企業(yè)財務(wù)會計財規(guī)范條例企業(yè)年金基金

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則-企業(yè)年金基金目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150673739 存 貨 PAGEREF _Toc150673739 h 2 HYPERLINK l _Toc150673740 投資性房地產(chǎn) PAGEREF _Toc150673740 h 4 HYPERLINK l _Toc150673741 固定資產(chǎn) PAGEREF _Toc150673741 h 7 HYPERLINK l _Toc150673742 無形資產(chǎn) PAGEREF _Toc150673742 h 10 HYPERLINK l _Toc150673743 非貨幣性資產(chǎn)交換 PA

2、GEREF _Toc150673743 h 16 HYPERLINK l _Toc150673744 資產(chǎn)減值 PAGEREF _Toc150673744 h 18 HYPERLINK l _Toc150673745 職工薪酬 PAGEREF _Toc150673745 h 22 HYPERLINK l _Toc150673746 企業(yè)年金基金 PAGEREF _Toc150673746 h 26 HYPERLINK l _Toc150673747 債務(wù)重組 PAGEREF _Toc150673747 h 34 HYPERLINK l _Toc150673748 或有事項 PAGEREF _T

3、oc150673748 h 36 HYPERLINK l _Toc150673749 政府補助 PAGEREF _Toc150673749 h 39 HYPERLINK l _Toc150673750 借款費用 PAGEREF _Toc150673750 h 42 HYPERLINK l _Toc150673751 外幣折算 PAGEREF _Toc150673751 h 44 HYPERLINK l _Toc150673752 PAGEREF _Toc150673752 h 46 HYPERLINK l _Toc150673753 PAGEREF _Toc150673753 h 48 HYP

4、ERLINK l _Toc150673754 PAGEREF _Toc150673754 h 51 HYPERLINK l _Toc150673755 PAGEREF _Toc150673755 h 55 HYPERLINK l _Toc150673756 PAGEREF _Toc150673756 h 58財政部會計司制作企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存 貨一、制定背景 2006年2月15日，財政部以財會20063號公布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓舞其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。二、要緊內(nèi)容（一）存

5、貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（一）存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件（二）存貨的初始計量 1、按成本計量 采購成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出 專門情形： 1、存貨發(fā)生的借款費用 2、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并三、存貨的后續(xù)計量1、發(fā)出存貨成本的確定（1）

6、四種方法 先進(jìn)先出法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個不計價法（2）周轉(zhuǎn)材料，例如施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計量3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨 材料存貨 （2）可能售價的選擇 合同價格 一般銷售價格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，同時在可預(yù)見的以后無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞

7、務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，同時已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 4、存貨跌價預(yù)備的計提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價預(yù)備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價預(yù)備 或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn) （2）不同計提方法 單項、類不、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司205年12月31日庫存W型機(jī)器12臺，成本（不含增值稅

8、）為372萬元，單位成本為31萬元。205年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，206年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺。資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型機(jī)器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。205年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價格為32萬元/臺。分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同 2）市場銷售價格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。分析：依照

9、該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機(jī)器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212360-1.44358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計提存貨跌價預(yù)備（假定往常未對W型機(jī)器計提跌價預(yù)備）。假如W型機(jī)器的成本為350萬元，不需計提跌價預(yù)備。 （四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價值。2、確定發(fā)出存貨成本所采納的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價預(yù)備的計提方法，當(dāng)期計提的存4、用于擔(dān)保的存貨賬面價值。（五）新舊銜接 1、差不多原則：

10、不追溯調(diào)整 2、具體項目： （1）商品流通企業(yè)的商品采購費用 （2）存貨的借款費用 （3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的存貨成本 （4）后進(jìn)先出法核算的發(fā)出存貨成本企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)則的適用范圍 適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。 下列各項，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則：自用房地產(chǎn)，適用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)，適用存貨，銷售收入適用收入企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費用的確認(rèn)和計量適用建筑合同投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回，適用租賃二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）投資性房地產(chǎn)的定義及特征 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

