會計師事務(wù)所質(zhì)量控制手冊

1、會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱方法1 引 言11本方法使用的下列術(shù)語，其定義為:質(zhì)量操縱是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的操縱政策與程序。質(zhì)量操縱包括全面質(zhì)量操縱和審計項(xiàng)目質(zhì)量操縱。操縱政策，是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基木方針及策略。操縱程序是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量操縱政策而采取的具體措施及方法。全面質(zhì)量操縱是指會計師事務(wù)所為合理確信其所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)均按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行所應(yīng)采取的政策和程序。審計項(xiàng)目質(zhì)量操縱是將全面質(zhì)量操縱的政策與程序運(yùn)用于審計項(xiàng)目的具體化。2建立、健全質(zhì)量操縱系統(tǒng)21建立、健全質(zhì)量操縱系統(tǒng)的一般考慮質(zhì)量操縱系統(tǒng)

2、的設(shè)計、完善與監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)備會計師事務(wù)所的具體情況。設(shè)計該系統(tǒng)應(yīng)特不考慮以下方面;(1)經(jīng)營理念;(2)組織結(jié)構(gòu);(3)建立、健全質(zhì)量操縱系統(tǒng)的政策和程序;(4)溝通質(zhì)量操縱程序的方式; (5)現(xiàn)行質(zhì)量操縱系統(tǒng);(6)會計師事務(wù)所的規(guī)模;(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì);(8)客戶類型;(9)負(fù)責(zé)人及職員執(zhí)業(yè)的自主性程度;(10)會計師事務(wù)所的區(qū)域分布;22質(zhì)量意識的貫徹具備質(zhì)量意識的人員是保證質(zhì)量操縱系統(tǒng)正常運(yùn)作的重要因素:(1)執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識:使助理人員的工作達(dá)到質(zhì)量要求;保證質(zhì)量意識貫徹的一貫性;與客戶溝通的文件應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)性;對提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎勵。(2)人員培訓(xùn)中

3、應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識，以達(dá)到:提升人員的專業(yè)勝任能力;改進(jìn)工作方式;重新設(shè)定職責(zé)以利于逐級監(jiān)督;修正檔案的編制標(biāo)準(zhǔn)。(3)工作底稿中質(zhì)量意識的體現(xiàn):項(xiàng)目工作底稿是質(zhì)量操縱的重要組成部分，項(xiàng)目工作底稿應(yīng)能使第三方(不論是內(nèi)部的依舊外部的)跟蹤檔案記錄并作出結(jié)論，同時能滿足使用者事后復(fù)核的要求。依據(jù)工作底稿能夠恰當(dāng)?shù)卮_定:打算的內(nèi)容、己完成的工作步驟、產(chǎn)生的問題、作出的決定及工作結(jié)果。23建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素是:(1)描述經(jīng)營目標(biāo);(2)闡釋會計師事務(wù)所的經(jīng)營理念;(3)編制組織結(jié)構(gòu)圖;(4)繪制工作流程圖;(5)制訂質(zhì)量操縱要素的政策和程序清單;(6)編制、收集與專業(yè)服務(wù)相

4、關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)化表格;(7)整理現(xiàn)存手冊;為了更好地完成上述工作，會計師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)負(fù)責(zé)質(zhì)量操縱的內(nèi)部專家，并尋求獲得外部顧問的關(guān)心。23.1培養(yǎng)質(zhì)量操縱的內(nèi)部專家每一個會計師事務(wù)所都應(yīng)該委派人員負(fù)責(zé)打算和監(jiān)督質(zhì)量操縱系統(tǒng)的有效運(yùn)行。在大中型會計師事務(wù)所中，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。小型會計師事務(wù)所由于人員選擇余地較小，也能夠由一位負(fù)責(zé)人兼任該項(xiàng)職能。 會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家來源于會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或會計師事務(wù)所職員。內(nèi)部專家應(yīng)在質(zhì)量操縱領(lǐng)域把握專業(yè)進(jìn)展的最新動向，答復(fù)和處理實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，并對阻礙執(zhí)業(yè)的事項(xiàng)及新出臺的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識。質(zhì)量操縱與獨(dú)立審計準(zhǔn)則和其他有關(guān)規(guī)范緊密相關(guān)。內(nèi)部專

5、家要了解上述規(guī)定，參加有關(guān)會議和后續(xù)教育，并為執(zhí)業(yè)人員提供咨詢。此外，會計師事務(wù)所還需要對學(xué)習(xí)、參考資料的購置作出特不規(guī)定。232聘用外部顧問會計師事務(wù)所在建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)時能夠?qū)で笸獠款檰柕年P(guān)心。外部顧問的工作要緊是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會計師事務(wù)所建立全面質(zhì)量操縱提出意見和建議。24建立是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會計師事務(wù)所建立全面質(zhì)量操縱提出意見和建議。24建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)的程序 建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)某绦?，這些程序因會計師事務(wù)所的不同而有所差不。建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)的簡明程序如下:(1) 建立質(zhì)量操縱的一般目標(biāo)和具體目標(biāo);(2) 了解現(xiàn)行質(zhì)量操縱系統(tǒng);(3) 確定質(zhì)量操縱政策和程序，并形

6、成書面文件;(4) 編制并及時更新標(biāo)準(zhǔn)表格、文件和相關(guān)手冊;(5) 以易于理解的方式溝通質(zhì)量操縱政策和程序;(6) 通過適當(dāng)?shù)拇胧┍O(jiān)控質(zhì)量操縱系統(tǒng)的有效性。為完成上述步驟需建立一個明確的時刻表，并切實(shí)地可能每一個步驟所花費(fèi)的時刻。需要強(qiáng)調(diào)的是，必要的時刻投入將會為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎(chǔ)。25質(zhì)量操縱檔案會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱系統(tǒng)的內(nèi)部程序應(yīng)形成文件并分類歸檔，如人員選聘、專業(yè)進(jìn)展、晉升和督導(dǎo)等。會計師事務(wù)所的質(zhì)量操縱政策和程序應(yīng)規(guī)范化，這就要求會計師事務(wù)所的質(zhì)量操縱檔案能夠涵蓋整個質(zhì)量操縱系統(tǒng)的全部內(nèi)容。質(zhì)量操縱檔案繁簡程度取決于會計師事務(wù)所的規(guī)模和性質(zhì)，比如:在大中型會計師事務(wù)所中，需要嚴(yán)密

7、、復(fù)雜的檔案，以使合伙人和職員關(guān)注質(zhì)量操縱系統(tǒng)，但對小型會計師事務(wù)所來講可能確實(shí)是不必要的。會計師事務(wù)所需要明確形成質(zhì)量操縱檔案的程序和文件處理方法，以確保質(zhì)量操縱系統(tǒng)的運(yùn)行符合專業(yè)要求。問題的關(guān)鍵是，質(zhì)量操縱檔案應(yīng)便于理解，利于操作。會計師事務(wù)所的質(zhì)量操縱檔案是有效質(zhì)量操縱系統(tǒng)的關(guān)鍵內(nèi)容，各層次的人員都必須了解并完全熟悉與自身相關(guān)的組成部分。 質(zhì)量操縱檔案應(yīng)包括下列要素:(1)會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述;(2)質(zhì)量操縱政策及程序;(3)建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任;(4)關(guān)于質(zhì)量操縱各個方面信息的范式(比如，專業(yè)培訓(xùn)時刻記錄表);(5)質(zhì)量操縱系統(tǒng)各個方面負(fù)責(zé)人的姓名;會計師事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常

