會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更與差錯(cuò)更正

1、第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正一、單項(xiàng)選擇題題1.A公司20009年122月購(gòu)入一項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)，入入賬價(jià)值為5500萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命為10年，凈凈殘值為0，采采用雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊。20010年年末末，對(duì)該固定定資產(chǎn)進(jìn)行減減值測(cè)試，估估計(jì)其可收回回金額為3660萬(wàn)元，重重新估計(jì)尚可可使用年限為為5年，A公公司對(duì)該項(xiàng)固固定資產(chǎn)計(jì)提提了減值準(zhǔn)備備，并確定22011年起起折舊方法改改為年數(shù)總和和法(凈殘值值為0)。該該公司的所得得稅稅率為225%，假設(shè)設(shè)稅法規(guī)定該該項(xiàng)資產(chǎn)采用用雙倍余額遞遞減法計(jì)提折折舊，折舊年年限為10年年，凈殘值為為0。要求：根據(jù)上述述資料，不考

2、考慮其他因素素，回答下列列第（1）題題至第（3）題題。 （1）下列各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的的會(huì)計(jì)處理中中，采用未來(lái)來(lái)適用法的是是（ ）。 A.長(zhǎng)期股權(quán)投投資由于增資資由權(quán)益法改改為成本法B.對(duì)交易性金金融資產(chǎn)的計(jì)計(jì)量由成本與與市價(jià)孰低法法改為公允價(jià)價(jià)值計(jì)量C.企業(yè)所得稅稅核算方法由由應(yīng)付稅款法法改為資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法D.固定資產(chǎn)折折舊方法由雙雙倍余額遞減減法改為年數(shù)數(shù)總和法（2）20111年對(duì)該固定定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提提的折舊額為為( )萬(wàn)萬(wàn)元。 A.120 BB.72 C.400 D.1255（3）該項(xiàng)固定定資產(chǎn)20111年12月月31日產(chǎn)生生的暫時(shí)性差差異為（ ）萬(wàn)元元。A.320 B.1000 C.8

3、0 DD.602.甲公司于22008年112月建造完完工的辦公樓樓作為投資性性房地產(chǎn)對(duì)外外出租，并采采用成本模式式進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。該辦公公樓的原價(jià)為為2000萬(wàn)萬(wàn)元（同建造造完工時(shí)公允允價(jià)值），至至2011年年1月1日，已已提折舊3440萬(wàn)元，未未計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。20111年1月11日，甲公司司決定采用公公允價(jià)值對(duì)出出租的辦公樓樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。該辦公公樓20099年12月331日的公允允價(jià)值為22200萬(wàn)元，22010年112月31日日的公允價(jià)值值為24000萬(wàn)元，20011年122月31日的的公允價(jià)值為為2500萬(wàn)萬(wàn)元。該公司司按凈利潤(rùn)的的10提取取盈余公積，所所得稅稅率為為25，采采用資

4、產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法核核算。按照稅稅法規(guī)定，該該投資性房地地產(chǎn)，凈殘值值為0，采用用直線法按照照10年計(jì)提提折舊。要求：根據(jù)上述述資料，不考考慮其他因素素，回答下列列第（1）題題至第（4）題題。（1）甲公司該該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策策變更的影響響期初未分配配利潤(rùn)的金額額為（ ）萬(wàn)萬(wàn)元。 A.400 BB.740 C.4999.5 D.270（2）甲公司會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更前遞延所得得稅負(fù)債的余余額為（ ）萬(wàn)元元。A.15 B.60 C.00 DD.185（3）20111年12月331日暫時(shí)性性差異的余額額為（ ）萬(wàn)元。A.2500 B.11000 C.11400 DD.225（4）該項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)政策變更對(duì)對(duì)2011年

5、年應(yīng)交所得稅稅的影響金額額為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.2255 C.1185 DD.153.下列各項(xiàng)中中，對(duì)會(huì)計(jì)政政策變更的說(shuō)說(shuō)法不正確的的是（ ）。A企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)政策一旦確確定不得隨意意變更B企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)政策，可以以根據(jù)管理層層的要求進(jìn)行行選擇C如果法律、行行政法規(guī)或國(guó)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)會(huì)計(jì)制度等要要求變更，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定變變更會(huì)計(jì)政策策D如果會(huì)計(jì)政政策變更能夠夠提供更可靠靠、更相關(guān)的的會(huì)計(jì)信息，可可以變更會(huì)計(jì)計(jì)政策4.某公司發(fā)生生的下列交易易或事項(xiàng)中，屬屬于會(huì)計(jì)政策策變更的是（ ）。 A.固定資產(chǎn)初初始計(jì)量由購(gòu)購(gòu)買價(jià)款總額額入賬改為以以購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)現(xiàn)值入賬 B.長(zhǎng)期股權(quán)投投資因減少投投資份額由權(quán)權(quán)益法

