營業(yè)稅計算申報與會計處理

1、第四章 營業(yè)業(yè)稅會計 學習目標 通過學習習，應該明確確營業(yè)稅納稅稅人、征稅范范圍、計稅依依據(jù)、稅率、計計稅方法等有有關(guān)規(guī)定，掌掌握營業(yè)稅的的計算與核算算。 第一節(jié) 營業(yè)業(yè)稅概述 一、營業(yè)稅稅的概念和特特點（P2449）1、概念：對在在中華人民共共和國境內(nèi)從從事交通運輸輸業(yè)、建筑業(yè)業(yè)、金融保險險業(yè)、郵電通通信業(yè)、文化化體育業(yè)、娛娛樂業(yè)、服務務業(yè)（即提供供應稅勞務）或或有償轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)、銷銷售不動產(chǎn)行行為的單位和和個人，就其其營業(yè)額所征征收的一種稅稅。2、特點：（PP249）（1）征收范圍圍廣。營業(yè)稅稅主要以第三三產(chǎn)業(yè)為征稅稅對象。（2）按行業(yè)設(shè)設(shè)計稅目、稅稅率。一般實實行同一行業(yè)業(yè)同一稅率，不

2、不同行業(yè)不同同稅率，稅率率設(shè)計的總體體水平一般較較低。（3）計算簡便便，便于征管管。營業(yè)稅的的征收依據(jù)是是營業(yè)額，稅稅額不受成本本、費用高低低的影響，實實行比例稅率率。（4）營業(yè)稅是是價內(nèi)稅。二、營業(yè)稅納稅稅人 營業(yè)稅的納稅稅人是指在我我國境內(nèi)提供供應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)、銷售不動動產(chǎn)的單位和和個人。單位：是指企業(yè)業(yè)、行政單位位、事業(yè)單位位、軍事單位位、社會團體體及其他單位位。不包括單單位依法不需需要辦理稅務務登記的內(nèi)設(shè)設(shè)機構(gòu)。 個人：是指個體體工商戶和其其他個人。三、營業(yè)稅扣繳繳義務人（P250-251) 1.委托金融機機構(gòu)發(fā)放貸款款，以受托發(fā)發(fā)放貸款的金金融機構(gòu)為扣扣繳義務人。2.建筑

3、業(yè)工程程實行總承包、分包包方式的的，以以總承包人為為扣繳義務人人。3.境外單位或或個人在境內(nèi)內(nèi)發(fā)生應稅行行為而境內(nèi)未未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)構(gòu)的，其應納納稅款以代理理者為扣繳義義務人；沒有有代理者的，以以受讓者或購購買者為扣繳繳義務人。4.單位或個人人進行演出由由他人售票的的，其應納稅稅款以售票者者為扣繳義務務人。5.分保險業(yè)務務，以初保人人為扣繳義務務人。6.個人轉(zhuǎn)讓土土地使用權(quán)以以外的其他無無形資產(chǎn)（專專利權(quán)、商標標權(quán)、著作權(quán)權(quán)等），其應應納稅款以受受讓者為扣繳繳義務人。四、營業(yè)稅的納納稅范圍與計計稅依據(jù)（PP251-2252）（一）納稅范圍圍在我國境內(nèi)提供供應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動動產(chǎn)的

4、行為，均均為營業(yè)稅的納稅稅范圍。單位位或者個體工工商戶聘用的的員工為本單單位或者雇主提供營業(yè)稅規(guī)規(guī)定的勞務，不不包括在內(nèi)。 注意： 1、對對非金融機構(gòu)構(gòu)和個人買賣賣外匯、有價價證券、期貨貨業(yè)務以及金金融機構(gòu)的期貨買賣，不繳繳營業(yè)稅。 2、以以發(fā)行基金方方式募集資金金不屬于營業(yè)業(yè)稅的征稅范范圍，不繳營營業(yè)稅。 3、金金融機構(gòu)（包包括銀行和非非銀行金融機機構(gòu)）買賣基基金的差價收收入屬營業(yè)稅的納稅范圍圍，非金融機機構(gòu)和個人買買賣基金的差差價收入，不不屬營業(yè)稅的的納稅范圍。 4、保保險企業(yè)取得得的追償款；出口信用保保險公司辦理理的出口信用用保險業(yè)務和信用擔保業(yè)業(yè)務（包括融融資和非融資資擔保），不不屬營

5、業(yè)稅的的納稅范圍。 5、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)的行為，不不屬營業(yè)稅的的納稅范圍。（二）計稅依據(jù)據(jù)（營業(yè)額）（P252-253）營業(yè)稅的計稅稅依據(jù)即納稅稅人的營業(yè)額額。營業(yè)額為為納稅人提供供應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售不動動產(chǎn)收取的全全部價款和價價外費用。 價外外費用：第二二章增值稅會會計已經(jīng)學過過。1、納稅人將承承攬的運輸業(yè)業(yè)務分給其他他單位或個人人的，以其取取得的全部價價款和價外費費用扣除其支支付給其他單單位和個人的的運輸費用后后的余額為營營業(yè)額。2、納稅人從事事旅游業(yè)務的的，以其取得得的全部價款款和價外費用用扣除替旅游游者支付給其其他單位或者者個人的住宿宿費、餐費、交交通費、旅游游景點門票

6、和和支付給其他他接團旅游企企業(yè)的旅游費費后的余額為為營業(yè)額。3、納稅人將建建筑工程分包包給其他單位位的，以其取取得的全部價價款和價外費費用扣除其支支付其他單位位的分包款后后的余額為營營業(yè)額。4、納稅人提供供建筑業(yè)勞務務（不含裝飾飾勞務）的，其其營業(yè)額應當當為包括工程程所用原材料料、設(shè)備及其其他物資和動動力價款在內(nèi)內(nèi)，但不包括括建設(shè)方提供供的設(shè)備價款款。5、外匯、有價價證券、非貨貨物期貨和其他金金融商品買賣賣業(yè)務，以賣賣出價減去買買入價之后的的余額作為營營業(yè)額。6、國務院財政政、稅務主管管部門規(guī)定的的其他情形。注意：（P2553）娛樂業(yè)的營業(yè)額額為經(jīng)營娛樂樂業(yè)收取的全全部價款和價價外費用，包包括

7、門票收費費、臺位費、點點歌費、煙酒酒、飲料、茶茶水、鮮花、小小吃等收費及及經(jīng)營娛樂業(yè)業(yè)的其他各項項收費。五、營業(yè)稅稅目目、稅率 （P253)現(xiàn)行營業(yè)稅按行行業(yè)、類別的的不同設(shè)置了了9個稅目，并并分別適用33、5、5%-220的行業(yè)差別別比例稅率。 第一、交交通運輸業(yè)適適用3的稅率。 第二、建建筑業(yè)適用33的稅率。 第三、金金融保險業(yè)為為5。 第四、郵郵電通信業(yè)適適用3的稅率。 第五、文文化體育業(yè)適適用3的稅率。 第六、娛娛樂業(yè)適用5520的幅度度比例稅率。 第七、服服務業(yè)適用55的稅率。 第八、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)適用5的稅率。 第九、銷銷售不動產(chǎn)適適用5的稅率。六、納稅義務發(fā)發(fā)生時間、納納稅期限

