中國稅制第七章個人所得稅

1、中國稅制 目錄CONTENT010302第一章稅收導(dǎo)論第二章增值稅第三章消費稅04第四章關(guān)稅050706第五章土地增值稅第六章企業(yè)所得稅第七章個人所得稅0809第八章資源稅與環(huán)境保護稅第九章其他稅種第七章個人所得稅第一節(jié)CHAPTER ONE個人所得稅概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本個人所得稅的概念一個人所得稅是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的稅，它于1799年誕生于英國。由于個人所得稅同時具有組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入和維持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定等多重功能，因而成為世界上大多數(shù)國家，尤其是西方發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國個人所得稅的正式征收始于改革開放之后

2、，由于當時我國居民收入普遍較低，個人所得稅實際上僅適用于外籍個人。隨著我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，為適應(yīng)社會發(fā)展狀況，我國個人所得稅法進行了多次修改，2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，這是1980年個人所得稅法出臺以來第7次改革，被輿論稱為是一次根本性變革。我國現(xiàn)行的個人所得稅是2019年1月1日起施行的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國個人所得稅特點二超額累進稅率與比例稅率并用綜合與分類相結(jié)合的征收模式0201費用扣除辦法具有多樣性03采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法0

3、4第二節(jié)CHAPTER TWO征稅范圍、納稅人與稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅范圍一居民個人取得的下列第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得的下列第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得的下列第五項至第九項所得，分別計算個人所得稅。工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得經(jīng)營所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得征稅范圍123456798點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本個人所得稅的納稅義務(wù)人二個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)投資

4、者、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民個人和非居民個人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。A（一）居民個人B（二）非居民個人居民個人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。個人所得稅法規(guī)定，居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。非居民個人是指不符合居民個人判定標準（條件）的納稅義務(wù)人，非居民個人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。個人所得稅法規(guī)定，非

5、居民個人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天的個人”。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本所得來源地的確定三判斷所得來源地，是確定該項所得是否應(yīng)該征收個人所得稅的重要依據(jù)。對于居民納稅義務(wù)人，因為要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，因此，判斷其所得來源地，相對來說不是非常重要。但是，對于非居民納稅義務(wù)人，由于僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此，判斷其所得來源地，就顯得十分重要。所得來源地的判斷應(yīng)反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機關(guān)實行有效征管的原則，具體規(guī)定如下：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于

6、中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本個人所得稅的稅率四經(jīng)營所得適用稅率經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，稅率為5%35%。綜合所得適用稅率綜合所得適用七級超額累進稅率，稅率為3%45%。居民個人每一納稅年度內(nèi)取得綜合所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特

7、許權(quán)使用費所得。其他所得適用稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。第三節(jié)CHAPTER THREE個人所得稅的計稅依據(jù)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本個人所得稅的計稅標準是納稅人各項所得的貨幣金額。除現(xiàn)金外，納稅人所得為實物的，應(yīng)當按照所取得實物的憑證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)厥袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額；納稅人所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。除特殊項目外，一般是指個人的應(yīng)稅收入減去

8、必要成本或費用后的余額。正確計算應(yīng)納稅所得，是依法計征所得稅的基礎(chǔ)和前提。個人收入或所得在未計算征稅之前屬于“毛收入”。這是因為個人在取得收入或所得過程中，需支付一些必要的成本或費用。從世界各國征收個人所得稅的實踐來看，一般都允許納稅人從其收入或所得總額中扣除必要的費用，僅就扣除費用后的余額征稅。兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。由于各國具體情況不同，各自的扣除項目、扣除標準及方法也不同。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本每次收入的確定一個人所得稅的征稅方法有三種：一是按年計征，如經(jīng)營所得，居民個人取得的綜合所得；二是

9、按月計征，如非居民個人取得的工資、薪金所得；三是按次計征，如利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和非居民個人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得6項所得。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅所得額和費用減除標準二居民個人取得綜合所得，以每年收入額減除費用60 000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。01020304專項扣除專項附加扣除依法確定的其他扣除專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定三勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%

10、的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；應(yīng)納稅所得額是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額

11、不得超過該納稅人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。第四節(jié)CHAPTER FOUR個人所得稅應(yīng)納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算一工資、薪金所得全額計入收入額；而勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額為實際取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入的80%；此外，稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即稿酬所得的

