企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

1、 HYPERLINK 第一講 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（一一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則1加338個(gè)準(zhǔn)則體體系，要求全全國(guó)的財(cái)會(huì)人人員在很短的的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)會(huì)會(huì)掌握并且熟熟練運(yùn)用，這這對(duì)于財(cái)務(wù)人人員來(lái)說(shuō)，是是個(gè)難度不小小的挑戰(zhàn)。所得稅準(zhǔn)則制定定的背景及意意義我國(guó)財(cái)政部于22006年22月15日正正式頒布了新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則。新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的頒布布標(biāo)志著我國(guó)國(guó)從此開(kāi)始擁?yè)碛辛酥袊?guó)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系，此體體系與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系系趨同。新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定：從20077年開(kāi)始在上上市公司首先先執(zhí)行，到22009年要要求全國(guó)各大大中型企業(yè)全全部執(zhí)行準(zhǔn)則則，執(zhí)行小小企業(yè)會(huì)計(jì)制制度的企業(yè)業(yè)除外，但要要基

2、于新準(zhǔn)則則執(zhí)行。（一）國(guó)際方面面在所得稅會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則方面，美美國(guó)是被公認(rèn)認(rèn)為完善程度度最高的國(guó)家家，代表了當(dāng)當(dāng)今會(huì)計(jì)規(guī)范范方面的發(fā)展展方向。從11962年到到現(xiàn)在，已有有十幾個(gè)與所所得稅相關(guān)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出出臺(tái)。在1986年年，美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)發(fā)布所得得稅會(huì)計(jì)征求求意見(jiàn)稿，幾幾經(jīng)修改，最最終于19992年10月月完成了1009號(hào)公告，成成為應(yīng)用最廣廣、影響最大大的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)于11989年發(fā)發(fā)布了所得得稅會(huì)計(jì)征求求意見(jiàn)稿(E33)，建建議采用損益益表債務(wù)法。 1994年年10月，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)再次次頒布了所所得稅會(huì)計(jì)征征求意見(jiàn)稿(E49)，禁禁止采用遞延延法

3、，要求采采用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法，理理由是：按照照債務(wù)法確認(rèn)認(rèn)的遞延所得得稅資產(chǎn)或遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債更符合資資產(chǎn)與負(fù)債的的定義。（二）我國(guó)的情情況 1994年年提出所得得稅會(huì)計(jì)處理理暫行辦法。 1996年年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)正正式發(fā)布修訂訂后的所得稅稅準(zhǔn)則。新準(zhǔn)準(zhǔn)則的推出對(duì)對(duì)于規(guī)范所得得稅會(huì)計(jì)處理理起到了非常常重要的作用用。所得稅會(huì)計(jì)（一）概述所得稅會(huì)計(jì)是從從資產(chǎn)負(fù)債表表出發(fā)，通過(guò)過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上列示示的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定確定的的賬面價(jià)值與與按照稅法規(guī)規(guī)定確定的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)于兩者之間間的差額分別別應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異與可可抵扣暫時(shí)性性差異，確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的遞延延所得稅負(fù)債

4、債與遞延所得得稅資產(chǎn)，并并在此基礎(chǔ)上上確定每一期期間利潤(rùn)表中中的所得稅費(fèi)費(fèi)用。1.企業(yè)會(huì)計(jì)核核算與稅收處處理的區(qū)別企業(yè)的會(huì)計(jì)核算算和稅收處理理分別遵循不不同的原則，服服務(wù)于不同的的目的： 會(huì)計(jì)在我國(guó)，會(huì)計(jì)的的確認(rèn)、計(jì)量量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，目的在在于真實(shí)、完完整地反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金流流量等，為投投資者、債權(quán)權(quán)人以及其他他會(huì)計(jì)信息使使用者提供對(duì)對(duì)其決策有用用的信息。 稅法以課稅為目的，根根據(jù)國(guó)家有關(guān)關(guān)稅收法律、法法規(guī)的規(guī)定，確確定一定時(shí)期期內(nèi)納稅人應(yīng)應(yīng)交納的稅額額，從所得稅稅的角度，主主要是確定企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額，以以對(duì)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得征稅稅。 所得

5、稅會(huì)計(jì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的形形成和發(fā)展是是所得稅法規(guī)規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定相互分分離的必然結(jié)結(jié)果，兩者分分離的程度和和差異的種類類、數(shù)量直接接影響和決定定了所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法的改進(jìn)。2. 資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法核算所得稅稅。新的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系中有一個(gè)個(gè)很突出的理理念，即突出出了資產(chǎn)負(fù)債債表現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系強(qiáng)調(diào)公司司要對(duì)債權(quán)人人等利益相關(guān)關(guān)者提供對(duì)企企業(yè)決策有用用的會(huì)計(jì)信息息，對(duì)于企業(yè)業(yè)提供的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)規(guī)范了四張表表加一個(gè)附注注，四張表即即資產(chǎn)負(fù)債表表、利潤(rùn)表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表和和所有者權(quán)益益變動(dòng)表；一一個(gè)附注。 資產(chǎn)負(fù)債表表這

6、四張主表中資資產(chǎn)負(fù)債表與與其它不同，利利潤(rùn)表、現(xiàn)金金流量表、所所有者權(quán)益變變動(dòng)表反映的的是企業(yè)已執(zhí)執(zhí)行的、已完完成的財(cái)務(wù)成成果和變動(dòng)成成果，而資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表是反反映企業(yè)未來(lái)來(lái)的情況。因因此資產(chǎn)負(fù)債債表特別強(qiáng)調(diào)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)信息所披露露的對(duì)未來(lái)的的理解。資產(chǎn)：企業(yè)由由過(guò)去的事項(xiàng)項(xiàng)所形成的企企業(yè)擁有或控控制的，預(yù)期期能為企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益流入的資源源。資產(chǎn)概念念中最關(guān)鍵的的兩個(gè)字是預(yù)預(yù)期，預(yù)期與與企業(yè)的賬面面會(huì)不完全相相符，出現(xiàn)不不相符的情況況下，就要按按照定義的要要求來(lái)對(duì)報(bào)告告進(jìn)行處理，比比如存貨，固固定資產(chǎn)就需需要對(duì)其計(jì)提提減值準(zhǔn)備。新的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是站站在資產(chǎn)負(fù)債債表的角度，這這也是新準(zhǔn)

7、則則的最大特點(diǎn)點(diǎn)之一。 利潤(rùn)與現(xiàn)金金流量表利潤(rùn)表和現(xiàn)金流流量表同樣只只是現(xiàn)金流量量表是流動(dòng)的的，這兩個(gè)表表均反映企業(yè)業(yè)過(guò)去的信息息，只有資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表例外外，我們知道道會(huì)計(jì)有六大大要素：資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用和和利潤(rùn)，那么么對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益來(lái)說(shuō)，資資產(chǎn)的定義則則與其他不同同。 資產(chǎn)負(fù)債表表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，企企業(yè)披露的會(huì)會(huì)計(jì)信息要真真實(shí)客觀的體體現(xiàn)預(yù)期，因因此新的所得得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與原企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度中的的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理辦法完完全不同，其其根本點(diǎn)就在在于理念的不不一致。以前的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理有兩兩種方法：應(yīng)應(yīng)付稅款法和和納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法。企業(yè)業(yè)可以任選適適合自己的處

8、處理辦法。新新所得稅準(zhǔn)則則卻規(guī)定，企企業(yè)必須用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法處理，其其難度在于要要求通過(guò)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的角角度來(lái)處理。（二）所得稅會(huì)會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法核算算所得稅的情情況下，企業(yè)業(yè)一般應(yīng)于每每一資產(chǎn)負(fù)債債表日進(jìn)行所所得稅的核算算。當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)生特殊交易易或事項(xiàng)時(shí)，如如企業(yè)合并，在在確認(rèn)因交易易或事項(xiàng)產(chǎn)生生的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債時(shí)即應(yīng)確確認(rèn)相關(guān)的所所得稅影響。1. 所得稅會(huì)會(huì)計(jì)核算的一一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅稅核算一般應(yīng)應(yīng)遵循以下程程序：（1） 按照相相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確確定資產(chǎn)負(fù)債債表中除遞延延所得稅負(fù)債債和遞延所得得稅資產(chǎn)以外外的其他資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目目的賬面價(jià)值值。 遞延所得稅稅負(fù)

