1）實際耗用材料+加工費+往返運(yùn)雜費+有關(guān)稅金增值稅：能夠抵扣消費稅：加工收回，直接銷售，計入加工成本 加工收回，接著生產(chǎn)，能夠抵扣（2）加工收回：成為材料-原材料 成為商

24、品-庫存商品 成為包裝物、低值易耗品-周轉(zhuǎn)材料【例】甲企業(yè)發(fā)出A材料成本10000元，托付乙企業(yè)加工，應(yīng)付加工費5000元，增值稅850元，消費稅350元，加工完成收回入庫，接著用于生產(chǎn)。甲：加工成本=10000+5000=15000借：托付加工物資 10000 貸：原材料 10000借：托付加工物資 5000應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）850 -應(yīng)交消費稅 350貸：應(yīng)付賬款 6200借：原材料 15000 貸：托付加工物資 15000乙：要緊業(yè)務(wù)收入5000借：應(yīng)收賬款 6200 貸：要緊業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 850 -應(yīng)交消費稅 350【例】甲企業(yè)發(fā)出

25、A材料成本10000元，托付乙企業(yè)加工，通過銀行存款支付加工費5000元，增值稅850元，消費稅350元，加工完成收回成為商品預(yù)備銷售。甲：加工成本=10000+5000+350=15350借：托付加工物資 10000 貸：原材料 10000借：托付加工物資 5350應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）850貸：銀行存款 6200借：庫存商品 15350 貸：托付加工物資 15350乙：要緊業(yè)務(wù)收入5000借：銀行存款 6200 貸：要緊業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 850 -應(yīng)交消費稅 3507、發(fā)出存貨先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（不便加強(qiáng)存貨治理）、移動加權(quán)平均法、個不認(rèn)定

26、法、毛利率法、售價金額法；【例】09年4月初庫存商品成本1000元，本月購進(jìn)成本3000元，本月銷售收入3500元，上季（打算）毛利率20%。問：本月銷售成本=3500*（1-20%）=2800期末庫存商品成本1000+3000-2800=1200【例】09年6月初庫存商品成本800元，售價1000元，本月購進(jìn)成本4000元，售價5000元，本月銷售收入4500元。問：進(jìn)銷差價率=（200+1000）(1000+5000)=20%本月銷售成本=4500*（1-20%）=3600期末庫存商品成本800+4000-3600=12008、處置存貨【例】09年12月10日銷售材料成本8000元，售價1

27、0000元，增值稅17%，款未收，辦妥托收手續(xù)（2/10，1/30，n/50）。借：應(yīng)收賬款 11700貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700借：其他業(yè)務(wù)成本 8000貸：原材料 8000【例】09年12月10日銷售商品成本15000元,售價20000元，同時領(lǐng)用包裝物成本8000元，售價10000元，增值稅17%，款收到銀行本票，已入賬。借：銀行存款 23400+11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 3400+1700借:主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸:庫存商品 15000借：其他業(yè)務(wù)成本 8000貸：周

28、轉(zhuǎn)材料 8000【例】09年12月10日銷售商品商品成本15000元,售價20000元，領(lǐng)用包裝物成本8000元。增值稅17%，款收到銀行匯票，已入賬。借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 3400借:主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸:庫存商品 15000借：銷售費用 8000貸：周轉(zhuǎn)材料 8000包裝物：生產(chǎn)領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品成本-生產(chǎn)成本 隨貨出售單獨計價-其他業(yè)務(wù)成本 隨貨出售不單獨計價-銷售費用 出租-其他業(yè)務(wù)成本 出借-銷售費用9、存貨清查盤盈：待處理財產(chǎn)損益-沖減治理費用盤虧：待處理財產(chǎn)損益-治理費用（合理損耗、一般損失） -其他應(yīng)收款（應(yīng)當(dāng)賠