8、、地地點(一)納稅義務務發(fā)生時間 （P254)營業(yè)稅納稅義務務發(fā)生時間為為納稅人提供供應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售不不動產(chǎn)并收訖訖營業(yè)收入款款項或者取得得索取營業(yè)收收入款項憑據(jù)據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款款項，是指納納稅人應稅行行為發(fā)生過程程中或者完成成后收取的款款項。取得索取營業(yè)收收入款項憑據(jù)據(jù)的當天，為為書面合同確確定的付款日日期的當天；未簽訂書面面合同或者書書面合同未確確定付款日期期的，為應稅稅行為完成的的當天。具體如下：1、納稅人轉(zhuǎn)讓讓土地使用權(quán)權(quán)或者銷售不不動產(chǎn)，采取取預收款方式式的，其納稅稅義務發(fā)生時時間為收到預預收款的當天天。2、納稅人將不不動產(chǎn)或者土土地使用權(quán)無無償贈送其他他

9、單位或者個個人的，其納納稅義務發(fā)生生時間為不動動產(chǎn)所有權(quán)、土土地使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的當天。3、納稅人發(fā)生生自建行為的的，其納稅義義務發(fā)生時間間為銷售自建建建筑物的時時間。4、納稅人提供供建筑業(yè)或者者租賃業(yè)勞務務，采取預收收款方式的，其其納稅義務發(fā)發(fā)生時間為收收到預收款的的當天。特殊行業(yè)、特殊殊業(yè)務的確認認（P2544-256）這部分內(nèi)容，同同學們自學。(二)營業(yè)稅的的納稅期限(P256) 營業(yè)稅的納稅期期限分別為55日、10日、15日、1個月或者1個季度。納納稅人的具體體納稅期限，由由主管稅務機機關(guān)根據(jù)納稅稅人應納稅額額的大小分別別核定；不能能按照固定期期限納稅的，可可以按次納稅稅。納稅人以1個月月

10、或者1個季度為一一個納稅期的的，自期滿之之日起15日內(nèi)申報報納稅；以每每月5日、10日或者15日為一個個納稅期的，自自期滿之日起起5日內(nèi)預繳稅稅款，于次月月1日至15日內(nèi)申報報納稅并結(jié)清清上月應納稅稅款。注意：銀行、財財務公司、信信托投資公司司、信用社、外外國企業(yè)常駐駐代表機構(gòu)的的納稅期限為為一個季度。(三)營業(yè)稅納納稅地點(PP257-2258) 1、納稅人提供供應稅勞務應應當向其機構(gòu)構(gòu)所在地或者者居住地的主主管稅務機關(guān)關(guān)申報納稅。但但是，納稅人人提供的建筑筑業(yè)勞務以及及國務院財政政、稅務主管管部門規(guī)定的的其他應稅勞勞務，應當向向應稅勞務發(fā)發(fā)生地的主管管稅務機關(guān)申申報納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓讓無

11、形資產(chǎn)應應當向其機構(gòu)構(gòu)所在地或者者居住地的主主管稅務機關(guān)關(guān)申報納稅。但但是，納稅人人轉(zhuǎn)讓、出租租土地使用權(quán)權(quán)，應當向土土地所在地的的主管稅務機機關(guān)申報納稅稅。3、納稅人銷售售、出租不動動產(chǎn)應當向不不動產(chǎn)所在地地的主管稅務務機關(guān)申報納納稅。4、扣繳義務人人應當向其機機構(gòu)所在地或或者居住地的的主管稅務機機關(guān)申報繳納納其扣繳的稅稅款。5、納稅 人應應當向應稅勞勞務發(fā)生地、土土地或者不動動產(chǎn)所在地的的主管稅務機機關(guān)申報納稅稅而自應當申申報納稅之月月起超過6個月沒有申申報納稅的，由由其機構(gòu)所在在地或者居住住地的主管稅稅務機關(guān)補征征稅款。七、營業(yè)稅的稅稅收優(yōu)惠（P259）為了促進文化教教育事業(yè)的發(fā)發(fā)展，支

12、持農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社社會公益事業(yè)業(yè)，稅法規(guī)定定了營業(yè)稅的的稅收優(yōu)惠政策。(一)免征營業(yè)業(yè)稅項目1.托兒所、幼幼兒園、養(yǎng)老老院、殘疾人人福利機構(gòu)提提供的育養(yǎng)服服務，婚姻介介紹，殯葬服服務。2.殘疾人員本本人為社會提供的的勞務。3.醫(yī)院、診所所、其他醫(yī)療療機構(gòu)提供的的醫(yī)療服務。4.普通學校以以及經(jīng)地、市市級以上人民民政府或者同同級政府的教教育行政部門門批準成立、國國家承認其學學歷的各類學學校提供的教教育勞務，學學生勤工儉學學提供的勞務務。5. 農(nóng)業(yè)機耕耕、排灌、病病蟲害防治、植植物保護、農(nóng)農(nóng)牧保險以及及相關(guān)技術(shù)培培訓業(yè)務，家家禽、牲畜、水水生動物的配配種和疾病防防治；6. 紀念館、

13、博博物館、文化化館、文物保保護單位管理理機構(gòu)、美術(shù)術(shù)館、展覽館館、書畫院、圖圖書館舉辦文文化活動的門門票收入，宗宗教場所舉辦辦文化、宗教教活動的門票票收入；7. 境內(nèi)保險險機構(gòu)為出口口貨物提供的的保險產(chǎn)品。8、中國郵政集集團公司及其其所屬郵政企企業(yè)為中國郵郵政儲蓄銀行行及其所屬分分行、支行代代辦金融業(yè)務務取得的代理理金融業(yè)務收收入，自20008年1月至20100年12月31日免繳營營業(yè)稅。除上述規(guī)定外，營營業(yè)稅的免稅稅、減稅項目目由國務院規(guī)規(guī)定。任何地地區(qū)、部門均均不得規(guī)定免免稅、減稅項項目。(二)營業(yè)稅的的起征點 納稅人營業(yè)額未未達到規(guī)定的的營業(yè)稅起征征點的，免征征營業(yè)稅；達達到起征點的的，

14、依照規(guī)定定全額計算繳繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點，是是指納稅人營營業(yè)額合計達達到起征點。營業(yè)稅起征點的的適用范圍限限于個人。營業(yè)稅起征點的的幅度規(guī)定：（1）按期納稅稅的，為月營營業(yè)額100005000元；（2）按次納稅稅的，為每次次（日）營業(yè)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直直轄市財政廳廳（局）、稅稅務局應當在在規(guī)定的幅度度內(nèi)，根據(jù)實實際情況確定定本地區(qū)適用用的起征點，并并報財政部、國國家稅務總局局備案。八、幾種經(jīng)營行行為的稅務處處理（P2556)(一）兼營不同同稅目（稅率率）的應稅行行為納稅人同時經(jīng)營營同屬營業(yè)稅稅納稅范圍的的不同稅目，由由于不同稅目營業(yè)額額的確認方法法、稅率可能能有所不同。因因此，企

