中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記全

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章 總 論一、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來時(shí)） 企業(yè)會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過去時(shí)） 行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制 預(yù)算會(huì)計(jì) 事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制） 經(jīng)營活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo) 1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。 2、兩種觀點(diǎn)： 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。 3、使用人： 投資者 債權(quán)人 政府（工

2、商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)） 社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ) 確認(rèn) 確定認(rèn)可，是不是收入 計(jì)量 計(jì)算、量化、是多少 報(bào)告 反映 主營業(yè)務(wù)收營業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算，是會(huì)計(jì)分期的前提固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期1年 月；季；半年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物

3、量度、勞動(dòng)量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計(jì)價(jià) 重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含 義舉 例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出 存貨盤盈 固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得 無形資產(chǎn)以分期付款方式取得 分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入 固定

4、資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價(jià)值（市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價(jià)值 交易性金融資產(chǎn) 可供出售的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn) 股份支付 生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（ B D ） A、商譽(yù) B、交易性金融資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)，無權(quán)責(zé)發(fā)生制） 1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會(huì)計(jì)的靈魂 2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ) 3、可理解性： 4、可比性： 橫向可比同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性） 縱向可比同一企業(yè)，不同時(shí)期（一

5、貫性） 5、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式 融資租入固定資產(chǎn) 售后回購不確認(rèn)收入 售后租回不確認(rèn)收入 分期付款購買商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn) 6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷 7、謹(jǐn)慎性： 不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定 或有負(fù)債：很可能 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 基本確定：95%X100% 可 能： 5%X50%很可能： 50%X95% 極小可能：0X5% 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn) 無法估計(jì)銷售退回可能性 8、及時(shí)性：收集、處理、報(bào)告及時(shí)例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（ A C ） A、商

6、品銷售后以固定的價(jià)格回購，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試 （重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月在所有上市公司執(zhí)行 （可比性）六、會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、利得和損失 利得 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入 記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（貸方）非日?；顒?dòng)/偶然活動(dòng) 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出 損失 記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（借方） 收入日常活動(dòng) 費(fèi)用例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中正確的是（ B ）A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C、利潤(rùn)是企業(yè)

7、一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（ ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn) 1年非流動(dòng)資產(chǎn) 1年預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益擁有或控制過去時(shí)很可能流入成本或價(jià)值能可靠計(jì)量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又包括推定義務(wù)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)過去時(shí)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出企業(yè)能可靠計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積股本溢價(jià) 其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤(rùn)90%/依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)價(jià)值可

8、靠計(jì)量收入日常活動(dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入日常與投入資本無關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少流入額能可靠計(jì)量費(fèi)用日常活動(dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出成本費(fèi)用期間費(fèi)用日常與分配利潤(rùn)無關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加流出額能可靠計(jì)量利潤(rùn)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果收入費(fèi)用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費(fèi)用第二章 存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持

9、有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 持有時(shí)間：1年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)3、確認(rèn)條件： 很可能流入企業(yè) 價(jià)值可靠計(jì)量4、內(nèi)容： 購進(jìn)：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資 銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅） 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù) 1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料 入賬價(jià)值項(xiàng)目包括不包括買價(jià)發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)； 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅； 城建稅、教育費(fèi)附加； 資源稅一般納稅人取得專票，取

10、得認(rèn)證相關(guān)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)； 裝卸、保管、包裝、倉儲(chǔ)費(fèi)； 運(yùn)輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費(fèi)7%作進(jìn)項(xiàng)非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用： 記入存貨的采購成本 已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本 先歸集期末 未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本 金額小記入當(dāng)期損益的銷售費(fèi)用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險(xiǎn)費(fèi)350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫時(shí)短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（ D ） A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36 2、委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi) 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 支付往

11、返的運(yùn)輸費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)17% 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 =（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 加工收回 借：原材料 庫存商品 貸：委托加工物資 3、自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本 4、接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)

12、） 借：原材料 庫存商品 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 5、接受捐贈(zèng) 借：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入 6、提供勞務(wù)取得 按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用 7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物） 8、債務(wù)重組 9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià) 1、計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 2、相關(guān)概念 成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額） 可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)（合同價(jià)）至完工時(shí)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)的稅金 3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素： 售價(jià)要有確鑿的證據(jù) 原材料 直接出售 原材料（加工）庫存商品出售 日后事項(xiàng) 4、可變現(xiàn)凈值確定 庫存商品： 合同部分

13、：合同價(jià)（合同單價(jià)合同數(shù)量）銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 無合同部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)數(shù)量）銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料： 直接出售：同庫存商品，合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用 庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值 材料實(shí)際成本：歷史成本 材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)進(jìn)一步加工成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅金總結(jié)： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 計(jì)提減值 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值 庫存商品成本