29、償） -營業(yè)外支出（特不損失、自然災(zāi)難）【例】盤點短少原材料成本1000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅170元；短少庫存商品成本2000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅300元，緣故待查。借：待處理財產(chǎn)損益 3470貸：原材料 1000 庫存商品 2000 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）470經(jīng)查短少原材料中10%合理損耗。20%應(yīng)當(dāng)由保險公司賠償，其余特不損失。借：治理費用 1170*10%其他應(yīng)收款 1170*20%營業(yè)外支出 1170*70%貸：待處理財產(chǎn)損益 117010、存貨跌價預(yù)備（背）（1）表日，按照單個存貨項目成本與可變現(xiàn)凈值熟低法（2）成本：賬面余額可變現(xiàn)凈值=可能售價-可能加工成本-可能銷售費

30、用如：成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提；如：成本低于可變現(xiàn)凈值，不提，升值能夠回沖。資產(chǎn)減值的比較項目計提回沖壞賬預(yù)備:賬面價值與以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失存貨：成本與可變現(xiàn)凈值借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價預(yù)備借：存貨跌價預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失長期股權(quán)投資：賬面價值與可收回金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備不同意固定資產(chǎn)：賬面價值與可收回金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備不同意無形資產(chǎn)：賬面價值與可收回金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備不同意【例】年初庫存商品成本10000元，本期購進(jìn)成本50000元，本期銷售收入48

31、000元 ，銷售成本40000元，期末庫存商品可變現(xiàn)凈值19500元。期末：成本20000可變現(xiàn)凈值19500應(yīng)當(dāng)計提20000-19500=500借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：存貨跌價預(yù)備 500【例】年初庫存材料成本10000元，本期購進(jìn)成本50000元，本期生產(chǎn)領(lǐng)用成本40000元，期末可能售價21000元，加工成本3000元，可能銷售費用1000元。期末：成本20000可變現(xiàn)凈值21000-3000-1000=17000應(yīng)當(dāng)計提20000-17000=3000借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：存貨跌價預(yù)備 3000【例】阻礙存貨賬面價值的有1材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票-阻礙（要暫

32、估入賬）2發(fā)出材料托付加工物資-不阻礙（內(nèi)部變化）3計提存貨跌價預(yù)備-阻礙（賬面價值減少）4差不多銷售，尚未發(fā)出的商品-阻礙（結(jié)轉(zhuǎn)成本）5購進(jìn)材料，按打算成本入庫-阻礙【例】期末原材料1000元，庫存商品2000元，周轉(zhuǎn)材料3000元，生產(chǎn)成本4000元，材料采購5000元，材料成本差異（貸）100元，存貨跌價預(yù)備200元，工程物資6000元。問：資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”1000+2000+3000+4000+5000-100-200=【例】本期營業(yè)成本5000元，增值稅進(jìn)項稅額850元，應(yīng)付賬款期初1000元，期末1200元，預(yù)付賬款期初500元，期末600元。問：現(xiàn)金流量表“購買商品支付的現(xiàn)金”

33、=5000+850-(1200-1000)+(600-500)11、打算成本法外購：不管材料是否驗收入庫，必須通過“材料采購”過渡。非外購：不用過渡，入庫直接計入原材料?！纠?9年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。打算成本每公斤8元，款未付。實際采購成本1000*10+2000=12000入庫打算成本980*8=7840差異（超支）12000-7840=4160借：材料采購 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 13700借：原材料 7840 貸：材料采購 7840借

34、：材料成本差異 4160 貸：材料采購 4160【例】09年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。打算成本每公斤13元，款未付。實際采購成本1000*10+2000=12000入庫打算成本980*13=12740差異（節(jié)約）12000-12740=-740借：材料采購 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 13700借：原材料 12740 貸：材料采購 12740借：材料采購 740 貸：材料成本差異 740【例】發(fā)出材料打算成本1000元，其中600元用于生產(chǎn)，400元用

35、于企業(yè)治理，差異率2%。借：生產(chǎn)成本 600治理費用 400貸：原材料 1000借：生產(chǎn)成本 600*2%治理費用 400*2%貸：材料成本差異 1000*2%【例】銷售材料打算成本1000元，售價1500元，增值稅17%，款已收。差異率2%。借：銀行存款 1500+1500*17%貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1500*17%借：其他業(yè)務(wù)成本 1000貸：原材料 1000借：材料成本差異 1000*2%貸：其他業(yè)務(wù)成本 1000*2%【例】09年6月初原材料打算成本1000元，材料成本差異（借）100元，本月購進(jìn)實際成本5500元，打算成本5000。托付加工收回