15、業(yè)應分別別稅目（稅率率），分別設(shè)設(shè)賬，分別核核算，分別計稅（包括括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減減免稅的，不不予減免）。（二）混合銷售售作為 一項銷售行行為如果既涉涉及應稅勞務務又涉及貨物物，為混合銷銷售行為。從從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或或者零售的企企業(yè)、企業(yè)性性單位和個體體工商戶（包包括以從事貨貨物的生產(chǎn)、批批發(fā)或者零售售為主，并兼兼營應稅勞務務的企業(yè)、企企業(yè)性單位和和個體工商戶戶）的混合銷銷售行為，視視為銷售貨物物，不繳納營營業(yè)稅，而繳繳納增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 例如：酒酒店承辦宴席席，并銷售煙煙酒、飲料等等。（三）兼營非應應稅

16、項目的應應稅行為 兼營非應稅項項目的應稅行行為：即納稅稅人既經(jīng)營屬屬于營業(yè)稅范范圍的項目，又又經(jīng)營屬于增增值稅范圍的的貨物和勞務務。如賓館，在在提供住宿、餐餐飲的同時，又又在賓館內(nèi)開開設(shè)商品部，前前者屬于應稅稅勞務，后者者屬于增值稅稅計稅范圍。對對此，企業(yè)應應分別設(shè)賬、分分別核算、分分別計稅。若若不能做到，則則應一并計算算繳納增值稅稅。第二節(jié) 營業(yè)稅稅計算與申報報一、應納營業(yè)稅稅的計算1、營業(yè)稅的計計算依據(jù)是提提供應稅勞務務的營業(yè)額、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動動產(chǎn)的銷售額額，統(tǒng)稱為營營業(yè)額。2、基本公式：應納稅額營業(yè)額稅率3、應納稅額按按納稅人提供供應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動動產(chǎn)的營

17、業(yè)額額（全部價款款和價外費用用）和適用的的稅率計算。4、價外費用，包包括收取的手手續(xù)費、補貼貼、基金、集集資費、返還還利潤、獎勵勵費、違約金金、滯納金、延延期付款利息息、賠償金、代代收款項、代代墊款項、運運輸裝卸費及及其他各種性性質(zhì)的價外收收費。5、納稅人提供供應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售不不動產(chǎn)的價格格明顯偏低并并無正當理由由的，由主管管稅務機關(guān)核核定其營業(yè)額額。 （1）按納稅人人最近時期發(fā)發(fā)生同類應稅稅行為的平均價價格核定；（2）按其他納納稅人最近時時期發(fā)生同類應稅稅行為的平均價價格確定；（3）按下列公公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成成本或者工程程成本（1成本利潤潤率）（1-營業(yè)稅稅稅率）

18、舉例:1、某汽車運輸輸公司6月份客運收收入1500000元，價價外收取費用用5000元；貨運收入220000元元，價外收取取費用30000元。該公司6月份應應納營業(yè)稅：（1500000+50000+200000+30000）3%=12290（元）2、某租賃公司司本期收取設(shè)設(shè)備租賃費335000元元，場地租賃賃費15000元，其他工工具費25000元。該公司本期應納納營業(yè)稅：（35000+1500+2500）5%=19950（元）3、某房屋開發(fā)發(fā)公司出售一一幢住房，價價款為29000000元元，當月成成交付款。該公司本期應納納營業(yè)稅：290000005%=1445000（元元）二、特定業(yè)務營營業(yè)

19、稅的計算算 (一）運輸企業(yè)業(yè)營業(yè)稅的計計算 營業(yè)額的確定定 1、運輸企業(yè)業(yè)的營業(yè)額一一般包括客運運收入、貨運運收入、裝卸卸搬運收入、運輸票價中中包含的保險險費收入、以及隨同票票價、運價向向客戶收取的的各種建設(shè)基基金等。 2、納稅人將將承攬的運輸輸業(yè)務分給其其他單位或者者個人的，以以其取得的全全部價款和價價外費用扣除除其支付給其其他單位或者者個人的運輸輸費用后的余余額為營業(yè)額額。 3、運輸企業(yè)業(yè)自中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)運輸旅客或或者貨物出境境，在境外改改由其他運輸輸企業(yè)承運旅旅客或者貨物物，以全程運運費減去付給給該承運企業(yè)業(yè)的運費后的的余額為營業(yè)業(yè)額。舉例：某遠洋運運輸公司運輸輸一批貨物到到國外

20、某地，收收取全程運費費160萬元，貨貨物到達該國國境內(nèi)，改由由該國鐵路運運輸一段至目目的地，支付付該承運企業(yè)業(yè)運費16萬，計算算該遠洋運輸輸公司應納營營業(yè)稅額。 計稅營業(yè)業(yè)額=1600-16=1144（萬元元） 應納營業(yè)稅稅額=14443%=4.32（萬元元）舉例：某運輸公公司20099年1月取得客運運收入4萬元，貨運收收入4.255萬元，其他他運輸收入66000元，其其中支付給其其他聯(lián)營運輸輸公司運費11萬元。已知知稅率3%。計算該該公司1月份應納營營業(yè)稅額為多多少？分析：該公司11月份的應稅稅營業(yè)額包括括客運收入、貨貨運收入和其其他運輸收入入，但支付給給其它聯(lián)運公公司的運費應應予以扣除。計

21、算：應納營業(yè)業(yè)稅額= (4400004250006000-100000) 3%23555（元）營業(yè)額的確定 1、建造造企業(yè)的計稅稅營業(yè)額是指指建筑安裝企企業(yè)向建設(shè)單單位收取的工工程價款(即工程造價價)及工程價款款之外收取的的各種費用。工工程價款由直直接費、間接接費、計劃利利潤和應交稅稅金四部分組組成。工程價價款之外收取取的臨時設(shè)施施費、勞動保保護費和施工工機構(gòu)遷移費費，以及施工工企業(yè)收取的的材料差價款款、搶工費、全全優(yōu)工程獎和和提前竣工獎獎等，均應并并入營業(yè)額征征稅。 2、納稅稅人從事建筑筑、修繕、裝裝飾工程作業(yè)業(yè)，無論怎樣樣結(jié)算，營業(yè)業(yè)額均包括工工程所用原材材料及其他物物資和動力的的價款。從

22、事事安裝工程作作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備備的價值作為為安裝工程產(chǎn)產(chǎn)值的，其營營業(yè)額應包括括設(shè)備的價款款在內(nèi)。(3)建筑業(yè)的的總承包人將將工程分包或或者轉(zhuǎn)包給他他人的，以工工程的全部承承包額減去付付給分包人或或者轉(zhuǎn)包人的的價款后的余余額為營業(yè)額額。(4)自建自用用行為不征營營業(yè)稅，但自自建銷售建筑筑物按建筑業(yè)業(yè)、銷售不動動產(chǎn)各征一道道營業(yè)稅。其自建行為為的營業(yè)額由由主管稅務機機關(guān)按規(guī)定順順序核定。舉例：例1某建筑筑公司20008年4月取得營業(yè)業(yè)收入1500 000元元，其中，工工程用原材料料90 0000元，動力力價款20 000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包一部分建建筑工程支出出10 0000元，該建建筑公司應納納營業(yè)

