某郵政集團增值稅業(yè)務手冊

1、增值稅業(yè)務管理手冊中國郵政集團增值稅業(yè)務手冊（試行）2013年11月總則為確保落實增值稅管理工作，有效降低稅務風險，規(guī)范和提升企業(yè)增值稅管理水平，防范稅務違法行為，保障企業(yè)的整體利益。中國郵政集團公司特制定本增值稅管理手冊。本手冊根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則、關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知、總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定、國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知等相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，結(jié)合集團公司稅務內(nèi)控管理要求及集團公司實

2、際情況制定。本手冊適用于中國郵政集團公司及從事郵政業(yè)服務的下屬單位。本手冊依據(jù)截止至2014年1月1日國家發(fā)布增值稅政策規(guī)定編制。實際使用時，請注意考慮政策的時效性。手冊內(nèi)容與各單位所在地稅收政策規(guī)定不一致的, 應當依照當?shù)赜嘘P(guān)稅收政策的規(guī)定執(zhí)行。本手冊解釋權(quán)歸中國郵政集團公司財務部。 稅務崗位職責各層級職責范圍與崗位設置管理層級主要職責范圍稅務崗位設置開票崗位認證崗位申報崗位管理崗位籌劃崗位集團公司財務部制定和修訂增值稅業(yè)務管理手冊；制定和修訂增值稅發(fā)票管理辦法；參與修訂會計核算辦法、業(yè)務核算分冊；參與修訂采購管理辦法；參與修訂財務報銷辦法、結(jié)算辦法；負責集團增值稅匯總申報計算，并操作增值稅

3、管理系統(tǒng)；指導各省稅務申報管理工作；對各省郵政公司的稅收政策咨詢進行解答；對財務、業(yè)務、采購人員進行增值稅的相關(guān)培訓；研究分析郵政行業(yè)稅務籌劃；與主管稅務機關(guān)進行溝通。省公司財務部制定增值稅申報管理辦法相關(guān)細則；參與修訂財務報銷辦法、結(jié)算辦法；負責全省增值稅匯總申報計算，并操作增值稅管理系統(tǒng)；指導全省稅務申報管理工作；對全省各地市（州）、區(qū)縣郵政局的稅收政策咨詢進行解答；配合實施集團總部的稅務管理工作；研究分析稅務籌劃；與主管稅務機關(guān)進行溝通。集團本部、省本部、地市（州）、區(qū)縣郵政局財務部按照集團、省公司發(fā)布的相關(guān)發(fā)票管理辦法，實施本級發(fā)票管理，按規(guī)定開具增值稅發(fā)票；按照集團、省公司發(fā)布的相關(guān)

4、增值稅申報管理辦法，負責本級增值稅進項發(fā)票認證、增值稅預繳和配合全省匯總增值稅申報工作，并操作增值稅管理系統(tǒng)；配合實施集團總部和省公司的稅務管理工作；與主管稅務機關(guān)進行溝通。崗位設置職責根據(jù)以上各層級的職責范圍，以及現(xiàn)行稅收政策，各崗位職責的具體內(nèi)容如下：增值稅專票開票崗位的職責接受國稅部門增值稅防偽稅控操作培訓，取得上崗證；審核客戶一般納稅人資質(zhì)證明資料，在增值稅管理系統(tǒng)中準確錄入客戶開具專票信息、將證明資料掃描上傳至系統(tǒng)；按照發(fā)票開具的規(guī)則準確開具增值稅專用發(fā)票（臨時打印與批量打?。?；對選擇自動投遞方式的專用發(fā)票郵寄地址的打印；與營業(yè)網(wǎng)點辦理已開具發(fā)票的移交手續(xù)；接收營業(yè)網(wǎng)點前臺移交的因退

5、費而由客戶方申請開具的紅字發(fā)票通知單，在稅控系統(tǒng)中開具紅字專用發(fā)票，并告知營業(yè)網(wǎng)點前臺辦理退費手續(xù)；對于錯開的增值稅專用發(fā)票，判斷增值稅專用發(fā)票是否符合增值稅專用發(fā)票直接作廢的情形：如符合直接作廢情形的，由增值稅專票開票員直接作廢發(fā)票，重新開具專用發(fā)票；不符合直接作廢情形的，增值稅專票開票員到稅局申請開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票，并重新開具增值稅專用發(fā)票。對于申請退費/退訂的業(yè)務，審核是否已開具增值稅專用發(fā)票，并做以下處理：未開具發(fā)票的，通知財務人員辦理退費；已開具發(fā)票的，按以下不同情況進行處理后，通知財務人員辦理退費：符合發(fā)票作廢條件的,需向客戶索回增值稅專用

6、發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)原件；不符合發(fā)票作廢條件的,需向客戶索取稅務局出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單原件。對于客戶提出同時遺失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，負責調(diào)取我單位的記賬聯(lián)復印件，并向稅局申請開具已報稅證明單給客戶；辦理因我單位遺失專用發(fā)票責任的掛失手續(xù)，包括登報和到稅局辦理掛失證明；定期保管發(fā)票的存根聯(lián)；妥善保管增值稅專用設備；發(fā)票購買、發(fā)票最高開票限額的申請。發(fā)票認證崗位的職責對接采購部門，取得可抵扣專用發(fā)票；對取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，及時進行網(wǎng)上認證，并導入發(fā)票認證信息；對認證比對未通過的增值稅扣稅憑證，應查明原因。屬于認證系統(tǒng)原因，應再次認證或嘗試手工錄入或選擇到稅務機關(guān)辦稅大廳進行認證