36、實際成本3000元，打算成本3300元。本月生產(chǎn)領(lǐng)用打算成本4000元。期初庫存材料實際成本=1000+100=1100購進(jìn)材料的超支5500-5000=500托付加工物資節(jié)約3000-3300=300差異率=（100+500-300）（1000+5000+3300）=3.23%發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異=4000*3.23%=129.2發(fā)出材料實際成本=4000*（1+3.23%）=4129.2期末材料打算成本=1000+5000+3300-4000=5300期末材料負(fù)擔(dān)的差異=100+500-300-129.2=170.8期末材料的實際成本=5300+170.8=5470.8十一、長期股權(quán)投資1、

37、成本法-操縱（大于50%） -三無且無（小于20%）；不是絕對的初始投資成本：買價加手續(xù)費用，不含已宣未分的現(xiàn)金股利持有期間獵取得現(xiàn)金股利計入：投資收益處置凈額與賬面價值的差計入：投資收益【例】09年1月20日購入甲公司10%的股份，支付10000元，其中含已宣未分的現(xiàn)金股利200元，另付手續(xù)費500元。09年2月15日收到。09年末甲公司實現(xiàn)凈利潤50000元，10年2月14日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利25000元，10年3月20日收到。10年5月8日出售，收入15000元，另付手續(xù)費600元。09.1.20初始投資成本10000-200+500=10300借：長期股權(quán)投資 10300應(yīng)收股利

38、200貸：銀行存款 1050009.2.15借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利 20009.12,。31不做賬10.2.14借：應(yīng)收股利 25000*10% 貸：投資收益 2500103.20借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收股利 250010.5.8處置凈額15000-600=14400 處置成本10300 處置凈損益=14400-10300=4100借：銀行存款 14400貸：長期股權(quán)投資 10300 投資收益 4100問：10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”14400【例】成本法下阻礙投資賬面價值的有（1）追加投資、收回投資阻礙（2）被投資企業(yè)宣告分配投資前的現(xiàn)金股利不阻礙（3）被投資企業(yè)

39、宣告分配投資后的現(xiàn)金股利不阻礙（4）實際收到分配的現(xiàn)金股利不阻礙（5）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損不阻礙（6）被投資企業(yè)資本公積變動不阻礙（7）購入時支付的手續(xù)費-阻礙（8）計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備-阻礙2、權(quán)益法：共同操縱、重大阻礙（20%，50%，不絕對）（1）初始計量：買價+相關(guān)費用，不含已宣未分的現(xiàn)金股利（2）如初始投資成本應(yīng)享有投資份額：不作調(diào)整如初始投資成本應(yīng)享有投資份額：應(yīng)調(diào)整，計入營業(yè)外收入【例】購入甲公司30%的股份，支付買價100萬元，另付手續(xù)費用5萬元。當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值300萬元。初始投資成本100+5=105應(yīng)享有的份額300*30%=90 不調(diào)整則：

40、實際投資成本（投資入賬價值）105借：長期股權(quán)投資成本 105貸：銀行存款 105【例】購入甲公司30%的股份，支付買價100萬元，另付手續(xù)費用5萬元。當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值400萬元。初始投資成本100+5=105應(yīng)享有的份額400*30%=120 應(yīng)調(diào)整則：實際投資成本（投資入賬價值）120 借：長期股權(quán)投資成本 120貸：銀行存款 105 營業(yè)外收入 15問：該項投資對當(dāng)期營業(yè)利潤的阻礙：0該項投資對當(dāng)期損益（利潤）的阻礙：15【例】09年1月5日購入甲公司股票支付100萬元，其中含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，占18%，并委派一名董事，具有重大阻礙。另付相關(guān)費用5萬元。當(dāng)日甲