14、可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值 5、計(jì)提存貨的減值方法 按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜 對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值按類別計(jì)提的減值 6、減值跡象的判斷 部分的減值： 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸

15、下跌； 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價(jià)值回升與下降的原因相同時(shí)，在計(jì)提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價(jià)值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進(jìn)原材料，買價(jià)100萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付，第一個(gè)月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值

16、為89.3萬元；第三個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個(gè)月初，出售該材料一半，售價(jià)50萬元，稅率17%。 購進(jìn)時(shí)： 借：原材料 109.3 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.7 貸：銀行存款 127 第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計(jì)量 第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 賬面價(jià)值：89.3萬元 第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計(jì)提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計(jì)提的限額內(nèi)，上升的

17、原因相同） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 賬面價(jià)值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價(jià)50萬元 借：銀行存款 58.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 54.65（109.3/2） 貸：原材料 54.65（109.3/2） 轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5（10/2） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2）或： 借：其他業(yè)務(wù)成本 49.65存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5貸：原材料 54.65第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 1、定義：價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)、使用中保持原有形態(tài) 2、特征： 持有目的：

18、生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入） 使用壽命長(zhǎng)于1年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容 自用的房屋建筑物 自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備 工具、器具 交通工具 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備 高價(jià)周轉(zhuǎn)件 價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括： 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品） 生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 1、外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服

19、務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)10萬元，其他的雜費(fèi)0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價(jià)值為50萬元、B設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元、C設(shè)備的公允價(jià)值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價(jià)值=100+50+10（1-7%）+0.7=160萬元 共同成本=160萬元 分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元 分配率=160100=1.6 分配： A設(shè)備：501.6=80萬元 B設(shè)備：301.6=48萬元 C設(shè)備：201.6=32萬元 分錄： 借：固定資產(chǎn)A 80 B 48 C 32 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26.2 （15017

20、%+107%=26.2） 貸：銀行存款 186.2 2、自建 自營工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用原材料/庫存商品工程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）完工多余物資轉(zhuǎn)為原材料 出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本） 待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時(shí)期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi) 通過在建工程核算： 外購需要安裝 自建的自營工程 自建的出包工程 資本化的后續(xù)支出 購安全生產(chǎn)設(shè)備 3、租入的固定資產(chǎn) 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)

21、期應(yīng)付款 經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn) 借：預(yù)付賬款 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款/銀行存款 4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允的按公允價(jià)入賬） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 5、接受捐贈(zèng) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入 6、盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯(cuò)） 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財(cái)產(chǎn)損益） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 10% 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90% 7、棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 購買： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀

22、行存款 預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值） 計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 支付棄置費(fèi)用： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增） 計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金） 購置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提） 用于平常的費(fèi)用化支出 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確的是（ D ） A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)

23、，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間 1、累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值 2、折舊的范圍包括： 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 沒有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊不包括：

24、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 單獨(dú)入賬的土地 融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間 3、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 4、折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 5、減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊 6、后續(xù)支出 資本化支出： 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 換下舊零件（賬面價(jià)值）

25、 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款 工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 費(fèi)用化支出 車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用 不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購買飛機(jī)一架10000萬元，其中發(fā)動(dòng)機(jī)3000萬元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)，換上購買的新發(fā)動(dòng)機(jī)4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。 購進(jìn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000 前三年每年計(jì)提折舊 100

26、0020=500萬元 借：管理費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500 第三年末，計(jì)提前的賬面價(jià)值=10000-5003=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 減值后的賬面價(jià)值=10000-5003-1500=7000萬元 第四年末計(jì)提折舊 7000-（13-3）=700萬元 借：管理費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 700項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價(jià)值63001890 投入更新改造 借：在建工程 6300 累計(jì)折舊 2200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

27、備 1500 貸：固定資產(chǎn) 10000 換下舊發(fā)動(dòng)機(jī) 借：營業(yè)外支出 1890 貸：在建工程 1890 換上新發(fā)動(dòng)機(jī) 借：工程物資 4000 貸：銀行存款 4000 借：在建工程 4000 貸：工程物資 4000 或 借：在建工程 4000 貸：銀行存款 4000 支付安裝人員工資 借：在建工程 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 投入使用 借：固定資產(chǎn) 8510 貸：在建工程 8510四、固定資產(chǎn)的減少 1、盤虧：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目 發(fā)生時(shí)： 經(jīng)批準(zhǔn)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 借：營業(yè)外支出 累計(jì)折舊 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn)2、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外