8、檢查質(zhì)量操縱政策和程序，并在適當(dāng)?shù)臈l件下，作出進(jìn)一步地調(diào)整以適應(yīng)情況的變化。實(shí)際上，這種檢查本身也是質(zhì)量操縱系統(tǒng)的一部分。本方法在附錄中提供了質(zhì)量操縱文件標(biāo)準(zhǔn)表格的范例。會計師事務(wù)所能夠用來作為完善質(zhì)量操縱檔案的參考。251組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖闡釋了會計師事務(wù)所的各種功能以及各功能之間的相互關(guān)系，表明了權(quán)利、責(zé)任和溝通方式的治理鏈，是會計師事務(wù)所運(yùn)作和進(jìn)展模式的圖解。組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確地反映會計師事務(wù)所的最新變化。 會計師事務(wù)所應(yīng)依照 功能來繪制組織架構(gòu)圖，功能意味著會計師事務(wù)所要完成的工作。在功能確定下來后，人員才能夠確定。關(guān)于大中型會計師事務(wù)所而言，一項(xiàng)具體工作往往會投入較多的人力，同時

9、還會將工作進(jìn)一步細(xì)分，因此除了要緊功能之外還有從屬功能。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一個順暢、明晰的組織系統(tǒng)。不管是小型依舊大中型會計師事務(wù)所，大體上應(yīng)當(dāng)有三種功能:(1)客戶服務(wù)治理(2)人事治理(3)辦公室治理組織結(jié)構(gòu)圖對所有人員都應(yīng)該是公開的，它能夠單獨(dú)發(fā)放，也能夠包含在質(zhì)量操縱文件或會計師事務(wù)所手冊中。會計師事務(wù)所內(nèi)部各組織的性質(zhì)應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)圖所附的講明文字中予以注釋。 質(zhì)量操縱系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)有利于理順內(nèi)部關(guān)系和明確職責(zé)分工;質(zhì)量操縱政策和程序的制定應(yīng)當(dāng)慎重，不能自相矛盾，應(yīng)能服務(wù)于會計師事務(wù)所的進(jìn)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，同時在內(nèi)容上還必須充分、詳實(shí)，以便對現(xiàn)存及以后可

10、能發(fā)生的問題予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo);內(nèi)部溝通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)適時保證所有人員了解自身在質(zhì)量操縱系統(tǒng)中的責(zé)任和義務(wù);監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有恰當(dāng)性和及時性，以使質(zhì)量操縱政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時被發(fā)覺并得以糾正。252編制標(biāo)準(zhǔn)表格和范式質(zhì)量操縱的目的并不意味著對會計師事務(wù)所和有關(guān)人員施加過多文案工作的壓力，然而，編制適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量操縱檔案是必要的。一旦所有例行工作均采納標(biāo)準(zhǔn)化格式，自然會使質(zhì)量操縱更有效率和效果。為了更有效地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的作用，會計師事務(wù)所的文件檔案存儲柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門不類地針對不同名稱和編號的表格設(shè)置標(biāo)簽。會計師事務(wù)所應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)檢查標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的設(shè)計是否合理，是否符合最新的質(zhì)量

11、操縱政策和程序及專業(yè)進(jìn)展的要求，是否滿足設(shè)計目標(biāo)以及供應(yīng)是否充足。本方法的附錄提供了標(biāo)準(zhǔn)表格和范式，包括全面質(zhì)量操縱(表 A)和審計項(xiàng)目質(zhì)量操縱(表 B)。會計師事務(wù)所應(yīng)考慮其適用性，依照自身情況進(jìn)行修正。26檢查現(xiàn)行質(zhì)量操縱系統(tǒng)為實(shí)施有效的質(zhì)量操縱，應(yīng)定期檢查質(zhì)量操縱系統(tǒng)，以確保該系統(tǒng)達(dá)到所設(shè)計的目標(biāo)。檢查現(xiàn)行質(zhì)量操縱系統(tǒng)應(yīng)包括的內(nèi)容與建立質(zhì)量操縱系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素相同。261建立適時可靠的程序?yàn)榱吮ＷC質(zhì)量操縱政策和程序(包括標(biāo)準(zhǔn)化格式文件)的適時性和可靠性，關(guān)鍵是要指派有關(guān)人員完成如下工作:(1) 確定需要改進(jìn)的環(huán)節(jié);(2)確定最新的標(biāo)準(zhǔn)化格式文件已完成并置備于最便捷的地點(diǎn);(3)確定所

12、有人員知曉已作出的變更;(4)確定質(zhì)量操縱手冊的原件和所有副本及其他手冊能夠反映最新的情況。負(fù)責(zé)質(zhì)量操縱系統(tǒng)的人員也應(yīng)當(dāng)具有檢查的職能。會計師事務(wù)所的文秘人員不應(yīng)被指派負(fù)責(zé)質(zhì)量操縱政策和程序的制訂及變更，因?yàn)檫@些人員不參與技術(shù)方面的研究，不使用標(biāo)準(zhǔn)化格式文件，也沒有在執(zhí)業(yè)中貫徹質(zhì)量操縱政策和程序的經(jīng)驗(yàn)。鑒于質(zhì)量操縱的最新信息來源于多種渠道，指派專人負(fù)責(zé)收集最新信息是專門必要的。信息的要緊來源渠道包括:(1)內(nèi)部專業(yè)人員對其份標(biāo)準(zhǔn)表格或某項(xiàng)程序的修正意見;(2)有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)頒布的專業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范的變化;(3)從專業(yè)會議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路;(4)會計師事務(wù)所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營

13、哲學(xué)或理念的變化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查這些信息來源，以明確需要改進(jìn)之處。過時的表格、政策或程序不僅會產(chǎn)生誤導(dǎo)，還可能與已頒布的專業(yè)準(zhǔn)則相抵觸。262及時通知情況的變化質(zhì)量操縱系統(tǒng)的變更應(yīng)及時告知會計師事務(wù)所的所有人員。假如某份表格已被修改，則舊的版本應(yīng)從現(xiàn)行系統(tǒng)中(包括所有參考手冊、分類檔案柜、抽屜等)刪除。會計師事務(wù)所需要制訂新舊系統(tǒng)對比目錄，以便確定哪些版本是目前適用的。3質(zhì)量操縱系統(tǒng)的組成要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量操縱系統(tǒng)包括全面質(zhì)量操縱和項(xiàng)目質(zhì)量操縱兩個層面。全面質(zhì)量操縱是對會計師事務(wù)所各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個方面的全方面操縱。項(xiàng)目質(zhì)量操縱則是對全面質(zhì)量操縱的進(jìn)一步細(xì)化，是對單個審計項(xiàng)目中助

14、理人職員作的督導(dǎo)程序。本部分是針對全面質(zhì)量操縱政策而言的，所闡釋的組成要素是質(zhì)量操縱系統(tǒng)所應(yīng)包括的最差不多內(nèi)容。全面質(zhì)量操縱質(zhì)量要素具有普遍適用性，但并不意味著該要素中的所有程序都適用于某一個體會計師事務(wù)所。31職業(yè)道德原則311在質(zhì)量操縱的前提下，職業(yè)道德要緊體現(xiàn)為獨(dú)立性的政策要求?？陀^、公正原則是與獨(dú)立原則相輔相成的，但客觀、公正是思想方面的原則，較難實(shí)際的計量與監(jiān)控。獨(dú)立原則能夠在形式上由一套規(guī)范注冊會計師行為的政策和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和推斷。 獨(dú)立性是指會計師事務(wù)所和注冊會計師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與之免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場分析、推斷和處理問題。每個會計師事