41、公司所有者權(quán)益賬面價值300萬元（當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值300萬元）。09.1.25收到現(xiàn)金股利入賬。09年末甲公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，10.3.5甲公司宣告分配現(xiàn)金股利60萬元。10.3.25收到。10年5月31日甲公司資本公積增加30萬元。10年末甲公司虧損50萬元。10年末該項投資可收回金額100萬元。11年2月10日出售甲公司股票收入130萬元，另附手續(xù)費5萬元。09.1.5： 實際支出100+5=105 其中：初始投資成本105-10=95 應(yīng)享有份額300*18%=54 不調(diào)整借：長期股權(quán)投資成本 95應(yīng)收股利 10貸：銀行存款 10509.1.25：收到買價中含的現(xiàn)金股

42、利借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 1009年末應(yīng)享有的投資收益：120*18%=21.6（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 21.6 貸：投資收益 21.6問：09年末投資賬面價值（資產(chǎn)負(fù)債表長期股權(quán)投資）95+21.6=116.609年投資收益（利潤表投資收益）21.609年該項投資對當(dāng)期損益（營業(yè)利潤）的阻礙21.609年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”95 “支付的與投資有關(guān)的現(xiàn)金”1010.3.5：持有期間應(yīng)收股利60*18%=10.8(權(quán)益法)借：應(yīng)收股利 10.8貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 10.810.3.25：實際收到持有期間的現(xiàn)金股利(不管交易性、成本法、權(quán)益法均收到時按照此做法

43、)借：銀行存款 10.8 貸：應(yīng)收股利 10.810.12.31：其他權(quán)益變動=30*18%=5.4（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 5.4 貸：資本公積其他資本公積 5.410年末投資損失=50*18%=9 （權(quán)益法）借：投資收益 9貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 10年末投資賬面價值116.6-10.8+5.4-9=102.2 可收回金額100 應(yīng)計提減值預(yù)備102.2-100=2.2借：資產(chǎn)減值損失 2.2 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備 2.2 問：10年末資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”116.6-10.8+5.4-9-2.2=10010年利潤表“投資收益”-910年該項投資對當(dāng)期損益（營業(yè)

44、利潤）的阻礙-911.2.10 處置凈額130-5=125 處置成本100 處置凈損益125-100=25借：銀行存款 125 長期股權(quán)投資減值預(yù)備 2.2 貸：長期股權(quán)投資成本 95 -損益調(diào)整 1.8 -其他權(quán)益變動 5.4 投資收益 25同時，必須結(jié)轉(zhuǎn)資本公積阻礙當(dāng)期損益借：資本公積其他資本公積 5.4貸：投資收益 5.4問：10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”125處置時對投資收益（對當(dāng)期營業(yè)利潤）的阻礙額25+5.4=30.4權(quán)益法下阻礙投資賬面價值的有：（1）追加投資、收回投資-阻礙（2）被投資企業(yè)宣告分配投資前的現(xiàn)金股利-阻礙（3）被投資企業(yè)宣告分配投資后的現(xiàn)金股利-阻礙（4）

45、實際收到分配的現(xiàn)金股利-不阻礙（5）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損-阻礙（6）被投資企業(yè)資本公積變動-阻礙（7）計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備-阻礙 （8）購入時支付的手續(xù)費-阻礙十二、固定資產(chǎn)1、購入：購入設(shè)備，購入生產(chǎn)線工程用物資，增值稅能夠抵扣同時購入多項，沒有單獨標(biāo)價，按公允價值分配?！纠?7.5.1購入設(shè)備買價100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)雜費3萬元，專業(yè)人員服務(wù)費（測試費）2萬元，設(shè)備交付使用?？钜迅丁Ａ砀堵殕T培訓(xùn)費4萬元。問：固定資產(chǎn)入帳價值100+3+2=105問：現(xiàn)金流量表“購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”100+17+3+2+42、折舊（背）：折舊方法的選擇取決于：固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利