23、稅額多多少？應交營業(yè)稅=（150 0000-100 000）*3%=4 200萬元元例2 宏宇宇建筑公司經(jīng)經(jīng)營多種業(yè)務務，本月發(fā)生生如下業(yè)務;(1)自建兩棟棟同一規(guī)格樓樓房，建筑安安裝成本共計計3 0000萬元，成本本利潤率20，其中一一棟自用，另另一棟對外銷銷售，取得銷銷售收入2 400萬元元；（2）銷售現(xiàn)房房收入30000萬元，預預售房屋取得得預收款2 000萬元元；宏宇公司應繳納納營業(yè)稅計算算如下：(1)自建自用用行為不征營營業(yè)稅，但自自建銷售建筑筑物按建筑業(yè)業(yè)、銷售不動動產(chǎn)各征一道道營業(yè)稅：本業(yè)務應納營業(yè)業(yè)稅3 0000/2（1+20%）/（1-3）355.667萬元（2）銷售不動動產(chǎn)

24、營業(yè)稅包包括預售房屋屋的預收款：應納營業(yè)稅（2 400+3 000+2 000）5% 370萬元所以宏宇公司本本月共應繳納納營業(yè)稅55.67+370425.67萬元舉例：A建安公公司承包一項項工程，工程程總造價為33500萬元元，其中將11000萬元元土建工程分分包給B施工企業(yè)。由由于市場原材材料價格上漲漲以及該工程程提前竣工，建建設(shè)單位付給給A建安公司材材料差價款5500萬元，提提前竣工獎1100萬元。A建安公司又又將其中的材材料差價1000萬元和提提前竣工獎550萬元付給給B企業(yè)。計算算建安公司應應繳的營業(yè)稅稅額和代扣代代繳B企業(yè)營業(yè)稅稅額。解：（1）A建安公公司應納營業(yè)業(yè)稅【（3500-

25、1000）+（500-1100）+（100-550）】3% =888.5（萬元元）（2）A建安公公司應代扣代代繳B企業(yè)營業(yè)稅稅 （10000+100+50）3%=344.5（萬元元）金融保險業(yè)營業(yè)業(yè)額的確定 金融業(yè)的計稅稅營業(yè)額，是是指貸款利息息收入、融資資租賃收益、金金融商品轉(zhuǎn)讓讓收益、金融融經(jīng)紀業(yè)的手手續(xù)費收入和和其他金融業(yè)業(yè)取得的收入入。 保險業(yè)的計稅稅營業(yè)額是指指利息收入、保保費收入以及及其他收入。金融保險業(yè)計稅稅營業(yè)額的確確定應注意以以下幾點：(1)貸款、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸業(yè)務以發(fā)發(fā)放貸款所得得利息收入的的全額為計稅稅營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務是指將將借入的資金金貸與他人使使用的業(yè)務。將將吸收的單位位或個

26、人的存款或者者將自有資金金貸與他人使使用的業(yè)務，不不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)業(yè)務。(2)融資租賃賃業(yè)務，以租租賃費及設(shè)備備殘值扣除設(shè)設(shè)備價款后的的余額為營業(yè)額。融資租賃賃是指經(jīng)中國國人民銀行批批準經(jīng)營融資資租賃業(yè)務的的單位和對外貿(mào)易經(jīng)濟濟合作部批準準的經(jīng)營融資資租賃業(yè)務的的外商投資企企業(yè)和外國企業(yè)所從事事的融資租賃賃業(yè)務，其他他單位從事融融資租賃業(yè)務務應按“服務業(yè)”稅目目中的“租賃業(yè)”項目征收營營業(yè)稅。(3)金融機構(gòu)構(gòu)(含銀行和非非銀行金融機機構(gòu))從事外匯、有有價證券、期期貨(非貨物期貨貨)買賣業(yè)務，以以賣出價減去去買入價后的的余額為營業(yè)業(yè)額。(4)保險業(yè)以以收取的全部部保費為營業(yè)業(yè)額。(5)金融經(jīng)紀紀業(yè)和

27、其他金金融業(yè)務，營業(yè)額為手續(xù)續(xù)費（傭金）類類的全部收入入，包括價外外收取的代墊墊、代付、加加價等，不得得作任何扣除除。舉例例1某銀行行2005年第第1季度取得人人民幣貸款利利息5000000元，取取得美元貸款款利息收入33000000美元，取得得結(jié)算業(yè)務手手續(xù)費3000000元，則則該季度應納納營業(yè)稅為多多少？（匯率率1美元=7元人民幣）分析：貸款利息息和結(jié)算手續(xù)續(xù)費都是金融融企業(yè)的營業(yè)業(yè)收入，應按按規(guī)定5%的稅率納納稅，其中美美元貸款利息息收入應按匯匯率折合為人人民幣計算納納稅。計算：應納營業(yè)業(yè)稅稅額 = (55000000300000073000000) 5% =145000元例2某保險險

28、公司為衛(wèi)星星發(fā)射提供保保險，合同規(guī)規(guī)定：發(fā)射失失敗將賠償33千萬元。全全部保費收入入為300萬元。該該保險公司以以分保形式支支付給另一保保險公司保費費100萬元，此此項業(yè)務應納納營業(yè)稅多少少？分析：初保業(yè)務務的營業(yè)額為為全部保險費費收入（不扣扣除分保費支支出），分保保的保費收入入不再另行計計算納稅。金金融保險業(yè)稅稅率為5%. 該保險公司應納納營業(yè)稅=300萬5%=15萬元（四）郵電通信信業(yè)營業(yè)稅的的計算郵電通信業(yè)營業(yè)業(yè)額的確定郵政部門銷售集集郵商品、發(fā)發(fā)行報刊，應應為混合銷售，視為提供供應稅勞務，應應計征營業(yè)稅稅；電信部門銷售無線線尋呼機、移移動電話等，應應計征營業(yè)稅。若是郵郵政、電信部部門以

29、外的單單位、個人從事上述業(yè)務務，則應計征征增值稅。電電信局提供上網(wǎng)服務而取取得的收入，應應按郵電通信信業(yè)的稅率（3%）計計算繳納營業(yè)業(yè)稅。而上網(wǎng)培訓、飲飲料消費收入，則則應分別按文文化體育業(yè)和和服務業(yè)計征營業(yè)稅，非非郵電部門經(jīng)經(jīng)營時，則均均按服務業(yè)稅率計征營業(yè)業(yè)稅。舉例例某電信局局于20099年2月取得長途途電信收入226000000元，市內(nèi)內(nèi)電話收入220000000元，該電電信局2月份應納營營業(yè)稅為多少少？分析：該電信局局2月應納營業(yè)業(yè)稅收入額為為兩筆收入的的總和，適用用稅率為3%。 計算：應納營業(yè)業(yè)稅額 = (2600000020000000) 3%=1388000（元）（五）文化體育育