12、收入額為實際取得稿酬收入的56%。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（每一級數(shù)的全年應(yīng)納稅所得額對應(yīng)級數(shù)的適用稅率）=每一級數(shù)的（全年收入額-60 000元-專項扣除-享受的專項附加扣除-享受的其他扣除）對應(yīng)級數(shù)的適用稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算一這里需要說明的是，由于居民個人的全年綜合所得在計算應(yīng)納稅額時，適用的是超額累進稅率，所以，計算比較煩瑣。運用速算扣除數(shù)計算法，可以簡化計算過程。借助速算扣除

13、數(shù)，居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入額-60 000元-專項扣除-享受的專項附加扣除-享受的其他扣除）適用稅率-速算扣除數(shù)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算二非居民個人取得的這些項目的所得同樣適用勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算的規(guī)定。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所

14、得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照表7-1按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。因此，非居民個人從我國境內(nèi)取得這些所得時。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算三經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用以及損失等）適用稅率-速算扣除數(shù)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本利息、股息、紅利所得的計稅方法四利息、股息、紅利所得以個人每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。即除特殊規(guī)定外，每次收入額直接就是應(yīng)納稅所得額。上述的每次收入

15、，是指單位或個人每次支付利息、紅利時個人所取得的收入。利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）稅率（一）一般規(guī)定自2008年10月9日起，存款利息所得暫免征收個人所得稅。對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。（二）特殊計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財產(chǎn)租賃所得的計稅方法五財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次收入定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得

16、額。每次收入不超過4 000元的，定額減除費用800元；每次收入在4 000元以上的，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（一）一般規(guī)定個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。（2）向出租方支付的租金。（3）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際發(fā)生的修繕費用。（二）特殊規(guī)定（1）每次（月）收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800（2）每次（月）收入超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20

17、%）（三）應(yīng)納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法六（一）一般規(guī)定（二）應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財產(chǎn)原值是指：（1）有價證券。（2）建筑物。（3）土地使用權(quán)。（4）機器設(shè)備、車船。（5）其他財產(chǎn)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本偶然所得的計稅方法七偶然所得以個人每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊情況規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取

18、得該項收入為一次。偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率第五節(jié)CHAPTER FIVE應(yīng)納稅額計算中特殊問題的處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一、關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定二、企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定三、房屋贈與個人所得稅的規(guī)定四、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入的征稅問題五、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法六、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問

19、題七、個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅的規(guī)定八、辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保的征稅方法九、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本十、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定十一、企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法十二、企業(yè)為個人購房或其他財產(chǎn)個人所得稅的征稅方法十三、個人取得拍賣收入征收個人所得稅的規(guī)定十四、個人以非貨幣資產(chǎn)投資個人所得稅的規(guī)定十五、個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定十六、個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的規(guī)定十七、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的規(guī)定十八、個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所

20、得稅的規(guī)定十九、關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題二十、個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法第六節(jié)CHAPTER SIX稅收優(yōu)惠點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本個人所得稅法及其實施條例以及財政部、國家稅務(wù)總局的若干規(guī)定等，都對個人所得項目給予了減稅、免稅的優(yōu)惠，主要有：12免征個人所得稅的優(yōu)惠減征個人所得稅的優(yōu)惠第七節(jié)CHAPTER SEVEN境外所得的稅款抵扣點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或者地區(qū)繳稅的實際情況?；趪抑g對同一所得應(yīng)避免雙重征稅的原則，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管

21、轄權(quán)時，對該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應(yīng)征稅額中予以扣除的做法。稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。對這條規(guī)定需要解釋的是：（1）稅法所說的已在境外繳納的個人所得稅，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的個人所得稅。（2）納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。（3）居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當提供境

22、外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。第八節(jié)CHAPTER EIGHT征收管理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本自行申報納稅一自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳。（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。（4）取得境外所得。（5）因移居境外注銷中國戶籍。（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。（7）國務(wù)

23、院規(guī)定的其他情形。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本自行申報納稅一0102030405取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報取得經(jīng)營所得的納稅申報取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報取得境外所得的納稅申報因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本全員全額扣繳申報納稅二稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體金額和

24、總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本全員全額扣繳申報納稅二（一）扣繳義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：（1）工資、薪金所得。（2）勞務(wù)報酬所得。（3）稿酬所得。（4）特許權(quán)使用費所得。（5）利息、股息、紅利所得。（6）財產(chǎn)租賃所得。（7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（8）偶然所得。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本全員全額扣繳申報納稅二（二）不同項目所得扣繳方法扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法，指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