46、益流入的方式。不提折舊：已提足接著使用的；單獨入賬的土地；經(jīng)營租入；更新改造停止使用；應(yīng)當(dāng)計提：閑置的固定資產(chǎn)；融資租入的；經(jīng)營出租的； 大修理中的；季節(jié)性停用的折舊費用計入：制造費用、治理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出、應(yīng)付職工薪酬、其他業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本、3、更新改造：領(lǐng)用原材料庫存商品(1)建筑,安裝辦公大樓,必須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,銷項稅額. (2)建筑,安裝生產(chǎn)線機(jī)器設(shè)備:都不用做【例】09年5月1日對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，原值50000元，已提折舊30000元。改造中發(fā)生支出40000元，替換舊部件原值20000元，舊部件殘料變價450元。改造后固定資產(chǎn)的賬面價值50000-30000

47、+40000-（20000-30000*20000/50000）=52000【例】09年5月1日對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，原值50000元，已提折舊30000元。改造中發(fā)生支出40000元，替換舊部件原值20000元，舊部件已提折舊12000元，殘料變價450元。改造后固定資產(chǎn)的賬面價值50000-30000+40000-（20000-12000）=520004、修理費：修理車間、企業(yè)治理部門-治理費用 銷售部門-銷售費用5、處置：要通過“固定資產(chǎn)清理”過渡。盤盈盤虧不通過.凈損失-營業(yè)外支出；凈收益營業(yè)外手入【例】07.5.1購設(shè)備買價100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)雜費3萬元，設(shè)備交付安裝。款已付

48、。安裝中購工程物資5萬元，增值稅0.85萬元。工程領(lǐng)物資5萬元；領(lǐng)原材料成本10萬元，原進(jìn)項稅額1.7萬元；領(lǐng)產(chǎn)成品成本15萬元，計稅價20萬元，增值稅17%；支付人職員資5萬元；支付其他費用2萬元。07.6.30安裝完成交付生產(chǎn)使用?？捎?年，可能凈殘值10萬元。09.6.30出售，售價110萬元，增值稅17%，發(fā)生清理人職員資20萬元。07.5.1借：在建工程 103 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：銀行存款 120借：工程物資 5應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.85 貸：銀行存款 5.85借：在建工程 5 貸：工程物資 5借：在建工程 10 貸：原材料 10借：在建工程

49、 15 貸：庫存商品 15借：在建工程 7貸：應(yīng)付職工薪酬 5 銀行存款 207.6.30 固定資產(chǎn)入賬價值=103+5+10+15+7=140 借：固定資產(chǎn) 140貸：在建工程 14007.12.31計提折舊（140-10）/5/2=13借：制造費用 13 貸：累計折舊 13問：07年末資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”140-13=12708.12.31計提折舊（140-10）/5=26問：08年末資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”140-13-26=10109.6.30計提折舊（140-10）/5/2=1309.6.30賬面價值140-（13+26+13）=88借：固定資產(chǎn)清理 88 累計折舊 52 貸：固定資

50、產(chǎn) 140借：銀行存款 110+110*17% 貸：固定資產(chǎn)清理 110 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110*17%借：固定資產(chǎn)清理 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：固定資產(chǎn)清理 2貸：營業(yè)外收入 2問：固定資產(chǎn)處置凈損益2【例】09年11月11日出售固定資產(chǎn)(辦公樓)收入100萬元，原值210萬元，已提折舊150萬元，已提減值20萬元，支付清理費用15萬元,應(yīng)交營業(yè)稅5萬元。問：處置凈損益（處置對09年損益的阻礙）100-（210-150-20）-15-5=4009年現(xiàn)金流量表“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”100-15=85阻礙固定資產(chǎn)賬面價值的有1.計提固定資產(chǎn)折舊阻礙2.計提固定資

51、產(chǎn)減值預(yù)備阻礙3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出不阻礙（長期待攤費用）4.對自有固定資產(chǎn)的改良支出阻礙5.購入固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費用阻礙6.出售固定資產(chǎn)所有權(quán)阻礙7.出租固定資產(chǎn)不阻礙8.固定資產(chǎn)修理支出-不阻礙十三、無形資產(chǎn)1、購入：商譽(yù)不是無形資產(chǎn)【例】購入專利權(quán)買價100萬元，支付有關(guān)稅費10萬元，專業(yè)人員測試費5萬元。另支付廣告費3萬元。無形資產(chǎn)的入賬價值100+10+5=115借：無形資產(chǎn) 115銷售費用 3 貸：銀行存款 1182、研發(fā)支出：研究時期的支出全部計入當(dāng)期損益（治理費用） 開發(fā)時期如滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)資本化 開發(fā)時期如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)費用化 如無法區(qū)分研究支出和開發(fā)