30、業(yè)營業(yè)稅的的計算文化體育業(yè)營業(yè)業(yè)額的確定 文化體育業(yè)的的營業(yè)額，指指納稅人經(jīng)營營文化業(yè)、體體育業(yè)取得的的全部收入，包包括演出收入入、播映收入入、其他文化化收入、經(jīng)營營游覽場所收收入和體育收收入。其中演出收入入營業(yè)額為進進行演出的全全部票價或包包場收入（即即全部收入）減減去付給提供供演出場所的的單位、演出出公司或者經(jīng)經(jīng)紀人的費用用后的余額為為營業(yè)額。舉例資料：某劇場11月份營業(yè)收收入分別為：放映電影收收入320萬元,廣告播映收入入40萬元；場場地出租收入入30萬元。請請計算該劇場場本月應納稅稅額。解析：電影收入應納營營業(yè)稅322039.3(萬元) 廣告收入應納營營業(yè)稅40052(萬元)租賃收入應

31、納營營業(yè)稅30051.5(萬元) 應交營業(yè)稅合計計9.3+2+1.5513.1(萬元)舉例：由經(jīng)紀人李祥安安排，某演出出團體到A市租借某劇劇院進行演出出，由該劇院院代辦售票，共共得票價收入入15萬元，支支付場地租金金1.5萬元，支支付給經(jīng)紀人人李祥1.44萬元。 請計算該該演出團體、劇劇院和經(jīng)紀人人各自應納的的營業(yè)稅。解析：營業(yè)稅計算如下下：劇院租金收入應應納營業(yè)稅額額：1500005%=7550（元）劇院代扣代繳演演出團體營業(yè)業(yè)稅:（1500000-150000-140000）3%=36630（元）劇院代扣代繳經(jīng)經(jīng)紀人營業(yè)稅稅：1400055%=7000（元）(六）娛樂業(yè)營營業(yè)稅的計算算娛樂

32、業(yè)營業(yè)額的的確定 經(jīng)營娛樂業(yè)業(yè)向顧客收取取的各項費用用，包括門票票收費、臺位位費、點歌費費、煙酒和飲飲料收費及其其他收費為營營業(yè)額。舉例資料某歌舞舞廳門票收入入500000元，出售飲飲料、煙、酒酒收入1000000元，收收取點歌費11500000元，則應納納營業(yè)稅額為為多少？ 解析：歌舞廳收收入應按200%的娛樂業(yè)業(yè)稅率繳納營營業(yè)稅。計算：歌舞廳收收入應納營業(yè)業(yè)稅額 = (5500001000000十1500000) 20% =600000(元)舉例某歌舞廳7月份份取得門票收收入45000元，點歌、自自唱收入31100元，臺臺位收入18800元，飲飲料收入11100元，該該地娛樂業(yè)營營業(yè)稅稅率

33、為為16%。解析：該歌舞廳7月份份應納營業(yè)稅稅：（4500+33100+11800+11100）16%=11680舉例 星星賓館經(jīng)經(jīng)營多種業(yè)務務，本月共發(fā)發(fā)生如下業(yè)務務：餐廳餐飲收入660 0000元，另有加加收的15服務費費收入9 0000元；歌歌舞廳取得門門票收入200 000元元，酒水飲料料收入20 000元；客房部住宿宿收入50 000元。請計算該賓館應應納營業(yè)稅額額。解析：該賓館應納營業(yè)業(yè)稅額計算如如下：（1）餐廳收入入（含15附加服服務費）屬于于餐飲服務行行業(yè)：應納營業(yè)稅（60 000+9 000）53 450元；（2）歌舞廳門門票及酒水收收入屬于娛樂樂業(yè)：應納營業(yè)稅（20 000

34、+20 000）208000元；（3）客房住宿宿收入：應納營業(yè)稅550 000052 5000元星星賓館本月共共應繳納營業(yè)業(yè)稅3 450+8 0000+2 500013 9550元服務業(yè)營業(yè)額的的確定1、旅游企業(yè)組組織旅游團到到境外旅游，在在境外改由其其他旅游企業(yè)業(yè)接團，以全全程旅游費減減去付給該接接團企業(yè)的旅旅游費后的余余額為營業(yè)額額。2、旅游企業(yè)組組織旅游團在在境內(nèi)旅游的的，以收取的的旅游費減去去替旅游者支支付給其他單單位的房費、餐餐費、交通、門門票和其他代代付費用后的的余額為營業(yè)業(yè)額。3、代理業(yè)的營營業(yè)額為納稅稅人從事代理理業(yè)務向委托托方實際收取取的報酬。4、廣告代理業(yè)業(yè)的營業(yè)額為為代理

35、者向委委托方收取的的全部價款和和價外費用減減去付給廣告告發(fā)布者的廣廣告發(fā)布費后后的余額。對對于廣告經(jīng)營營單位支付的的印刷費、雇雇工費，不得得從營業(yè)額中中扣除。舉例例1：某旅行社社本月組織團團體旅游，收收到旅游費335萬元；其中中組團境內(nèi)旅旅游收入155萬元，代旅旅游者支付給給其他單位餐餐費、住宿費費、交通費、門門票共計8萬元；組團團境外旅游收收入20萬元，付付給境外接團團費用12萬元；轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)接境外旅游游團在境內(nèi)旅旅游取得境外外旅行社支付付的費用300萬元。請計算該旅行社社本月應納營營業(yè)稅額。【答案】組團境外旅游以以全程旅費減減去付給境外外接團企業(yè)的的旅費后的余余額為營業(yè)額額；旅行社代代替旅游者支

36、支付給其他單單位的餐費、住住宿費、交通通費、門票和和其他代費用用可以從總收收入中扣除；轉(zhuǎn)接境外旅旅游團在境內(nèi)內(nèi)旅游取得收收入30萬元，屬屬于境內(nèi)提供供勞務依法納納稅；旅游業(yè)業(yè)適用5%稅率。應納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-122）5%+3005% =2.255（萬元）例2：某廣告公公司8月份取得以以下收入代理廣告收收入120萬元，支支付給媒體廣廣告發(fā)布費用用100萬元；自營廣告收收入30萬元；支支付外聘人員員設(shè)計費5萬元；路牌廣告收收入80萬元，支支付路牌制作作費用30萬元。請計算該公司本本月應納營業(yè)業(yè)稅額。解析：該公司本月應納納營業(yè)稅 【(120-1100）+30+800】5 6.5(萬

37、元)例3：某旅行社社某月組織旅旅游團在境內(nèi)內(nèi)旅游，取得得旅游收入44600000元，其中為為旅游者支付付就餐費711000元，住住宿費1044000元，交交通費550000元，門門票費300000元。另另組織一旅游游團去國外旅旅游，收取旅旅游費6000000元，在在境內(nèi)替旅游游者支付各項項費用1255000元，在在境外改由其其他旅游公司司接團，支付付給該旅游公公司2850000元。計計算該旅行社社和國外的旅旅游公司各應應納的營業(yè)稅稅。解：（1）國內(nèi)旅游游業(yè)務應納營營業(yè)稅 =（4660000-710000-1040000-555000-330000）5% =100000（元）（2）國外旅游游業(yè)務