7、；屬于發(fā)票本身原因，應將扣稅憑證退還發(fā)票取得部門，重新取得發(fā)票；上傳當月發(fā)票認證結(jié)果；跟蹤發(fā)票認證異常的發(fā)票處理；抵扣聯(lián)裝訂成冊保管。增值稅申報崗位的職責分析計算不同稅目的增值稅收入，注意與會計賬載收入的差異分析;對與會計收入存在差異的，將信息上傳至增值稅管理系統(tǒng)，并調(diào)整差異；按月分析計算視同銷售收入、進項稅額轉(zhuǎn)出的金額，并將信息上傳至增值稅管理系統(tǒng)以作為底稿，進行增值稅申報；按月審核會計上的應交增值稅與稅務申報稅金是否存在差異，分析差異原因，進行納稅調(diào)整；分類歸集、整理稅務檔案，并上傳至增值稅管理系統(tǒng)。稅務管理崗位的職責負責發(fā)票的領購、保管、發(fā)放、繳銷工作；復核增值稅專票開票員對客戶的一般納

8、稅人資質(zhì)信息錄入的完整性與準確性；檢查開具的發(fā)票內(nèi)容是否符合規(guī)定；檢查開具的發(fā)票是否都有發(fā)票簽收表；負責發(fā)票專用章的使用與保管；審批增值稅專用發(fā)票錯開重開的申請；審核開具的紅字增值稅專用發(fā)票金額與紅字通知單金額是否一致;監(jiān)督取得的增值稅專用發(fā)票是否及時認證；審核增值稅申報人員的稅額計算，經(jīng)審核后交予申報人員到主管稅務機關(guān)申報；對涉稅合同提供稅務意見，研究實施稅務籌劃，對增值稅計算申報向有關(guān)稅務機關(guān)進行溝通解釋；就增值稅政策適用，向集團、主管稅務機關(guān)進行溝通匯報。集團公司稅務籌劃崗位的職責組織制定增值稅業(yè)務管理手冊；組織制定增值稅發(fā)票管理辦法；參與修訂會計核算辦法和業(yè)務核算分冊；參與修訂采購管理

9、辦法；參與修訂財務報銷辦法、結(jié)算辦法；指導各省稅務申報管理工作；對財務、業(yè)務、采購人員進行增值稅的相關(guān)培訓；對各地市（州）、區(qū)縣郵政局的稅收政策咨詢進行解答；研究分析郵政行業(yè)稅務籌劃，對涉稅合同提供稅務意見；就增值稅政策適用，向主管稅務機關(guān)進行溝通匯報。稅務崗位設置與增值稅管理信息系統(tǒng)用戶的關(guān)系上述崗位在將要建設的增值稅管理信息系統(tǒng)中會體現(xiàn)為不同職責和權(quán)限的用戶。稅務登記與一般納稅人認定稅務登記新設立的單位，以及未在所在地主管國稅機關(guān)辦理過稅務登記的單位，應向主管國稅機關(guān)辦理稅務登記。納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，或成為增值稅納稅人時，到主管國稅機關(guān)辦稅服務廳（或網(wǎng)上辦稅服務廳）申報

10、辦理稅務登記。辦理稅務登記時，一般應提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、法定代表人身份證、銀行開戶許可證（基本戶）、房屋產(chǎn)權(quán)證明或房屋租賃合同、公司章程等。具體辦理流程及報送資料請登錄主管稅務機關(guān)網(wǎng)站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢。扣繳義務人登記已辦理稅務登記且有增值稅扣繳義務的單位應當在扣繳義務發(fā)生后，向稅務登記地稅務機關(guān)辦稅服務廳（或網(wǎng)上辦稅服務廳）申報辦理扣繳稅款登記。一般納稅人認定年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準（待政策公布后補充）的單位，應向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申請增值稅人一般納稅人資格認定；未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。具體

11、辦理流程及報送資料請登錄主管稅務機關(guān)網(wǎng)站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢。應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準或新設立的單位，同時符合下列條件的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料?！盃I改增”實施前已取得一般納稅人資格并兼有郵政業(yè)務的單位，不需重新申請認定一般納稅人。總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應當分別向其機構(gòu)所在地主管機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定?？偂⒎种C構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構(gòu)年應稅銷售額未超過

12、小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構(gòu)可憑總機構(gòu)一般納稅人證明，申請辦理一般納稅人資格認定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。稅務登記證驗證或換證稅務機關(guān)對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，已經(jīng)辦理稅務登記的單位應按照主管稅務機關(guān)稅務登記證件驗證、換證的公告要求，到稅務機關(guān)辦理稅務登記證件驗證或換證。具體以各單位主管稅務機關(guān)網(wǎng)站或主管辦稅服務廳公告欄的相關(guān)公告為準。變更稅務登記稅務登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅務登記代碼、法定代表人或負責人、生產(chǎn)經(jīng)營地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍（主營、兼營）、發(fā)證日期、證件有效期等。納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的

