審計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、第三章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解審計(jì)依據(jù)的含義、作用，掌握審計(jì)依據(jù)的選擇。理解審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，掌握審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性特征。掌握審計(jì)程序的性質(zhì)及其與審計(jì)證據(jù)的聯(lián)系。了解審計(jì)工作底稿形式與內(nèi)容，掌握其編制與歸檔的基本要求與方法。第一節(jié) 審計(jì)依據(jù)主要知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)依據(jù) 審計(jì)依據(jù)的種類 審計(jì)依據(jù)的特征審計(jì)依據(jù)及其分類審計(jì)依據(jù)的特征和選用一、審計(jì)依據(jù)及其分類審計(jì)依據(jù)是指用來判斷被審計(jì)事項(xiàng)是與非、對(duì)與錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)或尺度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)依據(jù)的根據(jù)。審計(jì)依據(jù)不同于審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)依據(jù)是審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為規(guī)范。(一)審計(jì)依據(jù)的內(nèi)容審計(jì)依據(jù)的具體內(nèi)容包括：法律法規(guī)規(guī)章

2、準(zhǔn)則制度其他標(biāo)準(zhǔn)（二）審計(jì)依據(jù)的分類審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾喊磳徲?jì)依據(jù)的性質(zhì)分類規(guī)范性審計(jì)依據(jù)水準(zhǔn)性審計(jì)依據(jù)合同性審計(jì)依據(jù)按審計(jì)依據(jù)的來源分類內(nèi)部審計(jì)依據(jù)外部審計(jì)依據(jù)按審計(jì)依據(jù)的用途分類合規(guī)性審計(jì)依據(jù)經(jīng)營(yíng)性審計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)依據(jù)二、審計(jì)依據(jù)的特征和選用把握審計(jì)依據(jù)的特征是正確和適當(dāng)?shù)剡x擇運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的前提。（一）審計(jì)依據(jù)的特征審計(jì)依據(jù)一般具有以下方面的特征：層次性法律層次法規(guī)和規(guī)章層次政策層次企業(yè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)層次相關(guān)性相關(guān)性是指審計(jì)依據(jù)必須與被審計(jì)對(duì)象密切相關(guān)。限定性限定性是指審計(jì)依據(jù)的效力受到時(shí)間和空間條件的限制。（一）審計(jì)依據(jù)的選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體運(yùn)用審計(jì)依據(jù)時(shí)應(yīng)遵循以下基本

3、原則：準(zhǔn)確性針對(duì)性有效性可靠性第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)主要知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的概念和作用審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)的關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念和作用審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（一）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容由以下兩個(gè)部分組成：構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總賬和明細(xì)賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)

4、證據(jù)。其他信息其他信息廣泛，既包括被審計(jì)單位所在行業(yè)的信息，也包括被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境信息等。其他信息具體包括：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等。（二）審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過程中的作用主要表現(xiàn)在以下方面：審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是追究或解除被審單位責(zé)任的事實(shí)根據(jù)。審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具。二、審計(jì)證據(jù)的特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的基本特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性適當(dāng)性0102審計(jì)證據(jù)的充分性，又稱足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的

5、樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。（一）充分性與適當(dāng)性的含義（二）充分性的影響因素AB注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)A審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量B評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。（三）適當(dāng)性的影響因素相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，它們之間的關(guān)系如下：相關(guān)性可靠性適當(dāng)性a特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。b控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效

6、性。c實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。評(píng)價(jià)相關(guān)性應(yīng)考慮的因素0102030405從外部獨(dú)立來源獲取的比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。直接獲取的比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。從原件獲取的比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。評(píng)價(jià)可靠性應(yīng)考慮的因素充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力。（四）充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系兩者間的關(guān)系表述如下：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的

7、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越少。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)在質(zhì)量上的缺陷。三、審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)分類的目的在于找出更合理、更有效、更具有證明力的證據(jù)，以達(dá)到較好的證明效果，從而有利于審計(jì)工作的順利完成。（一）按照審計(jì)證據(jù)的形式分類審計(jì)證據(jù)按其形式不同，可分為以下四類：實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)所取得的、能證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在的證據(jù)。書面證據(jù)是指以書面形式存在并證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)?？陬^證據(jù)是指有關(guān)人員根據(jù)審計(jì)人員的提問所作的口述或答復(fù)所形成的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)又稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。（二）按照審計(jì)證據(jù)的來源分類審計(jì)證據(jù)按其來

8、源不同，可分為以下三類：外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)親歷證據(jù)外部證據(jù)是指從被審計(jì)單位以外的其他單位取得的證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是指從被審計(jì)單位內(nèi)部職能部門和人員取得的證據(jù)。親歷證據(jù)是指審計(jì)人員目擊或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)所取的審計(jì)證據(jù)。（三）按照審計(jì)證據(jù)的功能分類審計(jì)證據(jù)按其功能不同，可分為以下三類：直接 證據(jù)間接 證據(jù)直接證據(jù)是指能直接證實(shí)被審事項(xiàng)或支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)。間接證據(jù)是指能間接證實(shí)被審事項(xiàng)或支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)。（四）審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系上述各種證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。各類證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系如下表所示：證據(jù)種類具體審計(jì)目

