審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第二版）第09章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第9章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)： 9.1籌資與投資循環(huán)概述9.2籌資循環(huán)審計(jì)9.3投資循環(huán)審計(jì) 學(xué) 習(xí) 任 務(wù)知識任務(wù):了解籌資與投資循環(huán)的特征；熟悉該循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動；掌握該循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和內(nèi)部控制測試；掌握該循環(huán)主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。能力任務(wù):能熟練地對籌資與投資循環(huán)所涉及的主要賬戶進(jìn)行審計(jì)。9.1籌資與投資循環(huán)概述9.1.1籌資與投資循環(huán)的特征9.1.2籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動9.1.3籌資與投資循環(huán)的主要憑證、記錄與相關(guān)認(rèn)定9.1.4管理當(dāng)局違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段9.1.1籌資與投資循環(huán)的特征籌資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項(xiàng)構(gòu)成?；I資活動是

2、指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要,通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。投資活動是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤,或?yàn)橹\求其他利益,將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動。9.1.2籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動1)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 (1)審批授權(quán)。(2)簽訂合同或協(xié)議。(3)取得資金。(4)計(jì)算利息或股利。(5)償還本息或發(fā)放股利。2)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(1)審批授權(quán)。(2)取得證券或其他投資。(3)取得投資收益。(4)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。 9.1.3籌資與投資循環(huán)的主要憑證、記錄與相關(guān)認(rèn)定籌資與投資活動涉及的憑證和會計(jì)記錄是企業(yè)業(yè)務(wù)活動和控制程序的記錄,

3、也是審計(jì)人員進(jìn)行該業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)需搜集的審計(jì)證據(jù)的主要來源。9.1.4管理當(dāng)局違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段1)企業(yè)發(fā)行債券時,被審計(jì)單位管理當(dāng)局違背認(rèn)定的常用手法(1)未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券,或在申請、發(fā)行債券過程中操作不規(guī)范,違背“發(fā)生”認(rèn)定。(2)債券溢價、折價發(fā)行與攤銷不合規(guī),會計(jì)處理不正確,違背“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。(3)混淆資本性支出與收益性支出的界限,違背“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。(4)籌資利息不按期計(jì)提,或者不按合同或協(xié)議的規(guī)定正確計(jì)算利息,違背“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。(5)債券使用超出章程范圍。2)短期借款賬戶違背認(rèn)定的常見錯弊(1)短期借款程序和手續(xù)不完備、不合規(guī)。(2)短期借款未按規(guī)定用途使用。(

4、3)短期借款利息處理不合理。3)長期借款賬戶違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段(1)未編制長期借款計(jì)劃或計(jì)劃編制不合理。(2)長期借款未按規(guī)定用途使用。(3)長期借款利息會計(jì)處理不正確。(4)長期借款的歸還不及時4)實(shí)收資本賬戶違背認(rèn)定的常見錯弊(1)投資者以抵押物作為投入資本,騙取企業(yè)的投資收益。(2)無形資產(chǎn)所占比重過高。(3)出資額低于法定資本數(shù)額。(4)偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。(5)投資者隨意抽走資本。(6)有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資,或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。(7)投入資本的會計(jì)處理不正確。 5)資本公積賬戶違背認(rèn)定的常見錯弊(1)將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)

5、期收益或計(jì)入實(shí)收資本,損害其他投資者的利益。(2)企業(yè)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入資本公積。(3)在不符合增資條件、未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下,擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本。9.2籌資循環(huán)審計(jì)9.2.1籌資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)9.2.2籌資循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制9.2.3籌資循環(huán)主要內(nèi)部控制9.2.4籌資循環(huán)控制測試9.2.5籌資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序9.2.1籌資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)籌資活動內(nèi)部控制目標(biāo)如下:(1)借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存在,借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由被審計(jì)期間真實(shí)事項(xiàng)引起的。(2)借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬。(3)借款均為被審計(jì)單

6、位承擔(dān)的債務(wù),所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。(4)借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。(5)借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上披露正確。9.2.2籌資循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少而金額較大,注冊會計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。9.2.3籌資循環(huán)主要內(nèi)部控制在了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度時,一般應(yīng)注意以下問題: (1)債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行。 (2)債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)。 (3)債券發(fā)行收入是否立即存入銀行。 (4)是否按照債券契約的規(guī)定及時支付債券利息。 (5)是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。 (6)債券持有人明細(xì)

7、賬是否定期核對。 (7)債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管。 (8)債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。 9.2.4籌資循環(huán)控制測試注冊會計(jì)師在了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度后,應(yīng)運(yùn)用一定的方法測試其有效程度。 (1)取得債券發(fā)行的法律性文件,檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。 (2)檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即被存入銀行。 (3)取得債券契約,檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。 (4)檢查債券入賬的會計(jì)處理是否正確。 (5)檢查債券溢(折)價的會計(jì)處理是否正確。 (6)取得債券償還和購回時的董事會決議,檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進(jìn)

8、行。 9.2.5籌資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1)籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)2)主要賬戶的審計(jì)(1)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:獲取或編制短期借款明細(xì)表。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。檢查短期借款的增加。檢查短期借款的減少。檢查有無到期未償還的短期借款。復(fù)核短期借款利息。檢查外幣借款的折算。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。(2)長期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:獲取或編制長期借款明細(xì)表了解金融機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級評估情況對年度內(nèi)增加的長期借款檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。對年度內(nèi)減少的長期借款檢查年末有無到期未償還的借款計(jì)算長期借款在

9、各個月份的平均余額,選取適用的利率匡算利息支出總額檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率(3)應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序一般包括:取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價攤銷及其會計(jì)處理是否正確。函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。檢查到期債券的償還。檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已恰當(dāng)列報(bào)。(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析檢查利息支出明細(xì)賬檢查匯兌損益明細(xì)賬檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用其他”明細(xì)賬審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營

10、業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)是否恰當(dāng)。9.3投資循環(huán)審計(jì)9.3.1投資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)9.3.2投資循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制9.3.3了解投資內(nèi)部控制制度9.3.4投資循環(huán)的控制測試9.3.5投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序9.3.1投資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)投資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)主要有:(1)投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在的投資,投資收益(或損失)是由被審期間的實(shí)際事項(xiàng)引起的。(2)投資增減變動及其收益損失均已登記入賬。(3)投資均為被審計(jì)單位所有。(4)投資的計(jì)價方法正確,期末余額正確。(5)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露恰當(dāng)。9.3.2投資循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制一般來講,投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾個方面:(1)合理的職責(zé)分工。(2)健全的資產(chǎn)保管制度。(3)詳盡的會計(jì)核算制度。(4)嚴(yán)格的記名登記制度。(5)完善的定期盤點(diǎn)制度。9.3.3了解投資內(nèi)部控制制度投資內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括:(1)投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),投資金額是否及時入賬。(2)是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議,是否獲得被投資單位出具的投資證明。(3)投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定,相關(guān)的投資收益會計(jì)處理是否正確,手續(xù)是否齊全。 (4)有價證券的買賣是否經(jīng)恰當(dāng)授權(quán),是否妥善保管并定期進(jìn)行盤點(diǎn)核對。9.3.4投資循環(huán)的控制測試投資的控