13、，應當向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記，并將相關(guān)資料報送總機構(gòu)。另外，分支機構(gòu)發(fā)生增加、變更、減少的，總機構(gòu)應及時報所在地主管國稅機關(guān)審核。（1）納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務機關(guān)發(fā)放的原稅務登記證件（登記證正、副本和登記表等）；其他有關(guān)資料。（2）納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應當自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準

14、或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記：納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務機關(guān)發(fā)放的原稅務登記證件（登記證正、副本和稅務登記表等）；其他有關(guān)資料。具體辦理流程及所需資料請登錄主管稅務機關(guān)網(wǎng)站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢。注銷稅務登記發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務登記機

15、關(guān)申報辦理注銷稅務登記。納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。具體辦理流程及所需資料請登錄主管稅務機關(guān)網(wǎng)站查詢，或前往主管辦稅服務廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢。政策法規(guī)指引納稅義務納稅義務判定在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）銷售貨物、進口貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱“應稅勞務”）、提供郵政服務、通信服務、交通運輸業(yè)服務、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下簡稱“應稅服務”）的單位和個人，為增值稅納稅人。郵政集團主要業(yè)務應

16、稅判定見“ HYPERLINK l _附件1：各業(yè)務適用的稅率或征收率 附件2：郵政集團主要業(yè)務應稅判定”。應稅服務范圍郵政業(yè)郵政普遍服務，包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動；郵政特殊服務，包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他郵政服務：包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。原增值稅業(yè)務：貨物銷售。部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括：郵政信息業(yè)務、郵政媒體業(yè)務、有形動產(chǎn)租賃服務?！熬硟?nèi)”判定標準“境內(nèi)”是指： 銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； 提供的加工、修理修配勞務發(fā)生在境內(nèi)；應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提

17、供應稅服務：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。非應稅項目下列項目不征收增值稅（與郵政業(yè)務相關(guān)的）：非營業(yè)活動中提供的應稅服務：單位聘用的員工為本單位提供應稅服務。單位為員工提供應稅服務。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。符合以下條件的代銷手續(xù)費，不征收增值稅，仍按

18、“服務業(yè)-代理業(yè)”征收營業(yè)稅。代銷商品定價由委托方規(guī)定，代銷方按銷售金額一定比例收取手續(xù)費。扣繳義務判定中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務或應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。視同銷售下列行為應視同銷售繳納增值稅：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨

19、物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；向其他單位或者個人無償提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的（如賑災包裹等）除外。納稅義務發(fā)生時間判定銷售貨物或者提供應稅勞務收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當

20、天。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 提供應稅服務收訖銷售款項或

21、者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。進口貨物報關(guān)進口的當天。視同銷售納稅人發(fā)生視同銷售貨物或視同提供應稅服務行為，為貨物移送的當天或應稅服務完成的當天。 扣繳義務增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。計稅方法一般計稅方法一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額

22、抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適用對象：增值稅一般納稅人。財政部和國家稅務總局特殊規(guī)定的應稅項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。簡易計稅方法簡易計稅方法，即可按照銷售額和征收率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額。適用對象：小規(guī)模納稅人除以下規(guī)定外，應按3%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。一般納稅人一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵

23、扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人以“營改增”試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。適用稅率或征收率銷售除本條第（2）、（5）項規(guī)定外的貨物、進口貨物、提供有形動產(chǎn)租賃服務以及加工、修理修配勞務，稅率為17%。銷售以下貨物，稅率為13%：農(nóng)產(chǎn)品（范圍注釋請見財稅字199552號文）、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、音像制品、電子出版物、二甲醚、圖書、報紙、雜志等。提供郵政業(yè)服務、交通運輸業(yè)服務，稅率

24、為11%。提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。出口貨物，稅率為0%。增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。其他適用簡易辦法征收的征收率包括6%、4%、3%、2%。兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。以上貨物、服務的免稅規(guī)定請見“4.8稅收減免”部分。各業(yè)務類型與稅率或征收率的對應關(guān)系見“ HYPERLINK l _附件1：各業(yè)務適用的稅率或征收率 附件1：增值稅稅率及征收率”。銷售額銷售額，是指銷售貨物、提供應稅服務或勞務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價

25、外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費等。銷售額以人民幣計算。按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價?？偡謾C構(gòu)應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。含稅銷售額和不含稅銷售額的換算銷售額不包括銷項稅額，“營改增”后，應當對原營業(yè)稅下的含稅銷售額進行價稅分離，拆分為增值稅下的銷售額和銷項稅金。計算方法如下：銷售額=含稅銷售額（1+適用稅率或征收率）分別核算銷售額的情況提供適用不同稅率或者征收率的應稅項目，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。兼營營業(yè)稅應稅項目的