11、 特征： 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有； 能夠單位計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。（二）下列項目屬于投資性房地產(chǎn) 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用權(quán) 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因臨時空置但接著用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn) 3、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置土地不屬于（三）下列項目，不屬于投資性房地產(chǎn)1、自用房地產(chǎn) 出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 2、作為存貨的房地產(chǎn)（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要依照具體情況推斷 一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營治理，用 企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的

12、其他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，能夠?qū)⒃摻ㄖ锎_認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報表時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。 如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）通常應(yīng)當(dāng)采納成本模式

13、進(jìn)行計量（二）只有符合規(guī)定條件的，能夠采納公允價值模式進(jìn)行計量 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。 已采納公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）采納成本模式計量 成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。計提折舊或攤銷適用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。如存在減值跡象，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第號資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測試，并計提相應(yīng)減值預(yù)備。（二）采納公允價值模式進(jìn)行計量 前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采納公允價值計量。采納

14、公允價值模式需要滿足的條件、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的可能公允價值模式下的會計處理 不計提折舊或攤銷,以期末公允價值為基礎(chǔ),公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益. 借:投資性房地產(chǎn)(公允價值變動) 貸:公允價值變動損益 四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定1、投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營治理的日期。2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。

15、（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定3、自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營治理，且該土地使用權(quán)能夠單獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期。 （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理1、在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額，作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損

16、益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計入所有企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)制定背景 1992年5月，財政部對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項研究 1995年4月，財政部發(fā)出了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)（征求意見稿） 2001年11月9日，財政部以財會200157號公布了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓舞其他企業(yè)先行執(zhí)行。 2006年2月15日，財政部以財會20063號公布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓舞其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。一、

17、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1、符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。需要注意的兩個問題： 1、固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1）資本化 （2）費用化二、固定資產(chǎn)的初始計量1、按成本計量 （1）外購固定資產(chǎn) 購買價款 相關(guān)稅費 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專

18、業(yè)人員服務(wù)費等。 1、按成本計量需要注意的問題： 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2

19、：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%） +300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 0002 3、借款費用 4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 5、棄置費用三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值 1、固定資產(chǎn)的折舊范圍 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn) （2）土地2、固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(成本) 可能

20、凈殘值 指假定固定資產(chǎn)可能使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除可能處置費用后的金額。 減值預(yù)備3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，不管是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照可能價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間

21、與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 四、固定資產(chǎn)的處置 1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （1）處置狀態(tài) （2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益2、持

22、有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件: （1）當(dāng)前可售 （2）極可能出售計量原則:（1）可能凈殘值=公允價值-處置費用原賬面價值（2）原賬面價值可能凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（3從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)舉例： 企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1 000萬元，采納年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，可能凈殘值為0。 在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一要緊部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。 被更換的部件的原價為400萬元。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn) 項 目 金額 計算過程 （單位：萬元對該項固

23、定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值 600 1000-1000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500減去：被更換部件的賬面價值 240 400-400/104對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價 8604、固定資產(chǎn)報廢毀損的處理五、固定資產(chǎn)的披露 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值和折舊率。 3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。 4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。 5、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。 6、預(yù)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、可能處置費用和可能處置時刻等。 六、新舊銜接 1、差

24、不多原則：只有棄置費用追溯調(diào)整 2、具體項目： （1）棄置費用 在可能首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)滿足可能負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項可能負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認(rèn)應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊，同時調(diào)整期初留存收益。（2）分期付款購入固定資產(chǎn) 首次執(zhí)行日之前分期付款購買的固定資產(chǎn)，已計提的折舊額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，應(yīng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時增加未確認(rèn)融資費用。 首次執(zhí)行日后，應(yīng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費用按照實際利率法攤銷。（

25、3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本 不追溯調(diào)整。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及差不多特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) (二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在會計上加

26、以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 (二)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。關(guān)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費