9、債和遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)需要專門確確定，在做資資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)時(shí)，要先將這這兩項(xiàng)之外的的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值予以確認(rèn)認(rèn)。賬面價(jià)值值即賬面余額額，即賬面原原值減去相應(yīng)應(yīng)的減值準(zhǔn)備備的余額。 新的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則第330號(hào)規(guī)定，在在資產(chǎn)負(fù)債表表中，采取與與原來(lái)所列示示的截然不同同的方法，舊舊會(huì)計(jì)制度中中的資產(chǎn)負(fù)債債表中反映了了備抵項(xiàng)如累累計(jì)折舊、固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，而在在新的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中采取取了更清晰的的賬面價(jià)值列列示，所有的的備抵項(xiàng)都不不直接列示，請(qǐng)請(qǐng)務(wù)必注意。第一步實(shí)際上非非常簡(jiǎn)單，但但是作為所得得稅會(huì)計(jì)核算算的角度來(lái)說(shuō)說(shuō)，這是必須須的一步，在在實(shí)際上也是是編制報(bào)表的的第一步。（2） 按照

10、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中對(duì)于資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅稅基礎(chǔ)的確定定方法，以適適用的稅收法法規(guī)為基礎(chǔ)，確確定資產(chǎn)負(fù)債債表中有關(guān)資資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目的計(jì)稅基基礎(chǔ)。第二步相對(duì)是步步驟中最難的的、最重要的的，同時(shí)也是是所得稅準(zhǔn)則則中講解內(nèi)容容最多的一步步。（3） 比較資資產(chǎn)、負(fù)債的的賬面價(jià)值與與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)存在差異的的，分析其性性質(zhì)，除特殊殊情況外，分分別應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異與與可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，確確定該資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日遞延延所得稅負(fù)債債和遞延所得得稅資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)有金額。 差額是所得得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的重點(diǎn)和和難點(diǎn)問(wèn)題，首首先要對(duì)差額額定性，差額額性質(zhì)的確定定對(duì)未來(lái)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的的影響非常明明顯，尤其在在所得稅會(huì)計(jì)計(jì)中。

11、第三步相對(duì)簡(jiǎn)單單，第一步確確定賬面價(jià)值值，第二步確確定計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，接下來(lái)就就需要比較賬賬面價(jià)值和計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的差差額，如果有有差額就說(shuō)明明需要進(jìn)行所所得稅會(huì)計(jì)特特殊處理。（4） 確定利利潤(rùn)表中的所所得稅費(fèi)用。第四步是所得稅稅會(huì)計(jì)處理過(guò)過(guò)程中的終極極環(huán)節(jié)，確定定利潤(rùn)表中的的所得稅費(fèi)用用。2.所得稅會(huì)計(jì)計(jì)核算框架如圖11所示示，對(duì)于所得得稅會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)說(shuō)核算要點(diǎn)在在于：圖1-1 所所得稅會(huì)計(jì)核核算框架圖首先要確定賬賬面價(jià)值賬面價(jià)值在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中得得以體現(xiàn)。其次確定收入入、成本、費(fèi)費(fèi)用這三項(xiàng)在利潤(rùn)表表中體現(xiàn)，得得出利潤(rùn)總額額，再確定所所得稅。確定所得稅根據(jù)費(fèi)用與收益益配比的原則則，所得稅費(fèi)費(fèi)用同樣與所所

12、得進(jìn)行配比比，在此特別別強(qiáng)調(diào)，新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科科目變化為所所得稅費(fèi)用，在在科目上更明明確地表示了了所得稅在會(huì)會(huì)計(jì)核算中的的類型，屬于于費(fèi)用類，費(fèi)費(fèi)用就強(qiáng)調(diào)期期間性與配比比性，當(dāng)然這這里的所得稅稅費(fèi)用是從會(huì)會(huì)計(jì)角度確定定的，就需要要同會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行配比，但但是在配比的的過(guò)程中有一一些事項(xiàng)是不不允許抵稅的的，這些不允允許抵稅的事事項(xiàng)就會(huì)影響響配比。調(diào)整應(yīng)納稅所所得額在所得稅會(huì)計(jì)核核算完利潤(rùn)總總額后，要按按稅法規(guī)定，把把會(huì)計(jì)利潤(rùn)加加減納稅調(diào)整整事項(xiàng)，調(diào)整整成為應(yīng)納稅稅所得額，也也就是到稅務(wù)務(wù)去結(jié)算的應(yīng)應(yīng)繳所得稅，所所得稅新的科科目叫應(yīng)交稅稅費(fèi)。比較賬面價(jià)值值與計(jì)算基礎(chǔ)礎(chǔ)的差別計(jì)算出所得稅之之后再來(lái)看

13、除除了遞延所得得稅負(fù)債和遞遞延所得稅資資產(chǎn)這兩項(xiàng)以以外，所有的的資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值和計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)有何差別，有有區(qū)別的話對(duì)對(duì)于未來(lái)的納納稅是有影響響的，要具體體分析差異的的性質(zhì)，是屬屬于遞延所得得稅資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)的還是屬于于遞延所得稅稅負(fù)債性質(zhì)的的影響。計(jì)算遞延所得得稅將遞延所得稅資資產(chǎn)及遞延所所得稅負(fù)債計(jì)計(jì)算出來(lái)后，可可以得出遞延延所得稅，接接下來(lái)就可以以得出利潤(rùn)表表中所得稅費(fèi)費(fèi)用。3.新準(zhǔn)則下所所得稅會(huì)計(jì)核核算的難點(diǎn)執(zhí)行新的所得稅稅準(zhǔn)則后進(jìn)行行所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)時(shí)與以前不同同：舊準(zhǔn)則處理的的順序是到了了會(huì)計(jì)期末，先先將利潤(rùn)表編編制完成，再再將凈利潤(rùn)放放到資產(chǎn)負(fù)債債表中，相對(duì)對(duì)

14、來(lái)說(shuō)利潤(rùn)表表與資產(chǎn)負(fù)債債表基本是兩兩張獨(dú)立完成成的報(bào)表。在新所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定下，利利潤(rùn)表將不可可能獨(dú)立完成成，如果遞延延所得稅負(fù)債債和遞延所得得稅資產(chǎn)不能能夠，將無(wú)法法計(jì)算出所得得稅費(fèi)用，而而所得稅費(fèi)用用計(jì)算不出來(lái)來(lái)，利潤(rùn)表也也不能夠完成成，利潤(rùn)表無(wú)無(wú)法完成，相相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表也不可可能完成。因此，執(zhí)行新的的所得稅準(zhǔn)則則將導(dǎo)致報(bào)表表編制必須交交叉進(jìn)行，這這也正是新準(zhǔn)準(zhǔn)則的難點(diǎn)?！咀詸z1-1】試述執(zhí)行新的所所得稅準(zhǔn)則后后，編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的過(guò)程程與以前有什什么不同？執(zhí)行新的所得稅稅準(zhǔn)則后進(jìn)行行所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)時(shí)與以前不同同：舊準(zhǔn)則處理的的順序是到了了會(huì)計(jì)期末，先先將利潤(rùn)表編編制