26、，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管國稅機關(guān)核定應稅服務的銷售額。兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。視同銷售情況納稅人發(fā)生視同銷售貨物或應稅服務而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物或應稅服務的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物或應稅服務的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 法規(guī)規(guī)定成本利潤率為10，具體標準以稅務機關(guān)實際要求為準。銷售額與增值稅發(fā)票的關(guān)系銷售額由增值稅專用發(fā)

27、票銷售額、通用機打發(fā)票銷售額、未開具發(fā)票的應稅銷售額（包括視同銷售金額）組成。其中，除增值稅專用發(fā)票中列明銷售額和稅額外，其他兩項均應換算為不含稅銷售額。銷項稅額銷項稅額，是指按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率進項稅額進項稅額，是指購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。納稅人取得進項扣稅憑證后，需區(qū)分需要認證的進項扣稅憑證及不需要認證的進項扣稅憑證，對于需要認證的進項扣稅憑證一定

28、要在認證通過后方可從銷項稅額中抵扣。需通過認證后抵扣的票據(jù)下列項目的進項稅額經(jīng)過認證后可以抵扣：增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?？芍苯佑嬎愕挚鄣钠睋?jù)下列項目的進項稅額可以直接計算抵扣：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。不得抵扣的情況（進項轉(zhuǎn)出）下列項目的進項稅額不得抵扣，需轉(zhuǎn)出進項稅額：用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項

29、目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。以上規(guī)定中的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 接受的旅客運輸服務。兼營項目不得抵扣的進項稅額劃分

30、兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。應納稅額計算當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額-期初留抵進項稅額+當期進項稅額轉(zhuǎn)出稅收減免銷售貨物、進口貨物、提供應稅勞務或服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。兼營免稅、減稅項目，

31、未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。郵政服務中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的下列項目免征增值稅：（1）郵政普遍服務：包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。（2）郵政特殊服務：包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。（3）自2014年1月1日至2015年12月31日，為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入。（4）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務。銷售貨物與郵政相關(guān)的免稅貨物包括：部分飼料產(chǎn)品除豆

32、粕應征稅，其它粕類飼料等免稅；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料農(nóng)膜生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、以及免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產(chǎn)復混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%） 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。“營改增”跨期事項處理退還及補繳稅款納稅人提供應稅服務在郵政業(yè)營改增實施之日前已繳納營業(yè)稅，郵政業(yè)營改增實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。納稅人在郵政業(yè)營改增實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政

33、策規(guī)定補繳營業(yè)稅?？缙诤贤幚韺τ凇盃I改增”前尚未執(zhí)行完畢的跨期合同收入（除有形動產(chǎn)租賃服務合同外），應以“營改增”實施時點作為繳納營業(yè)稅或增值稅的分界點。納稅義務發(fā)生在實施時點之前的應繳納營業(yè)稅，之后的繳納增值稅。郵政業(yè)“營改增”后，如發(fā)生對外出租 “營改增”之前采購的設備、車輛等，而取得的出租收入應按3%征收率計算繳納增值稅；如發(fā)生對外出租“營改增”之后采購設備、車輛等，而取得的出租收入應按17%稅率計算繳納增值稅。在有形動產(chǎn)租賃納入“營改增”之前已簽訂設備、車輛出租業(yè)務合同，合同存續(xù)期內(nèi)繼續(xù)繳納營業(yè)稅；合同存續(xù)期結(jié)束后，改繳增值稅。跨期固定資產(chǎn)銷售在“營改增”后銷售在“營改增”前購進或者

34、自制的固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物），可按照4%征收率減半征收增值稅，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售在“營改增”后購進的固定資產(chǎn)，應按照17%的稅率計繳增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。常見業(yè)務模式增值稅處理折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售，即商業(yè)折扣，是指在商品的零售價格基礎上給予買方一定比例的折扣。折扣銷售時，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的（折扣額必須寫在金額欄），以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額計征增值稅，不得扣減折扣額。實務操作中，開具發(fā)票時應當將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)采

35、用賒銷方式時，為鼓勵購貨方在信用期限內(nèi)盡快付款而給予的銷貨折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從應納增值稅的銷售額中減除。銷售折讓銷售折讓，是指已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題時給予購買方的補償。發(fā)生銷售折讓時，折讓額可以從銷售額中減除，可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定重新開具發(fā)票或開具紅字增值稅專用發(fā)票。捆綁銷售捆綁銷售，是指將多個不同的產(chǎn)品捆綁作為一個產(chǎn)品組合進行銷售，應根據(jù)不同情況進行處理。（1）各產(chǎn)品適用相同稅率，產(chǎn)品組合按原價銷售按原價確認銷項稅額。開具發(fā)票時可以將各產(chǎn)品合并作為一個開具項目，也可分別開具。（2）各產(chǎn)品適用相同稅率，產(chǎn)品組合折價銷售將折扣后的總

