企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)

1、盤盈固定資產(chǎn)，根根據(jù)其重置完完全價值：借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：固定定基金盤虧固定定資產(chǎn)，根據(jù)據(jù)其原賬面價價值：借：固定定基金貸：固定資產(chǎn)同時時，取得責(zé)任任人賠償?shù)模航瑁含F(xiàn)金貸：專用基基金一一修購購基金一般納稅企業(yè)購購入免稅產(chǎn)品品的賬務(wù)處理理：按照增值稅暫行行條例規(guī)定，對對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者銷售的自產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古古舊圖書等部部分項(xiàng)目免征征增值稅。企企業(yè)購進(jìn)免稅稅產(chǎn)品，一般般情況下，不不能扣稅，但但按稅法規(guī)定定，對于購入入的免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品、收購購廢舊物資等等可以按買價價（或收購金金額）的一定定比率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，并并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣。這里購入免免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品的買價是指指企業(yè)購進(jìn)免免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品支付

2、給農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者的價價款和按規(guī)定定代收代繳的的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅。在會計(jì)核核算時，一是是按購進(jìn)免稅稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有有關(guān)憑證上確確定的金額（買買價）（或收收購金額）扣扣除一定比例例的進(jìn)項(xiàng)稅額額，作為購進(jìn)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或或收購廢舊物物資）的成本本；二是扣除除的部分作為為進(jìn)項(xiàng)稅額，待待以后用銷項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣。例解三種彌補(bǔ)企企業(yè)虧損的方方法企業(yè)彌補(bǔ)虧損的的方式主要有有三種：1.企業(yè)發(fā)發(fā)生虧損，可可以用次年度度的稅前利潤潤彌補(bǔ)，次年年度利潤不足足彌補(bǔ)的，可可以在5年內(nèi)內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。2.企業(yè)發(fā)發(fā)生的虧損，55年內(nèi)的稅前前利潤不足彌彌補(bǔ)時，用稅稅后利潤彌補(bǔ)補(bǔ)。3.企業(yè)發(fā)發(fā)生的虧損，可可以用盈余公公積金彌補(bǔ)。以稅前利潤潤或稅后

3、利潤潤彌補(bǔ)虧損，均均不需要進(jìn)行行專門的賬務(wù)務(wù)處理，只要要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的稅后利潤潤自“本年利利潤”科目結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤潤分配未未分配利潤”科科目的貸方，其其貸方發(fā)生額額與“利潤分分配未分分配利潤”科科目的借方余余額自然抵補(bǔ)補(bǔ)；所不同的的是以稅前利利潤進(jìn)行彌補(bǔ)補(bǔ)虧損的情況況下，其彌補(bǔ)補(bǔ)的數(shù)額可以以抵減企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅所得額，而而用稅后利潤潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。例1某企業(yè)業(yè)1999年年發(fā)生虧損2200萬元，在在年度終了時時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)發(fā)生的虧損。則則處理為：借：利潤分分配未分分配利潤2000貸：本年利利潤200例2假設(shè)該該企業(yè)20000年至2000

4、4年每年年實(shí)現(xiàn)稅前利利潤30萬元元，根據(jù)制度度規(guī)定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的虧損損可以在五年年內(nèi)用稅前利利潤進(jìn)行彌補(bǔ)補(bǔ)。該企業(yè)在在2000年年至20044年均可在稅稅前進(jìn)行虧損損彌補(bǔ)，在每每年終了時，則則處理為：借：本年利利潤30貸：利利潤分配未分配利潤潤30例3該企業(yè)業(yè)2004年年“利潤分配配未分配配利潤”賬戶戶期末余額為為借方余額550萬元，即即還有50萬萬元虧損未進(jìn)進(jìn)行彌補(bǔ)。假假設(shè)該企業(yè)22005年實(shí)實(shí)現(xiàn)稅前利潤潤80萬元，根根據(jù)制度規(guī)定定，該企業(yè)只只能用稅后利利潤彌補(bǔ)以前前年度虧損，假假設(shè)該企業(yè)適適用的企業(yè)所所得稅率為330%，企業(yè)業(yè)沒有其他納納稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)，其應(yīng)納稅稅所得額為880萬元，當(dāng)當(dāng)年應(yīng)