15、務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理地保證所有人員符合獨(dú)立性要求。獨(dú)立性包括形式上獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，執(zhí)業(yè)人員必須具有老實(shí)正直的品質(zhì)，同時不受任何與客戶及其治理當(dāng)局或所有者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的阻礙。 312運(yùn)用獨(dú)立性的一般要求(1)中國注冊會計師職業(yè)道德差不多準(zhǔn)則對執(zhí)業(yè)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性作出了規(guī)定。所有執(zhí)業(yè)人員必須完全熟悉中國注冊會計師職業(yè)道德差不多準(zhǔn)則。職業(yè)道德準(zhǔn)則適用于所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其具體內(nèi)涵包括:a注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，有責(zé)任免除任何與獨(dú)立性相違背的利益關(guān)系。b注冊會計師或其近親(依照民事訴訟法第45條的規(guī)定，是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖

16、父母、外祖父母、孫子女、外孫子女)不能貸款繪客戶或從客戶那兒獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的公平協(xié)議。C注冊會計師或其近親不能從客戶那兒以非正常的價格同意物品和得到服務(wù)，或是以與社會生活禮儀不相稱的方式謀取利益。d當(dāng)利益或職責(zé)在會計師事務(wù)所和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時，注冊會計師必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個或兩個以上客戶之間的沖突個案中，不能就沖突有關(guān)的事項(xiàng)向各方同時提供建議。(2)會計師事務(wù)所不論規(guī)模大小都必須建立、健全差不多的獨(dú)立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(3)會計師事務(wù)所應(yīng)將獨(dú)立性政策及程序告知所有的合伙人及職員。在某些情況下

17、，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該讓這些人明白獨(dú)立性的重要。(4)會計師事務(wù)所應(yīng)該將客戶及可能阻礙獨(dú)立性的單位或人員的名單留底，這份名單應(yīng)該定期向所有職員傳達(dá)，以使職員檢查可能發(fā)生的有損獨(dú)立性的情形。(5)會計師事務(wù)所應(yīng)定期(至少按年度)要求所有的職員確認(rèn):知曉獨(dú)立性要求;禁止的投資、業(yè)務(wù)或關(guān)系沒有發(fā)生或不存在。(6)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新職員簽署一份獨(dú)立性聲明。(7)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派一位合伙人負(fù)責(zé)傳達(dá)、貫徹獨(dú)立性的要求，同時解決與獨(dú)立性有關(guān)的問題。(8)在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對職員反復(fù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，訓(xùn)練其推斷可能阻礙獨(dú)立性的情形，并

18、盡早提請負(fù)責(zé)獨(dú)立性的合伙人對這些情形予以充分關(guān)注。(9)假如存在潛在獨(dú)立性問題，在同意托付前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對該問題進(jìn)行全面完全的調(diào)查、分析和記錄。(10)在連續(xù)同意審計托付時，應(yīng)當(dāng)在打算時期檢查獨(dú)立性的執(zhí)行情況并加以記錄。(11)當(dāng)會計師事務(wù)所需要利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)該取得其他會計師事務(wù)所有關(guān)獨(dú)立性的聲明。(12)當(dāng)從一個客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時，應(yīng)當(dāng)檢查收入的組成以確保在該狀況下獨(dú)立性沒有被損害。(13)由審計工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨(dú)立性的專門間矮必須予以考慮。在同時為客戶提供審計和其他服務(wù)時，獨(dú)立性容易受到阻礙。損害獨(dú)立性的關(guān)

19、系也括但不圃于:a對客戶直接或間接的重大財務(wù)利益產(chǎn)生重大阻礙;b與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資打算;c除正常的借貸程序外，同意或給予客戶的貸款;d與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系。313獨(dú)立性在審計業(yè)務(wù)中的運(yùn)用按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，當(dāng)注冊會計師與托付單位存在以下利害關(guān)系時，為保持獨(dú)立性，注冊會計師應(yīng)向所在的會計師事務(wù)所申明并實(shí)行回避:(1) 本人的近親屬是客戶的職員、董事或其他治理人員；(2) 本人或其近親屬擁有客戶重要的股權(quán);(3)本人或其近親屬是某一信托公司的托管人，這家信托公司在客戶中擁有重要利益;(4)作為客戶某項(xiàng)職務(wù)的侯選人而在該客戶擁有實(shí)際利益;(5)過去兩年是該公司的經(jīng)理人、債務(wù)人

20、、股息同意人等利益關(guān)系人;(6)在過去U個月內(nèi)與客戶有財務(wù)上、商業(yè)上的關(guān)系;(7)通過繼承等方式被動地同意了客戶的重要利益;(8)同意或保留關(guān)于客戶發(fā)揮重大阻礙的董事等職位。當(dāng)執(zhí)行其他會計咨詢、會計服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)保證在執(zhí)行服務(wù)時沒有擔(dān)當(dāng)治理者的角色，也未出現(xiàn)審計自己工作的情形。注冊會計師應(yīng)當(dāng)能夠擺脫外界的阻礙發(fā)表審計意見，同時不應(yīng)在治理當(dāng)局的壓力下修改或是撤回意見。假如會計師事務(wù)所與托付單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也應(yīng)實(shí)行回避原則。會計師事務(wù)所應(yīng)幸免不適當(dāng)?shù)匾揽坑谀硞€客戶。假如從某客戶獵取的收入超過會計師事務(wù)所總收入的15%時，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮對其獨(dú)立性的阻礙并記入檔案。32

21、專業(yè)勝任能力321 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職貴所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)慎重完成所委派的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育打算，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。會計師事務(wù)所假如貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的托付，專門容易陷入困境。專業(yè)進(jìn)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職貴所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會計師事務(wù)所的持續(xù)進(jìn)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識，這種依靠正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。 專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)進(jìn)展及晉升等三個方面的政策和程序。322人員聘用會計師事務(wù)所招聘

22、和留用的人員應(yīng)具有全局觀念，并具備完成專業(yè)工作所需的必要知識、經(jīng)驗(yàn)和素養(yǎng)。會計師事務(wù)所最有價值的資源是其專業(yè)人員，事務(wù)所及其職員個人的成功均與人員的素養(yǎng)直接相關(guān)。專業(yè)服務(wù)的品質(zhì)歸根到底依靠執(zhí)業(yè)人員的正直性、專業(yè)勝任能力和積極性。因而，人員補(bǔ)充是維持高水平的重要因素。人員聘用除了關(guān)系到會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量外，一般被看作是一項(xiàng)行政事務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證聘用的人員具有了相應(yīng)的知識、經(jīng)驗(yàn)和素養(yǎng)。人員聘用的政策和程序是維護(hù)和保持專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵。人事手冊對事務(wù)所人員聘用將會起到重要作用，該手冊應(yīng)詳盡記錄如下質(zhì)量操縱的內(nèi)容:(1)聘用政策和程序;(2)評價應(yīng)聘人員及

23、新職員的方法;(3)新職員的定位;(4)項(xiàng)目的人員派遣方法;(5)項(xiàng)目的監(jiān)督;(6)專業(yè)進(jìn)展;(7)業(yè)績評價方法及改進(jìn)措施。其他有關(guān)人事治理的事項(xiàng)，諸如:休假政策等，也應(yīng)明確包括在人事手冊中。一些不成文的人事政策往往會在職員間引起混亂和誤解，人事政策應(yīng)用的不連貫，最終會導(dǎo)致職員的不滿。 323 會計師事務(wù)所應(yīng)就所有層次的人員需求作出打算。特不需要講明的是，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作出打算，而不應(yīng)在遇到人員需求困難的時候才想到補(bǔ)充人力。制定打算能夠保證有足夠的時刻來安排招聘廣告、組織校園內(nèi)的招聘、面試人、評價應(yīng)聘人員的背景，等等。招聘打算應(yīng)明確補(bǔ)充人員的目標(biāo)，該目標(biāo)應(yīng)以當(dāng)前的客戶群、預(yù)期的增長