36、售價按一定的分攤方法在各產(chǎn)品之間進行分攤，分別確認各產(chǎn)品的銷項稅額。開具發(fā)票時可以將各產(chǎn)品合并作為一個開具項目，也可分別開具，但必須將折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。（3）各產(chǎn)品適用不同稅率，產(chǎn)品組合按原價銷售對適用不同稅率的產(chǎn)品分別核算，按原價分別確認各產(chǎn)品的銷項稅額。開具發(fā)票時應當對適用不同稅率的產(chǎn)品分別開具發(fā)票。（4）適用不同稅率產(chǎn)品，產(chǎn)品組合折價銷售對適用不同稅率的產(chǎn)品分別核算，將折扣后的總售價按一定的分攤方法在各產(chǎn)品之間進行分攤，分別確認各產(chǎn)品的銷項稅額。開具發(fā)票時應當對適用不同稅率的產(chǎn)品分別開具發(fā)票，同時各產(chǎn)品對應的折扣額與價款在同一張發(fā)票上注明。買一贈一買一贈一，是指銷售主產(chǎn)品或

37、主服務時同時贈送同類或其他產(chǎn)品或服務。應采取折扣銷售或捆綁銷售方式處理，避免被認定為無償贈送行為。無償贈送向客戶無償贈送實物或應稅服務需做視同銷售處理，按照贈送的實物或服務的購進價格確認銷項稅額。無償贈送一般不向客戶開具發(fā)票，如果客戶要求開具發(fā)票，可以向其開具。購進無償贈送的所贈實物或應稅服務時，應取得增值稅專用發(fā)票，以獲得進項稅抵扣。增值稅附加稅增值稅的附加稅包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。附加稅以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅一同申報繳納。具體申報繳納辦法，以主管稅務機關(guān)規(guī)定為準。適用增值稅超稅負即征即退政策時，只退還已繳納的增值稅

38、，不退還附加稅。附加稅適用稅率如下：（1）城市維護建設稅所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）教育費附加教育費附加率為3%。（3）地方教育費附加地方教育費附加率根據(jù)各地規(guī)定執(zhí)行。發(fā)票管理具體操作流程請詳見中國郵政集團增值稅發(fā)票管理辦法。銷項發(fā)票發(fā)票開具發(fā)票開具原則發(fā)票的開具應當以實際發(fā)生的業(yè)務為基礎，不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容不符的發(fā)票。發(fā)票開具須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認經(jīng)營收入時進行，未實際發(fā)生經(jīng)營業(yè)務和提供勞務原則上不得開具發(fā)票。對于沒有提出發(fā)票開具要求的客戶，可以不開具發(fā)票。發(fā)票種類和開具方式增值稅發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、通

39、用機打發(fā)票、定額發(fā)票、手工票（后三類統(tǒng)稱普通發(fā)票）。增值稅專用發(fā)票開具對象具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開具增值稅專用發(fā)票的客戶。開具方式初次開具發(fā)票時，客戶應向營業(yè)員提交相關(guān)資料，包括開具增值稅專用發(fā)票申請表、一般納稅人資質(zhì)證明，由營業(yè)員遞交給增值稅專票開票員，審核無誤后錄入業(yè)務系統(tǒng)，業(yè)務系統(tǒng)顯示客戶具備一般納稅人資質(zhì)。營業(yè)員通過業(yè)務系統(tǒng)將開票信息提交給增值稅專票開票員，增值稅專票開票員通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，加蓋增值稅發(fā)票專用章，遞交（可郵寄）給客戶或營業(yè)員簽收?？筛鶕?jù)客戶需求，分次或批量的對已發(fā)生的業(yè)務開具發(fā)票?？蛻魬{紙質(zhì)郵政業(yè)務收據(jù)到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應同時在郵政

40、業(yè)務收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開”印章。通用機打發(fā)票開具對象不具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開具發(fā)票的客戶（包括個人客戶）。開具方式營業(yè)員在業(yè)務系統(tǒng)中檢查該筆業(yè)務是否已開具發(fā)票，對未開具發(fā)票的業(yè)務，通過通用機打發(fā)票系統(tǒng)開具通用機打發(fā)票，業(yè)務系統(tǒng)自動對該筆業(yè)務記錄標識“已全額開具發(fā)票”、“已部分開具發(fā)票”及開票額度?？蛻魬{紙質(zhì)郵政業(yè)務收據(jù)到營業(yè)前臺換取發(fā)票的，應同時在郵政業(yè)務收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開”印章。發(fā)票作廢及紅字專用發(fā)票發(fā)票作廢開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。開具專

41、用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。發(fā)票作廢條件包括:收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；銷售方未抄稅（即未在防偽稅控系統(tǒng)，進行IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)）并且未記賬；購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。開具紅字專用發(fā)票退費不符合發(fā)票直接作廢條件的，應取得客戶當?shù)囟悇諜C關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單原件，開具紅字專用發(fā)票，視不同情況分別按以下辦法處理：因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，或所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍且取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報

42、開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具

43、體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。發(fā)票遺失客戶丟失增值稅通用發(fā)票，可依據(jù)客戶提供的有效證明（單位需提供單位證明，個人客戶需提供本人身份證）及書面申請，為其提供發(fā)票存根復印件或發(fā)票開具情況證明（使用單聯(lián)發(fā)票的公司）。各單位不得為客戶重新開具發(fā)票。客戶同時遺失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)的（若只遺失抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)中的一聯(lián)，則由客戶自行到稅務局辦理掛失、抵扣手續(xù)），應查明遺失責任是屬公司還是客戶，由責任方負責登報聲明發(fā)票遺失，并到稅務局辦理掛失證明；待抄稅后，再由各單位向當?shù)囟悇站洲k理丟失已開具增值稅專用發(fā)票已報稅證明單及增