15、完成，再再將凈利潤(rùn)放放到資產(chǎn)負(fù)債債表中，相對(duì)對(duì)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)表表與資產(chǎn)負(fù)債債表基本是兩兩張獨(dú)立完成成的報(bào)表。在新所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定下，利利潤(rùn)表將不可可能獨(dú)立完成成，如果遞延延所得稅負(fù)債債和遞延所得得稅資產(chǎn)不能能夠確定將無(wú)無(wú)法計(jì)算出所所得稅費(fèi)用，而而所得稅費(fèi)用用計(jì)算不出來(lái)來(lái)利潤(rùn)表也不不能夠完成，利利潤(rùn)表無(wú)法完完成相應(yīng)的資資產(chǎn)負(fù)債表也也不可能完成成。因此，執(zhí)行新的的所得稅準(zhǔn)則則將導(dǎo)致報(bào)表表編制必須交交叉進(jìn)行，這這也正是新準(zhǔn)準(zhǔn)則的難點(diǎn)。 HYPERLINK 見(jiàn)參考答案1-1第二講 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（二二）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)時(shí)性差異新所得稅準(zhǔn)則中中最大的要點(diǎn)點(diǎn)就是企業(yè)每每一期都要計(jì)計(jì)算按照稅法法規(guī)定

16、應(yīng)該繳繳納多少稅款款，如果現(xiàn)時(shí)時(shí)會(huì)對(duì)將來(lái)有有影響就需要要進(jìn)行確認(rèn)，并并進(jìn)行相關(guān)的的會(huì)計(jì)處理。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)圖11中說(shuō)明明遞延所得稅稅資產(chǎn)或遞延延所得稅負(fù)債債，在賬面價(jià)價(jià)值不等于計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)就就需要根據(jù)不不等的差額，對(duì)對(duì)未來(lái)的納稅稅影響在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)：由于將來(lái)多納納稅的可能，會(huì)會(huì)導(dǎo)致利益多多流出，這就就是遞延所得得稅負(fù)債；由于將來(lái)少納納稅的可能，那那么少納稅的的部分就相當(dāng)當(dāng)于利益少流流出，利益少少流出就作為為資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法的基基點(diǎn)，就是站站在現(xiàn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的角度看看企企業(yè)現(xiàn)狀的資資產(chǎn)和負(fù)債賬賬面價(jià)值是否否與稅法認(rèn)定定相符?！景咐看尕涃~戶存貨期末余額1100萬(wàn)，也也就是存

17、貨的的賬面余額是是100萬(wàn)元元，由于各種種原因，存貨貨將產(chǎn)生跌價(jià)價(jià)，此時(shí)需要要計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備，比比如計(jì)提300%，計(jì)提330萬(wàn)，那么么在資產(chǎn)負(fù)債債表中存貨這這一項(xiàng)所列示示的數(shù)據(jù)應(yīng)該該是70萬(wàn)元元，計(jì)提的跌跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元不是在在會(huì)計(jì)處理中中計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)，在新新的準(zhǔn)則下跌跌價(jià)準(zhǔn)備叫做做資產(chǎn)減值損損失，針對(duì)于于所有關(guān)于減減值，需要計(jì)計(jì)入損益的項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)置了資資產(chǎn)減值損失失的損益類科科目。但是會(huì)計(jì)計(jì)算的的損益在稅法法的原則下是是不承認(rèn)的，稅稅法按照實(shí)際際發(fā)生原則認(rèn)認(rèn)為成本就是是100萬(wàn)，問(wèn)問(wèn)題由此產(chǎn)生生，公司在112月31日日時(shí)的賬面價(jià)價(jià)值是70萬(wàn)萬(wàn)，而在1月月1日時(shí)將原原價(jià)100萬(wàn)萬(wàn)的存貨

18、出售售，在會(huì)計(jì)處處理時(shí)計(jì)入損損益的成本就就會(huì)比賬面成成本要低，而而稅法則認(rèn)為為成本始終是是100萬(wàn)，因因此在存貨銷銷售后計(jì)稅時(shí)時(shí)應(yīng)該按1000萬(wàn)來(lái)計(jì)算算應(yīng)繳稅額，這這就意味著會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)將大大于稅法計(jì)算算的利潤(rùn)，稅稅法比企業(yè)計(jì)計(jì)算的成本多多了30萬(wàn)元元，由此發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，存貨計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備后后，30萬(wàn)的的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)對(duì)未來(lái)的納稅稅產(chǎn)生了影響響。如果不提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備則賬面準(zhǔn)準(zhǔn)備就等于計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，在在這個(gè)例子中中，存貨的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)是1100萬(wàn)，而而賬面價(jià)值是是70萬(wàn)，這這種差異會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致未來(lái)多納納稅。因?yàn)轭A(yù)見(jiàn)到了差差異對(duì)納稅金金額的影響，就就要在報(bào)表中中反映出來(lái)，這這就是資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所表現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)容。（二）暫時(shí)性

19、差差異暫時(shí)性差異就是是指資產(chǎn)或者者負(fù)債的賬面面價(jià)值，與其其計(jì)稅基礎(chǔ)的的差異。資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的賬賬面價(jià)值減去去其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的差額即為為暫時(shí)性差異異。1. 新舊準(zhǔn)則則中對(duì)差異的的不同認(rèn)定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 舊的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理中將差差異稱為永久久性差異和時(shí)時(shí)間性差異。新的所得稅準(zhǔn)則則規(guī)定統(tǒng)稱為為暫時(shí)性差異異。每期的資資產(chǎn)負(fù)債表日日都要做圖式式工作，由于于一些交易事事項(xiàng)的不確定定性包括是否否發(fā)生的不確確定性以及何何時(shí)發(fā)生的不不確定性存在在，所以統(tǒng)一一稱為暫時(shí)性性差異，對(duì)于于資產(chǎn)負(fù)債表表日來(lái)說(shuō)差異異是暫時(shí)性的的。區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中中的永久性差差異，也就是是說(shuō)現(xiàn)在不允允許抵扣，將將來(lái)也不會(huì)允允許抵扣的這這種差異，被

20、被認(rèn)為是對(duì)未未來(lái)沒(méi)有影響響的。在新所得稅準(zhǔn)則則中則強(qiáng)調(diào)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬賬面價(jià)值只要要不同，就要要把其影響確確定下來(lái)立即即處理。2.暫時(shí)性差異異定性暫時(shí)性差異資資產(chǎn)或負(fù)債的的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)暫時(shí)性差異對(duì)未未來(lái)的影響分分為兩種：應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異定義應(yīng)納稅暫時(shí)性差差異，是指在在確定未來(lái)收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)納稅金額的的暫時(shí)性差異異。該差異在在未來(lái)期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增增加轉(zhuǎn)回期間間的應(yīng)納稅所所得額，即在在未來(lái)期間不不考慮該事項(xiàng)項(xiàng)影響的應(yīng)納納稅所得額的的基礎(chǔ)上，由由于該暫時(shí)性性差異的轉(zhuǎn)回回，會(huì)進(jìn)一步步增加轉(zhuǎn)回期期間的應(yīng)納稅稅所得額和應(yīng)應(yīng)交所得稅金金額。處理在該

21、暫時(shí)性差異異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債。產(chǎn)生原因在確定未來(lái)期間間應(yīng)納稅所得得額時(shí)，目前前賬面上的資資產(chǎn)或者負(fù)債債，在未來(lái)收收回資產(chǎn)或者者清償負(fù)債后后，計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)和賬面價(jià)值值如有不同，則則對(duì)未來(lái)的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額就會(huì)有影響響，多納稅的的情況被稱為為應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性影響就是將將來(lái)繳納的稅稅額增多，有有兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值大于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值小于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。可抵扣暫時(shí)性性差異定義可抵扣暫時(shí)性差差異，是指在在確定未來(lái)收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將導(dǎo)致產(chǎn)生可可抵扣金額的的暫時(shí)性差異異。該差異在在未來(lái)期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少少轉(zhuǎn)回期