24、、人員的替換、個人的進(jìn)展及退休打算等方面為基礎(chǔ)。確定執(zhí)行聘用職能的人員條件，并將人員聘用的責(zé)任分派給有資格的人員。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將自身人員需求及招聘目標(biāo)等方面情況告知所有參與招聘的人員。為達(dá)到人員聘用的目標(biāo)，應(yīng)該完善相關(guān)程序。這些程序包括:(1)確定應(yīng)聘人員的來源;(2)制定與應(yīng)聘人員溝通的策略;(3)具體確定應(yīng)聘人員的步驟;，(4)汲取應(yīng)聘人員并向其介紹本所。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立評價不同專業(yè)層次應(yīng)聘人員的指導(dǎo)方針:(1)確認(rèn)應(yīng)聘人員所具有的差不多素養(yǎng)，諸如:智力水平、正直性、老實(shí)度、積極性及專業(yè)才能。(2)明確每一層次的職員應(yīng)具備的資歷、能力和經(jīng)驗(yàn)，比如，學(xué)術(shù)背景、個人成就、工作經(jīng)驗(yàn)及個人

25、興趣。(3)明確專門情況下人員聘用的專門政策，比如聘用某一職員的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的職員，或是聘用客戶的職員。(4)通過適當(dāng)?shù)姆绞饺〉脩?yīng)聘人的背景資料和資歷信息，比如:簡歷、申請表、面試評價表、成績單及往常工作單位的評價。(5)評價新職員具備的條件，以確定其是否符合會計師事務(wù)所的要求和標(biāo)準(zhǔn)。包括從專門渠道聘用的人員，比如，通過企業(yè)合并或收購而汲取的人員。職員個人資料應(yīng)當(dāng)予以保存，其中包含一份申請表、一份簡歷或者類似資料。其他資料能夠依照行政治理的要求歸類存檔。監(jiān)控人員聘用打算的有效性:(1)定期評價人員聘用打算，以確定是否遵守了人員招聘的政策及程序。(2)定期復(fù)查聘用結(jié)果，

26、以確定是否達(dá)到了招聘目標(biāo)及滿足了對人員的需求。向應(yīng)聘人及新職員告知會計師事務(wù)所相關(guān)的政策和程序:(1)利用手冊或其他方式告知應(yīng)聘人和新職員;(2)編制、分發(fā)描述招聘政策及程序的手冊;(3) 繪新職員制定適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)打算。324專業(yè)進(jìn)展職業(yè)后續(xù)教育既是會計師事務(wù)所也是每個專業(yè)人員的共同責(zé)任，通常包括以下三個方面:(1)自學(xué)一一參與討論;閱讀書籍、技術(shù)資料和期刊;完成自學(xué)課程;加入有關(guān)協(xié)會參與其活動。(2)在崗培訓(xùn)一一適當(dāng)?shù)墓ぷ魑?，有效的督?dǎo)，準(zhǔn)確及時地評價和反饋工作情況。(3)持續(xù)專業(yè)教育一一出席專題會議、培訓(xùn)班、研討會及其他相關(guān)的專業(yè)課程進(jìn)修。每個專業(yè)人員都有責(zé)任確立專業(yè)進(jìn)展的目標(biāo)，制定打算并

27、持續(xù)地執(zhí)行。會計師事務(wù)所應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧?，鼓舞和支持?zhí)業(yè)人員在專業(yè)進(jìn)展方面的努力。3241政策制定和職責(zé)分派會計師事務(wù)所應(yīng)該建立差不多的專業(yè)進(jìn)展政策和程序，以保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專業(yè)進(jìn)展的要求。如規(guī)定執(zhí)業(yè)人員必須同意的職業(yè)后續(xù)教育時刻。后續(xù)教育的時刻標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)滿足中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)規(guī)定。 會計師事務(wù)所差不多制定的專業(yè)進(jìn)展政策和程序應(yīng)該告知所有的合伙人和職員。會計師事務(wù)所應(yīng)該指派一個合伙人負(fù)責(zé)專業(yè)進(jìn)展事務(wù)，其責(zé)任是確保所有人員知曉有關(guān)規(guī)定、評價職員的專業(yè)進(jìn)展需求、制定專業(yè)進(jìn)展打算、監(jiān)督專業(yè)進(jìn)展工作進(jìn)展等。3.242評價專業(yè)進(jìn)展需求會計師事務(wù)所對不同層次的職員在自我教育、在崗培訓(xùn)、持續(xù)專

28、業(yè)教育中的需求都應(yīng)加以分析和評價，并制定打算以滿足會計師事務(wù)所整體和個體的需求。會計師事務(wù)所越大，為滿足職員專業(yè)進(jìn)展需求的工作也就越復(fù)雜。阻礙因素是多方面的:教育背景、自學(xué)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、個人偏好、專業(yè)水平等等。對職員需求的評價應(yīng)該作為制定專業(yè)進(jìn)展打算的基礎(chǔ)。此外，還應(yīng)建立反饋機(jī)制以便從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括:(1)職員業(yè)績評價;(2)委派人員擔(dān)任新職位或執(zhí)行新職能;(3)職員的專業(yè)成果;(4)職員的需求;(5)逐級復(fù)核過程或質(zhì)量操縱復(fù)查的情況;(6)新技術(shù)或新知識;(7)參加培訓(xùn)的情況。3243制定打算一旦確定了專業(yè)進(jìn)展目標(biāo)，會計師事務(wù)所就要制定打算以達(dá)到這些目標(biāo)。專業(yè)進(jìn)展的內(nèi)容要緊

29、包括以下三個方面:(1)一般專業(yè)性知識，甸括會計準(zhǔn)則及國家其他財務(wù)會計法規(guī)、獨(dú)立審計準(zhǔn)則及有關(guān)職業(yè)規(guī)范。(2)專門領(lǐng)域和專門行業(yè)方面的專業(yè)技術(shù)知識，如:信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)或計算機(jī)審計和統(tǒng)計抽樣法等。對此會計師事務(wù)所應(yīng)該制定如下打算:鼓舞參加外部培訓(xùn)、研討會;鼓舞加入與專門領(lǐng)域和行業(yè)有關(guān)的組織;為職員提供與專門領(lǐng)域和行業(yè)相關(guān)的技術(shù)資料。(3)個人能力和處理人際關(guān)系方面的技能，比如:表達(dá)能力、督導(dǎo)能力、自信力及領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)等。這其中也也括與治理會計師事務(wù)所相關(guān)的技能，會計師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)調(diào)人事治理技能的重要性并在培訓(xùn)打算中加以落實(shí)。 會計師事務(wù)所應(yīng)該在上述各個方面制定打算，以使職員的水平逐步提高。打算目標(biāo)可

30、分為不同水平(程度):基礎(chǔ)一一教授職員差不多的知識或技能。初等一一在基礎(chǔ)水平上，把差不多知識或技能運(yùn)用于實(shí)務(wù)中。中等一一教授職員推斷和處理復(fù)雜情況。高等一一使得職員具備理論研究能力以及掌握行業(yè)進(jìn)展的最新動態(tài)。3244完善專業(yè)進(jìn)展打算所有打算均應(yīng)由該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人員核準(zhǔn)。會計師事務(wù)所既能夠依靠自身的力量進(jìn)行打算的修改、完善，也能夠利用外部顧問或依靠專業(yè)機(jī)構(gòu)的打算。會計師事務(wù)所必須定期地檢查打算以確保該打算切實(shí)可行。 專業(yè)進(jìn)展打算應(yīng)由打算編制人以外的人員審查，包括打算所依靠的資料和指導(dǎo)性原則，以確保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得到遵循。3245新職員依照會計師事務(wù)所的規(guī)模，能夠?qū)ｉT針對新職員編制專業(yè)進(jìn)展打算。其工作步驟