6、核算改改為成本法核核算 C.年末根據(jù)當(dāng)當(dāng)期發(fā)生的暫暫時(shí)性差異所所產(chǎn)生的遞延延所得稅負(fù)債債調(diào)整所得稅稅費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)折折舊年限由110年改為88年5.甲公司20011年4月月在上年度財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告批準(zhǔn)報(bào)出后后，發(fā)現(xiàn)20009年6月月購(gòu)入的機(jī)械械設(shè)備折舊金金額錯(cuò)誤。該該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備備2009年年應(yīng)計(jì)提折舊舊的金額為880萬(wàn)元，22010年應(yīng)應(yīng)計(jì)提折舊的的金額為1660萬(wàn)元。22009年、22010年實(shí)實(shí)際計(jì)提的折折舊金額均為為160萬(wàn)元元。甲公司對(duì)對(duì)此重要會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)采用追追溯重述法進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理，適用的所所得稅稅率為為25，按按凈利潤(rùn)的110提取法法定盈余公積積。甲公司22011年年年初盈余

7、公積積應(yīng)調(diào)增的金金額是（ ）萬(wàn)元元。 A.8 BB.6 C.72 D.5446.當(dāng)難以區(qū)分分某種會(huì)計(jì)變變更是屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更還是會(huì)計(jì)估估計(jì)變更的情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其作為（ ）處處理。A.會(huì)計(jì)政策變變更B.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更C.會(huì)計(jì)差錯(cuò)D.以上三項(xiàng)都都不正確二、多項(xiàng)選擇題題1.甲股份有限限公司（以下下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為增值稅稅一般納稅人人，適用的增增值稅稅率為為17，適適用的所得稅稅稅率為255%。該公司司按凈利潤(rùn)的的10提取取法定盈余公公積，根據(jù)22010年112月25日日董事會(huì)決定定，20111年會(huì)計(jì)核算算做了以下變變更：（1）對(duì)某棟以以經(jīng)營(yíng)租賃方方式租出辦公公樓的后續(xù)計(jì)計(jì)量由成本模模式改為

8、公允允價(jià)值模式。該該樓20111年年初賬面面價(jià)值為56600萬(wàn)元，未未發(fā)生減值，變變更日的公允允價(jià)值為76600萬(wàn)元。該該辦公樓在變變更日的計(jì)稅稅基礎(chǔ)與其原原賬面價(jià)值相相同。（2）對(duì)某管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用用年限由8年年改為5年，折折舊方法由年年限平均法改改為雙倍余額額遞減法。甲甲公司管理用用固定資產(chǎn)原原每年折舊額額為180萬(wàn)萬(wàn)元（與稅法法規(guī)定相同）；按5年及雙雙倍余額遞減減法計(jì)提折舊舊，20111年應(yīng)計(jì)提的的新折舊額為為260萬(wàn)元元。變更日該該管理用固定定資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)與其賬賬面價(jià)值相同同。（3）發(fā)出存貨貨成本的計(jì)量量由后進(jìn)先出出法改為移動(dòng)動(dòng)加權(quán)平均法法。甲公司存存貨20111年年初

9、賬面面余額為3 000萬(wàn)元元，未發(fā)生跌跌價(jià)損失。（4）對(duì)于某項(xiàng)項(xiàng)生產(chǎn)用無(wú)形形資產(chǎn)的攤銷銷方法由年限限平均法改為為產(chǎn)量法。甲甲公司該項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)20011年年初初賬面余額為為5000萬(wàn)萬(wàn)元，原每年年攤銷6255萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)攤銷額為11875萬(wàn)元元（與稅法相相同），未發(fā)發(fā)生減值；按按產(chǎn)量法攤銷銷，每年攤銷銷700萬(wàn)元元。（5）所得稅的的會(huì)計(jì)處理由由應(yīng)付稅款法法改為資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法。甲公司適適用的所得稅稅稅率為255%，預(yù)計(jì)在在未來(lái)期間不不會(huì)發(fā)生變化化。上述涉及會(huì)計(jì)政政策變更的均均采用追溯調(diào)調(diào)整法，在存存在追溯調(diào)整整不切實(shí)可行行的情況；甲甲公司預(yù)計(jì)未未來(lái)期間有足足夠的應(yīng)納稅稅所得額用以以利用可抵