22、間的的應(yīng)納稅所得得額，減少未未來(lái)期間的應(yīng)應(yīng)交所得稅。處理在該暫時(shí)性差異異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。產(chǎn)生原因同應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異的概念念相對(duì)，少納納稅的情況即即為可抵扣暫暫時(shí)性差異。計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬賬面價(jià)值的差差異在未來(lái)計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)將導(dǎo)導(dǎo)致少繳納稅稅款，也有兩兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值小于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)：從從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)來(lái)看，資產(chǎn)在在未來(lái)期間產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利利益小，按照照稅法規(guī)定允允許稅前扣除除的金額多，則則企業(yè)在未來(lái)來(lái)期間可以減減少應(yīng)納稅所所得額并減少少應(yīng)交所得稅稅，形成可抵抵扣暫時(shí)性差差異。負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值大于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)：意意味著未來(lái)期期間按照稅法法規(guī)定構(gòu)成負(fù)負(fù)債的全部

23、或或部分金額可可以從未來(lái)應(yīng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益益中扣除，減減少未來(lái)期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)交交所得稅，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)（上）計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩兩個(gè)板塊：資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)稅稅基礎(chǔ)。所得得稅會(huì)計(jì)核算算的難點(diǎn)就在在于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，如果計(jì)稅稅基礎(chǔ)計(jì)算錯(cuò)錯(cuò)誤，那么后后面的結(jié)果將將一蹋糊涂，所所以最為關(guān)鍵鍵的是要正確確的計(jì)算、確確定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)計(jì)稅稅基礎(chǔ)的內(nèi)容容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就就是將來(lái)是否否可以抵稅，抵抵稅額是多少少。1.概念資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，是指企業(yè)業(yè)收回資產(chǎn)賬賬面價(jià)值的過(guò)過(guò)程中，計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可以以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)

24、利益中抵扣扣的金額，即即某一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)在未來(lái)期間間計(jì)稅時(shí)可以以稅前扣除的的金額。2.收回資產(chǎn)的的賬面價(jià)值企業(yè)擁有資產(chǎn)的的目地是通過(guò)過(guò)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)完完成價(jià)值流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動(dòng)的的資金不可能能為企業(yè)帶來(lái)來(lái)收益，資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)形式式和速度各不不相同：有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)是可見(jiàn)的的，其速度是是可計(jì)算的，如如存貨；有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見(jiàn)見(jiàn)的，如無(wú)形形資產(chǎn)；有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)極慢，比比如固定資產(chǎn)產(chǎn)。這些有形無(wú)形資資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)，即為收收回資產(chǎn)，像像存貨銷售出出去利益進(jìn)來(lái)來(lái)；固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、無(wú)形形資產(chǎn)攤銷等等等都屬于收收回資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值，歸歸結(jié)起來(lái)企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)都要要收回，只是是有的快、有有的慢、有的的一次性、有有的分期

25、。3.收回資產(chǎn)對(duì)對(duì)應(yīng)納稅所得得額的影響資產(chǎn)收回在計(jì)算算未來(lái)期間應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)一定會(huì)有有影響，但并并非所有的資資產(chǎn)在收回時(shí)時(shí)都會(huì)影響應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。比如應(yīng)收收賬款，應(yīng)收收賬款收回時(shí)時(shí)的分錄如下下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那那么它的計(jì)稅稅基礎(chǔ)就是在在未來(lái)期間計(jì)計(jì)稅時(shí)可以稅稅前扣除的金金額。（二）資產(chǎn)計(jì)稅稅基礎(chǔ)的差異異資產(chǎn)的“賬面面價(jià)值其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異即在確定未來(lái)收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將導(dǎo)致應(yīng)稅金金額的暫時(shí)性性差異。資產(chǎn)的“賬面面價(jià)值其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)時(shí)，產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異即在確定未來(lái)期期間收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償負(fù)債債期間的應(yīng)

26、納納稅所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣金金額的暫時(shí)性性差異。第三講 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（三三）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)(下)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，是指企業(yè)業(yè)收回資產(chǎn)賬賬面價(jià)值的過(guò)過(guò)程中，計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可以以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益中抵扣扣的金額，即即某一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)在未來(lái)期間間計(jì)稅時(shí)可以以稅前扣除的的金額。（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指指同時(shí)具有以以下特征的有有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品品、提供勞務(wù)務(wù)、出租或經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理而持持有的；使使用年限超過(guò)過(guò)一年；單單位價(jià)值較高高。1.固定資產(chǎn)的的入賬價(jià)值以各種方式取得得的固定資產(chǎn)產(chǎn)，初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值值基本上是被被稅法認(rèn)可的的，即取得時(shí)時(shí)：入賬價(jià)值值計(jì)

27、稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)在持有有期間進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)上的基本本計(jì)量模式是是：“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”，即即在資產(chǎn)負(fù)債債表中列示的的賬面價(jià)值。3.固定資產(chǎn)的的賬面成本但對(duì)于固定資產(chǎn)產(chǎn)賬戶本身而而言自始至終終都是采用歷歷史成本計(jì)量量，無(wú)論計(jì)提提折舊或計(jì)提提減值準(zhǔn)備，賬賬面成本均不不改變。4.計(jì)稅基礎(chǔ)與與賬面價(jià)值間間差異的原因因在固定資產(chǎn)持有有期間，計(jì)稅稅基礎(chǔ)和賬面面價(jià)值之間很很可能會(huì)產(chǎn)生生差異，產(chǎn)生生差異的因素素有：折舊方法、折折舊年限不同同產(chǎn)生的差異異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，企業(yè)業(yè)可以根據(jù)消消耗固定資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的的方式合理選選擇折舊方法法。稅法一般會(huì)規(guī)規(guī)定固定資

28、產(chǎn)產(chǎn)的折舊方法法，除某些按按照規(guī)定可以以加速折舊的的情況外，基基本上可以稅稅前扣除的是是按照直線法法計(jì)提的折舊舊。折舊年限不同同，也會(huì)產(chǎn)生生固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)之間間的差異?！景咐磕称髽I(yè)于20006年12月月20日取得得的某項(xiàng)環(huán)保保用固定資產(chǎn)產(chǎn)，原價(jià)為3300萬(wàn)元，使使用年限為110年，會(huì)計(jì)計(jì)上采用直線線法計(jì)提折舊舊，凈殘值為為零。假定稅法規(guī)定類類似環(huán)保用固固定資產(chǎn)采用用加速折舊法法計(jì)提的折舊舊可在稅前扣扣除，該企業(yè)業(yè)在計(jì)稅時(shí)采采用雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊，凈殘殘值為零。2008年122月31日，企企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)的的可收回金額額為220萬(wàn)萬(wàn)元。20008年12月月31日：

29、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值3003302220220(萬(wàn)元元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)3003300200240020192(萬(wàn)元元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值2220萬(wàn)元其其計(jì)稅基礎(chǔ)1192萬(wàn)元，產(chǎn)產(chǎn)生的差額228萬(wàn)元，意意味著：企業(yè)業(yè)將于未來(lái)期期間增加應(yīng)納納稅所得額和和應(yīng)交所得稅稅，屬于應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相應(yīng)的遞延延所得稅負(fù)債債（如圖21所示）。圖2-1固定資資產(chǎn)暫時(shí)性差差異的影響 因計(jì)提固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備產(chǎn)生的差差異持有固定資產(chǎn)的的期間內(nèi)，在在對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提了減值值準(zhǔn)備以后，因因所計(jì)提的減減值準(zhǔn)備不允允許稅前扣除除，其賬面價(jià)價(jià)值下降，但但計(jì)稅基礎(chǔ)不不會(huì)隨資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的提提取而