31、如下:(1) 編制簡介，用于向新職員介紹執(zhí)業(yè)責(zé)任和進(jìn)展機(jī)會。(2) 委派人員向新職員解釋執(zhí)業(yè)責(zé)任及會計師事務(wù)所的政策。(3) 安排新職員參加會計機(jī)構(gòu)舉辦的培訓(xùn)課程或其他相應(yīng)水平的培訓(xùn)。3246專業(yè)進(jìn)展的途徑(1)自學(xué)會計師事務(wù)所應(yīng)該為職員自學(xué)建立多層次的打算，它包括:鼓舞人員參與自我進(jìn)展活動;鼓舞參與外部的專業(yè)教育課程;鼓舞參加專業(yè)組織;提供學(xué)習(xí)資料。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時更新圖書資料庫，宣傳、普及專業(yè)知識，收集并更新必要的技術(shù)資料，為職員自學(xué)提供方便。相關(guān)資料也括以下方面:當(dāng)前專業(yè)技術(shù)進(jìn)展的資料;宏觀經(jīng)濟(jì)資料;特定領(lǐng)域的資料文件;最新政策和程序的手冊;其他資料。(2)在崗培訓(xùn)工作經(jīng)歷是在一個人

32、在同意大學(xué)教育完成后專業(yè)進(jìn)展的要緊渠道之一。有效的工作實(shí)踐也括:參加適當(dāng)、多樣性的工作，同意輔導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，獵取評價信息。在崗培訓(xùn)應(yīng)該在所有層次上進(jìn)行:注冊會計師對助理人員、經(jīng)理對注冊會計師；合伙人對經(jīng)理;合伙人對審計小組的所有成員。在崗培訓(xùn)的要點(diǎn)包括:與助理人員討論執(zhí)行的工作與項(xiàng)目總體的關(guān)系;盡可能地讓助理人員在項(xiàng)目的多個方面和不同的行業(yè)中獲得經(jīng)驗(yàn);在不同的督導(dǎo)人員指導(dǎo)下工作。(3)持續(xù)專業(yè)教育自我進(jìn)展的另一個重要部分是參加正規(guī)的課程學(xué)習(xí)及研討會。盡管自學(xué)及其他類型學(xué)習(xí)是有效的，但正規(guī)課程及研討會仍是后續(xù)教育的主導(dǎo)內(nèi)容。為了完成專業(yè)進(jìn)展的需要，會計師事務(wù)所能夠在以下幾個方案中進(jìn)行選擇:由會

33、計師事務(wù)所設(shè)計、預(yù)備課程并向職員講授，能夠聘請外部顧問和教員來協(xié)助，或與其他會計師事務(wù)所合作;參加注冊會計師協(xié)會舉辦的培訓(xùn)課程;參加大專院校等教育機(jī)構(gòu)和專業(yè)協(xié)會提供的課程。會計師事務(wù)所在開發(fā)課程和編制打算時應(yīng)該考慮下列因素:培訓(xùn)打算的目標(biāo)及職員的教育、經(jīng)驗(yàn)等;教師熟悉教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的程度;學(xué)員評價打算及教師的情況;教師評價打算和學(xué)員的情況;依照新的進(jìn)展及評價報告更新培訓(xùn)打算;由具備勝任能力的人員對打算進(jìn)行復(fù)查。3247檢查會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立檢查系統(tǒng)以評價后續(xù)教育打算執(zhí)行的有效性。對打算執(zhí)行情況的監(jiān)控應(yīng)作出記錄，以此作為監(jiān)督及改進(jìn)后續(xù)教育打算的依據(jù)。每個職員應(yīng)負(fù)責(zé)保存證明自己遵循后續(xù)教育打

34、算的記錄。相關(guān)檢查程序包括:會計師事務(wù)所應(yīng)定期復(fù)查職員參與培訓(xùn)的記錄，以確定是否符合要求;定期復(fù)查后續(xù)教育打算實(shí)施報告及其他相關(guān)記錄，評價打算本身是否被有效執(zhí)行并達(dá)到了會計師事務(wù)所的目標(biāo)，同時考慮是否需要制定新打算、修正已有打算以及撤消無效打算。325考核與晉升會計師事務(wù)所應(yīng)該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責(zé)所必要的技術(shù)及個人的品質(zhì)。晉升的人員應(yīng)該具備與履行職責(zé)相應(yīng)的資歷、學(xué)識水平、推斷力、積極性等素養(yǎng)。 晉升政策是要確保只有當(dāng)職員能夠履行晉升后的崗位職責(zé)時才能予以晉升。會計師事務(wù)所應(yīng)告知職員如何樣才能向更高層次進(jìn)展。會計師事務(wù)所應(yīng)該定期評價經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師在指導(dǎo)助

35、理人員、項(xiàng)目打算、工作監(jiān)督和復(fù)核等方面的業(yè)績。這一監(jiān)控系統(tǒng)保證了業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量，并有助于確定何時對有關(guān)人員晉升。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立并傳達(dá)晉升至合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。晉升應(yīng)該以職員價值而不僅是資歷為依據(jù)。職員的教育狀況、經(jīng)驗(yàn)和潛在的能力，是決定酬勞、職責(zé)及晉升的一個要緊因素。325 1具體原則會計師事務(wù)所應(yīng)建立、健全與其規(guī)模相適應(yīng)的差不多晉升政策及程序，以滿足實(shí)施晉升的需要。在小型會計師事務(wù)所，程序能夠不必太復(fù)雜，但至少每年應(yīng)進(jìn)行業(yè)績考核。 第一步是要建立職員級不。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置與自身相適應(yīng)的最少級不數(shù)，不要僅僅在不人已有的級不設(shè)置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。會計師

36、事務(wù)所應(yīng)制訂級不標(biāo)準(zhǔn)，包括各級不的工作頭銜、責(zé)任、預(yù)期業(yè)績、所需要的資格及經(jīng)驗(yàn)。一旦級不標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，職員就會明確如何努力才能達(dá)到更高級不的標(biāo)準(zhǔn)。制訂了職員級不標(biāo)準(zhǔn)后，就應(yīng)該對職員進(jìn)行級不劃分。按照職員的個人業(yè)績及熟練程度進(jìn)行級不劃分時，應(yīng)該考慮以下條件:(1)專業(yè)知識;(2)分析及推斷能力;(3)合作精神;(4)領(lǐng)導(dǎo)能力及培訓(xùn)技能; (5)溝通技巧;(6)個人差不多素養(yǎng)及與專業(yè)相關(guān)的因素(個性、智力水平、推斷力及積極性 等)會計師事務(wù)所應(yīng)該定期地(至少按年度)對職員的業(yè)績進(jìn)行考核并提出改進(jìn)建議，與考核相關(guān)的職員檔案應(yīng)該保存下來:(1)明確不同級不的考核責(zé)任及要求，安排考核人員及考核時刻;(2

37、)公開考核職員的目標(biāo);(3)利用設(shè)計好的考核表來考核職員業(yè)績;(4)考核人員與被考核人員一起分析考核結(jié)果;(5)考核人員的上級應(yīng)復(fù)核考核結(jié)果;(6)復(fù)查考核結(jié)果以確保差不多一人以上的人士作了考核;(7)確?？己思皶r完成。會計師事務(wù)所高級職員應(yīng)該定期地與下級職員商討共工作進(jìn)展及職業(yè)進(jìn)展機(jī)會等問題，告知其目前在會計師事務(wù)所中的地位、如何為會計師事務(wù)作出更多的貢獻(xiàn)以及如何樣才能達(dá)到預(yù)定的職業(yè)目標(biāo)等?？己巳藛T定期與職員一起分析業(yè)績的評價結(jié)果，包括對他們在會計師事務(wù)所中以后進(jìn)展的評估。在考評業(yè)績時，應(yīng)認(rèn)真考慮職員的進(jìn)步、會計師事務(wù)所和個人的進(jìn)展目標(biāo)、分工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機(jī)會等。 通過磋商、對等評價或自我