5、繳納的的所得稅為224（8030%）萬萬元，則處理理為：1.計(jì)算應(yīng)應(yīng)繳納所得稅稅：借：所得稅稅24貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交所得稅224同時借：本年利利潤24貸：所所得稅242.結(jié)轉(zhuǎn)本本年利潤，彌彌補(bǔ)以前年度度未彌補(bǔ)的虧虧損：借：本年利利潤56貸：利利潤分配未分配利潤潤563.該企業(yè)業(yè)2005年年“利潤分配配未分配配利潤”科目目的期末余額額為貸方余額額6（-500+56）萬萬元。當(dāng)企業(yè)用盈盈余公積金彌彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由公司董董事會提議，并并經(jīng)股東大會會批準(zhǔn)。企業(yè)業(yè)在用盈余公公積金彌補(bǔ)虧虧損時，就應(yīng)應(yīng)編制專門的的會計(jì)處理分分錄。例4假設(shè)某某公司20006年期末“利利潤分配未分配利潤潤”科目的余余額為

6、借方余余額500萬萬元，公司董董事會提議，并并經(jīng)股東大會會批準(zhǔn)用盈余余公積金彌補(bǔ)補(bǔ)虧損，此時時應(yīng)處理為：借：盈余公公積500貸：利潤分配盈余公積積補(bǔ)虧500借：利潤分分配盈余余公積補(bǔ)虧5500貸：利潤潤分配未未分配利潤5500企業(yè)進(jìn)行利潤分分配如何記賬賬？（1）企業(yè)用盈盈余公積彌補(bǔ)補(bǔ)虧損，借記記“盈余公積積”賬戶，貸貸記“利潤分分配其他他轉(zhuǎn)入”賬戶戶。（2）按規(guī)規(guī)定從凈利潤潤中提取盈余余公積和法定定公益金時，借借記“利潤分分配提取取法定盈余公公積、提取法法定公益金、提提取任意盈余余公積、提取取儲備基金、提提取企業(yè)發(fā)展展基金”賬戶戶，貸記“盈盈余公積法定盈余公公積、法定公公益金、任意意盈余公積、

7、儲儲備基金。企企業(yè)發(fā)展基金金”賬戶。（33）應(yīng)分配給給股東的現(xiàn)金金股利或利潤潤，借記“利潤分配配應(yīng)付優(yōu)優(yōu)先股股利、應(yīng)應(yīng)付普通股股股利”賬戶，貸貸記“應(yīng)付股股利”賬戶。（4）外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，借記“利潤分配利潤歸還投資”賬戶，貸記“盈余公積利潤歸還投資”賬戶。（5）外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取職工獎勵及福利基金”賬戶，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。（6）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分派股票股利，應(yīng)于實(shí)際分派股票股利時，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”賬戶，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶。（7）當(dāng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案與董

8、事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。調(diào)整增加的利潤分配，借記“利潤分配未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”等賬戶，調(diào)整減少的利潤分配，作相反會計(jì)分錄。（8）企業(yè)按股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶（如實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額與股票票面金額不一致，應(yīng)按其差額，貸記“資本公積股本溢價”賬戶）。（9）企業(yè)按規(guī)定允許用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配歸還借款的利潤”賬戶，貸記“盈余公積任意盈余公積”賬戶。（1

9、0）企業(yè)按照規(guī)定治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務(wù)利潤等仍然可以單項(xiàng)留給企業(yè)的，借記“利潤分配單項(xiàng)留用的利潤”科且，貸記“盈余公積任意盈余公積”賬戶。（11）企業(yè)按稅后利潤的一定比例計(jì)提用于補(bǔ)充流動資本的部分，借記“利潤分配補(bǔ)充流動資本”賬戶，貸記“盈余公積補(bǔ)充流動資本”賬戶。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的稅務(wù)及及會計(jì)處理不得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目目根據(jù)增值值稅暫行條例例及其實(shí)施施細(xì)則的規(guī)定定：下列項(xiàng)目的的進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣：（1）購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，未按按照規(guī)定取得得并保存增值值稅扣稅憑證證，或者增值值稅扣稅憑證證上未按照規(guī)規(guī)定注明增值值稅額及其