10、扣扣暫時(shí)性差異異。要求：根據(jù)上述述資料，不考考慮其他因素素，回答下列列第（1）題題至第（2）題題。 （1）下列各項(xiàng)項(xiàng)中，屬于會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更的有（ ）。 A.投資性房地地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量量模式的變更更 B.生產(chǎn)線折舊舊方法的變更更C.發(fā)出存貨的的計(jì)價(jià)方法的的變更 D.無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷方法的的變更E.所得稅核算算方法的變更更（2）下列各項(xiàng)項(xiàng)關(guān)于甲公司司會(huì)計(jì)政策和和會(huì)計(jì)估計(jì)變變更及后續(xù)的的會(huì)計(jì)處理中中，正確的有有（ ） A.將投資性房房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)計(jì)量模式變更更確認(rèn)的累積積影響數(shù)調(diào)整整期初留存收收益B.變更日對(duì)出出租辦公樓調(diào)調(diào)增其賬面價(jià)價(jià)值20000萬(wàn)元，并計(jì)計(jì)入20111年度損益22000萬(wàn)元元C.將2

11、0111年度管理用用固定資產(chǎn)增增加的折舊880萬(wàn)元計(jì)入入當(dāng)年管理費(fèi)費(fèi)用D.無(wú)形資產(chǎn)于于變更日的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為33125萬(wàn)元元 E.將20111年度無(wú)形資資產(chǎn)增加的775萬(wàn)元攤銷銷額計(jì)入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成本2.下列有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的說(shuō)法中，不不正確的有（ ）。A.本期發(fā)生的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)與以前相比比具有本質(zhì)差差別而采用新新的會(huì)計(jì)政策策屬于會(huì)計(jì)政政策變更B.發(fā)出存貨成成本的計(jì)量方方法由先進(jìn)先先出法改為加加權(quán)平均法屬屬于會(huì)計(jì)政策策變更 C.某企業(yè)第一一次簽訂一項(xiàng)項(xiàng)建造合同采采用完工百分分比法確認(rèn)收收入屬于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更D.固定資產(chǎn)的的折舊方法由由年限平均法法改為工作量量法屬于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更E.企業(yè)改變對(duì)

12、對(duì)交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的確定方方法屬于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更3.下列有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更的表述中，正正確的有（ ）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更應(yīng)該采用用未來(lái)適用法法處理B.進(jìn)行會(huì)計(jì)估估計(jì)會(huì)削弱會(huì)會(huì)計(jì)核算的可可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更需要確認(rèn)認(rèn)累積影響數(shù)數(shù)D.采用新的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)，不不改變以前期期間的會(huì)計(jì)估估計(jì)對(duì)應(yīng)處理理，也不調(diào)整整以前期間的的報(bào)告結(jié)果E.企業(yè)難以對(duì)對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)區(qū)分為會(huì)計(jì)政政策變更或者者會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其作為會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更處理4.下列各項(xiàng)中中，不屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的有（ ）。A.國(guó)家法律法法規(guī)要求變更更會(huì)計(jì)政策B.因更換了董董事長(zhǎng)而變更更會(huì)計(jì)政策C.因原采用的的會(huì)計(jì)政策不不能可靠

13、地反反映企業(yè)的真真實(shí)情況而改改變會(huì)計(jì)政策策D.投資企業(yè)因因被投資企業(yè)業(yè)發(fā)生虧損而而改變股權(quán)核核算的方法E.對(duì)新發(fā)生的的事項(xiàng)采用新新的會(huì)計(jì)政策策5.對(duì)于前期差差錯(cuò)更正在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的披露，下列列說(shuō)法中正確確的有（ ）。A.應(yīng)披露前期期差錯(cuò)的性質(zhì)質(zhì)B.應(yīng)披露各個(gè)個(gè)列報(bào)前期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中受受影響的項(xiàng)目目名稱和更正正金額C.無(wú)法進(jìn)行追追溯重述的，說(shuō)說(shuō)明該事實(shí)和和原因以及對(duì)對(duì)前期差錯(cuò)開開始進(jìn)行更正正的時(shí)點(diǎn)、具具體更正情況況。D.在以后期間間的財(cái)務(wù)報(bào)表表中，每期都都要重復(fù)披露露前期差錯(cuò)更更正的信息E.在以后期間間的財(cái)務(wù)報(bào)表表中，不需要要重復(fù)披露在在以前期間的的附注中已披披露的前期差差錯(cuò)更正的信信息。6.企

14、業(yè)發(fā)生的的會(huì)計(jì)估計(jì)變變更，下列各各項(xiàng)中屬于應(yīng)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表表附注中披露露的內(nèi)容有（ ）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的內(nèi)容和和原因B.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更對(duì)當(dāng)期和和未來(lái)期間的的影響數(shù)C.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的累積影影響數(shù)D.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的影響數(shù)數(shù)不能確定的的，披露這一一事實(shí)和原因因E.會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的日期7.以下關(guān)于不不重要的前期期差錯(cuò)的處理理中，正確的的有（ ）。A.對(duì)于不重要要的前期差錯(cuò)錯(cuò)應(yīng)該采用追追溯重述法進(jìn)進(jìn)行處理B.對(duì)于不重要要的前期差錯(cuò)錯(cuò)，企業(yè)不需需要調(diào)整財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的期初數(shù)數(shù)C.對(duì)于不重要要的前期差錯(cuò)錯(cuò)，影響損益益的，應(yīng)當(dāng)直直接計(jì)入本期期與上期相同同的相關(guān)項(xiàng)目目D.對(duì)于不重要要的前期差錯(cuò)錯(cuò)，不