52、支出，全部費用化注意：實際核算時必需通過“研發(fā)支出“3、攤銷：（1）使用壽命有限的應(yīng)攤，使用壽命不確定的不攤；（2）攤銷計入：制造費用、治理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等（3）取得當(dāng)月起攤銷（2月15日購2月應(yīng)攤），處置當(dāng)月不攤（8月10日出售8月不攤）；（4）攤銷方法取決于無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的方式。4、處置：凈損益-營業(yè)外支出或收入【例】07.7.1進(jìn)行專利技術(shù)的研發(fā)，發(fā)生支出100萬元，其中領(lǐng)用原材料50萬元，人工30萬元，其他支出20萬元。支出中70萬元滿足資本化條件。08.2.15開發(fā)成功，發(fā)生注冊費用10萬元，律師費用15萬元，交付生產(chǎn)車間使用?？捎?年，法律愛護(hù)年限

53、8年。10.1.10出售，收入80萬元，營業(yè)稅5%。07.7.1借：研發(fā)支出資本化支出 70 -費用化支出 30 貸：原材料 50 應(yīng)付職工薪酬 30 銀行存款 2007.12.31 借：治理費用 30 貸：研發(fā)支出費用化支出 30問：研發(fā)支出對07年損益的阻礙：3007年末資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”7008.2.15 借：無形資產(chǎn) 70+10+15=95 貸：研發(fā)支出資本化支出 70 銀行存款 2508.12.31應(yīng)攤95512*11=17.42借：制造費用 17.42貸：累計攤銷 17.42問：08年末資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”95-17.42=77.5809.12.31應(yīng)攤955=19問：09年

54、末資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”95-17.42-19=58.5810.1.10出售收入80 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值=95-（17.42+19）=58.58 應(yīng)交營業(yè)稅80*5%=4 處置凈損益=80-58.58-4=17.42借：銀行存款 80累計攤銷 36.42貸：無形資產(chǎn) 95 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4 營業(yè)外收入 17.42問：處置對當(dāng)期營業(yè)利潤的阻礙0 處置對當(dāng)期利潤的阻礙17.42【例】09年將專利權(quán)對外出租，租金收入5000元，本期應(yīng)攤2000元，營業(yè)稅5%。借：銀行存款 5000貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000借：其他業(yè)務(wù)成本 2000貸：累計攤銷 2000借：營業(yè)稅金及附加 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交

55、營業(yè)稅 250問：09年利潤表“營業(yè)收入”5000；“營業(yè)成本”2000【例】出售商標(biāo)權(quán)收入5000元，原成本10000元，已攤4000元，已提減值1500元，營業(yè)稅5%。問：處置凈損益=5000-（10000-4000-1500）-5000*5%=【例】10年10月10日出售08年7月15日購入的商標(biāo)權(quán)，收入5000元，商標(biāo)權(quán)原成本10000元，可用5年，營業(yè)稅5%。問：處置凈損益=5000-（10000-10000512*27）-5000*5%=【例】阻礙無形資產(chǎn)賬面價值的有1、攤銷無形資產(chǎn)阻礙2、計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備阻礙3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)阻礙4、購入無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)費用阻礙5、出

56、租無形資產(chǎn)不阻礙6、出售無形資產(chǎn)-阻礙7、無形資產(chǎn)研發(fā)支出-不阻礙十四、投資性房地產(chǎn)1、包括（背）：（1）已出租的土地使用權(quán)只能是土地使用權(quán)，不能是無形資產(chǎn)。（2）持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)只能是土地使用權(quán)，不能是建筑物。（3）已出租的建筑物-只能是建筑物，包括房地產(chǎn)開發(fā)商出租的商品房。不能是固定資產(chǎn)。2.不包括（背）：（1）自用房地產(chǎn)-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（2）作為存貨的房地產(chǎn)存貨（房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)的商品房）（3）閑置土地（4）購入打算對外出租的建筑物、土地使用權(quán)-必須是差不多出租，才是投資性房地產(chǎn)（5）轉(zhuǎn)租的建筑物、土地使用權(quán)（6）出租給職工的職工宿舍（7）酒店、招待所出租客房3、初始