38、應納營營業(yè)稅 =（6000000-1250000-2855000）5%=95500（元）（3）該旅行社社共計應納營營業(yè)稅 =100000+95500=199500（元元）（4）國外旅游游公司不在我我國繳納營業(yè)業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)的營業(yè)額為為受讓方支付付給轉(zhuǎn)讓方的的全部貨幣、實實物和其他經(jīng)經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方收取實實物時，由主主管稅務機關(guān)關(guān)根據(jù)同類物物品的市場價價值核定其價價值；轉(zhuǎn)讓方方取得其他經(jīng)經(jīng)濟利益時，也也由主管稅務務機關(guān)核定其其貨幣價值。 當個人轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)時，無無形資產(chǎn)購買買人應負責代代扣代繳無形形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人人的營業(yè)稅。舉例：某企業(yè)22008年10月份購進進一項專利技技術(shù)，成本為為8

39、0萬元，有有效使用年限限為5年，20099年10月，經(jīng)研研究決定，將將其出售，取取得收入700萬元。計算算轉(zhuǎn)讓該無形形資產(chǎn)應納的的營業(yè)稅額。解：應納營業(yè)稅稅=7053.5（萬元元）會計分錄如何編編制？銷售不動產(chǎn)業(yè)務務的計稅營業(yè)業(yè)額是指納稅稅人銷售不動動產(chǎn)所取得的的銷售額，即即向?qū)Ψ绞杖∪〉娜績r款款及價外費用用，在確定其其營業(yè)額時，應應注意以下幾幾個問題：(1)將不動產(chǎn)產(chǎn)無償贈送他他人，應按規(guī)規(guī)定的順序核核定營業(yè)額。(2)以無形資資產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)投資入股，參與接受投資資方利潤分配配，共同承擔擔投資風險的的行為，不征征收營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，也不再征稅。對以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔

40、風險，收取固定利潤的行為，應按服務業(yè)租賃業(yè)征收營業(yè)稅。(3)對采取還本銷售售方式銷售售不動產(chǎn)的，一一律按不動產(chǎn)產(chǎn)銷售時的銷銷售收入征收收營業(yè)稅。納納稅人還本銷售售的支出，不不得沖減銷售售收入。舉例：某房屋開開發(fā)企業(yè)自建建10棟住宅樓樓后出售，每每棟樓造價為為300萬元，稅稅務機關(guān)核定定成本利潤率率為10。出售售時共取得價價款50000萬元。請計算算該公司應繳繳納的營業(yè)稅稅。解析：自建住宅應納營營業(yè)稅為：（按按建筑業(yè)） =【3000（1+10%）/（1-3%）】310 1022（萬元）出售住宅應納營營業(yè)稅為：（按按銷售不動產(chǎn)產(chǎn)） =50000萬5250（萬元元）共計：102+250=3552萬元

41、三、幾種經(jīng)營行行為營業(yè)稅的的計算（一）兼有不同同稅目的應稅稅行為舉例：某公園本本月取得營業(yè)業(yè)收入160000元，其其中門票收入入6000元，附附設(shè)卡拉OKK舞廳收入100000元（該該地娛樂業(yè)營營業(yè)稅稅率113%）。請請計算繳納的的營業(yè)稅。解析：公園門票票收入屬于經(jīng)經(jīng)營游覽場所所收入，稅目目為“文化體育業(yè)”中的文化業(yè)業(yè)。該公園本月應納納營業(yè)稅額如如下：門票收入營業(yè)稅稅額：600003%=1880（元）歌舞廳收入營業(yè)業(yè)稅額：10000013%=11300（元元）本月合計應納營營業(yè)稅額：1180+13300=14480（元）注意：若該公園園本月經(jīng)營收收入160000元未分別別核算營業(yè) 額，那就按按

42、高稅率133%納稅。16000013%=22080（元元）（二）混合銷售售行為舉例：天華酒店店7月份承辦宴宴席收入755000元，銷售煙、酒酒、飲料收入入8700元。解：屬混合銷售售行為。該企企業(yè)以應稅勞勞務為主，故各項收收入應合計一一起，計繳營營業(yè)稅如下：應納營業(yè)稅：（75000+8700）5%=41185（元）（三）兼營非應應稅項目的應應稅行為舉例： 某賓館附附設(shè)餐飲部和和商品部，本本月主營業(yè)務收入400000元（住宿宿收入），餐餐飲部收入15000元，零零售商品收入入（含稅）88000元，該賓館分別核算算，分別申報報納稅。請計計算該賓館繳納的營營業(yè)稅和增值值稅。解析：應納營業(yè)稅：（400

43、00+150000）5%=27750（元）應納增值稅：88000（1+3%）3%=2333（元） 本月合計計應納稅額=2750+233=22983（元）若該賓館不分別別核算或不能能準確核算營營業(yè)額，其應應稅勞務和貨貨物一并繳納增值稅，不不征收營業(yè)稅稅。這時，該該公司本月應應納增值稅額額如下：（40000+150000+80000）（1+3%）3%=18835（元）四、營業(yè)稅的納納稅申報（PP269-2273) 這部部分內(nèi)容，同同學們自學。案例分析：營業(yè)業(yè)稅的納稅檢檢查資料：某賓館66月份發(fā)生以以下業(yè)務：（1）收取的客客房收入1000萬元。 （2）免費為一一公司提供一一間辦公用房房（標準間每每天

44、房價1220元），其其代價為該公公司為賓館免免費提供一批批價值相當?shù)牡臒艟吆褪覂?nèi)內(nèi)裝飾畫；合合同期限為1年。 （3）賓館附設(shè)設(shè)一美容美發(fā)發(fā)廳(單獨核算)，本月收入入2萬元。 （4）洗衣房為為客人洗衣收收取的費用00.4萬元。 (5）代客人人預訂機票、火火車票收取的的手續(xù)費0.4萬元。（6）集團公司司召開業(yè)務會會議用賓館會會議室2天，住用客客房10間共住用用3天；會議室室租金每天3300元，住住用的客房每每天200元,此項費用沖沖減賓館上交交集團公司的的管理費用。根據(jù)以上業(yè)務，6月份賓館申報交納的營業(yè)稅為： 1005%+25%+（0.4+0.4）5%=5.14（萬元）分析稅務機關(guān)經(jīng)核查查認為該賓

45、館館營業(yè)稅計算算有以下錯誤誤：（1）免費為一一公司提供一一間客房，對對方免費提供供賓館一批燈燈具和裝飾畫畫屬于以物易物行為，應計計銷售，計算算營業(yè)稅。 （2）集團公司司開會使用會會議室及客房房的費用實質(zhì)質(zhì)是賓館營業(yè)業(yè)收入，不能能因沖減管理理費而不計征征營業(yè)稅。應按以下辦法調(diào)調(diào)整：為某公司提供客客房本月收入入=12030=36600（元）集團公司用房收收入=30002+2000103=6600（元）應交營業(yè)稅=（100+00.36+00.66）5%+25%+（0.4+00.4）5% =5.1191萬元 所以6月份賓館館應交營業(yè)稅稅為5.1991萬元，少少交稅0.0051萬，應應按征管法的的規(guī)定給