15、影響損損益的，應(yīng)調(diào)調(diào)整本期與前前期相同的相相關(guān)項(xiàng)目E.對(duì)于不重要要的前期差錯(cuò)錯(cuò)也要計(jì)算其其累積影響數(shù)數(shù)三、計(jì)算分析題題1.M公司20008年122月15日購(gòu)購(gòu)入一臺(tái)管理理用機(jī)械設(shè)備備，入賬價(jià)值值為300萬(wàn)萬(wàn)元，原估計(jì)計(jì)使用年限為為5年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值為66萬(wàn)元，按年年數(shù)總和法計(jì)計(jì)提折舊。由由于固定資產(chǎn)產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方式的改變變和技術(shù)因素素等原因，已已不能繼續(xù)按按原定的折舊舊方法、折舊舊年限計(jì)提折折舊。M公司司于20111年1月1日日將設(shè)備的折折舊方法改為為年限平均法法，將設(shè)備的的折舊年限由由原來(lái)的5年年改為6年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值仍仍為6萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算上述述設(shè)備20009年和200

16、10年計(jì)提提的折舊額。（2）計(jì)算上述述會(huì)計(jì)估計(jì)變變更對(duì)20111年利潤(rùn)總總額的影響。2.長(zhǎng)江股份有有限公司（以以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”）為一般工工業(yè)企業(yè)，適適用的所得稅稅稅率為255，按凈利利潤(rùn)的10提取法定盈盈余公積。假假定對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)，稅法法允許調(diào)整應(yīng)應(yīng)交所得稅。長(zhǎng)長(zhǎng)江公司20011年度的的匯算清繳在在2012年年3月12日日完成。在22012年度度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）長(zhǎng)江公司司于20088年1月1日日起計(jì)提折舊舊的管理用固固定資產(chǎn)一臺(tái)臺(tái)，賬面原價(jià)價(jià)為300萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使使用年限為88年，預(yù)計(jì)凈凈殘值為5萬(wàn)萬(wàn)元，按直線線法計(jì)提折舊舊。由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步的原因因，從20112年1月11日起

17、，長(zhǎng)江江公司決定對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)的的折舊方法改改為雙倍余額額遞減法，同同時(shí)估計(jì)使用用壽命改為110年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值不變變。（2）長(zhǎng)江公司司有一項(xiàng)投資資性房地產(chǎn)，為為2008年年12月311日購(gòu)入并于于2009年年1月1日開開始用于出租租的。采用成成本模式進(jìn)行行計(jì)量，該辦辦公樓的原價(jià)價(jià)為300萬(wàn)萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)計(jì)使用年限為為10年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為零，采用年年限平均法計(jì)計(jì)提折舊，未未計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。20112年1月11日，長(zhǎng)江公公司決定采用用公允價(jià)值模模式對(duì)出租的的辦公樓進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量。該該辦公樓20009年122月31日、22010年112月31日日、20111年12月331日的公允允價(jià)值分別為為32

18、0萬(wàn)元元、360萬(wàn)萬(wàn)元、3800萬(wàn)元。（3）長(zhǎng)江公司司自行建造的的辦公樓已于于2011年年6月30日日達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)并并投入使用。長(zhǎng)長(zhǎng)江公司未按按規(guī)定在6月月30日辦理理竣工決算及及結(jié)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)手續(xù)。22011年66月30日,該“在建工程”科目的賬面面余額為50000萬(wàn)元。22011年112月31日日該“在建工程”科目賬面余余額為50440萬(wàn)元,其其中包括建造造該辦公樓相相關(guān)的專門借借款在20111年7月至至12月期間間發(fā)生的利息息40萬(wàn)元。該辦公樓竣工決決算的建造成成本為50000萬(wàn)元。長(zhǎng)長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)計(jì)該辦公樓使使用年限為220年,預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值為零零,采用年限限平均法計(jì)提提折舊。至2

19、2012年11月1日,長(zhǎng)長(zhǎng)江公司尚未未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)手續(xù)續(xù)。假定稅法法計(jì)提折舊的的方法、折舊舊年限和預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值與會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)定一致致。（4）長(zhǎng)江公司司于20122年5月255日發(fā)現(xiàn)，22011年取取得一項(xiàng)股權(quán)權(quán)投資，取得得成本為3000萬(wàn)元，長(zhǎng)長(zhǎng)江公司將其其劃分為可供供出售金融資資產(chǎn)。期末該該項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為400萬(wàn)萬(wàn)元，長(zhǎng)江公公司將該公允允價(jià)值變動(dòng)計(jì)計(jì)入公允價(jià)值值變動(dòng)損益。長(zhǎng)江公司在計(jì)稅稅時(shí)，沒(méi)有將將該公允價(jià)值值變動(dòng)損益計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額。要求：（1）判斷上述述事項(xiàng)屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更還是重重大前期差錯(cuò)錯(cuò)；（2）寫出長(zhǎng)江江公司20112年度的有有關(guān)會(huì)計(jì)處理理，如