30、發(fā)生變變化，也會(huì)造造成其賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)的差異。（二）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指特特定主體擁有有或控制的、無(wú)無(wú)實(shí)物形態(tài)的的、可為特定定主體帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的資資產(chǎn)。1.無(wú)形資產(chǎn)的的入賬價(jià)值其他方式取得得除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)發(fā)形成的無(wú)形形資產(chǎn)以外，以以其他方式取取得的無(wú)形資資產(chǎn)，初始確確認(rèn)時(shí)：其入入賬價(jià)值稅稅法規(guī)定的成成本，一般不不存在差異。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)發(fā)形成的無(wú)形形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，研究階階段的支出應(yīng)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，而開(kāi)發(fā)階階段符合資本本化條件以后后發(fā)生的支出出應(yīng)當(dāng)資本化化作為無(wú)形資資產(chǎn)的成本。2.無(wú)形資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)其他方式取得得初始確認(rèn)時(shí)：其其入賬價(jià)值稅法規(guī)定的的成本。內(nèi)部研究

31、開(kāi)發(fā)發(fā)形成的無(wú)形形資產(chǎn)稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的研究究開(kāi)發(fā)支出可可稅前加計(jì)扣扣除，即一般般可按當(dāng)期實(shí)實(shí)際發(fā)生的研研究開(kāi)發(fā)支出出的150加計(jì)扣除。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形形成的無(wú)形資資產(chǎn)初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)，其成本本為符合資本本化條件以后后發(fā)生的支出出總額，因該該支出在發(fā)生生當(dāng)期已稅前前扣除，所形形成的無(wú)形資資產(chǎn)在以后期期間可稅前扣扣除的金額為為零，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)等于零零。3.無(wú)形資產(chǎn)初初始差異的處處理國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自自主研發(fā)，因因此對(duì)企業(yè)自自主研發(fā)所形形成的無(wú)形資資產(chǎn)，發(fā)生的的全部開(kāi)發(fā)支支出允許在形形成無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的當(dāng)期全部部抵給費(fèi)用，也也就是說(shuō)全部部抵稅，并且且可以加計(jì)抵抵稅，一般按按150%的的比例加計(jì)扣扣除。即：賬

32、面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)0兩者之間的差額額在未來(lái)期間間應(yīng)計(jì)入企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額，即為應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異，其所所得稅影響應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為遞延延所得稅負(fù)債債。4.無(wú)形資產(chǎn)處處理的重點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)處理的的難點(diǎn)就在于于加計(jì)扣除，加加計(jì)扣除形成成計(jì)稅基礎(chǔ)為為零，不可以以抵稅?！景咐?】公司發(fā)生了10000萬(wàn)的研研發(fā)費(fèi)用，形形成了無(wú)形資資產(chǎn)，無(wú)形資資產(chǎn)的研發(fā)過(guò)過(guò)程通常分為為研究階段和和開(kāi)發(fā)階段，準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)定無(wú)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)開(kāi)發(fā)階段符合合資本化條件件后的支出做做為無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)會(huì)計(jì)上這樣處處理。而稅法法規(guī)定可以加加計(jì)扣除，11000萬(wàn)的的研發(fā)資金，按按比例可以作作為15000萬(wàn)的費(fèi)用抵抵稅，這形成成計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)無(wú)形資

33、產(chǎn)在公公司正常運(yùn)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中要按按月攤銷，攤攤銷要計(jì)入費(fèi)費(fèi)用，而稅法法已經(jīng)加計(jì)在在本期扣除了了，不允許重重復(fù)扣除?！景咐?】自主研發(fā)形成的的無(wú)形資產(chǎn)，入入賬價(jià)值10000萬(wàn)，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的成成本是6000萬(wàn)，4000萬(wàn)是費(fèi)用，6600萬(wàn)是將將來(lái)要攤銷的的部分，如果果按10年攤攤銷，每年需需攤銷60萬(wàn)萬(wàn)，這是會(huì)計(jì)計(jì)處理；而稅稅法不允許攤攤銷，會(huì)計(jì)上上形成了6000萬(wàn)的無(wú)形形資產(chǎn)入賬，但但按稅法規(guī)定定已經(jīng)在本期期作為費(fèi)用加加計(jì)扣除，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的稅稅法賬面價(jià)值值為零。計(jì)稅稅基礎(chǔ)即將來(lái)來(lái)可以抵稅的的部分，也就就是說(shuō)不可以以再抵稅，這這就會(huì)形成差差異，而且是是永久性差異異。5. 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量量會(huì)計(jì)與

34、稅收的差差異主要產(chǎn)生生于對(duì)無(wú)形資資產(chǎn)是否需要要攤銷及無(wú)形形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的提取。后續(xù)計(jì)量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定：對(duì)于于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)根據(jù)其使用用壽命情況，區(qū)區(qū)分為使用壽壽命有限的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)與使使用壽命不確確定的無(wú)形資資產(chǎn)。對(duì)于使使用壽命不確確定的無(wú)形資資產(chǎn)，不要求求攤銷，在會(huì)會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試。稅法規(guī)定：企企業(yè)取得的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)成本本，應(yīng)在一定定期限內(nèi)攤銷銷，合同、法法律未明確規(guī)規(guī)定攤銷期限限的，應(yīng)按不不少于10年年的期限攤銷銷，但不允許許計(jì)提減值。后續(xù)計(jì)量差異異的原因?qū)τ谑褂脡勖淮_定的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)在持持有期間，因因攤銷規(guī)定的的不同，會(huì)造造成其賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無(wú)形資

35、產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的情況下下，因所計(jì)提提的減值準(zhǔn)備備不允許稅前前扣除，也會(huì)會(huì)造成其賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)的差異異?！景咐?】丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生生研究開(kāi)發(fā)支支出計(jì)1 0000萬(wàn)元，其其中研究階段段支出2000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)發(fā)階段符合資資本化條件前前發(fā)生的支出出為200萬(wàn)萬(wàn)元，符合資資本化條件后后發(fā)生的支出出為600萬(wàn)萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企企業(yè)的研究開(kāi)開(kāi)發(fā)支出可按按150加加計(jì)扣除。該該企業(yè)開(kāi)發(fā)形形成的無(wú)形資資產(chǎn)在當(dāng)期期期末已達(dá)到預(yù)預(yù)定用途。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生生的研究開(kāi)發(fā)發(fā)支出中：按按照會(huì)計(jì)規(guī)定定應(yīng)予費(fèi)用化化的金額為4400萬(wàn)元，形形成無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的成本為6600萬(wàn)元，即即期末所形成成無(wú)形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值等等于6

36、00萬(wàn)萬(wàn)元。丙企業(yè)于當(dāng)期發(fā)發(fā)生的1 0000萬(wàn)元研研究開(kāi)發(fā)支出出，可在稅前前扣除的金額額為1 5000萬(wàn)元。有有關(guān)支出全部部在發(fā)生當(dāng)期期稅前扣除后后，其于未來(lái)來(lái)期間就所形形成的無(wú)形資資產(chǎn)可稅前扣扣除的金額為為零，即：計(jì)稅基礎(chǔ)零。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值6600萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)零，差額6600萬(wàn)元將將于未來(lái)期間間計(jì)入企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額，產(chǎn)生未未來(lái)期間應(yīng)交交所得稅的義義務(wù)，屬于應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異，應(yīng)確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債?！景咐?】甲企業(yè)于20006年1月11日取得的某某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，取得成本本為600萬(wàn)萬(wàn)元，企業(yè)根根據(jù)各方面情情況判斷，無(wú)無(wú)法合理預(yù)計(jì)計(jì)其為企業(yè)帶帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的

37、期限限，將其視為為使用壽命不不確定的無(wú)形形資產(chǎn)。2006年122月31日，對(duì)對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資資產(chǎn)進(jìn)行減值值測(cè)試表明未未發(fā)生減值。甲甲企業(yè)在計(jì)稅稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按按照10年的的期間攤銷，有有關(guān)金額允許許稅前扣除。會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)作為為使用壽命不不確定的無(wú)形形資產(chǎn)，在未未發(fā)生減值的的情況下，其其于20066年12月331日：賬面價(jià)值取得得成本6000萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在在2006年年12月311目的計(jì)稅基基礎(chǔ)5400萬(wàn)元(6000萬(wàn)元660萬(wàn)元)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值6600萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)540萬(wàn)元元，差額600萬(wàn)元將計(jì)入入未來(lái)期間的的應(yīng)納稅所得得額，產(chǎn)生未未來(lái)期間企業(yè)業(yè)以應(yīng)交所得得