46、予偷偷稅處罰。綜合題舉例1：誠平稅務師事務務所于近日接接受了幾次有有關(guān)營業(yè)稅政政策的咨詢，具具體情況如下下：（1）某運輸公公司9月份發(fā)生下下列業(yè)務：取得客運收入119.98萬萬元，替保險險公司代收保保險費2000元，付給境境外運輸企業(yè)業(yè)運費15萬元；取得貨運收收入30萬元，付付給其他聯(lián)運運單位運費110萬元；銷售貨物并并負責運輸取取得收入166萬元。請計計算9月份應納營營業(yè)稅，并說說明其納稅地地點和時間。解：應納營業(yè)稅稅=(1998000+2000-1500000+3000000-1000000）3%=7500（元元）注意：既銷售貨貨物又負責運運輸?shù)幕旌箱N銷售行為，應應征收增值稅稅，不征營業(yè)業(yè)

47、稅。該公司應于次月月15日前向其其機構(gòu)所在地地主管稅務機機關(guān)申報繳納納營業(yè)稅75500元。（2）某旅行社社9月組織團體體旅游，收取取旅游費300萬元，其中中：組團境內(nèi)內(nèi)旅游收入114萬元，替替旅游者付給給其他單位餐餐費、住宿費費、交通費、門門票6萬元；組團團境外旅游收收入16萬元，付付給境外接團團企業(yè)費用110萬元。請請計算該旅行行社本月應納納營業(yè)稅額。解：應納營業(yè)稅稅=【（1400000-600000）+(1600000-11000000】5%=7000（元元）（3）某展覽館館9月收取門票收收入20萬元，展展覽館內(nèi)的餐餐飲部取得收收入5萬元。請計計算該展覽館館本月應納營營業(yè)稅額。解：該展覽館

48、取取得的門票收收入免稅，但但對餐飲部取取得的收入應應按“服務業(yè)飲食食業(yè)”征收營業(yè)稅稅。應納營業(yè)稅=5500005%=25500（元）（4）國內(nèi)某公公司9月購買日本本某企業(yè)一項項專利技術(shù)用用于本公司的的生產(chǎn)，該公公司直接與日日本企業(yè)結(jié)算算，支付價款款折合人民幣幣10萬元。請請計算該筆業(yè)業(yè)務應納營業(yè)業(yè)稅額，并說說明誰是營業(yè)業(yè)稅的納稅人人，如何繳納納。解：由于該項技技術(shù)“在境內(nèi)使用用”，因此轉(zhuǎn)讓讓該技術(shù)的日日本企業(yè)成為為我國營業(yè)稅稅的納稅人，要要按“轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)”稅目征稅。日日本企業(yè)直接接與境內(nèi)購買買者結(jié)算價款款，按規(guī)定應應由受讓者或或購買者代扣扣代繳。該公司應代扣代代繳營業(yè)稅=10000005%

49、=50000（元）（5）某廣告經(jīng)經(jīng)營公司9月取得廣告告業(yè)務收入330萬元，付付給其他單位位制作費5萬元；辦理理廣告代理業(yè)業(yè)務取得收入入12萬元，其其中付給電視視臺廣告發(fā)布布費8萬元。請計計算該廣告公公司本月應納納的營業(yè)稅額額。解：稅法規(guī)定，廣廣告代理業(yè)的的營業(yè)額為代代理者向委托托方收取的全全部價款和價價外費用減去去付給廣告發(fā)發(fā)布者的廣告告發(fā)布費后的的余額。該公公司支付給其其他單位的制制作費不得扣扣除。應納營業(yè)稅=（3000000+1200000-880000）5% =170000（元）（6）某歌舞團團于9月來A市演出。由由A市人民影劇劇院提供場所所，并由A市影劇院售售票。共收取取門票收入220

50、萬元，其其中支付經(jīng)紀紀人1萬元，支付付A市影劇院4萬元。請計計算該歌舞團團、A市影劇院和和經(jīng)紀人各自自應納的營業(yè)業(yè)稅。解：表演應按“文化體育業(yè)業(yè)文化業(yè)”稅目征稅；提供演出場場所的單位按按“服務業(yè)租賃賃業(yè)”稅目征稅；經(jīng)紀人的收收入按“服務業(yè)代理理業(yè)”稅目征稅。歌舞團應納營業(yè)業(yè)稅=（2000000-100000-400000）3%=45500（元）影劇院應納營業(yè)業(yè)稅=4000005%=20000（元）經(jīng)紀人應納營業(yè)業(yè)稅=1000005%=5000（元）歌舞團、經(jīng)紀人人的營業(yè)稅由由影劇院代扣扣代繳。綜合題舉例2： 某房產(chǎn)開發(fā)公公司發(fā)生了下下列業(yè)務：（1）將新建的的一棟房屋無無償捐贈給附附近的一所小小

51、學。該房屋屋由其他單位位施工。賬面面成本5188181元（成成本利潤率為為10）。（2）以本公司司的一棟房產(chǎn)產(chǎn)對外投資，參參與接受投資資方利潤分配配、共同承擔擔投資風險。房房產(chǎn)原值5000萬元，評評估價6000萬元，兩年年后該公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓讓收入6500萬元。解： （1）稅稅法規(guī)定，單單位將不動產(chǎn)產(chǎn)無償贈與他他人，視同銷銷售不動產(chǎn)征征稅，其營業(yè)業(yè)額由主管稅稅務機關(guān)核定定。 應納營業(yè)稅稅工程成本本（1成本利潤潤率） （1營業(yè)稅稅稅率）營業(yè)稅稅率率 5181800（110）（15）53（萬元）注意：從20009年1月1日開始，對對個人將不動動產(chǎn)或者土地地使用權(quán)無償償贈與他人的的行為

52、需要繳繳納營業(yè)稅。（2）財稅220021191號文件件規(guī)定，從22003年1月1日起，以無形形資產(chǎn)、不動動產(chǎn)投資入股股，參與接受投資資方利潤分配配，共同承擔擔投資風險的的行為，不征征收營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，也不再征稅。對以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應按“服務業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。注意：稅務會會計習題與解解答此題有有誤。（3）以本公司司的一棟原值值為300萬元的的自建房屋作作抵押，向某某商業(yè)銀行貸貸款150萬元（按按照我國金融融部門的有關(guān)關(guān)規(guī)定，以財財產(chǎn)抵押方式式申請貸款的的，其借款金金額不得超過過財產(chǎn)價值的的50），貸貸款期限三年年，貸款年利利率為8。按

53、照協(xié)協(xié)議規(guī)定，抵抵押期間該房房產(chǎn)由銀行使使用，公司不不再負擔貸款款利息。貸款款期滿后，該該公司因發(fā)生生財務困難，無無力償還貸款款本金，經(jīng)雙雙方協(xié)商，銀銀行將所抵押押房產(chǎn)收歸已已有，核定該該房屋價值為為320萬元，銀銀行向該公司司支付人民幣幣170萬元。（3）該公司在在借款期間按按照應支付的的利息作為財財產(chǎn)租賃收入入征收營業(yè)稅稅；貸款期滿滿后，因該房房產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故故應按“銷售不動產(chǎn)產(chǎn)”稅目征收營營業(yè)稅。應納營業(yè)稅11508353205 17.8（萬萬元）（4）以“還本本”方式銷售商商品房20套，每套套15萬元，公公司與購房者者簽訂的協(xié)議議規(guī)定，自房房屋銷售200年后，公司司將房屋價款