10、他他有關(guān)事項(xiàng)的的，其發(fā)生的的進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。（2）購進(jìn)進(jìn)固定資產(chǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。非應(yīng)稅稅項(xiàng)目是指提提供非應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)、銷銷售不動產(chǎn)和和固定資產(chǎn)或或在建工程等等。納稅人新新建、改建、擴(kuò)擴(kuò)建、修繕、裝裝飾建筑物，無無論會計(jì)制度度規(guī)定如何核核算，均屬于于固定資產(chǎn)或或在建工程。（4）用于于免稅項(xiàng)目的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額。（5）用于于集體福利或或個人消費(fèi)的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額。（6）非正正常損失購進(jìn)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。非正常損失失是指生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中正正常損耗以外外的損失，包

11、包括：自然災(zāi)災(zāi)害損失；因因管理不善造造成貨物被盜盜竊、發(fā)生霉霉?fàn)€變質(zhì)的損損失；其他非非正常損失。（7）非正正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所耗用的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額。（8）小規(guī)規(guī)模納稅人不不得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。納稅稅人發(fā)生（11）、（2）、（88）這三種情情況的，應(yīng)將將不能抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅列入入貨物或固定定資產(chǎn)的成本本。已抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購購進(jìn)貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)發(fā)生上述（33）、（4）、（55）、（6）、（77）所列情況況的，應(yīng)將該該項(xiàng)購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額從當(dāng)期發(fā)生生的進(jìn)項(xiàng)稅額額中抵減。無無法準(zhǔn)確確定定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，按當(dāng)當(dāng)期實(shí)際成本本計(jì)算應(yīng)扣減減的進(jìn)項(xiàng)稅額額。實(shí)

12、際成本=進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)費(fèi)用應(yīng)扣減的的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本征稅時該貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)適用的稅稅率納稅人兼兼營免稅項(xiàng)目目或非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目（不包括括固定資產(chǎn)在在建工程）而而無法準(zhǔn)確劃分分不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額的的，按下列公公式計(jì)算不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅稅項(xiàng)目銷售額額、非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目營業(yè)額合合計(jì)/當(dāng)月全全部銷售額、營營業(yè)額合計(jì)）不予抵扣項(xiàng)項(xiàng)目的賬務(wù)處處理對于按規(guī)定定不予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬賬務(wù)處理上采采用不同的方方法：（1）購入入貨物時即能能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不能抵抵扣的。如購購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)，購入貨物物直接用于免免稅項(xiàng)目，或或者直接用于于非

13、應(yīng)稅項(xiàng)目目，或者直接接用于集體福福利和個人消消費(fèi)的，其增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額，記記入購入貨物物及接受勞務(wù)務(wù)的成本。例1：B公公司從C公司司購入一臺不不需安裝的設(shè)設(shè)備，價款為為100萬元元，增值稅專專用發(fā)票上注注明稅款為117萬元，款款項(xiàng)已支付。借：固定資資產(chǎn)11770000貸：銀銀行存款111700000（2）購入入貨物時不能能直接認(rèn)定其其進(jìn)項(xiàng)稅額能能否抵扣的，其其增值稅專用用發(fā)票上注明明的增值稅額額，按照增值值稅會計(jì)處理理方法記入“應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科科目，如果這這部分購入貨貨物以后用于于按規(guī)定不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額項(xiàng)目的，應(yīng)應(yīng)將原已記入入進(jìn)項(xiàng)稅額并并已支付

14、的增增值稅轉(zhuǎn)入有有關(guān)的承擔(dān)者者予以承擔(dān)，通通過“應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科科目轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)的“在建工工程”、“應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)”、“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”等科目目。如無法準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，應(yīng)應(yīng)按增值稅法法規(guī)規(guī)定的方方法和公式進(jìn)進(jìn)行計(jì)算。例2：某民民營制造企業(yè)業(yè)購入一批材材料，增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額為200.4萬元，材材料價款為1120萬元。材材料已入庫，貨貨款已經(jīng)支付付（假設(shè)該企企業(yè)材料采用用實(shí)際成本進(jìn)進(jìn)行核算）。材材料入庫后，該該企業(yè)將該批批材料的一半半用于工程項(xiàng)項(xiàng)目。根據(jù)該該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，企業(yè)可作作如下會計(jì)分分錄：材料入庫庫借：原材料料12000

15、000應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）2040000貸：銀銀行存款114040000工程領(lǐng)用用材料借：在建工工程7022000貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）11020000原原材料6000000（3）非正正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所用購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)。按稅稅法規(guī)定，非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣。當(dāng)發(fā)生非非正常損失時時，首先計(jì)算算出在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品中耗用用貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的購進(jìn)進(jìn)額，然后作作相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)處理，即按按非正常損失失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品的實(shí)際際成本與負(fù)擔(dān)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額額的合計(jì)數(shù)，借借記“待處理