38、稅方式流出出經(jīng)濟(jì)利益的的增加，屬于于應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，其其所得稅影響響應(yīng)確認(rèn)為遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，此類資產(chǎn)產(chǎn)的特點(diǎn)是以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，公允價(jià)價(jià)值計(jì)量即期期末余額始終終是公允價(jià)。1.金融資產(chǎn)的的入賬價(jià)值按照CAS222：金融工工具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的規(guī)定定，對(duì)于以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，其于某一一會(huì)計(jì)期末的的賬面價(jià)值公允價(jià)值。2.金融資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)如果稅法規(guī)定按按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的的公允價(jià)值變變動(dòng)損益在計(jì)計(jì)稅時(shí)不予考考慮，即有關(guān)關(guān)金融資產(chǎn)在在某一會(huì)計(jì)期期末的計(jì)稅基基礎(chǔ)其取得得成本，會(huì)造造成該類

39、金融融資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間的的差異。3.差異處理初始入賬時(shí)的成成本與公允價(jià)價(jià)間會(huì)存在差差異，此差異異被及時(shí)反映映在期末余額額中，比如股股票購(gòu)入成本本是5元，而而公允價(jià)值是是8元，這之之間的差額做做如下處理：借：金融資產(chǎn)3貸：公允價(jià)值變變動(dòng)損益3從稅法的角度看看，賬面價(jià)值值發(fā)生了變動(dòng)動(dòng)，而資產(chǎn)的的持有利得或或損失稅法并并不承認(rèn)，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)仍然然是5元，這這其間的差額額作如上處理理。【案例】2006年100月20日，AA公司自公開(kāi)開(kāi)市場(chǎng)取得一一項(xiàng)權(quán)益性投投資，支付價(jià)價(jià)款800萬(wàn)萬(wàn)元，作為交交易性金融資資產(chǎn)核算。22006年112月31日日，該項(xiàng)權(quán)益益性投資的市市價(jià)為8800萬(wàn)元。假定稅

40、法規(guī)定對(duì)對(duì)于交易性金金融資產(chǎn)，持持有期間公允允價(jià)值的變動(dòng)動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納納稅所得額。出出售時(shí)，一并并計(jì)算應(yīng)計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定對(duì)于交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，在持有期期間每個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期末應(yīng)以公公允價(jià)值計(jì)量量，公允價(jià)值值相對(duì)于賬面面價(jià)值的變動(dòng)動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表表。該項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)的期末末市價(jià)為8880萬(wàn)元，其其按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定進(jìn)行核算在在2006年年12月311日的賬面價(jià)價(jià)值8800萬(wàn)元。因假定按照稅法法規(guī)定交易性性金融資產(chǎn)在在持有期間的的公允價(jià)值變變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，其計(jì)稅基基礎(chǔ)在20006年12月月31日應(yīng)維維持原取得成成本不變，即即其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)800萬(wàn)萬(wàn)元。該交易

41、性金融資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值880萬(wàn)萬(wàn)元其計(jì)稅稅基礎(chǔ)8000萬(wàn)元，產(chǎn)生生了80萬(wàn)元元的暫時(shí)性差差異，該差異異在未來(lái)期間間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增增加未來(lái)期間間的應(yīng)納稅所所得額，導(dǎo)致致企業(yè)應(yīng)交所所得稅的增加加，為應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅負(fù)債?！景咐?006年111月8日，甲甲公司自公開(kāi)開(kāi)的市場(chǎng)上取取得一項(xiàng)基金金投資，按照照管理層的持持有意圖，將將其作為可供供出售的金融融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的的成本為6000萬(wàn)元。22006年112月31日日，其市價(jià)為為630萬(wàn)元元。假定稅法法規(guī)定資產(chǎn)在在持有期間公公允價(jià)值的變變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。甲公司將該項(xiàng)投投資作為可供供出售金融資資產(chǎn)，按照相

42、相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該該項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末末應(yīng)以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，其其賬面價(jià)值期末市價(jià)6630萬(wàn)元。因假定稅法規(guī)定定資產(chǎn)在持有有期間公允價(jià)價(jià)值的變動(dòng)不不計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，則則該項(xiàng)可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的期末計(jì)稅稅基礎(chǔ)應(yīng)維持持其原取得成成本不變，即即期末計(jì)稅600萬(wàn)元元。該可供出售金融融資產(chǎn)的賬面面價(jià)值6300萬(wàn)元其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元，產(chǎn)產(chǎn)生的30萬(wàn)萬(wàn)元暫時(shí)性差差異，將會(huì)增增加未來(lái)該資資產(chǎn)處置期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)交交所得稅，為為應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，企企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與與其相關(guān)的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。（四）其他資產(chǎn)產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定與稅法法規(guī)定不同，企企業(yè)持有的其其他資產(chǎn)，可可能造成其

43、賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)之間間存在差異。1.投資性房地地產(chǎn)對(duì)于采用公允價(jià)價(jià)值模式進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)，其期末末賬面價(jià)值為為公允價(jià)值，而而如果稅法規(guī)規(guī)定不認(rèn)可該該類資產(chǎn)在持持有期間因公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的利得得或損失，則則其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)時(shí)支付的歷史史成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算確定，從從而會(huì)造成賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)之間間的差異。2.其他計(jì)提了了資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的各項(xiàng)資資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了了減值準(zhǔn)備以以后，其賬面面價(jià)值會(huì)隨之之下降，而按按照稅法規(guī)定定，資產(chǎn)的減減值在轉(zhuǎn)化為為實(shí)質(zhì)性損失失之前，不允允許稅前扣除除，即其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不會(huì)因因減值準(zhǔn)備的的提取而發(fā)生生變化，從而而造成資產(chǎn)的的賬面價(jià)值與與其

44、計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的差異異。存貨【案例】文利公司20007年購(gòu)入原原材料成本為為2 0000萬(wàn)元，因部部分生產(chǎn)線停停工，當(dāng)年未未領(lǐng)用任何原原材料，20007年資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日考考慮到該原材材料的市價(jià)及及用其生產(chǎn)成成品的市價(jià)情情況，估計(jì)該該原材料的可可變現(xiàn)凈值為為1 6000萬(wàn)元，假定定企業(yè)該原材材料期初余額額為零。該項(xiàng)原材料因期期末可變現(xiàn)凈凈值低于其成成本，應(yīng)計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，其金額額為400萬(wàn)萬(wàn)元(2 0000萬(wàn)元1 6000萬(wàn)元)，計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備后，該該項(xiàng)原材料的的賬面價(jià)值等等于1 6000萬(wàn)元。因計(jì)算交納所得得稅時(shí)，按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提提的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備不允許許稅前扣除，該該

45、項(xiàng)原材料的的計(jì)稅基礎(chǔ)不不會(huì)因存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的提提取而發(fā)生變變化，即其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)原原取得成本22 000萬(wàn)萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)價(jià)值1 6000萬(wàn)元其其計(jì)稅基礎(chǔ)22 000萬(wàn)萬(wàn)元，產(chǎn)生了了400萬(wàn)元元的暫時(shí)性差差異，其含義義為如果存貨貨價(jià)值量的下下跌在未來(lái)期期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)會(huì)減少企業(yè)在在未來(lái)期間的的應(yīng)納稅所得得額和應(yīng)交所所得稅，屬于于可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，符符合確認(rèn)條件件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)與其相關(guān)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。圖2-2 存存貨暫時(shí)性差差異的影響應(yīng)收賬款【案例】昌和公司20006年12月月31日應(yīng)收收賬款余額為為3 0000萬(wàn)元，該公公司期末對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款計(jì)提提了300萬(wàn)萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。按照適用稅