54、款全部歸還給給購房者。已已知同期銀行行貸款利率為為8。 （4）稅法規(guī)定定，以“還本”方式銷售建建筑物，應按按向購買者收收取的全部價價款和價外費費用征收營業(yè)業(yè)稅，不得減減除所謂“還本”支出。應注注意：本題不不能按占用購購買者的資金金的利息作為為營業(yè)額。 應納營營業(yè)稅20015515（萬元） 綜上，該該公司應納營營業(yè)稅 317.815 35.8（萬萬元）第三節(jié) 營業(yè)業(yè)稅會計處理理 一、會計賬戶設(shè)設(shè)置 企業(yè)繳納的營營業(yè)稅應通過過“應交稅費應交營業(yè)稅稅”賬戶核算。企企業(yè)應繳納的的營業(yè)稅記入入“營業(yè)稅金及及附加”賬戶。若應應稅行為屬其其他業(yè)務（非非主營業(yè)務），則則應記入“其他業(yè)務成成本”賬戶，若屬屬因固

55、定資產(chǎn)產(chǎn)處置應交營營業(yè)稅，應記記入“固定資產(chǎn)清清理”賬戶，代購購、代銷商品品手續(xù)費收入入應交營業(yè)稅稅，則應記入入“代購代銷收收入”賬戶的借方方。 二、營業(yè)稅的基基本會計處理理（一）應交營業(yè)業(yè)稅的會計處處理 1、由企業(yè)主主營業(yè)務收入入負擔的營業(yè)業(yè)稅。 借：營業(yè)稅稅金及附加 貸：應交交稅費-應交營業(yè)稅稅 2、由其他業(yè)業(yè)務收入負擔擔的營業(yè)稅。 借：其其他業(yè)務成本本 貸：應應交稅費-應交營業(yè)稅稅 3、銷售不動動產(chǎn)（不含房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)經(jīng)營房地地產(chǎn)）應交的的營業(yè)稅。 借：固定定資產(chǎn)清理 貸：應交交稅費-應交營業(yè)稅稅4、企業(yè)代購代代銷收入應交交的營業(yè)稅。 借：代購代代銷收入 貸：應應交稅費-應交營業(yè)稅稅

56、5、企業(yè)按規(guī)定定代扣的營業(yè)業(yè)稅。 借：應付賬賬款 貸：應應交稅費-應交營業(yè)稅稅（或者應代代交營業(yè)稅）（二）營業(yè)稅繳繳納的會計處處理 借：應交稅稅費-應交營業(yè)稅稅 貸：銀銀行存款(庫存現(xiàn)金）（三）營業(yè)稅年年終清算的會會計處理年終，企業(yè)按規(guī)規(guī)定與稅務部部門清算。屬屬于多繳和享享受減免稅優(yōu)優(yōu)惠的營業(yè)稅稅，由稅務部部門退回；屬屬于少繳的，由由企業(yè)補繳。1、沖回多計的的營業(yè)稅。 借:應交交稅費-應交營業(yè)稅稅 貸：營營業(yè)稅金及附附加2、退回多繳或或減免的營業(yè)業(yè)稅。 借：銀行存款款 貸：營業(yè)稅金及及附加3、補計少計的的營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金金及附加 貸：應交交稅費-應交營業(yè)稅稅4、補繳營業(yè)稅稅。借：應交稅費

57、-應交營業(yè)稅稅 貸：銀行行存款（存款款現(xiàn)金）三、建筑業(yè)營業(yè)業(yè)稅的會計處處理例金信建筑筑公司以一個個月為納稅期期限。當年33月1日以16000萬元總承包包額中標為一一家房地產(chǎn)公公司承建一棟棟住宅，之后后金信建筑公公司將該住宅宅的裝飾工程程分包給新城城建筑公司，裝裝修工程價值值400萬元。工工程于當年112月31日完工。假假設(shè)工程進度度依時間平均均進行，每月月5日房地產(chǎn)公公司支付上月月進度工程款款。公司以11個月為一期期的納稅。22007年4月發(fā)生以下下經(jīng)濟業(yè)務：1.金信公司55日收到上個個月工程進度度款160萬元，其其中支付給分分包款40萬給新城城公司。2.金信8日支支付上月應交交營業(yè)稅（116

58、0-400）33.6萬，代代扣代繳稅金金4031.2萬。分別作出金信公公司和新城公公司的會計處處理。金信公司會計處處理5日收到銀行存存款時借：銀行存款 1 6000 0000 貸：主主營業(yè)務收入入 11 200 000 應付賬款款 4400 0000借：營業(yè)稅金及及附加 366 000 貸：應應交稅費應交營業(yè)稅 336 0000借：應付賬款 12 0000 貸：應交稅費費應交營業(yè)稅 12 0008日繳納稅款時時借：應交稅費應交營業(yè)稅 48 0000 貸：銀銀行存款 488 000新城公司的會計計處理5日收到金信公公司轉(zhuǎn)賬支票票借：應收賬款 3888 000 營業(yè)稅金及附附加 12 0000 貸

59、：主營業(yè)業(yè)務收入 400 0000實際收到金信公公司的款額借：銀行存款 388 0000 貸：應收賬賬款 388 0000四、房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅的會計處理理例某房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)22009年9月有關(guān)收入入情況如下：經(jīng)營收入200000000元其中：商品品房銷售收入入122000000元配套設(shè)施銷售收收入40000000元代建工程結(jié)算收收入30000000元出租產(chǎn)品租金收收入10000000元其他業(yè)務收入4000000元其中：無形形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入2000000元固定資產(chǎn)出租收收入1800000元如稅務機關(guān)規(guī)定定該企業(yè)每隔隔10天，繳納一次稅稅款。按上月月稅款預繳。上上月企業(yè)營業(yè)業(yè)稅稅款為99

60、300000元。（1）預繳稅款款：企業(yè)于99月11日、21日、30日預繳110日、1120日、2130日營業(yè)稅稅款。 借：應交稅稅費應交營業(yè)稅稅3100000（93000003） 貸貸：銀行存款款3100000（2）計算經(jīng)營營收入應納營營業(yè)稅。商品房銷售收入入、配套設(shè)施施銷售收入都都屬于“銷售不動產(chǎn)產(chǎn)”科目，應按按5科率征收營營業(yè)稅。應納稅額（112000000040000000）58000000元代建工程結(jié)算收收入應屬于“建筑業(yè)”稅目，應按按3征收營業(yè)業(yè)稅。應納稅額3000000003900000元房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)的出租產(chǎn)品品租金收入應應屬于“服務業(yè)”稅目，應按按5稅率征收收營業(yè)稅。應納稅額