44、值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件加蓋公章給客戶。發(fā)票保管與繳銷設置發(fā)票管理臺賬各單位稅務管理崗人員負責保管發(fā)票，并設置發(fā)票管理臺賬。在購買、領用、分發(fā)、回收發(fā)票時，發(fā)票管理崗人員應在發(fā)票管理臺賬上記錄日期、數(shù)量、起止號碼及領用部門等信息并簽字確認。發(fā)票丟失使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應于發(fā)生丟失的當日報告財務部負責人，財務部負責人應于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。因發(fā)票丟失給企業(yè)造成損失的，應追究當事人責任。發(fā)票盤點財務部應定期（至少每季度一次）對庫存發(fā)票進行盤點。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票短缺、毀損等情況，編制發(fā)票盤點差異報告并簽字確認后，上報財務部負責人審批簽字。發(fā)票

45、專用章發(fā)票專用章應由專人保管，發(fā)票開具人員不得兼任發(fā)票專用章保管工作。各單位應建立發(fā)票專用章的使用登記制度。存根聯(lián)裝訂屬于整本開具的手工版增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的存根聯(lián)，按原順序裝訂；開具的電腦版增值稅專用發(fā)票，包括防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)，應按開票順序號碼每25份裝訂一冊，不足25份的按實際開具份數(shù)裝訂。裝訂時，必須使用稅務機關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的征稅/扣稅單證匯總簿封面（以下簡稱“封面”），并按規(guī)定填寫封面內(nèi)容，由辦稅人員和財務人員審核簽章。保存年限與繳銷對已填開的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票管理臺賬，應當保存五年。保存期滿，財務部門報經(jīng)市級地方稅務機關(guān)查驗后，會同各單位發(fā)票保管部門、財務部門

46、一起銷毀并簽字確認。各單位應當在辦理變更或者注銷稅務登記時，需辦理發(fā)票和發(fā)票領購證件的變更或者繳銷手續(xù)。工作交接嚴格執(zhí)行發(fā)票交接制度。發(fā)票管理人員變動時，必須在本單位領導或指定人員監(jiān)督下完成發(fā)票交接工作。發(fā)票監(jiān)管各單位應建立健全發(fā)票管理監(jiān)督檢查機制，定期對所屬單位發(fā)票管理情況進行檢查，確保發(fā)票管理的合法和規(guī)范。銷項發(fā)票檢查的重點：開具增值稅專用發(fā)票所必須的資料是否完備；發(fā)票領用登記是否完整；發(fā)票開具是否符合中華人民共和國發(fā)票管理辦法（中華人民共和國國務院令第587號）、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則（國家稅務總局令第25號）及增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的要求；發(fā)票開具與銷售信息是否配比；發(fā)票保

47、管的是否安全。各單位對于發(fā)票檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應采取有效措施及時整改，保證企業(yè)利益不受損失。對于違規(guī)對外開具的發(fā)票，應及時追回并追究有關(guān)人員責任。對于觸犯國家法律的，移交國家司法機關(guān)處理。進項發(fā)票發(fā)票取得發(fā)票取得要求各單位購買商品、接受勞務或服務以及發(fā)生其他費用支出支付款項時，應取得符合稅法要求的合規(guī)票據(jù)。包括增值稅專用發(fā)票、通用機打發(fā)票、行政性收費票據(jù)等。采購部門應在發(fā)票開具之日起30日內(nèi)取得發(fā)票。發(fā)票取得部門取得發(fā)票申請付款或申請報銷時，財務部門應對發(fā)票進行初審確保發(fā)票真實合法、內(nèi)容完整，符合有關(guān)發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據(jù)管理辦法的規(guī)定；對不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑證，單位有

48、權(quán)拒收。必須取得增值稅專用發(fā)票的情形向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務，用于增值稅應稅項目的；“增值稅應稅項目”是指“4.1.1 納稅義務判定”中列明的應稅項目。向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務，無法確定是否用于增值稅應稅項目的，或同時用于增值稅應稅項目和免稅項目、非增值稅應稅項目的。發(fā)票傳遞各級分支機構(gòu)采購部門取得增值稅抵扣憑證后，應及時遞交給財務部門，具體規(guī)定如下：在本級進行認證的分支機構(gòu)采購部門原則上應在取得抵扣憑證后2個工作日內(nèi)遞交給發(fā)票認證崗位人員。在上級進行認證的分支機構(gòu)采購部門原則上應在取得抵扣憑證后2個工作日內(nèi)遞

49、交給本級發(fā)票認證崗位人員；本級發(fā)票認證崗位人員原則上應在取得該單據(jù)5個工作日內(nèi)遞交給上級發(fā)票認證崗位人員。發(fā)票認證各類可抵扣的進項抵扣憑證類型序號抵扣憑證類型抵扣時限認證方式1增值稅專用發(fā)票(包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額?？删W(wǎng)上認證或到辦稅服務廳認證2海關(guān)進口增值稅專用繳款書在開具之日起180天內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，對稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，應在稅務機關(guān)提供稽核結(jié)果的當月申報期內(nèi)申報抵扣?；?農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷

50、售發(fā)票沒有抵扣時限無需認證4中華人民共和國通用稅收繳款書沒有抵扣時限無需認證認證方式各級分支機構(gòu)采購部門取得增值稅抵扣憑證后，應按規(guī)定的時間及時遞交給財務部門，由發(fā)票認證崗人員通過掃描儀采集、手工錄入等方式，或通過辦稅服務廳，將當月收到的進項抵扣憑證及時進行認證。掃描儀采集。通過掃描儀將增值稅專用發(fā)票上的密文采集成為待認證進項數(shù)據(jù)的電子文件。手工錄入采集。通過人工將增值稅專用發(fā)票上的密文信息錄入至企業(yè)電子申報系統(tǒng)，生成待認證進項數(shù)據(jù)的電子文件。辦稅服務廳認證。如果自行認證存在問題時，可將發(fā)票遞交給辦稅服務廳人員進行認證。逾期認證對于發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務

51、機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?？陀^原因因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理

52、交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。報送資料逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單；增值稅扣稅憑證逾期情況說明；客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明；逾期增值稅扣稅憑證電子信息；逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。發(fā)票保管抵扣聯(lián)裝訂各單位應定期（每月）將增值稅進項抵扣憑證的抵扣聯(lián)裝訂成冊，進行妥善保管。根據(jù)取得的時間順序，按單證種類每25份裝訂一冊，不足25份的按實際份數(shù)裝訂。裝訂時，必須使用稅務機關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的征稅/扣稅單證匯總簿封面（以下簡稱“封面”），并按規(guī)定填

53、寫封面內(nèi)容，由辦稅人員和財務人員審核簽章。增值稅專用發(fā)票增值稅進項抵扣憑證抵扣聯(lián)的保管與其他發(fā)票的管理保持一致，由各單位保管。增值稅進項抵扣憑證的抵扣聯(lián)保管期限為十年。進項發(fā)票檢查的重點包括：增值稅扣稅憑證取得的是否足量和準確；發(fā)票取得和認證的是否及時；發(fā)票取得與采購信息是否配比；發(fā)票保管的是否安全。納稅申報匯總納稅方式和納稅期限增值稅申報采用“分級就地預繳，省級匯總計算和分配，分級補繳”的增值稅合并匯總申報辦法。合并匯總申報繳納的業(yè)務范圍既包括應稅服務業(yè)務，也包括原有增值稅業(yè)務。（1）市、縣級單位（包括省公司本部）和直屬單位按月就地預繳由財政部和國家稅務總局確定各省就地預繳適用稅率為1%。市

54、、縣級單位和直屬單位按照會計核算應稅收入（不包括免稅收入和零稅率收入）和確定的預繳稅率計算應交稅金，按月就地繳納。應預繳的增值稅應征增值稅銷售額預繳稅率（2）省公司按季匯總計算和分配應納稅額各市、縣公司當月各自認證進項稅額，取得當?shù)囟悇諜C關(guān)開具的進項認證傳遞單，并與預繳的增值稅稅額、視同銷售數(shù)據(jù)一起傳遞至省公司；省公司對合并納稅單位的收入根據(jù)適用稅率統(tǒng)一計算銷項稅額，根據(jù)合并納稅單位提交的進項認證數(shù)據(jù)計算當月可抵扣的進項稅額；省公司根據(jù)統(tǒng)一計算的銷項稅額和進項稅額，按季匯總計算應交增值稅，并與各地按月已預繳的增值稅進行比較，當季度應交增值稅大于各地已繳稅款的，由省公司按應稅收入比例分配至各市、

55、縣公司繳納；當季度應交增值稅小于各地已繳稅款的，作為省公司匯總留抵稅額，在以后期間抵扣。當期全省應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額-期初留抵進項稅額+當期進項稅額轉(zhuǎn)出-分支機構(gòu)當期已預繳增值稅（3）市、縣級單位（包括省公司本部）和直屬單位按季補繳稅款市、縣級單位和直屬單位季度結(jié)束后，按照總公司分配至本單位的應補繳稅額，向主管稅務機關(guān)申報納稅。分支機構(gòu)日常準備工作進項發(fā)票整理及認證各級分支機構(gòu)采購部門取得增值稅抵扣憑證后，應按“7.2.3 發(fā)票傳遞”規(guī)定的時間及時遞交給財務部門。各級分支機構(gòu)財務部門取得進項扣稅憑證后，需區(qū)分需要認證的進項扣稅憑證及不需要認證的進項扣稅憑證，并進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計。（