20、果屬于于會(huì)計(jì)政策變變更，要求計(jì)計(jì)算會(huì)計(jì)政策策變更的累積積影響數(shù)。（計(jì)計(jì)算結(jié)果保留留兩位小數(shù)，答答案分錄中金金額單位以元元列示）四、綜合題大海股份有限公公司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱“大海公司”）為上市公公司，該公司司內(nèi)部審計(jì)部部門在對(duì)其2210年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行內(nèi)審時(shí)，對(duì)對(duì)以下交易或或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)處理提出疑疑問(wèn)：(1)經(jīng)董事會(huì)會(huì)批準(zhǔn)，大海海公司210年8月月30日與甲甲公司簽訂一一項(xiàng)不可撤銷銷的銷售合同同，將位于城城區(qū)的辦公用用房轉(zhuǎn)讓給甲甲公司。合同同約定，辦公公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格為10000萬(wàn)元，甲甲公司應(yīng)于2211年1月月10日前支支付上述款項(xiàng)項(xiàng)；大海公司司應(yīng)協(xié)助乙公公司于211 年11月31日前前完成辦

21、公用用房所有權(quán)的的轉(zhuǎn)移手續(xù)。大海公司辦公用用房系204年8月達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)并投投入使用，成成本為3 2200萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限為10年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為200萬(wàn)元元，采用年限限平均法計(jì)提提折舊，至2210年8月月30日簽訂訂銷售合同時(shí)時(shí)未計(jì)提減值值準(zhǔn)備。210年度，大大海公司對(duì)該該辦公用房計(jì)計(jì)提了3000萬(wàn)元折舊，相相關(guān)會(huì)計(jì)處理理如下：借：管理費(fèi)用 3000貸：累計(jì)折舊 3000(2)2100年2月1日日，大海公司司與乙公司簽簽訂合同，自自乙公司購(gòu)買買ERP銷售售系統(tǒng)軟件供供其銷售部門門使用，合同同價(jià)格60000萬(wàn)元。因因大海公司現(xiàn)現(xiàn)金流量不足足，按合同約約定價(jià)款自合合同簽定之日日

22、起滿l年后后分3期支付付，每年2月月1日支付22000萬(wàn)元元。該軟件取得后即即達(dá)到預(yù)定用用途。大海公公司預(yù)計(jì)其使使用壽命為110年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值為零零，采用年限限平均法攤銷銷。 大海公司2110年對(duì)上述述交易或事項(xiàng)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理理如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 60000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款款 60000借：銷售費(fèi)用 5550 貸：累計(jì)攤銷銷 5550(3)2100年4月200日，大海公公司與丙公司司簽訂債務(wù)重重組協(xié)議，約約定將大海公公司應(yīng)收丙公公司貨款30000萬(wàn)元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司司的出資。經(jīng)經(jīng)股東大會(huì)批批準(zhǔn)，丙公司司于4月300日完成股權(quán)權(quán)登記手續(xù)。債債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本后，大海公公司持有丙公公司20的的股權(quán)，對(duì)丙丙

23、公司的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策策具有重大影影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系大大海公司向丙丙公司銷售產(chǎn)產(chǎn)品形成，至至210年4月月30日大海海公司已計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備8800萬(wàn)元。44月30日，丙丙公司20股權(quán)的公允允價(jià)值為24400萬(wàn)元，丙丙公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值為l00000萬(wàn)元元(含甲公司司債權(quán)轉(zhuǎn)增資資本增加的價(jià)價(jià)值)，除ll00箱N產(chǎn)產(chǎn)品(賬面價(jià)價(jià)值為5000萬(wàn)元、公允允價(jià)值為10000萬(wàn)元)外，其他可可辨認(rèn)資產(chǎn)和和負(fù)債的公允允價(jià)值均與賬賬面價(jià)值相同同。210年5月月至l2月，丙丙公司凈虧損損為200萬(wàn)萬(wàn)元，除所發(fā)發(fā)生的2000萬(wàn)元虧損外外，未發(fā)生其其他引起所有有者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)的交易或事事項(xiàng)。大海公公司取得投

