同一控制下形成的長期股權(quán)投資會計處理問題研究課件

1、同一控制下長期股權(quán)投資會計處理問題研究關(guān)鍵詞：建議同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始本錢確實認(rèn)以公允價值為根底。本文中心點：對同一控制下長期股權(quán)投資會計處理方法提出修改建議目錄：一 同一控制下長期股權(quán)投資的會計處理其會計處理可能存在的問題 修訂長期股權(quán)投資會計處理方法的建議同一控制下長期股權(quán)投資的會計處理： 同一控制下未形成企業(yè)合并的會計處理 同一控制下形成企業(yè)合并的會計處理同一控制下未形成合并的長期股權(quán)投資的會計處理 對于在同一控制下未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的會計處理方法，長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么并沒有做特殊規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)視同普通交易按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么第四條的規(guī)定處理。也就是除

2、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊交易外，對未形成合并的長期股權(quán)投資主要按照公允價值進行初始計量。 關(guān)鍵詞：要求按照“在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資本錢，因此與一般情況下取得的長期股權(quán)投資以公允價值為主的初始計量方法存在較大差異。 同一控制下形成合并的長期股權(quán)投資的會計處理采用此種會計處理方法的思路？ 其會計處理可能存在的問題：同一控制下企業(yè)是否合并具有可操作性實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下公司的少數(shù)股權(quán)的會計處理與先前的會計處理具有不一致性國際上和我國的長期股權(quán)投資核算應(yīng)遵循的原那么存在差異同一控制下企業(yè)合并具有可操作性舉例：A公司分別持有B公司60

3、的股份和C公司80的股份，按照章程協(xié)議，A公司能夠?qū)公司和C公司實施控制，C公司不擁有權(quán)益性投資。A公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采取本錢法核算其對B公司和C公司的長期股權(quán)投資。在A公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對C公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為200萬元。 208年底A公司對其持有的c公司80的股權(quán)進行了評估，認(rèn)定公允價值為500萬元，209年1月1日，A公司將其持有的C公司股權(quán)的40按照公允價值250萬元的價格以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)讓給B公司，該交易行為已經(jīng)按程序經(jīng)B公司的小股東批準(zhǔn)，股權(quán)已經(jīng)交割。假定C公司208年12月31日賬面所有者權(quán)益為300萬元。分析： 按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么對同一控制的定義，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓

4、為同一控制下的交易，無論是否形成合并，其根本性質(zhì)應(yīng)是相同的。但是，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的規(guī)定不同，可能被認(rèn)定為形成合并與未形成合并兩種結(jié)果，相應(yīng)的會計處理也隨之出現(xiàn)了差異。兩種情況細(xì)聽我分析分析結(jié)論分析可見：一、根據(jù)現(xiàn)有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，在初始確認(rèn)和計量同一控制下的長期投資時，不但要考慮支付對價本身，還需要考慮交易的結(jié)果是否形成了合并，并且根據(jù)交易結(jié)果的劃分而采用不同的會計處理方法；二、是否形成合并，需視投資方與被投資方之間的控制關(guān)系而定，這在實務(wù)中又往往受股東各方章程、協(xié)議等諸多因素的影響。導(dǎo)致的問題： 一方面，增加了會計實務(wù)操作的復(fù)雜性， 另一方面，對性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)可能采用了不同的處理方法并

5、形成會計信息的差異，而且這種差異有可能來自主觀判斷的結(jié)果，甚至隱含了管理層操縱的動機。實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下公司的少數(shù)股權(quán)的會計處理與先前的會計處理具有不一致性一、對于實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下的子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資的會計處理方法，長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么沒有單獨做出專門規(guī)定，但是?企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋第2號?中卻有下述規(guī)定，對母公司購置子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么第四條的規(guī)定確定其投資本錢也就是以其公允價值為根底，在編制合并報表時再按照權(quán)益交易的原那么進行合并抵銷。二、但是由于母子公司原投資關(guān)系是系同一控制下的企業(yè)合并所形成，如果考

6、慮母公司投資在初始確認(rèn)時的計量屬性，即以被合并方的賬面價值為根底確定的，由此將可能導(dǎo)致對實質(zhì)上屬于同一性質(zhì)的投資采用了不同的計量方式。繼續(xù)上面的例子加以說明哦導(dǎo)致的問題：一、對于同樣被認(rèn)定為實質(zhì)上屬于權(quán)益交易的相似業(yè)務(wù)，在現(xiàn)有企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系之下，對于在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資規(guī)定的計量方法(賬面價值)，與實現(xiàn)企業(yè)合并后進一步購置同一控制下的子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資的計量方法(公允價值)不相一致，使得類似交易的會計處理結(jié)果可能不具有可比性。二、僅根據(jù)有關(guān)合同協(xié)議等規(guī)定判斷投資是否到達(dá)控制的水平，很大程度上依賴于管理層的判斷和意圖，特別是在同一控制下兩個主體之間的交易，

7、更是根本上取決于最終控制方的意志，其中不僅有經(jīng)營戰(zhàn)略方面的考慮，也很可能包括了調(diào)節(jié)財務(wù)報表信息的需要。因此難以防止主觀性，也容易被利用來進行信息操縱。國際上和我國的長期股權(quán)投資核我國在長期股權(quán)投資核算時應(yīng)遵循的準(zhǔn)那么現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中對長期股權(quán)投資核算時應(yīng)遵循的原那么的規(guī)定導(dǎo)致的問題：在單獨財務(wù)報表上，對于涉及同一控制的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的會計處理方法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的規(guī)定存在一定差異。對于需要同時按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么和國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么編制單獨財務(wù)報表的企業(yè)，可能因此在長期股權(quán)投資方面出現(xiàn)較為明顯的不一致。修訂長期股權(quán)投資會計處理方法的建議修改思路：將長期

8、股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報表的處理方法區(qū)分開來。具體而言，對長期股權(quán)投資的日常會計處理方法進行簡化和統(tǒng)一，不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制；同時將與合并有關(guān)的問題在合并報表編制中加以考慮。具體修改方法： 建議我國會計準(zhǔn)那么制定部門適時修訂長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，將該準(zhǔn)那么第三條(將長期股權(quán)投資與企業(yè)合并聯(lián)系并區(qū)分為同一控制和非同一控制的有關(guān)規(guī)定)刪除，將第四條相應(yīng)改為第三條，并將第一款修改為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價值作為初始投資本錢?？偨Y(jié)：修改以后：一、能夠清晰區(qū)分企業(yè)日

9、常賬務(wù)處理與企業(yè)合并報表時對長期股權(quán)投資應(yīng)采取的會計處理方法；二、不但可以在不同的報告主體上合理反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)和會計判斷，更好地表達(dá)會計的反映職能，也可以消除現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系中對同類交易所采用處理方法存在差異的問題三、進一步減少中國會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么之間存在的差異，更加便于不同會計準(zhǔn)那么體系下財務(wù)報告的銜接和協(xié)調(diào)，也符合會計準(zhǔn)那么全球趨同的方向。謝謝觀賞！長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 第四條第四條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與

10、取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。三投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號非貨幣性資產(chǎn)交換?確定。五通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組?確定。?企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解2021?在第二十一章?企業(yè)合并?第三節(jié)?非同一控制下企業(yè)合并的處理?中是這么說的： 企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購置少數(shù)股東全部或局部權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理：(一)母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值。(二)在合并財務(wù)報表