28、投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理” 轉(zhuǎn)入清理： 殘值、殘料收入： 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 累計(jì)折舊 原材料 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 支付清理費(fèi)用： 支付相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 原材料 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)付職工薪酬 賠償收入： 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 收支 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收支 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章 投資性房地產(chǎn)一、概念 1、定義 投資：出租、增值 房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn) 2、核算范圍 經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán)

29、 經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)） 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物） 空置的建筑物 出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量）不包括： 計(jì)劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán) 經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán) 經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地 生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)） 生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品存貨） 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)） 企業(yè)自行經(jīng)營的旅社、酒店 融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款是分期收回） 經(jīng)營出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)） 部分

30、用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn) 例：下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)的有（ A C ） A、已出租的建筑物 B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計(jì)提折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測(cè)試，不采用公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購時(shí)（

31、成本+相關(guān)稅費(fèi)）借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營出租的租金收入借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷不作分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價(jià)值上升不作分錄 借：投

32、資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （理論上的收益）持有期間公允價(jià)值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時(shí)要考慮減值準(zhǔn)備 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值） 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)在建不通過“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸： 完工 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：投

33、資性房地產(chǎn)在建項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費(fèi)用化后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款同左處置時(shí)（出售時(shí)） 收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值賬面價(jià)值資本公積其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利

34、得，處置時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本備注： 同一企業(yè)只能采用一種模式 成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式 成本模式公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益 公允價(jià)值賬面價(jià)值（盈） 借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值）賬面價(jià)值 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊賬面價(jià)值 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （90%） 公允價(jià)值賬面價(jià)值（虧） 借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)

35、備 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例 某企業(yè)2006年12月31日購進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價(jià)值1000萬元，預(yù)計(jì)可使用20年，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2009年1月1日將其對(duì)外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計(jì)使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值為900萬元，年租金和營業(yè)稅不變，2010年12月31日，公允價(jià)值為1000萬元，2011年12月31日，公允價(jià)值為950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為800

36、萬元，寫出所有會(huì)計(jì)分錄。 2006年12月31日購進(jìn) 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款1000 2007年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊 100020=50萬元 借：制造費(fèi)用 50 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50 2008年12月31日計(jì)提折舊 同2007年的折舊計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值=1000-502=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 2009年1月1日，將固定資產(chǎn)成本模式的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 1000 累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100 投資性房地產(chǎn)減值

37、準(zhǔn)備 100 2009年12月31日收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4 計(jì)提2009年折舊 80016=50萬元 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50 2010年1月1日，成本模式公允價(jià)值模式 賬面價(jià)值=1000-100-100-50=750萬元，公允價(jià)值900萬元 公允價(jià)值賬面價(jià)值 調(diào)增留存收益150萬元 借：投資性房地產(chǎn)成本 900 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 150 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 1000 盈余公積法定盈余公積 15 （15010%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 135 （

38、15090%） 2010年12月31日，收租金、交稅、公允價(jià)值上升1000-900=100萬元 收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4 公允價(jià)值上升 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 2011年12月31日，收租金，交稅、公允價(jià)值下降1000-950=50萬元 收租金、交稅同2010年 公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 2012年1月2日出售，收入80萬元 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 950 貸：投資

39、性房地產(chǎn)成本 900 公允價(jià)值變動(dòng) 50 同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 （理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換 成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式 公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式 2、外部轉(zhuǎn)換（重分類） 非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 成本模式 無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 公允價(jià)值模式固投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）固借：投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資

40、產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固投（公允模式） 投（公允模式）固借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng)貸：固定資產(chǎn) （or借方） 資本公積其他資本公積（盈利） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 公允價(jià)值模式 無投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）無借：投資性房地產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn) 投資性房地

41、產(chǎn) 無形資產(chǎn) 無投（公允模式） 投（公允模式）無借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)） 借：無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：無形資產(chǎn) （or借方） 資本公積其他資本公積（盈利） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）無投（成本） 成本模式 投（成本）無存投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）存借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值） 借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)） （無對(duì)轉(zhuǎn)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)存貨 投資性房地產(chǎn) 存貨 存投（公

42、允模式） 投（公允模式）存借：投資性房地產(chǎn)成本 借：開發(fā)產(chǎn)品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 貸：投資性房地產(chǎn)成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積其他資本公積（盈利） （or借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 公允價(jià)值模式 備注： 非投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)值公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面價(jià)值公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入資本公積其他資本公積，處置時(shí)將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方 公允價(jià)值模式非投資性房地產(chǎn) 盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）成本模式下的投資性房地產(chǎn) 一對(duì)一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧 開發(fā)產(chǎn)品