24、資資時(shí)丙公司持持有的l000箱M產(chǎn)品中中至210年年末末已出售400箱，假設(shè)大大海公司與丙丙公司之間沒(méi)沒(méi)有發(fā)生其他他交易或事項(xiàng)項(xiàng)。210年l22月31日，因因?qū)Ρ就锻顿Y出現(xiàn)減值值跡象，大海海公司對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)投資進(jìn)行減減值測(cè)試，確確定其可收回回金額為22200萬(wàn)元。大海公司對(duì)上述述交易或事項(xiàng)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本 22200 壞賬準(zhǔn)備 8000貸：應(yīng)收賬款 30000借：投資收益 440 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整 440(4)2100年6月l33日，大海公公司與庚公司司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓給庚公司，合合同約定按房房產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值59000萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

25、同同日，雙方簽簽訂租賃協(xié)議議，約定自2210年7月月l日起，大大海公司自庚庚公司將所售售房產(chǎn)租回供供管理部門使使用，租賃期期3年，每年年租金按市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格確定為為760萬(wàn)元元，每半年末末支付3800萬(wàn)元。大海公司于210年6月月25日收到到庚公司支付付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓款。當(dāng)日，房房產(chǎn)所有權(quán)的的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦辦理完畢。上述房產(chǎn)在大海海公司的賬面面原價(jià)為64400萬(wàn)元，至至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按按年限平均法法計(jì)提折舊ll400萬(wàn)元元，未計(jì)提減減值準(zhǔn)備。該該房產(chǎn)尚可使使用年限為330年。大海公司對(duì)上述述交易或事項(xiàng)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理理為：借：固定資產(chǎn)清清理 5000累計(jì)折舊 l400貸：固定資產(chǎn) 64000借：銀行存款 5900

26、0貸：固定資產(chǎn)清清理 5000 遞延收益 9000借：管理費(fèi)用 2330遞延收益 l50貸：銀行存款 3880(5)2100年12月331日，大海海公司有以下下兩份尚未履履行的合同：210年77月，大海公公司與丁公司司簽訂一份不不可撤銷合同同，約定在2211年3月月以每箱l.2萬(wàn)元的價(jià)價(jià)格向丁公司司銷售l0000箱L產(chǎn)品品；丁公司應(yīng)應(yīng)預(yù)付定金2200萬(wàn)元，若若大海公司違違約，雙倍返返還定金。210年l22月31日，大大海公司的庫(kù)庫(kù)存中沒(méi)有LL產(chǎn)品及生產(chǎn)產(chǎn)該產(chǎn)品所需需原材料。因因原材料價(jià)格格大幅上漲，大大海公司預(yù)計(jì)計(jì)每箱L產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本為l.388萬(wàn)元。210年88月，大海公公司與戊公司司簽

27、訂一份DD產(chǎn)品銷售合合同，約定在在211年2月月底以每件00.3萬(wàn)元的的價(jià)格向戊公公司銷售30000件D產(chǎn)產(chǎn)品，違約金金為合同總價(jià)價(jià)款的20。210年l22月31日，甲甲公司庫(kù)存DD產(chǎn)品30000件，成本本總額為12200萬(wàn)元，按按目前市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算的市市價(jià)總額為ll400萬(wàn)元元。假定大海海公司銷售DD產(chǎn)品不發(fā)生生銷售費(fèi)用。因上述合同至2210年122月31日尚尚未完全履行行，大海公司司210年將收收到的戊公司司定金確認(rèn)為為預(yù)收賬款，未未進(jìn)行其他會(huì)會(huì)計(jì)處理，其其會(huì)計(jì)處理如如下：借：銀行存款 2000貸：預(yù)收賬款 2000（7）大海公司司其他有關(guān)資資料如下： 大海公司的增增量借款年利利率為10。

28、不考慮相關(guān)稅稅費(fèi)的影響。各交易均為公公允交易，且且均具有重要要性。（8）本題涉及及的復(fù)利現(xiàn)值值系數(shù)和年金金現(xiàn)值系數(shù)如如下：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)數(shù)表 期數(shù) 5 6 7 8 10 l 0.95224 0.94334 0.93446 0.92559 0.9099l 2 0.90770 0.89000 0.87334 0.85773 0.82664 3 0.83668 0.83996 0.81663 0.79338 0.75113年金現(xiàn)值系數(shù)數(shù)表 期數(shù) 5 6 8 10 12 l 0.95224 0.94334 0.92559 0.90991 0.89229 2 1.88594 1.88334 1.77833

29、 1.77355 1.6690l 3 2.72332 2.67330 2.5777l 2.48669 2.40118要求：根據(jù)資料料(1)至(7)，逐項(xiàng)項(xiàng)判斷大海公公司會(huì)計(jì)處理理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由由，并編制更更正有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄(有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正按當(dāng)期差差錯(cuò)處理，不不要求編制調(diào)調(diào)整盈余公積積的會(huì)計(jì)分錄錄)。（答案中的金額額單位用萬(wàn)元元表示）參考答案及解析析一、單項(xiàng)選擇題題1.（1）【答案】D【解析】選項(xiàng)AABC都是采采用追溯調(diào)整整法。（2）【答案】A【解析】20111年的折舊舊額=36005/15=120（萬(wàn)萬(wàn)元）。（3）【答案】C【解析】20111年12月月31