9、標(biāo)總體合理性存在完整性所有權(quán)估價(jià)截止準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系四、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)的關(guān)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)之間的關(guān)系，是一個(gè)應(yīng)有狀態(tài)與現(xiàn)實(shí)狀態(tài)之間的關(guān)系。審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)相比較，即可發(fā)現(xiàn)問題和差異，從而得出審計(jì)結(jié)論，如下圖所示：審計(jì)證據(jù)審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)依據(jù)證明 現(xiàn)實(shí)狀態(tài)評(píng)價(jià) 應(yīng)有狀態(tài)比較第三節(jié) 審計(jì)程序主要知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)程序 函證 分析性程序?qū)徲?jì)程序的含義審計(jì)程序的種類審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一、審計(jì)程序的含義審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)所采取的具體收集方法。審計(jì)程序的設(shè)計(jì)在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)

10、施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮以下四個(gè)問題：選用何種審計(jì)程序，即確定審計(jì)程序的性質(zhì)。對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模。應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目。何時(shí)執(zhí)行這些程序。審計(jì)程序的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意以下兩點(diǎn):設(shè)計(jì)審計(jì)程序，關(guān)鍵在于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。描述選定的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)使用規(guī)范的措辭或術(shù)語(yǔ)，以使審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確理解和執(zhí)行。 二、審計(jì)程序的種類具體審計(jì)程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。審計(jì)程序的類型函證詢問觀察檢查檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

11、的記錄和文件進(jìn)行審查。觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭形式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程。要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。消極的函證方式函證方式重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行

12、原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。審計(jì)程序的類型實(shí)施分析程序的方法與目的分析程序主要是通過分析來評(píng)價(jià)信息的合理性，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，其常用方法包括:比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法比較分析法是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比率分析法是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所計(jì)算的比值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。趨勢(shì)分析法是通過對(duì)連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅

13、度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。實(shí)施分析程序的方法與目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括:用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。用作實(shí)質(zhì)性程序，以有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。舉例說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以應(yīng)收賬款為例：三、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)程序是獲取審計(jì)證據(jù)的具體方面，但審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系通常，某一審計(jì)程序可以收集到多種審計(jì)證據(jù)。而要獲得一種審計(jì)證據(jù)，也可以選用多種審計(jì)程序。審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系如下圖所示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合運(yùn)用審計(jì)程序，以

14、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。檢查有形資產(chǎn)函 證觀 察重新執(zhí)行分析程序重新計(jì)算檢 查詢 問實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)第四節(jié) 審計(jì)工作底稿主要知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)工作底稿 永久性檔案 當(dāng)期檔案審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，又反映了整個(gè)審計(jì)過程。（一）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。（1）（2）提供充分，適當(dāng)?shù)挠涗?，?/p>

15、為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（三）編制審計(jì)工作底稿的具體作用編制審計(jì)工作底稿的具體作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作有助于指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作便于項(xiàng)目組說明審計(jì)工作的執(zhí)行情況保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)記錄便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查便于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是在審計(jì)過程中形成的工作記錄和獲取的資料。（一）審計(jì)工作底稿的存在形式電子其他介質(zhì)紙 質(zhì)在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式

16、存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)存在的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿（樣式）（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的具體內(nèi)容主要包括：計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序分析表問題備忘錄重大事項(xiàng)概要詢證函文件記錄的摘要資料復(fù)印件完成審計(jì)工作核對(duì)表錯(cuò)報(bào)匯總表溝通文件已審財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告管理建議書三、審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿要素是指審計(jì)工作底稿不可或缺的組成部分，包括八大要素。其中審計(jì)過程記錄和審計(jì)結(jié)論是審計(jì)工作底稿的核心要素。其中，審計(jì)過程記錄和審計(jì)結(jié)論是審計(jì)工作底

17、稿的核心要素。（一）要素構(gòu)成審計(jì)工作底稿由以下八個(gè)要素構(gòu)成：審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)過程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明索引號(hào)及編號(hào)編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。01應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)和重大職業(yè)判斷。02應(yīng)當(dāng)記錄針對(duì)重大事項(xiàng)的矛盾或不一致的處理情況。03（二）記錄審計(jì)過程重大事項(xiàng)1234引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。（三）審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論是指具體實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論應(yīng)注意以下三點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論是否與既

18、定的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)識(shí)別出的例外情況和重大事項(xiàng)是如何解決的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論四、審計(jì)工作底稿的編制編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解相關(guān)信息。其中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)審計(jì)工作有合理了解的人士。能清晰反映按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。能清晰反映實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)。能清晰反映審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)做出的重大職業(yè)判斷。（一）審計(jì)工作底稿編制的基本要求（二）編制審計(jì)工作底稿的具體要求編制審計(jì)工作底稿的具體要求包括：內(nèi)容完整記錄清晰結(jié)論明確五、審計(jì)工作底稿的歸檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿歸檔的時(shí)限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；未完成審計(jì)工作的，為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（一）審計(jì)檔案的分類永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案分為：（二）審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)1432事務(wù)性工作刪除或廢棄被取代的