46、法規(guī)規(guī)定，應(yīng)收賬賬款期末余額額的5計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備允許稅前扣扣除。假定該該企業(yè)期初應(yīng)應(yīng)收賬款及壞壞賬準(zhǔn)備的余余額均為零。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在在2006年年資產(chǎn)負(fù)債表表日：賬面價(jià)值2 700萬(wàn)元元(3 0000萬(wàn)元3300萬(wàn)元)。其計(jì)稅基礎(chǔ)賬賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元元按照稅法法規(guī)定可予稅稅前扣除的壞壞賬準(zhǔn)備155萬(wàn)元2 985萬(wàn)元元，該計(jì)稅基礎(chǔ)其其賬面價(jià)值22 700萬(wàn)萬(wàn)元，產(chǎn)生的的285萬(wàn)元元暫時(shí)性差異異，會(huì)減少未未來(lái)期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額和應(yīng)交所得得稅，為可抵抵扣暫時(shí)性差差異，符合確確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。第四講 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（四四）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)（一）計(jì)

47、稅基礎(chǔ)礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)在理解上要要比資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)要復(fù)復(fù)雜，資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)就就是資產(chǎn)收回回過(guò)程中將來(lái)來(lái)可以抵稅的的金額，而負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)等于其賬賬面價(jià)值減去去未來(lái)期間計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)按稅稅法規(guī)定可抵抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)負(fù)債的賬賬面價(jià)值未未來(lái)期間計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額在資產(chǎn)負(fù)債表中中表現(xiàn)出的負(fù)負(fù)債數(shù)額，實(shí)實(shí)際上是沒(méi)有有真實(shí)發(fā)生的的，比如應(yīng)付付賬款，當(dāng)購(gòu)購(gòu)買材料時(shí)做做如下分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款那么實(shí)際這筆款款項(xiàng)并沒(méi)有真真實(shí)付出，但但稅法是以實(shí)實(shí)際發(fā)生認(rèn)定定計(jì)稅基礎(chǔ)，可可以據(jù)實(shí)扣除除，也就是說(shuō)說(shuō)，負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，先先否定賬面價(jià)

48、價(jià)值，因?yàn)闆](méi)沒(méi)有實(shí)際支付付，實(shí)際除了了負(fù)債在形成成時(shí)計(jì)入費(fèi)用用的部分外，比比如預(yù)提的部部分等，大部部分的負(fù)債在在將來(lái)是不涉涉稅的。（二）差異處理理一般情況下，負(fù)負(fù)債的確認(rèn)與與償還不會(huì)影影響企業(yè)的損損益，也不會(huì)會(huì)影響其應(yīng)納納稅所得額，未未來(lái)期間計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額為零，計(jì)稅稅基礎(chǔ)即為賬賬面價(jià)值。如如企業(yè)的短期期借款、應(yīng)付付賬款等。負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值其計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時(shí)性差異。負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值其計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異。但在某些情況下下，負(fù)債的確確認(rèn)可能會(huì)影影響企業(yè)的損損益，進(jìn)而影影響不同期間間的應(yīng)納稅所所得額，使得得其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)與賬面價(jià)

49、值值之間產(chǎn)生差差額，如按照照會(huì)計(jì)規(guī)定確確認(rèn)的某些預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）形成原因因1.企業(yè)因銷售售商品提供售售后服務(wù)等原原因確認(rèn)的預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債按照CASS13號(hào)：或或有事項(xiàng)規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供供售后服務(wù)發(fā)發(fā)生的支出在在銷售當(dāng)期確確認(rèn)為費(fèi)用，同同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定：有關(guān)的支出出應(yīng)于發(fā)生時(shí)時(shí)稅前扣除，由由于該類事項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債在期末末的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為其賬面價(jià)價(jià)值與未來(lái)期期間可稅前扣扣除的金額之之間的差額，有有關(guān)的支出實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)可可全部稅前扣扣除，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)為零。因其他事項(xiàng)確確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債，應(yīng)按照照稅法規(guī)定的的計(jì)稅原則確確定其計(jì)稅基基礎(chǔ)。某些情況下，因因有些事項(xiàng)確確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債

50、，如果稅稅法規(guī)定其支支出無(wú)論是否否實(shí)際發(fā)生均均不允許稅前前扣除，即未未來(lái)期間按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額為零，其其賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)相相同?！景咐考灼髽I(yè)20066年因銷售產(chǎn)產(chǎn)品承諾提供供3年的保修修服務(wù)，在當(dāng)當(dāng)年度利潤(rùn)表表中確認(rèn)了2200萬(wàn)元的的銷售費(fèi)用，同同時(shí)確認(rèn)為預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)當(dāng)年度未發(fā)生生任何保修支支出。假定按按照稅法規(guī)定定，與產(chǎn)品售售后服務(wù)相關(guān)關(guān)的費(fèi)用在實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)允允許稅前扣除除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在在甲企業(yè)20006年122月31日資資產(chǎn)負(fù)債表中中的賬面價(jià)值值A(chǔ)2000萬(wàn)元。因假定稅法規(guī)定定，與產(chǎn)品保保修相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用在未來(lái)期期間實(shí)際發(fā)生生時(shí)才允許稅稅前扣除，則則該項(xiàng)負(fù)債的的計(jì)稅基

51、礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額，與該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的的保修支出在在未來(lái)期間實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)可可予稅前扣除除，即未來(lái)期期間計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)按照稅法規(guī)規(guī)定可予抵扣扣的金額為2200萬(wàn)元，該該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)220020000。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬賬面價(jià)值A(chǔ)2200萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)B零，形成成暫時(shí)性差異異200萬(wàn)元元，該暫時(shí)性性差異在未來(lái)來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)，會(huì)減少企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額，使使企業(yè)于未來(lái)來(lái)期間以應(yīng)交交所得稅的方方式流出的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益減少少，為可抵扣扣暫時(shí)性差異異，在其產(chǎn)生生期間，符合合有關(guān)確認(rèn)條條件時(shí)，應(yīng)確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。2.應(yīng)付職工薪薪酬

52、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，企業(yè)業(yè)為獲得職工工提供的服務(wù)務(wù)所給予的各各種形式的報(bào)報(bào)酬以及其他他相關(guān)支出均均應(yīng)作為企業(yè)業(yè)的成本費(fèi)用用，在未支付付之前確認(rèn)為為負(fù)債。稅法規(guī)定，企企業(yè)支付給職職工的工資薪薪金性質(zhì)的支支出可稅前列列支(外資企企業(yè))或按照照一定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)算的金額額準(zhǔn)予稅前扣扣除(內(nèi)資企企業(yè))。一般情況下，對(duì)對(duì)于應(yīng)付職工工薪酬，其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為賬賬面價(jià)值減去去在未來(lái)期間間可予稅前扣扣除的金額零零之間的差額額，即賬面價(jià)價(jià)值等于計(jì)稅稅基礎(chǔ)。3.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的的罰款和滯納納金等，在尚尚未支付之前前按照會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，同時(shí)作作為負(fù)債反映映。稅法規(guī)定，罰罰款和滯納金金不能稅前扣扣除，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)

53、賬面面價(jià)值未來(lái)來(lái)期間計(jì)稅時(shí)時(shí)可予稅前扣扣除的金額零零，兩者之間間的差額，即即計(jì)稅基礎(chǔ)等等于賬面價(jià)值值，不產(chǎn)生暫暫時(shí)性差異?！景咐啃袢展?0006年12月月因違反當(dāng)?shù)氐赜嘘P(guān)環(huán)保法法規(guī)的規(guī)定，接接到環(huán)保部門門的處罰通知知，要求其支支付罰款2000萬(wàn)元。稅稅法規(guī)定，企企業(yè)因違反國(guó)國(guó)家有關(guān)法律律法規(guī)支付的的罰款和滯納納金，計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)不允許稅稅前扣除。至至2006年年12月311日，該項(xiàng)罰罰款尚未支付付。對(duì)于該項(xiàng)罰款，旭旭日公司應(yīng)計(jì)計(jì)入20066年利潤(rùn)表，同同時(shí)確認(rèn)為資資產(chǎn)負(fù)債表中中的負(fù)債。因按照稅法規(guī)定定，企業(yè)違反反國(guó)家有關(guān)法法律法規(guī)規(guī)定定支付的罰款款和滯納金不不允許稅前扣扣除，即該項(xiàng)