43、成本模式下的投資性房地產(chǎn) 按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備 3、轉(zhuǎn)換日的確定 投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。 企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書

44、面決議明確表明將其重新開發(fā)用地對(duì)外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額正確的會(huì)計(jì)處理是（ A）A、計(jì)入“資本公積”B、計(jì)入期初的留存收益C、計(jì)入“營業(yè)外收入”D、計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益： 持有期間公允價(jià)值的上升 持有期間公允價(jià)值的下跌 處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資（A+）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資企業(yè)對(duì)子公司權(quán)益性投資：

45、控制。（擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)）（二）投資企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無”特征的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不包括此內(nèi)容）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（20號(hào)準(zhǔn)則） 1. 含義：會(huì)計(jì)主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+BA（兼并） （2）新設(shè)合并：A+BC （3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報(bào)表范疇中。實(shí)施合并后，被合并方仍然獨(dú)立存在。A+BA+B企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、

46、合并方、被合并方 （1）合并方以支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（該賬面價(jià)值為：相對(duì)于最終控制方而言的價(jià)值）。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價(jià)）”，不足部分在調(diào)整“留存收益”。 例1：長(zhǎng)江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分配利潤(rùn)2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 2400 （相對(duì)于R而言最終控制方“4000”60%） 資本公積資本溢價(jià) 400 （31602400=7

47、60，其中資本溢價(jià)條件已知） 盈余公積 360 （31602400400=360） 貸：銀行存款 3160 （條件已知，支付的對(duì)價(jià)） 例2：接例1。假定長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額1900萬。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分配利潤(rùn)2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 2400 貸：銀行存款 1900 資本公積資本溢價(jià) 500 例3：接例1。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價(jià)值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5

48、萬，另外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)1.5萬元。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分配利潤(rùn)2280萬。 賬務(wù)處理： 分析： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 （差額，410075023） 累計(jì)折舊 750 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 貸：固定資產(chǎn) 4100 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 2400 資本公積資本溢價(jià) 400 盈余公積 532 （33322400400） 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 （3327+5） 4. 借：管理費(fèi)用 1.5 貸：銀行存款 1.5 （2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：

49、換股 例4：接例1。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分配利潤(rùn)2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 2400 貸：股本 1120 資本公積股本溢價(jià) 1252 （2400112028） 銀行存款 28 2. 非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：購買日、購買方、被購買方。 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為購買方購買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值 例5：接例1，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，

50、當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分配利潤(rùn)2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 3160 貸：銀行存款 3160 例6：接例3，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價(jià)值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬，另外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)1.5萬元。 賬務(wù)處理： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 累計(jì)折舊 750 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 貸：固定資產(chǎn) 4100 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借

51、：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 3180 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損益 152 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 4. 借：管理費(fèi)用 1.5 貸：銀行存款 1.5 例7：接例4，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 3360 貸：股本 1120 資本公積股本溢價(jià) 2212 銀行存款 28 例8：假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行企業(yè)債券一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬元，其公允價(jià)值為3200萬元，長(zhǎng)江公司支付債券發(fā)行費(fèi)用16萬元。 賬務(wù)處理：

52、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F 3200 貸：應(yīng)付債券面值 3000 利息調(diào)整 184（3200300016） 銀行存款 16 （2）企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并 購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（原投資包括三種情況） （三）企業(yè)合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。 2. 取得投資時(shí)，支付款項(xiàng)中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確定，不計(jì)入投資成本。 3. 企業(yè)接受投資，而取得另一企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資合同、協(xié)議約定的公允的價(jià)值計(jì)量。 例9：長(zhǎng)江公司以自身庫存的應(yīng)稅消費(fèi)品一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的25%，

53、對(duì)其有重大影響。該批產(chǎn)品的成本為2000萬元，售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6萬元，用銀行存款支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)3.5萬元。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F成本 3513.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 銀行存款 3.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫存商品 2000 借：營業(yè)稅金及附加 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 300 借：銷售費(fèi)用 6 貸：銀行存款 6三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 （一）成本法：“1”“4”類投資 （二）權(quán)益法：“2”“3”類投資四、成本法的運(yùn)用 （一）取得投資時(shí)： 1. 投

54、資企業(yè)同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見例14。 2. 投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見例58。 3. 投資企業(yè)取得非上市公司較低比例的權(quán)益性投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （二）確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （借或貸：投資收益）差額五、權(quán)益法的運(yùn)用（一）取得時(shí)： 1. 實(shí)際出資額占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整初始投資成本。 例10：接例5。假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司出資1420萬元取得F公司股權(quán)30%，對(duì)其有重大影響。 賬務(wù)處