38、評議等方式來評價合伙人，以確認(rèn)其是否有接著完成其職責(zé)所需的素養(yǎng)。一旦會計師事務(wù)所建立了人員考核和磋商機(jī)制，就必須定期地檢查該體制以保證:(1) 考核及存檔的程序執(zhí)行良好;(2) 達(dá)到了考核機(jī)制的要求;(3) 會計師事務(wù)所對職員的獎懲、晉升符合對職員的評價;(4) 對表現(xiàn)突出的職員予以確信。會計師事務(wù)所中必須設(shè)專人負(fù)責(zé)晉升及解聘、同晉升的職員談話、對談話結(jié)果記錄并存檔。該欠貴人員應(yīng)當(dāng):(1) 評價獲得的信息，在決定晉升時對職員完成工作的質(zhì)量給予相應(yīng)的確信。(2) 定期分析、研究會計師事務(wù)所人員晉升狀況，以確認(rèn)合乎標(biāo)準(zhǔn)的人員被給予了更高的職責(zé)。33工作委派會計師事務(wù)所應(yīng)將工作委派給具有專業(yè)勝任能力

39、的人員。 會計師事務(wù)的工作委派應(yīng)該保證:所有工作差不多上由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)的人員完成。在分派人員時，應(yīng)考慮審計項(xiàng)目對執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)及能力要求的程度和性質(zhì)、項(xiàng)目所需督導(dǎo)的程度等因素。一般來講，越有能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，所需要的直接督導(dǎo)就越少。審計項(xiàng)目組的責(zé)任是為客戶提供審計服務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)在了解職員個人的技能、經(jīng)驗(yàn)，并考慮客戶需要、可調(diào)遣職員狀況等基礎(chǔ)上對人員安排作出全面的打算。在工作委派時應(yīng)考慮:職員的經(jīng)驗(yàn);職員關(guān)于客戶及行業(yè)的了解;需要督導(dǎo)的程度;托付的特點(diǎn)；職員專業(yè)進(jìn)展的需要。大型項(xiàng)目由于所需的職員多，所耗時刻長，因此工作委派就更應(yīng)引起事務(wù)所的高度重視。331不論會計師事務(wù)所本身的規(guī)模

40、和性質(zhì)，都應(yīng)建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的知識水平及熟練程度。會計師事務(wù)所工作委派應(yīng)由一人或多人員責(zé)。委派職員時要緊考慮:(1)及時確定具體項(xiàng)目對人員的需求;(2)編制項(xiàng)目時刻預(yù)算，確定所需要的人員并編制外勤工作時刻進(jìn)度表。時刻預(yù)算應(yīng)參考上一年度該項(xiàng)目實(shí)際花費(fèi)的時刻制定，科學(xué)的時刻預(yù)算有助于確定完成本次托付所需要的時刻;(3)考慮派遣打算的可行性，要考慮職員休假、參加課程學(xué)習(xí)、個人偏好、個性沖突、疲勞程度及其他不可預(yù)見的情況;(4)考慮各種可能阻礙獨(dú)立性和可能存在利益沖突的情況，比如幸免將項(xiàng)目分派繪曾經(jīng)是客戶的職員或親屬的人員;332工作委派的目標(biāo)是應(yīng)盡可能為客戶提

41、供優(yōu)質(zhì)、及時的服務(wù)。能夠用以下標(biāo)準(zhǔn)衡量具體項(xiàng)目的人員分派的合理性:(1)項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性;(2)項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時限要求;(3)人員資歷，如經(jīng)驗(yàn)、知識、職位、背景及專門專長;(4)打算監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。333工作委派更進(jìn)一步的目標(biāo)確實(shí)是培養(yǎng)復(fù)合性人才，使之獲得多方面的知識積存。會計師事務(wù)所應(yīng)由負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人核準(zhǔn)項(xiàng)目的時刻預(yù)算和人員分派，在工作委派時，應(yīng)考慮如下問題:(1)職員的定期輪換;(2)具有不同經(jīng)驗(yàn)和背景的職員的合作;(3)職員在崗培訓(xùn)的機(jī)會。34督導(dǎo)341督導(dǎo)既是一個組織架構(gòu)也是一個程序，它能夠確保證每個項(xiàng)目都編制打算并在操縱下實(shí)施。為了保證工作中的推斷和得

42、出結(jié)論的恰當(dāng)性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行督導(dǎo)程序。 督導(dǎo)的范圍取決于多種因素，包括要緊事項(xiàng)的復(fù)雜性、職員的資歷和經(jīng)驗(yàn)及能夠獲得指導(dǎo)與協(xié)助的程度。其他相關(guān)因素包括:在項(xiàng)目中對助理人員授權(quán)的程度、項(xiàng)目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項(xiàng)目本身所特有的風(fēng)險因素。會計師事務(wù)所應(yīng)該為所有項(xiàng)目的實(shí)施及督導(dǎo)建立相應(yīng)的政策及程序，以合理地保證差不多完成的工作符合會計師事務(wù)所質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。需要強(qiáng)調(diào)的是。會計師事務(wù)所建立督導(dǎo)程序的責(zé)任與特定項(xiàng)目中負(fù)責(zé)打算及監(jiān)督人員的責(zé)任不同。會計師事務(wù)所實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括職員的工作表現(xiàn)以及從項(xiàng)目打算、時刻預(yù)算、外勤工作安排、復(fù)核以及最終出具報告所采納的全部方法。342 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立差

43、不多的督導(dǎo)政策及程序，以保證所有項(xiàng)目的打算、執(zhí)行、監(jiān)督、復(fù)核和報告符合相關(guān)的法律、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。督導(dǎo)政策與程序應(yīng)針對以下三個不同時期:(1) 項(xiàng)目打算。打算工作的要點(diǎn):a確定打算編制人員b打算人員的派遣方案c收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并依照具體情況的變化進(jìn)行更新d描述應(yīng)也含在審計打算的事項(xiàng)，如:阻礙打算的因素;確定對人員以及專業(yè)知識的要求;時刻預(yù)算的變化;考慮客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及對項(xiàng)目實(shí)施的潛在阻礙。(2)外勤工作。在外勤工作中應(yīng)當(dāng)對審計工作實(shí)施充分督導(dǎo)，人員分派時考慮項(xiàng)目執(zhí)行人員的知識、能力及經(jīng)驗(yàn);為便于職員之間的溝通，事務(wù)所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式要求;為提高效率，

44、職員在執(zhí)行項(xiàng)目中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)先設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)表格、清單及問卷。(3)工作底稿的復(fù)核和報告。要點(diǎn)如下:a在審計報告簽發(fā)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)委派適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)人員對所有項(xiàng)目的工作底稿和報告草稿實(shí)施復(fù)核。該復(fù)核的目的是為確保審計工作已全部完成，符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策的要求，同時文持己形成的審計意見。 b復(fù)核人員應(yīng)具有相應(yīng)的勝任能力和責(zé)任感。c工作底稿復(fù)核過程及復(fù)核結(jié)論應(yīng)形成相應(yīng)的文件。該文件包括工作底稿索引關(guān)系、復(fù)核人問題的解答、復(fù)核備忘錄和標(biāo)準(zhǔn)表格或清單d確定已獲得證據(jù)的充分性及適當(dāng)性e確定該報告符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策f完善平復(fù)復(fù)核程序，比如:一份報告由會計師事務(wù)所中一個合