57、計量：按成本（初始計量時不分模式）（1）外購：買價、相關(guān)稅費、直接其他支出（2）自建：達(dá)到預(yù)定可使用前發(fā)生的合理支出4、后續(xù)計量模式（1）成本模式：同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：提折舊、攤銷、提減值（三要）設(shè)置賬戶 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備（2）公允模式：不提折舊、不攤、不提減值（三不）；表日按公允價值計量，差計入公允價值變動損益，處置結(jié)轉(zhuǎn)-其他業(yè)務(wù)成本設(shè)置帳戶 投資性房地產(chǎn)成本 -公允價值變動 公允價值變動損益注意：（1）一個企業(yè)只能選擇一種計量模式。（2）不管采納成本模式依舊公允價值模式，租金收入均計入“其他業(yè)務(wù)收入”（3）采納成本模式計提折舊，

58、攤銷計入“其他業(yè)務(wù)成本”（4）采納公允價值模式，表日公允價值變動差計入“公允價值變動損益”（5）采納公允價值模式處置時，將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”5、轉(zhuǎn)換：能夠?qū)⒊杀灸Ｊ睫D(zhuǎn)為公允價值模式 但不同意將公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式 第二章 負(fù)債【例】下列正確的有A負(fù)債按照流淌性分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債 B負(fù)債能夠是潛在義務(wù)，也能夠是現(xiàn)時義務(wù)C打算向銀行借款能夠計入負(fù)債項目 D負(fù)債按照流淌性分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債E非流淌負(fù)債包括應(yīng)付股利、應(yīng)付利息 F可能負(fù)債是負(fù)債答案：DF一、短期借款：要預(yù)提利息，計入：應(yīng)付利息二、應(yīng)付票據(jù)：【例】購入材料買價100萬元，增值稅17萬元，代墊運(yùn)雜費3萬元

59、，材料已入庫，款未付，開出銀行承兌匯票。另付銀行手續(xù)費1萬元。借：原材料 103 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17貸：應(yīng)付票據(jù) 120借：財務(wù)費用 1貸：銀行存款 1上張匯票到期，兌付。借：應(yīng)付票據(jù) 120貸：銀行存款 120假定到期，無款支付借：應(yīng)付票據(jù) 120 貸：短期借款 120：假如是商業(yè)承兌匯票則轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”三、應(yīng)付賬款1、現(xiàn)金折扣-實際發(fā)生時計入財務(wù)費用：債務(wù)人貸財務(wù)費用；債權(quán)人借財務(wù)費用2、到期無法支付：應(yīng)付賬款-營業(yè)外收入 應(yīng)付票據(jù)（銀行承兌匯票）-短期借款 (商業(yè)承兌匯票)-應(yīng)付賬款【例】購入材料買價100萬元，增值稅17萬元，材料已入庫，款未付。（3/10、2/2

60、0、N/50）借：原材料 100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17貸：應(yīng)付賬款 117第15天支付（不考慮增值稅-價折稅不折）借：應(yīng)付賬款 117 貸：銀行存款 100*98%+17=115 財務(wù)費用 100*2%=2問：實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣對當(dāng)期損益的阻礙：2【例】應(yīng)付生產(chǎn)車間設(shè)備修理費5000元，增值稅850元。 借：治理費用 5000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850貸：應(yīng)付賬款 5850四、預(yù)收賬款：假如業(yè)務(wù)不多，改用“應(yīng)收賬款”【例】09.12.10銷售商品成本3000元，售價5000元，增值稅850元。愿已預(yù)收4000元。借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 5850貸：主營業(yè)務(wù)收入 5