27、用”科目。 例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采納分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費，其會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2 000 000（1+10%）1+2 000 000（1+10%）2+2 000 000（1+10%）3=4 973 800未確認(rèn)融資費用=6 000 0004 973 800=1 026 200第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=4 973 80010%=497 380第二年應(yīng)確認(rèn)的

28、融資費用=（49738002000000+497380）10%=347 118第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=1026200497380347118=181702借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 973 800 未確認(rèn)融資費用 1 026 200 貸：長期應(yīng)付款 6 000 000第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 497 380 貸：未確認(rèn)融資費用 497 380借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 347 118 貸：未確認(rèn)融資費用 347 118借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 0

29、00 000借：財務(wù)費用 181 702 貸：未確認(rèn)融資費用 181 7022.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量 。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。例3：某股份有限公司同意A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為20 000 000元，按照市場情況可能其公允價值為30 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 30 000 000 貸

30、：實收資本 20 000 000 資本公積 10 000 0004.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建筑廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分不按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量（一）研究時期和開發(fā)時期的劃分 1.研究時期2.開發(fā)時期(二)研究時期與開發(fā)時期的區(qū)不1.目標(biāo)不同2.對象不同3.風(fēng)險不同 4.結(jié)果不同 (三)內(nèi)部研究開發(fā)費用

31、的會計處理 1.企業(yè)研究時期的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（治理費用）； 2.開發(fā)時期的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)治理費用）。 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)差不多達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬

32、10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末：借：治理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 (四)開發(fā)時期有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時期的支出能夠可靠地計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.可能無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的

33、因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 (2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對以后進(jìn)展的可能 (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況 (4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生以后經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)可能支付有關(guān)支出的能力 (6)對該資產(chǎn)的操縱期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)通過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證

34、、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)的期限。假如通過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，假如有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于往常的可能，則關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計可能變更和差錯更正進(jìn)行處理。（2）關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，假如有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計可能變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則

35、進(jìn)行處理。4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按治理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獵取的預(yù)期以后經(jīng)濟(jì)利益的可能消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。（2 ）殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時情愿以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場能夠得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，同時從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)能夠存在殘值。 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付

36、價款30 000 000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：治理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 000（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)關(guān)于依照可獲得的情況推斷，無法合理可能其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值預(yù)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值預(yù)備。 五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無

37、形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。 3. 假如無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 例：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值預(yù)備為2 000 000元。 借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產(chǎn)減值

38、預(yù)備 2 000 000 貸：無形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費 400 000 營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得 6 100 000（二）無形資產(chǎn)的披露關(guān)于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值預(yù)備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息：1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)關(guān)于該無形資產(chǎn)使用壽命的可能情況及推斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理可能其使用壽命的緣故講明。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) 3每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究

39、開發(fā)支出總額，并講明其中費用化計入當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。 6.每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接（一）新老比較1.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化 2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！?4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采納不同的會計處理5.同意部分研究開發(fā)費用資本化 6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇 7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8.同意部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本 (二)銜接原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，

40、計入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，關(guān)于符合資本化條件，原已計入當(dāng)期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方要緊以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價） （二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，高于25%（含25%），適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。

41、二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)：公允價值 必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合（一）商業(yè)實質(zhì)的推斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險、金額相同，時刻不同（2）時刻、金額相同，風(fēng)險不同（3）風(fēng)險、時刻相同，金額不同（4）風(fēng)險、時刻和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建筑時刻及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的，從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的時

42、刻、風(fēng)險和金額差不多相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同可能以后現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值。2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，以對資產(chǎn)差不調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采納估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值可能數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允

43、價值可能數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值可能數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量。參照金融工具確認(rèn)和計量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補價 換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費2.發(fā)生補價 支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關(guān)稅費3.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

44、，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 (二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，不管是否支付補價，均不確認(rèn)損益 示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）A公司 借:固定資

45、產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 25示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 6B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計