45、伙人簽發(fā)，就需要由對該項(xiàng)目沒有直接責(zé)任的另一個人進(jìn)行復(fù)核。平復(fù)復(fù)核有助于形成客觀、全面的推斷，確定已收集的證據(jù)是否能夠支持所得出的意見，容易發(fā)覺往常忽略的重要內(nèi)容。g確立專家復(fù)核程序，如利用稅務(wù)專家復(fù)核審計底稿中的稅務(wù)部分。 35咨詢351 咨詢是從具備相應(yīng)知識水平、精通專業(yè)并有良好的推斷力和權(quán)威性的人士那兒獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決。會計師事務(wù)所應(yīng)該為咨詢建立相應(yīng)的政策和程序，以保證執(zhí)業(yè)人員依照需要從專家那兒獲得有關(guān)技術(shù)問題的指導(dǎo)。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計師事務(wù)所的規(guī)模及承擔(dān)該項(xiàng)工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、推斷能力。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點(diǎn)或?qū)I(yè)人員自身知識及經(jīng)驗(yàn)的

46、局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獵取指導(dǎo)及協(xié)助時，應(yīng)該保證咨詢渠道的權(quán)威性，比如:查閱相應(yīng)的專業(yè)文獻(xiàn)或向某一特定領(lǐng)域具有豐富知識的專家咨詢。352具體原則(1)會計師事務(wù)所應(yīng)制定差不多的咨詢政策及程序，以確保當(dāng)專業(yè)人員遇到復(fù)雜問題時都能得到指導(dǎo)及協(xié)助。在咨詢政策中必須解決:什么時候應(yīng)該咨詢、向誰咨詢以及如何樣咨詢等問題。(2)會計師事務(wù)所應(yīng)將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務(wù)手冊等形式傳達(dá)至所有的合伙人及職員，必須要讓全體職員了解:利用他人的知識來協(xié)助解決在實(shí)務(wù)中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。(3)業(yè)務(wù)人員可能在遇到以下情形時需要獲得指導(dǎo)和

47、關(guān)心:頒布的新準(zhǔn)則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化;會計實(shí)務(wù)、審計實(shí)務(wù)或財務(wù)報告的專門要求;實(shí)務(wù)中出現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)推斷差異;與客戶發(fā)生糾紛等。(4)會計師事務(wù)所應(yīng)建立強(qiáng)制咨詢的基準(zhǔn)，即出現(xiàn)以下情況時事務(wù)所應(yīng)要求職員必須進(jìn)行咨詢:與獨(dú)立性或其他道德有關(guān)的事項(xiàng)，不具有某一領(lǐng)域所必要的專門知識;發(fā)生過去未曾遇到的新問題;可能會引起違背職業(yè)道德的情形;符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的呈報要求，以國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告等。 (5)會計師事務(wù)所應(yīng)該指派知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員在專門技術(shù)領(lǐng)域擔(dān)任顧問，同時維護(hù)其權(quán)威性，并制定政策解決可能出現(xiàn)的專家同職員之間的分歧。(6)若會計師事務(wù)所認(rèn)為內(nèi)部能

48、夠解決所有技術(shù)和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務(wù)所應(yīng)記錄這一決定并存檔。為幸免審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)采取如下措施:補(bǔ)充更新資料庫，同時保留向其他會計師事務(wù)所及專家咨詢的渠道;鼓舞職員利用同事的經(jīng)驗(yàn)和知識或向會計機(jī)構(gòu)咨詢;建立研究機(jī)構(gòu)協(xié)助專業(yè)人員解決實(shí)際問題。(7)為確保咨詢程序的適當(dāng)性，會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能集中向外部咨詢。(8)為方便職員獵取指導(dǎo)與協(xié)助，一個重要措施確實(shí)是建立并及時更新動態(tài)資料庫。會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓舞專業(yè)人員利用資料庫及共他權(quán)威的資料源。建立上述資料庫應(yīng)從以下幾個方面著手:為每個業(yè)務(wù)部門建立參考資料庫并定期補(bǔ)充;收集并分發(fā)技術(shù)手冊和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括

49、與專門行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。(9)會計師事務(wù)所通常對開展咨詢并組織研究專門重視，但卻容易忽略對相關(guān)資料的記錄和保存。只要職員進(jìn)行了咨詢，事務(wù)所就應(yīng)記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。會計師事務(wù)所應(yīng)向記錄人員告知其責(zé)任及要求。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見分歧的內(nèi)容。(10)負(fù)責(zé)向外部咨詢的人員也應(yīng)該負(fù)責(zé)保管按主題分類的咨詢檔案，以利于今后解決類似的問題。36業(yè)務(wù)承接36 1一般原則(1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量操縱政策和程序以決定是否同意新客戶或接著與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風(fēng)險。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，

50、而客戶的正直性和可信賴性專門可能會阻礙共財務(wù)報表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如:專門行業(yè)、專門領(lǐng)域的知識、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成托付所需要的人力資源等。 (2)為了維持高質(zhì)量的業(yè)務(wù)水平，會計師事務(wù)所在同意一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進(jìn)行認(rèn)真地評價;關(guān)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價。這些評價的目的是:確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險;確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力;幸免潛在的利益沖突。(3)在業(yè)務(wù)承接中，要緊應(yīng)考慮的因素包括:治理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財務(wù)狀況、治理水平和內(nèi)部操縱系統(tǒng)。(4)中國注冊會計師職業(yè)道

51、德差不多準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所具備為客戶服務(wù)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當(dāng)性，也取決于會計師事務(wù)所是否具備完成托付所需的專業(yè)知識。(5)幸免潛在的利益沖突意味著能夠減少出現(xiàn)違反獨(dú)立性的情形。總之，同意客戶的托付是應(yīng)當(dāng)具備一定的前提條件的。假如無視客戶托付需求的虛假動機(jī)、違法的經(jīng)營行為、治理層的品德、喪失持續(xù)經(jīng)營的信心以及自身是否具備獨(dú)立性的要求，則專門可能阻礙會計師事務(wù)所的生存。3，62如何評價客戶3621首次同意托付(1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以確定不同意或有條件同意哪些客戶的托付。(2)業(yè)已建立的業(yè)務(wù)承接政策和程序應(yīng)傳達(dá)至相關(guān)的人員。(3)在接納新客戶前應(yīng)采取的要緊

52、程序:a獵取并分析擬受托客戶的相關(guān)財務(wù)資料，比如:年度報告、中期財務(wù)報告及所得稅申報表;b在簽定意向性的協(xié)議書及保密性條款后，向第三方調(diào)查擬受托客戶的資料及其治理人員和相關(guān)人員。如能夠徑向擬受托客戶的債權(quán)人、法律顧問、投資銀行或其他專業(yè)人士調(diào)查。c與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，以了解解除托付的緣故，例如對注冊會計師的不合理期望及在財務(wù)報表處理上的爭議。d考慮同意該托付應(yīng)關(guān)注的專門風(fēng)險領(lǐng)域。e評價會計師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。在評價專業(yè)勝任能力時，應(yīng)考慮所需的專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能、專業(yè)訓(xùn)練和對行業(yè)的了解等。 f確定同意該托付是否違背職業(yè)道德準(zhǔn)則或法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定。(4)在大中型會計

53、師事務(wù)所中，應(yīng)由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、并決定是否同意托付，獲得的結(jié)論及其緣故應(yīng)該記錄并歸檔。(5)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接政策和程序的治理及監(jiān)督職責(zé)也應(yīng)由具有較高專業(yè)水平的合伙人承擔(dān)。3622連續(xù)同意托付(1) 會計師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以決定不再接著同意或有條件接著同意哪些客戶的托付。(2) 業(yè)已建立的接著同意業(yè)務(wù)托付的政策和程序應(yīng)傳達(dá)至相關(guān)的人員。 (3)需要對客戶予以評價以確立接著托付關(guān)系的情況包括:a在會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策中規(guī)定的期間終止時;b自上一次評價以來客戶經(jīng)營情況發(fā)生了重大變化時，包括下面一種或多種情況:治理層、董事會、所有權(quán)、