56、1）對于需要認證的進項扣稅憑證，由發(fā)票認證崗人員通過掃描儀采集、手工錄入、送往辦稅服務大廳等方式，將當月收到的進項抵扣憑證及時進行認證。具體認證辦法請見“7.2.3發(fā)票認證”。完成認證后，及時從稅務機關(guān)網(wǎng)站下載認證結(jié)果，對未通過的票據(jù)分析原因 ，并及時解決。（2）對于其他不需要認證的進項扣稅憑證，需進行登記。取得視同銷售數(shù)據(jù)視同銷售是指“4.1.3 視同銷售”中所述情況。各級分支機構(gòu)營業(yè)部門發(fā)生增值稅視同銷售情況后，將視同銷售的明細數(shù)據(jù)通過業(yè)務系統(tǒng)報送給各級分支機構(gòu)財務部門，由增值稅申報人員進行判定和統(tǒng)計。取得進項轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)進項轉(zhuǎn)出是指“4.6（3）”中所述不得抵扣進項稅額的情況。各級分支機構(gòu)營

57、業(yè)部門、采購部門發(fā)生需進項轉(zhuǎn)出的情況后，將進項轉(zhuǎn)出的明細數(shù)據(jù)通過業(yè)務系統(tǒng)報送給各級分支機構(gòu)財務部門，由增值稅申報人員進行判定和統(tǒng)計。分支機構(gòu)稅控系統(tǒng)操作以下為流程性操作，分支機構(gòu)增值稅申報人員必須在規(guī)定時間內(nèi)完成，與納稅申報無直接關(guān)系。抄稅每月1日必須進行抄稅。抄稅是指開票單位將防偽稅控中開具的增值稅發(fā)票的信息讀入開發(fā)票使用的IC卡。選擇主分機開票的抄稅工作，則需分開票機先抄稅，具體分開票機抄稅先后的順序不要求，然后主開票機抄稅。報稅打印銷項報表，持IC卡和報表報稅或網(wǎng)上申報。清卡公司納稅申報成功、稅款扣款成功后，方可執(zhí)行稅控報稅盤清零操作，清卡操作必須于每月15日前清卡（節(jié)假日順延）進行。主

58、開票機提示報稅成功后，可進行主、分機的清卡操作。分支機構(gòu)申報操作流程每月1日，分支機構(gòu)增值稅申報人員按分支機構(gòu)當月應稅收入的會計賬載金額及預繳稅率，計算本分支機構(gòu)應預繳的稅金，填報增值稅納稅申報表。增值稅管理系統(tǒng)上線后，分支機構(gòu)初始化并日常維護好增值稅應稅科目、預繳稅率、納稅期限，每月1日時，增值稅管理系統(tǒng)自動計算本分支機構(gòu)應預繳的稅金，生成增值稅納稅申報表。每月1日，分支機構(gòu)增值稅申報人員將本分支機構(gòu)上月的發(fā)票開具情況表、可抵扣進項稅額表、進項稅額轉(zhuǎn)出、視同銷售、預繳稅款數(shù)據(jù)提交給總機構(gòu)增值稅申報人員。其中，發(fā)票開具情況表包括：開具增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)（從防偽稅控系統(tǒng)導出）、開具通用機打發(fā)票數(shù)

59、據(jù)（從通用機打發(fā)票系統(tǒng)導出）、未開具發(fā)票數(shù)據(jù)（包括視同銷售數(shù)據(jù)）。增值稅管理系統(tǒng)上線后，每月1日，分支機構(gòu)增值稅申報人員將增值稅專用發(fā)票開具數(shù)據(jù)文件、視同銷售數(shù)據(jù)、進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)導入或錄入增值稅管理系統(tǒng)，系統(tǒng)自動生成相關(guān)數(shù)據(jù)，提交給總公司增值稅申報人員。每月8日前，分支機構(gòu)增值稅申報人員持增值稅納稅申報表，通過網(wǎng)上或上門向當?shù)貒悪C關(guān)申報繳納當月的稅款。每月15日前，分支機構(gòu)增值稅申報人員將稅務機關(guān)蓋章確認后的申報表、完稅憑證上傳至稅務系統(tǒng)進行歸檔。增值稅管理系統(tǒng)上線后，將上述資料上傳至稅務系統(tǒng)進行歸檔?？倷C構(gòu)下發(fā)XX年度增值稅清算表后，分支機構(gòu)增值稅申報人員判斷是否需暫停預繳申報或當月補繳

60、稅款。增值稅管理系統(tǒng)上線后，可在系統(tǒng)中查看XX年度增值稅清算表?？倷C構(gòu)申報操作流程每月2日，總機構(gòu)增值稅申報人員根據(jù)分支機構(gòu)提交的數(shù)據(jù)，編制發(fā)票開具情況匯總表、可抵扣進項稅額匯總表、視同銷售數(shù)據(jù)匯總表、進項轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)匯總表、分支機構(gòu)預繳稅款明細表，計算總機構(gòu)應補繳的稅金，填報增值稅納稅申報表，并提交總機構(gòu)增值稅管理人員進行審核。增值稅管理系統(tǒng)上線后，增值稅管理系統(tǒng)自動生成以上匯總數(shù)據(jù)，自動計算自動計算本分支機構(gòu)應預繳的稅金，生成增值稅納稅申報表，點擊提交審核?？倷C構(gòu)增值稅管理人員對申報表進行審核，審核不通過時退回給申報人員，直至審核通過。增值稅管理系統(tǒng)上線后，審核工作在系統(tǒng)中完成。每月15日前，