46、折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認(rèn)損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的要緊區(qū)不1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只同意采納賬面價值,新準(zhǔn)則同意在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否支付補價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。 3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實質(zhì)”的重要概念準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否支付補價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決因此否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減

47、值 要緊內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992年往常：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬預(yù)備1998年股份公司會計制度：四項計提2000年企業(yè)會計制度：八項計提問題：由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？資產(chǎn)減值會計成為了盈余治理/利潤操縱的又一個手段？資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之講？減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提是否會多提二、準(zhǔn)則適用范圍：要緊是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采納成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施）、無形資

48、產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、商譽三、確定資產(chǎn)減值金額的差不多方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值預(yù)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值預(yù)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值四、可能可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額：關(guān)于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試五、公允價值減去處置費用后的凈額的可能公允價值的可能：公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）以可獵取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行可能（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處

49、置費用的可能：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 六、資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可能現(xiàn)值可能的三個因素：可能以后現(xiàn)金流量；可能使用壽命；可能折現(xiàn)率；可能以后現(xiàn)金流量；應(yīng)當(dāng)以企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；通常最長不得超過5年，除非企業(yè)治理層能夠證明更長的期間是合理的。專門考慮分析評判往常期間現(xiàn)金流量可能數(shù)與實際數(shù)差異的情況；在可能以后現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲阻礙因素應(yīng)當(dāng)保持一致、以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)；可能在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等以后現(xiàn)金流量時的專門考慮；折現(xiàn)率的可能：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨

50、幣時刻價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。市場利率、替代利率、加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率、適當(dāng)調(diào)整七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值資產(chǎn)組認(rèn)定的差不多原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的阻礙具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽的賬面價值；然后依照資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得

51、低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述緣故而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?應(yīng)用舉例資料： 1.開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某周密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分不為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，可能凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。 2.三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)周密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司周密儀器銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)

52、線進(jìn)行減值測試。 4.2006年末A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理可能其公允價值減去處置費用后的凈額以及以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 5.整條生產(chǎn)線可能尚可使用5年。減值測試過程： 1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值： 資產(chǎn)組賬面價值203050100萬元。 2.可能資產(chǎn)組可收回金額: 經(jīng)可能生產(chǎn)線以后5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理可能其公允價值減去處置費用后的凈額，則以可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額60萬元3.比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器A 5

53、0000 機(jī)器B 131250 機(jī)器C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備機(jī)器A 50000 機(jī)器B 131250 機(jī)器C 218750 八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況；應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值、商譽減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)倯?yīng)用舉例資料：1.甲企業(yè)在207年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可（1）商譽400萬元（1600150080）；（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（150020）。2

54、.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。3.乙企業(yè)207年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。 減值測試過程：1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的賬面價值：（1）合并報表反映的賬面價元（2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值 （1600/80%-1500）20100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽元2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u減值損失

55、，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。商譽減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失商譽減值損失 4 000 000 貸：商譽減值預(yù)備 4 000 000歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)?假定乙企業(yè)207年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項：1項固定資產(chǎn)：賬面價值為1000萬元；1項無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：3501000/1350259萬元無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350350/135091萬元賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損

56、失 2 590 000 無形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 2 590 000 無形資產(chǎn)減值預(yù)備 910 000九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。

57、（二）范圍1.職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的打算、領(lǐng)導(dǎo)和操縱下提供類似服務(wù)的人員。2.職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，依照受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外，計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)不情況處理：

58、1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提：應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶治理人)繳納的“五險”，應(yīng)向住房公積金治理中心繳存的住房公積金，應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險費包括差不多養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費我國差不多養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益打算)，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存打算。企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計算的金額，而不是由以后固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額

59、。必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)。企業(yè)計提職工薪酬時，稅收同意扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)可能金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅處理。（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值依照受益對象計入成本或費用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：依照顧計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用。提供給職工整體的非貨幣性福利，依照受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入治理費用。 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年

60、2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部治理人員。彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 治理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