30、日固定定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值=3660-1200=240（萬(wàn)萬(wàn)元），2011年122月31日固固定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)=5500-50002/10-(500-5002/10) 2/10=320(萬(wàn)萬(wàn)元)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值值小于計(jì)稅基基礎(chǔ)，形成可可抵扣暫時(shí)性性差異，暫時(shí)時(shí)性差異的金金額=3200-240=80（萬(wàn)元元）。2.（1）【答案】C【解析】甲公司司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政政策變更時(shí)形形成的稅前差差異=24000-（20000-3440）=7440（萬(wàn)元）。該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變變更對(duì)期初未未分配利潤(rùn)的的影響金額=740（1-255%）（1-100%）=4999.5（萬(wàn)萬(wàn)元）。（2）【答案】A【解析】會(huì)計(jì)政政策變更前辦辦

31、公樓的賬面面價(jià)值=20000-3440=16660（萬(wàn)元），計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)=22000-22000/1102=16000(萬(wàn)元)，形成應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異16600-16000=60（萬(wàn)萬(wàn)元），遞延延所得稅負(fù)債債的余額=66025%=115（萬(wàn)元）。（3）【答案】B【解析】20111年12月月31日資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值為25000萬(wàn)元，計(jì)稅稅基礎(chǔ)=20000-20000/1003=14000（萬(wàn)元），暫暫時(shí)性差異的的余額=25500-14400=11100（萬(wàn)元元）。（4）【答案】A【解析】對(duì)于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更只是會(huì)計(jì)核核算上的變更更，不影響企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額，也也就不影響應(yīng)應(yīng)繳納的所得得稅。3

32、.【答案】B【解析】企業(yè)的的會(huì)計(jì)政策不不能隨意變更更，更不能根根據(jù)管理層的的要求進(jìn)行變變更。4.【答案】A【解析】選項(xiàng)BB和C屬于正正常的會(huì)計(jì)處處理，D屬于于會(huì)計(jì)估計(jì)變變更。5.【答案】B【解析】20111年盈余公公積應(yīng)調(diào)增的的金額=（11602-80-160）（1-255%）10%=66（萬(wàn)元）。6.【答案】B 【解析】企業(yè)通通過(guò)判斷會(huì)計(jì)計(jì)政策變更和和會(huì)計(jì)估計(jì)變變更劃分基礎(chǔ)礎(chǔ)難以對(duì)某事事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分分的，應(yīng)當(dāng)將將其作為會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更處處理。二、多項(xiàng)選擇題題1.（1）【答案】BD【解析】選項(xiàng)AACE屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更（2）【答案】ACDDE【解析】對(duì)于出出租辦公樓后后續(xù)計(jì)量模式式的變更屬于于會(huì)

33、計(jì)政策變變更，應(yīng)調(diào)整整期初留存收收益。2.【答案】ACDDE【解析】本期發(fā)發(fā)生的交易或或事項(xiàng)與以前前相比具有本本質(zhì)差別而采采用新的會(huì)計(jì)計(jì)政策不屬于于會(huì)計(jì)政策變變更，選項(xiàng)AA錯(cuò)誤；對(duì)于于初次發(fā)生的的交易采用新新的會(huì)計(jì)政策策不屬于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更，選選項(xiàng)C錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)折折舊方法的改改變屬于會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更，選選項(xiàng)D錯(cuò)誤；交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值確定方法法的變更屬于于會(huì)計(jì)估計(jì)變變更，選項(xiàng)EE錯(cuò)誤。3.【答案】AD【解析】進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)核核算的可靠性性，選項(xiàng)B錯(cuò)錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)估估計(jì)不需要確確認(rèn)累積影響響數(shù)，選項(xiàng)CC錯(cuò)誤；難以以對(duì)某事項(xiàng)區(qū)區(qū)分為會(huì)計(jì)政政策變更或會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更的，應(yīng)當(dāng)將將其作為

34、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更處處理。4.【答案】BDEE【解析】以下兩兩種情形，可可以變更會(huì)計(jì)計(jì)政策：（11）法律、行行政法規(guī)或者者國(guó)家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度等等要求變更；（2）會(huì)計(jì)計(jì)政策變更能能夠提供更可可靠、更相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息。選項(xiàng)B、DD和E不屬于于會(huì)計(jì)政策變變更。5.【答案】ABCCE【解析】在以后后期間的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，不不需要重復(fù)披披露前期差錯(cuò)錯(cuò)更正的信息息。6.【答案】ABDDE【解析】會(huì)計(jì)估估計(jì)變更不需需要在附注中中披露累積影影響數(shù)。7.【答案】BCDD【解析】對(duì)于不不重要的前期期差錯(cuò)，不需需要采用追溯溯重述法進(jìn)行行調(diào)整，不調(diào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目的的期初數(shù)，也也不需要計(jì)算算累計(jì)影響數(shù)數(shù)。三、計(jì)算

