中級(jí)財(cái)會(huì)學(xué) 負(fù)債

1、負(fù) 債第 八 章1流動(dòng)負(fù)債 一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容二、流動(dòng)負(fù)債的核算方法（一）對(duì)貸款人負(fù)債的核算1.基本內(nèi)容 短期借款2（二）對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債1.基本內(nèi)容 企業(yè)的供應(yīng)商是指向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的組織。對(duì)其負(fù)債主要有：（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。3（2）應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。2. 應(yīng)付票據(jù)的核算1）賬戶設(shè)置 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 在途物資 到期支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 買(mǎi)價(jià)等 到期承兌 含價(jià)稅款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付賬款 進(jìn)項(xiàng)稅額 到期未承兌 財(cái)務(wù)費(fèi)用 短期借款 帶息票據(jù) 應(yīng)付利息 銀行承兌 利息 期末

2、余額 4 銀行存款等 應(yīng)付賬款 在途物資 償還數(shù) 應(yīng)付數(shù) 買(mǎi)價(jià) 用銀行存 價(jià)款、 應(yīng)交稅費(fèi) 款等償還 稅款等 進(jìn)項(xiàng)稅額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (含總價(jià)法 下享有的 現(xiàn)金折扣) 凈價(jià)法下 未享有的 現(xiàn)金折扣 期末余額 3.應(yīng)付賬款核算1）賬戶設(shè)置5（三）對(duì)客戶的負(fù)債 預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)前，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購(gòu)貨單位發(fā)出貨物。6職工薪酬的內(nèi)容 （一）含義 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出.包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他

3、被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 （四）對(duì)職工的負(fù)債應(yīng)付職工薪酬7（二）范圍1、職工的范圍與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等）；雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。82、薪酬的范圍在職（如工資）和離職后提供給職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。10.4應(yīng)付職工薪酬9（三）職工薪酬的內(nèi)容 職工

4、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)（如職工食堂補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等）； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 （“辭退福利”）； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算的股份支付）。10借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，炊事人員工資營(yíng)業(yè)費(fèi)用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資研

5、發(fā)支出 研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬（4）應(yīng)付職工薪酬的具體會(huì)計(jì)處理 計(jì)提時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”11從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 貸：銀行存款12 【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 000 元。（1）向銀行提取

6、現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金420 000貸：銀行存款420 000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資420 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金420 000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資42 000貸：其他應(yīng)收款職工房租40 000代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000 13（五）對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債1.基本內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家繳納各種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅、所得稅等。未繳納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債。14增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理一般納稅人的一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 【例】企業(yè)本月份購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)30萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元

7、（7%的扣除率），款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)，該材料的計(jì)劃成本為33萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅率17%，款未收；預(yù)交本月稅金30000元。15購(gòu)買(mǎi)借：材料采購(gòu) 318 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)） 52 400 貸：銀行存款 371 000入庫(kù)借：原材料 330 000 貸：材料采購(gòu) 330 000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料采購(gòu) 11 400 貸：材料成本差異 11 400銷(xiāo)售款未收借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷(xiāo)） 85 000上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（已交稅金） 30 000 貸：銀行存款 30 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2

8、600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2 60016購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 【例】企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)。 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 20萬(wàn)13%+80007% = 26 560借：原材料 181 440 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)） 26 560 貸：銀行存款 208 00017視同銷(xiāo)售行為（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 代銷(xiāo)、將存貨對(duì)外投資、將產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程）等。 （企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目贈(zèng)送他人的 ）視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)處理原則： 按成本轉(zhuǎn)賬，按售價(jià)計(jì)稅。 【例】在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品50噸，單位成本800元，單位售價(jià)1000元，增值

9、稅率17%。 借：在建工程 48 500 貸：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)） 8 50018進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途 借：待處理賬產(chǎn)損溢 在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）19出口退稅的賬務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（出口退稅）20營(yíng)業(yè)稅金 （一）消費(fèi)稅 征收對(duì)象：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口消費(fèi)品的單位或個(gè)人，工業(yè)銷(xiāo)售時(shí)征，企業(yè)進(jìn)口時(shí)征 稅率：45%3% 21 會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 核算。 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。22（二）營(yíng)業(yè)稅 概念：凡在

10、中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，為納稅義務(wù)人。 工商企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目有：兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。兼營(yíng)如運(yùn)輸、安裝、酒店等勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)。 23應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅率稅率： 金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，5%； 娛樂(lè)業(yè)520%；其他3%。應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)性行業(yè) “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)“固定資產(chǎn)清理”科目。24在管理費(fèi)用中列支的稅金 企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅，在管理費(fèi)用中列支。25（六）對(duì)所有者負(fù)債的核算 企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須對(duì)投資者給予一定的回報(bào)，即向投資者分配股利或利潤(rùn)。 股利是股份公

11、司股東對(duì)公司凈利潤(rùn)的分享?，F(xiàn)金股利是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債；而股票股利則是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，當(dāng)企業(yè)確定發(fā)放股票股利時(shí)，只是將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 26（七）其他流動(dòng)負(fù)債1.基本內(nèi)容 其他應(yīng)付款：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。包括應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。27第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）非流動(dòng)負(fù)債及其特征1.非流動(dòng)負(fù)債的含義也稱(chēng)長(zhǎng)期負(fù)債，是指企業(yè)償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。282.非流動(dòng)負(fù)債的特征 非

12、流動(dòng)負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，還具有如下特征：（1）債務(wù)償還的期限較長(zhǎng)，一般超過(guò)一年或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上；（2）債務(wù)的金額較大；（3）可以采用分期償還方式。29二、長(zhǎng)期借款的核算(一)定義 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過(guò)一年的各種借款。(二) 賬戶設(shè)置(建設(shè)期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款30 為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。公司債券的發(fā)行方式： 面值發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行 （一）公司債券及其發(fā)行方式 溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券31（二）科目設(shè)置 設(shè)置面值、

13、利息調(diào)整、利息調(diào)整明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)付利息32（三）發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值（債券票面價(jià)值） 貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）33（四）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo) 利息調(diào)整的攤銷(xiāo) = 攤余成本實(shí)際利率34資產(chǎn)負(fù)債表日 分期付息、一次還本的債券 借：在建工程（攤余成本實(shí)際利率） 制造費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（面值票面利率） 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）一次還本付息的債券 借：在建工程（攤余成本實(shí)際利率） 制造費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）35（五）債券的償還一次還本付息的長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：銀行存款分期付息、一次還本的債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)： 借：應(yīng)付債券面值 在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出 貸：銀行存款 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整36