16、理財(cái)產(chǎn)損益待處理理流動資產(chǎn)損損益”科目，按按實(shí)際損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品成本貸貸記“生產(chǎn)成成本基基本生產(chǎn)成本本”、產(chǎn)成品品科目，按計(jì)計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科科目。例3：A企企業(yè)19988年8月由于于倉庫倒塌毀毀損產(chǎn)品一批批，已知損失失產(chǎn)品賬面價價值為800000元，當(dāng)當(dāng)期總的生產(chǎn)產(chǎn)成本為4220000元元。其中耗用用外購材料、低低值易耗品等等價值為3000000元元，外購貨物物均適用177%增值稅稅稅率。則：損損失產(chǎn)品成本本中所耗外購購貨物的購進(jìn)進(jìn)額=800000X（33000000/4200000）=557144（元元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅

17、額=557144XX17%=99714（元元）相應(yīng)會計(jì)計(jì)分錄為：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢897114收款單位應(yīng)根據(jù)據(jù)銀行退回的的進(jìn)賬單第一一聯(lián)及有關(guān)原原始憑證編制制銀行存款收收款憑證，其其會計(jì)分錄為為：借：銀行存款貸：商品銷售收收入(或產(chǎn)品品銷售收入)應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)如果收款單單位收到的銀銀行本票金額額大于實(shí)際銷銷售金額，則則付款單位應(yīng)應(yīng)用支票或現(xiàn)現(xiàn)金退回多余余的款項(xiàng)。在在這種情況下下，收款單位位可以于收到到本票時，根根據(jù)有關(guān)發(fā)票票存根等原始始憑證按照實(shí)實(shí)際銷貨金額額編制轉(zhuǎn)賬憑憑證，其會計(jì)計(jì)分錄為：借借：其他貨幣幣資金銀銀行本票貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入(或商品

18、銷銷售收入)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅額)應(yīng)付付賬款付款單位位收款單單位將銀行本本票送存銀行行，辦理進(jìn)款款手續(xù)后，再再根據(jù)銀行退退回的進(jìn)賬單單編制銀行存存款收款憑證證，其會計(jì)分分錄為：借：銀行存存款貸：其他貨貨幣資金銀行本票企業(yè)兼并的債務(wù)務(wù)豁免的會計(jì)計(jì)處理一、問題的提出出按照財(cái)會字字1997730號文文的規(guī)定，當(dāng)當(dāng)企業(yè)采取無無償劃轉(zhuǎn)方式式兼并時，兼兼并方的會計(jì)計(jì)處理為：如如被兼并方被被取消法人資資格，則借記記“資產(chǎn)”科科目，貸記“負(fù)負(fù)債”與“實(shí)實(shí)收資本”科科目；如被兼兼并方保留法法人資格，則則借記“長期期投資”科目目，貸記“實(shí)實(shí)收資本”科科目。在無償劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)兼并方式下下，往往存在在債務(wù)豁免或

19、或補(bǔ)貼現(xiàn)象。如如為債務(wù)豁免免形式，則該該債務(wù)豁免在在會計(jì)上應(yīng)如如何處理，值值得探討。先看一例：B企業(yè)被兼兼并時經(jīng)評估估的有關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)資料為：總總資產(chǎn)20000萬元，負(fù)負(fù)債17000萬元（其中中，銀行借款款500萬元元），所有者者權(quán)益3000萬元（其中中，實(shí)收資本本500萬元元，其他權(quán)益益-200萬萬元）。當(dāng)?shù)氐卣疀Q定以以豁免B企業(yè)業(yè)200萬元元銀行借款為為條件，以無無償劃轉(zhuǎn)方式式，由A企業(yè)業(yè)兼并B企業(yè)業(yè)，兼并后，BB企業(yè)被取消消法人資格。按照財(cái)會字字1997730號文文的規(guī)定，AA企業(yè)賬務(wù)處處理為：借記記“資產(chǎn)”22000萬元元，貸記“負(fù)負(fù)債”M萬元元、“實(shí)收資資本”N萬元元。如果M、NN分別