35、分析題題1.【答案】（1）2009年計(jì)提提的折舊額=（300-6）5/15=98（萬(wàn)元元）；2010年計(jì)提提的折舊額=（300-6）4/15=78.4（萬(wàn)萬(wàn)元）。（2）2011年1月月1日設(shè)備的的賬面價(jià)值=300-998-78.4=1233.6（萬(wàn)元元），2011年計(jì)提提的折舊額=（123.6-6）/4=29.4（萬(wàn)元）；按原會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)計(jì)提的折舊額額=（3000-6）3/15=58.8（萬(wàn)萬(wàn)元）；上述會(huì)計(jì)估計(jì)變變更使20111年利潤(rùn)總總額增加=558.8-229.4=229.4（萬(wàn)萬(wàn)元）。2.【答案】（1）事項(xiàng)（11）屬于會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更，事事項(xiàng)（2）屬屬于會(huì)計(jì)政策策變更，事項(xiàng)項(xiàng)（3）和事事項(xiàng)（

36、4）屬屬于重大前期期差錯(cuò)。（2）事項(xiàng)（1）：不調(diào)整以前各期期折舊，也不不計(jì)算累積影影響數(shù)，只須須從20122年起按重新新預(yù)計(jì)的使用用年限及新的的折舊方法計(jì)計(jì)算年折舊費(fèi)費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 5083000 貸：累積折折舊 5088300事項(xiàng)（2）：會(huì)計(jì)政策變更前前投資性房地地產(chǎn)每年的折折舊額=3000/10=30（萬(wàn)元元）會(huì)計(jì)政策變更累累積影響數(shù)計(jì)計(jì)算表 單位位：萬(wàn)元年度原政策影響當(dāng)期期損益新政策影響當(dāng)期期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2009年 -30 20 50 12.5 37.52010年 -30 40 70 17.5 52.5小計(jì) -60 60 120 30902011年 -30 20 5

37、0 12.5 37.5合計(jì) -90 80 170 42.5127.5長(zhǎng)江公司編制調(diào)調(diào)整20111年年初的調(diào)調(diào)整分錄為：借：投資性房地地產(chǎn)成本 330000000 公允價(jià)值值變動(dòng) 6000000投資性房地產(chǎn)累累計(jì)折舊 6000000貸：投資性房地地產(chǎn) 300000000 遞延所所得稅負(fù)債 33000000 利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn) 9000000借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 900000 貸：盈余公積 900000長(zhǎng)江公司編制22011年的的調(diào)整分錄：借：投資性房地地產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng) 2000000投資性房地產(chǎn)累累計(jì)折舊 3000000貸：遞延所得稅稅負(fù)債 1255000 利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn) 37

38、75000借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 375500 貸：盈余公積 377500事項(xiàng)（3）：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并并計(jì)提20111年下半年年應(yīng)計(jì)提折舊舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn) 500000000貸：在建工程 500000000借：以前年度損損益調(diào)整 12500000（500000 0000/2006/12）貸：累計(jì)折舊 12500000借：以前年度損損益調(diào)整 4000000貸：在建工程 4000000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 4122500(4000000+12550000)25%貸：以前年度損損益調(diào)整 4122500借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 12375500貸：以前年度損損益調(diào)整 12375500借：盈余公

39、積 1223750貸：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 1237750事項(xiàng)(4)：借：以前年度損損益調(diào)整 110000000貸：資本公積其他資本本公積 10000000借：資本公積其他資本本公積2500000（11000000025%）貸：以前年度損損益調(diào)整 2550000借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 7500000貸：以前年度損損益調(diào)整 7500000借：盈余公積 755000貸：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 755000四、綜合題【答案】（1）事項(xiàng)（1）會(huì)會(huì)計(jì)處理不正正確。持有待待售的固定資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其其預(yù)計(jì)凈殘值值進(jìn)行調(diào)整。同同時(shí)從劃歸為為持有待售之之日起停止計(jì)計(jì)提折舊。（1）2100年8月300日累計(jì)折舊舊=（32000-2000）106=18000（萬(wàn)元），賬賬面價(jià)值=33200-11800=11400（萬(wàn)萬(wàn)元），18月份折舊舊=（32000-2000）108/12=200（萬(wàn)萬(wàn)元），固定定資產(chǎn)可收回回金額為10000萬(wàn)元，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)減值=1400-1000=400（萬(wàn)萬(wàn)元）。借