54、項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)來(lái)期間計(jì)稅時(shí)時(shí)按照稅法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予稅前前扣除的金額額為零，則其其計(jì)稅基礎(chǔ)BB賬面價(jià)值值200萬(wàn)元元一未來(lái)期間間計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額02200萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面面價(jià)值A(chǔ)2000萬(wàn)元其其計(jì)稅基礎(chǔ)2200萬(wàn)元相相同，不形成成暫時(shí)性差異異。4.特殊項(xiàng)目對(duì)于按照稅法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度的的未彌補(bǔ)虧損損及稅款抵減減，雖不是因因資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同產(chǎn)生的的，但本質(zhì)上上可抵扣虧損損和稅款抵減減與可抵扣暫暫時(shí)性差異具具有同樣的作作用，均能夠夠減少未來(lái)期期間的應(yīng)納稅稅所得額，進(jìn)進(jìn)而減少未來(lái)來(lái)期間的應(yīng)交交所得稅，在在會(huì)計(jì)處理上上，與可抵扣扣暫時(shí)性差

55、異異的處理相同同，符合條件件的情況下，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)與其相相關(guān)的遞延所所得稅資產(chǎn)?！咀詸z2-1】試分析下例是否否會(huì)產(chǎn)生差異異，其差異該該如何確認(rèn)？甲公司于20006年因政策策性原因發(fā)生生經(jīng)營(yíng)虧損22 000萬(wàn)萬(wàn)元，按照稅稅法規(guī)定，該該虧損可用于于抵減以后55個(gè)年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。該公司預(yù)預(yù)計(jì)其于未來(lái)來(lái)5年期間能能夠產(chǎn)生足夠夠的應(yīng)納稅所所得額利用該該經(jīng)營(yíng)虧損。因政策性原因發(fā)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧虧損20000萬(wàn)元雖然不不是因?yàn)楸容^較資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)產(chǎn)生的，但但從其性質(zhì)上上來(lái)看可以減減少未來(lái)期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)交交所得稅，按按規(guī)定屬于可可抵扣暫時(shí)性性差異。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)5年期間能

56、能夠產(chǎn)生足夠夠的應(yīng)納稅所所得額利用該該可抵扣虧損損時(shí)，即應(yīng)確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。 HYPERLINK 見(jiàn)參考答案2-1遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量（上）基于以上計(jì)算，就就可以將暫時(shí)時(shí)性差異定性性，是屬于應(yīng)應(yīng)納稅性質(zhì)還還是可抵扣性性質(zhì)，將其定定性后，意味味著可以進(jìn)行行下一步確認(rèn)認(rèn)。表3-1 資資遞所得稅資資產(chǎn)及遞延所所得稅負(fù)債的的確認(rèn)和計(jì)量量假設(shè)英文字母AA代表賬面價(jià)價(jià)值，英文字字母B代表計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，那那么：將資產(chǎn)類的賬賬面價(jià)值及資資產(chǎn)類計(jì)稅基基礎(chǔ)進(jìn)行比較較，如果資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值大于資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)，就就產(chǎn)生應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，會(huì)導(dǎo)致將將來(lái)多納稅，就就確認(rèn)為遞延延所得稅負(fù)債債。如

57、果負(fù)債的賬賬面價(jià)值小于于負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)時(shí)，就就形成應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，這種差異異就可以確認(rèn)認(rèn)為遞延所得得稅負(fù)債。相對(duì)對(duì)于資產(chǎn)產(chǎn)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值小于資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)，就就可以確認(rèn)為為可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，是是一項(xiàng)擁有的的權(quán)利，這種種權(quán)利被確認(rèn)認(rèn)為遞延所得得稅資產(chǎn)。同樣，如果是是負(fù)債，負(fù)債債的賬面價(jià)值值大于負(fù)債的的計(jì)稅基礎(chǔ)，也也即遞延所得得稅資產(chǎn)。根據(jù)這樣一個(gè)關(guān)關(guān)系，可以發(fā)發(fā)現(xiàn)，只要確確定賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不符，就會(huì)會(huì)對(duì)未來(lái)產(chǎn)生生影響，如果果對(duì)未來(lái)沒(méi)有有影響，那其其賬面價(jià)值就就等于計(jì)稅基基礎(chǔ)。(一)遞延所得得稅資產(chǎn)的確確認(rèn)1.確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)的的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值與其

58、其計(jì)稅基礎(chǔ)不不同產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異的。在估計(jì)未來(lái)期間間能夠取得足足夠的應(yīng)納稅稅所得額用以以利用該可抵抵扣暫時(shí)性差差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以可抵扣暫暫時(shí)性差異的的應(yīng)納稅所得得額為限，確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。第五講 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（五五）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量(下)2.不確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的特殊情況況某些情況下，如如果企業(yè)發(fā)生生的某項(xiàng)交易易或事項(xiàng)不是是企業(yè)合并，并并且交易發(fā)生生時(shí)既不影響響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也也不影響應(yīng)納納稅所得額，且且該項(xiàng)交易中中產(chǎn)生的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的初初始確認(rèn)金額額與其計(jì)稅基基礎(chǔ)不同，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時(shí)性差異的的，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定定，在交易或或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)

59、時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的遞延所得得稅資產(chǎn)。原原因是在該種種情況下，如如果確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)，則需調(diào)整整資產(chǎn)、負(fù)債債的入賬價(jià)值值，對(duì)實(shí)際成成本進(jìn)行調(diào)整整將有違會(huì)計(jì)計(jì)核算中的歷歷史成本原則則，影響會(huì)計(jì)計(jì)信息的可靠靠性，因此，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中規(guī)定不確確認(rèn)相應(yīng)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。（二）遞延所得得稅資產(chǎn)的計(jì)計(jì)量1.適用稅率的的確定確認(rèn)遞延所得稅稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)估計(jì)相關(guān)可可抵扣暫時(shí)性性差異的轉(zhuǎn)回回時(shí)間，采用用轉(zhuǎn)回期間適適用的所得稅稅稅率來(lái)確定定。無(wú)論相關(guān)關(guān)的可抵扣暫暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回期間如何何，遞延所得得稅資產(chǎn)均不不予折現(xiàn)。由于20088年起執(zhí)行新新的所得稅法法，所得稅率率由33%調(diào)調(diào)減為25%，因此對(duì)于于遞

60、延所得稅稅資產(chǎn)計(jì)量時(shí)時(shí)，要特別強(qiáng)強(qiáng)調(diào)稅率的變變更，按未來(lái)來(lái)稅率做相應(yīng)應(yīng)調(diào)整。無(wú)論已確認(rèn)的的可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異的回回轉(zhuǎn)期間如何何，企業(yè)在資資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)當(dāng)日確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)不予折現(xiàn)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系系中有一大亮亮點(diǎn)，即計(jì)量量屬性的多元元化，新準(zhǔn)則則中有五大計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值這里要求，無(wú)論論回轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)長(zhǎng)短均不予折折現(xiàn)，因?yàn)槠淦鋵儆跁簳r(shí)性性差異。2.遞延所得稅稅資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞遞延所得稅資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值進(jìn)行復(fù)核核。如果未來(lái)期間間很可能無(wú)法法取得足夠的的應(yīng)納稅所得得額度，以利利用遞延所得得稅資產(chǎn)的利利益，應(yīng)當(dāng)減減記遞延所得得稅資產(chǎn)