54、法律顧問、財務(wù)狀況、訴訟案件進(jìn)展、客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、托付范圍、會計政策和會計可能、核心技術(shù)人員。C出現(xiàn)導(dǎo)致會計師事務(wù)所可能拒絕同意客戶托付的其他情況。(4)在大中型會計師事務(wù)所中，應(yīng)由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價差不多獵取的有關(guān)客戶的資料、并決定是否接著同意托付。獲得的結(jié)論及共緣故應(yīng)該記錄并歸檔。(5)會計師事務(wù)所應(yīng)委派具有較高專業(yè)水平的合伙人治理、監(jiān)督接著同意托付的政策和程序。363業(yè)務(wù)約定書3631會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第2號-審計業(yè)務(wù)約定書的要求，與托付人簽定審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師執(zhí)行其他非審計業(yè)務(wù)時能夠參照執(zhí)

55、行。在項(xiàng)目開始前，業(yè)務(wù)約定書的條款被清晰地理解并形成書面文件特不重要。業(yè)務(wù)約定書確立了托付和受托關(guān)系，明確了托付目的和范圍、責(zé)任的劃分及報告書的形式等事項(xiàng)，以維護(hù)雙方的權(quán)益，幸免與托付有關(guān)的問題的誤解。 3632如何編制托付書關(guān)于連續(xù)同意的托付，除非上次的業(yè)務(wù)約定書中的托付范圍涵蓋了本次托付，否則應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書。出現(xiàn)下列情況時，也應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書:(1)有跡象表明客戶誤解了托付的目的和范圍;(2)托付條款需要修改或需訂立專門托付條款;(3)客戶經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化;(4)客戶治理層發(fā)生重大變動;(5)法律、法規(guī)要求。假如不需要簽定新的約定書，則會計師事務(wù)所應(yīng)提請客戶關(guān)注原業(yè)務(wù)約定書，

56、同時補(bǔ)充一份備忘錄。 盡管業(yè)務(wù)約定書的形式及內(nèi)容各異，但下列內(nèi)容都應(yīng)予以考慮;(1)托付目的及性質(zhì);(2)會計責(zé)任與審計責(zé)任;(3)托付的范圍;(4)適用的法律、法規(guī)和專門行業(yè)慣例;(5)時刻預(yù)算;(6)報告書的形式;(7)應(yīng)遵照的程序;(8)利用與托付相關(guān)的記錄、檔案及其他資料;(9)客戶應(yīng)預(yù)備的資料或?yàn)橥瓿晒ぷ魈峁┑膮f(xié)助;(10)簽約時刻;(11)收費(fèi)計算的基礎(chǔ)和其他費(fèi)用的安排;(12)關(guān)于利用其他注冊會計師的工作;(13)關(guān)于利用專家的工作;(14)關(guān)于客戶職員的協(xié)作;(15)關(guān)于利用內(nèi)部審計人員的工作;(16)業(yè)務(wù)托付約有效期問及再次托付的條件;(17)違約責(zé)任;(18)簽約雙方認(rèn)為需

57、約定的其他事項(xiàng)。3633具體考慮(1)性質(zhì)及范圍專門多客戶容易對注冊會計師完成托付的性質(zhì)和范圍出現(xiàn)理解上的偏差。客戶通常會孤立地看待一項(xiàng)托付，而忽視內(nèi)在的相互聯(lián)系。托付書應(yīng)當(dāng)幸免這種誤解的產(chǎn)生。(2)收費(fèi)會計師事務(wù)所往往在收費(fèi)問題上難與客戶達(dá)成一致意見。客戶經(jīng)常意識不到注冊會計師使用 時刻成本作為收費(fèi)基礎(chǔ)。在開始執(zhí)行托付前，注冊會計師應(yīng)該就有關(guān)收費(fèi)或計費(fèi)基礎(chǔ)獲得客戶的認(rèn)可，而且還要就所有額外費(fèi)用的補(bǔ)償及付費(fèi)方式等問題與托付方協(xié)商一致。 (3)客戶的協(xié)助注冊會計師在完成一項(xiàng)托付時往往需要客戶必要的協(xié)助，通過客戶的協(xié)助，能夠減少不必要的時刻花費(fèi)，并將審計成本保持在合理的水平上。需要客戶協(xié)助的方面包

58、括:a提供基礎(chǔ)資料b提供注冊會計師完成工作所需的檔案或文件c編制業(yè)務(wù)流程講明d歸納數(shù)據(jù)、摘要(4)利用專家的工作當(dāng)注冊會計師必須求助于專家才能完成既定的工作時，應(yīng)當(dāng)取得客戶的事先認(rèn)可，并向客戶解釋該程序?qū)徲嬍召M(fèi)的阻礙。37監(jiān)控371 對會計師事務(wù)所的質(zhì)量操縱系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，目的在于確保質(zhì)量操縱的其他要素差不多被有效地運(yùn)用。監(jiān)控程序要緊依靠會計師事務(wù)所的內(nèi)部操縱制度和權(quán)責(zé)劃分。會計師事務(wù)所應(yīng)該制定監(jiān)控打算，監(jiān)控打算通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個方面。監(jiān)控職能通常是由會計師事務(wù)所的職員完成的，也能夠托付所外人員來執(zhí)行。監(jiān)控政策及程序應(yīng)與操縱制度的性質(zhì)和范圍相聯(lián)系。會計事務(wù)所應(yīng)設(shè)計、制定監(jiān)控程序的目的及程序

59、表、有關(guān)監(jiān)控范圍的指引、建立監(jiān)控活動的時刻表及為監(jiān)控者與審計小組提供解決異議的程序。會計師事務(wù)所的規(guī)模及性質(zhì)決定了監(jiān)控的范圍。需要講明的是，監(jiān)控要素是針對整個質(zhì)量操縱系統(tǒng)而言的，而督導(dǎo)要素針對具體項(xiàng)目。兩個要素既相互關(guān)聯(lián)又有所不同。372 會計師事務(wù)所首先應(yīng)明確由誰來負(fù)責(zé)選擇監(jiān)控人員。在考慮責(zé)任層次及所需的專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，確定參與監(jiān)控活動人員的資格條件和選擇標(biāo)準(zhǔn)。檢驗(yàn)程序能夠采納復(fù)核的方法，包括行政和人事檔案的復(fù)查，項(xiàng)目工作底稿、檔案及報告的復(fù)查等。復(fù)核應(yīng)該考慮的因素包括新托付、專門托付以及那些引起公眾高度興趣或高透明度的托付。會計師事務(wù)所應(yīng)該對比質(zhì)量操縱的政策及程序進(jìn)行檢驗(yàn)。一般而言，會計

60、師事務(wù)所應(yīng)該提早制定檢驗(yàn)及復(fù)查打算，以更好地復(fù)查質(zhì)量操縱政策及程序的執(zhí)行情況。 復(fù)查人員應(yīng)該編制關(guān)于檢驗(yàn)情況及其結(jié)果的書面報告復(fù)查人員還應(yīng)與被復(fù)查的部門討論檢驗(yàn)結(jié)果。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立相關(guān)程序，解決復(fù)查人員與項(xiàng)目或治理人員之間的爭議，同時針對質(zhì)量操縱政策和程序的不足采取改進(jìn)措施。373權(quán)責(zé)劃分3731會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為行政和專業(yè)責(zé)任的劃分建立政策和程序，以滿足質(zhì)量操縱的需要。重要的是，應(yīng)委派具有一定水平的人或小組對質(zhì)量操縱的各種因素進(jìn)行操縱，比如:獨(dú)立性問題的解決、項(xiàng)目人員的分派等。會計師事務(wù)所要考慮的是參與人員的數(shù)量、職員的專業(yè)勝任能力、職員的權(quán)力及必要的監(jiān)督。會計師事務(wù)所的合伙人是質(zhì)量操