55、理：1420450030%=1350 14201350=70（商譽(yù)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F成本 1420 貸：銀行存款 1420 2. 實(shí)際出資額占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本，差額做為營業(yè)外收入。 例11：接例10。假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額為1290萬元取得F公司股權(quán)30%，對(duì)其有重大影響。 賬務(wù)處理：1290450030%=1350 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F成本 1350 貸：營業(yè)外收入 60 銀行存款 1290（二）確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 1. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位損益調(diào)整 貸：投資收益 注意：（1）只能以投資企業(yè)向被

56、投資單位投資后實(shí)現(xiàn)的凈損益為基礎(chǔ)予以確認(rèn)，特別關(guān)注初始投資的當(dāng)年。 （2）如果被投資單位的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與投資單位不一致，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整后再確認(rèn)損益。 （3）如果被投資單位的“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“存貨”等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值在取得投資時(shí)有重大差異，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整后再確認(rèn)投資損益 例12：長(zhǎng)江公司2012年年初取得F公司股權(quán)的30%，對(duì)其構(gòu)成重大影響，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，F(xiàn)公司的一棟房屋賬面價(jià)值2000萬，公允價(jià)值5000萬（假定30年折舊），一項(xiàng)土地使用權(quán)賬面價(jià)值5000萬，公允價(jià)值11000萬(50年攤銷),一項(xiàng)存貨成本為1500萬，公允價(jià)值2000萬（當(dāng)年年末已出售80%）。F公

57、司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3620萬，不考慮其他因素。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司損益調(diào)整 a 貸：投資收益 a a=3620+（20001500）80%30%=900萬 （4）如果在會(huì)計(jì)期間內(nèi)投資企業(yè)與被投資單位之間存在商品交易（包括順流交易、逆流交易），在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。 例13：長(zhǎng)江公司2012年年初起，取得F公司股權(quán)30%，對(duì)其構(gòu)成重大影響。當(dāng)年F公司將成本為400萬元，售價(jià)為600萬元的產(chǎn)品一批，出售給長(zhǎng)江公司。年末該批產(chǎn)品長(zhǎng)江公司未對(duì)外出售，F(xiàn)公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3360萬元。 2013年長(zhǎng)江公司已將上述產(chǎn)品全部對(duì)外售出，F(xiàn)公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬元。 分析：20

58、12年 長(zhǎng)江公司個(gè)別報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司損益調(diào)整 （3360200）30%=948 貸：投資收益 948 如果長(zhǎng)江公司需編制合并報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司損益調(diào)整 （600400）30%=60 貸：存貨 60 2013年 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司損益調(diào)整 （3500+200）30%=1110 貸：投資收益 1110 例14：順流交易 接例13，假定長(zhǎng)江公司將成本為500萬元，售價(jià)為760萬元的產(chǎn)品一批，出售給F公司，年末F公司已將該批產(chǎn)品對(duì)外售出60%。 分析：2012年 長(zhǎng)江公司個(gè)別報(bào)表 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司損益調(diào)整 （336026040%）30%=976.8 貸：投資收益 9

59、76.8 如果長(zhǎng)江需編制合并報(bào)表的 借：營業(yè)收入 76040%30%=91.2 貸：營業(yè)成本 50040%30%=60 投資收益 31.2 （5）合營方，向合營企業(yè)投出、出售非現(xiàn)金資產(chǎn)，產(chǎn)生損益的處理 如果符合以下三點(diǎn)之一者，不確認(rèn)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的損益。 教材P67 如果合營方將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，且留歸合營企業(yè)使用，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬以轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)其他合營方的損益（本合營方的損益不得確認(rèn)）。 例15:2012年4月5日，長(zhǎng)江公司與A、B公司共同出資組件M公司（為三者的合營企業(yè)），長(zhǎng)江公司以生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)對(duì)M公司出資取得其32%股權(quán)，該設(shè)備原值1000萬，以提折舊400萬，其公允價(jià)值為720萬。該設(shè)備尚

60、可使用5年，無殘值。M公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬。 分析：2012年 借：固定資產(chǎn)清理 600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M公司成本 720 貸：固定資產(chǎn)清理 600 營業(yè)外收入 120 年末確認(rèn)損益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M公司損益調(diào)整 a 貸：投資收益 a a = 980(120120)32%=280.32 （60既60個(gè)月，等于12個(gè)月5年。因2012年4月5日投資，故2012年末確定為8個(gè)月的折舊） 2.被投資單位發(fā)生凈損失： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位損益調(diào)整 注意：通常以該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值減為0為止 如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位還存在實(shí)質(zhì)