20、記17700萬元與與300萬元元，則會產(chǎn)生生兩個問題：一是虛記負(fù)負(fù)債200萬萬元；二是未未體現(xiàn)豁免2200萬元銀銀行借款的過過程與結(jié)果。如果M、NN分別記15500萬元與與500萬元元，則會產(chǎn)生生豁免的2000萬元銀行行借款直接增增加B企業(yè)凈凈資產(chǎn)的現(xiàn)象象。二、相應(yīng)的的對策及利弊弊分析結(jié)合本例，必必須反映豁免免的200萬萬元銀行借款款的過程，但但又不能直接接增加B企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)。即即M、N分別別記15000萬元與3000萬元，然然后，或者在在貸方增設(shè)科科目反映2000萬元，或或者在借方或或貸方同科目目中分別減記記或增記2000萬元?，F(xiàn)現(xiàn)列舉幾種做做法并分析其其利弊如下：（一）在貸貸方增設(shè)科目目反

21、映1、直接體體現(xiàn)當(dāng)期收益益在兼并時，直直接反映為AA企業(yè)的收益益，即貸記“投投資收益”科科目或“營業(yè)業(yè)外收入”科科目等。理由由是：豁免的的200萬元元銀行借款作作為兼并行為為的結(jié)果，于于兼并當(dāng)期確確認(rèn)收益并未未明顯地違背背政策。但是是，直接體現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)期收益的的做法，顯然然違反了會計(jì)計(jì)核算的穩(wěn)健健原則。2、反映為為“資本公積積”其理由：認(rèn)認(rèn)為豁免的2200萬元是是政府捐贈?；蚧蛘甙凑招滦扌抻喌钠髽I(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組組規(guī)定作類類推理解，不不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期收益，而而應(yīng)計(jì)入“資資本公積”。然然而，增加準(zhǔn)準(zhǔn)資本性質(zhì)的的“資本公積積”，就兼并并的通常原因因與結(jié)果而言言，其做法同同樣不夠穩(wěn)健健。3、反映為為“

22、長期股權(quán)權(quán)投資股股權(quán)投資差額額”此做法基本本符合“長期期股權(quán)投資股權(quán)投資資差額”的一一般核算原則則，因?yàn)锳企企業(yè)投資成本本為零，而所所得到的B企企業(yè)賬面凈資資產(chǎn)是3000萬元，因而而確定“長期期股權(quán)投資股權(quán)投資資差額”貸方方余額2000萬元（1000萬元認(rèn)為為是兼并潛在在風(fēng)險的抵扣扣）也有一定定的道理。不不過，它并不不完全符合“長長期股權(quán)投資資股權(quán)投投資差額”的的核算原則，同同時，確認(rèn)1100萬元作作為兼并潛在在風(fēng)險的抵扣扣帶有隨意性性。此外，“長長期股權(quán)投資資股權(quán)投投資差額”，就就目前而言，也也僅限于A企企業(yè)是股份有有限公司時才才可行。4、反映為為負(fù)商譽(yù)這是比照有有償兼并，且且成交價高于于被

23、兼并方凈凈資產(chǎn)時作為為“無形資產(chǎn)產(chǎn)商譽(yù)”而而得。另外，以以后期間，對對該負(fù)商譽(yù)進(jìn)進(jìn)行分期攤銷銷時，也比在在兼并時直接接確認(rèn)為當(dāng)期期收益要穩(wěn)健健得多。但負(fù)負(fù)商譽(yù)在國內(nèi)內(nèi)被人接受與與應(yīng)用，終究究需要一個過過程。5、虛掛“其其他應(yīng)付款”此作法不但但穩(wěn)健，而且且在某種意義義上講是如實(shí)實(shí)反映了兼并并可能帶來的的包袱，視同同一種準(zhǔn)備，以以應(yīng)付將來因因兼并而招致致的一些額外外負(fù)擔(dān)與支出出。但是，虛掛掛“其他應(yīng)付付款”科目，既既不便解釋與與管理，又可可能導(dǎo)致舞弊弊行為的發(fā)生生。（二）在借借方或貸方分分別減記或增增記1、壓縮被被兼并企業(yè)資資產(chǎn)將豁免的2200萬元銀銀行借款額，以以一定的方式式分?jǐn)偅ㄘ泿艓刨Y金、應(yīng)收收賬款等不應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟捻?xiàng)目目除外），抵抵減存貨、固固定資產(chǎn)等價價值（盡管已已經(jīng)評估）。其其做