《財務(wù)會計報表編制與分析》教案

1、財務(wù)報告編制與分析 教案 教學(xué)內(nèi)容安排： （64課時）第一章 財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 4課時第二章 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 10課時第三章 利潤表的編制 4課時第四章 現(xiàn)金流量表的編制 16課時 第五章 所有者權(quán)益變動表的編制 2課時 第六章 財務(wù)報表附注 2課時第七章 財務(wù)報表分析基礎(chǔ) 2課時第八章 財務(wù)報表項目分析 10課時 第九章 財務(wù)能力分析 10課時第十章 財務(wù)報表綜合分析 4課時 合 計 64課時第一章 財務(wù)報表編制基礎(chǔ)教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解并掌握：（1）財務(wù)報表及財務(wù)報告的概念；（2）財務(wù)報告的組成；（3）財務(wù)報表編制的要求；（4）編制財務(wù)報表前的準(zhǔn)備工作。教學(xué)重點：掌

2、握財務(wù)報表的概念和構(gòu)成 教學(xué)難點：財務(wù)報表的編制要求教學(xué)手段：多媒體教學(xué)內(nèi)容：如下第一節(jié) 財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表概念財務(wù)會計報告（財務(wù)報告）：是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括會計報表、附注和財務(wù)情況說明書。 財務(wù)會計報告條例（2000）、基本準(zhǔn)則（2006）注：基本準(zhǔn)則把“財務(wù)情況說明書”改為“應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”。第一節(jié) 財務(wù)報表概述會計報表：一般認(rèn)為，它是指在會計活動中形成的各種報表，包括企業(yè)對外提供的財務(wù)報表和滿足內(nèi)部管理需要的成本報表等。目前，在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，一般都用“財務(wù)報表”一詞。會計報表是比較

3、傳統(tǒng)、比較口語化的說法，在一般情況下主要指的就是財務(wù)報表。 財務(wù)報表：是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少包括四張報表和附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、現(xiàn)金流量表和附注。 第30號準(zhǔn)則-財務(wù)報表列報（2006）第一節(jié) 財務(wù)報告概述新準(zhǔn)則關(guān)于概念變化：1.財務(wù)報告（財務(wù)會計報告）：包括財務(wù)報表、其他財務(wù)報告。2.財務(wù)報表：四表一注。3.會計報表：財務(wù)報表、成本報表。（狹義的等同財務(wù)報表，一般多指狹義。）第一節(jié) 財務(wù)報告概述二、財務(wù)報表的構(gòu)成與分類（一）財務(wù)報表的構(gòu)成一套完整的財務(wù)報表至少要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變

4、動表以及附注。（二）財務(wù)報表的分類1.按報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分類2. 按財務(wù)報表編制期間的不同分類3.按財務(wù)報表編制主體的不同 類第二節(jié) 財務(wù)報表的編制要求一、財務(wù)報表編制的基本要求（一）遵循各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量（二）財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)（三）報表項目的一致性（四）報表項目應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)和功能設(shè)立（五）報表編制時其他應(yīng)當(dāng)披露的事項第二節(jié) 財務(wù)報表的編制要求二、財務(wù)報表報送的要求1.月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；2.季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）對外提供；3.

5、年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。 其他要求：格式、簽章等第三節(jié) 財務(wù)報表編制前段準(zhǔn)備工作一、期末賬項調(diào)整（一）應(yīng)計收入的調(diào)整（二）應(yīng)付費用的調(diào)整（三）預(yù)收收入的調(diào)整（四）預(yù)付費用的調(diào)整第三節(jié) 財務(wù)報表編制前段準(zhǔn)備工作二、財產(chǎn)清查（一）財產(chǎn)清查的種類（二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容三、對賬與結(jié)賬（一）對賬（二）結(jié)賬第二章 資產(chǎn)負(fù)債表的編制教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解并掌握：（1）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用；（2）資產(chǎn)負(fù)債表的格式和結(jié)構(gòu)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表的編制；（4）熟練編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債教學(xué)重點：掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制 教學(xué)難點：資產(chǎn)負(fù)債中特殊項目的編制要求教學(xué)手段：多媒體教學(xué)內(nèi)容

6、：如下 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的財務(wù)報表，也稱之為財務(wù)狀況表，是靜態(tài)的財務(wù)報表。所謂財務(wù)狀況，是指企業(yè)在某一時點上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式為基礎(chǔ)編制的，實際上是揭示的是企業(yè)某一特定時點上所擁有的經(jīng)濟(jì)資源與所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)之間的對應(yīng)關(guān)系。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況2.反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)3.可以評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力4. 有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與結(jié)構(gòu)（一）

7、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表 2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 3.財務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表各項目分類方法和排列方法兩個方面。資產(chǎn)負(fù)債表項目分類是在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三要素的基礎(chǔ)上按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再分類 方法有：流動性分類與貨幣性分類資產(chǎn)負(fù)債表各項目一般按流動性排列。具體格式與結(jié)構(gòu)見教材表2-2 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表各項目年初余額的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各

8、項目名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄內(nèi)。二、資產(chǎn)負(fù)債表各項目期末余額的一般填列方法 報表各項目具體計算方法有以下幾種：（1）依據(jù)總賬余額直接填列。如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、實收資本等項目；（2）依據(jù)總賬余額相加或相減后填列。如：貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等項目；（3）依據(jù)明細(xì)賬余額分析填列。如：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款等項目；（4）依據(jù)總賬與明細(xì)賬分析計算填列。如：長期待攤費用、持有至到期投資、長期借款等項目。（一）資產(chǎn)類1.“貨幣資金”項目貨幣資金項目是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。本項目應(yīng)當(dāng)

9、根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計填列?！纠}2-1】某企業(yè)2013年12月31日，“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為100,000元，“銀行存款”賬戶期末余額為2,500,000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為240,000元。試計算期末企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目的金額?！柏泿刨Y金”項目金額=100,000+2,500,000+240,000=2,840,000（元）2.“交易性金融資產(chǎn)”項目交易性金融資產(chǎn)項目是指以交易為目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)，一般是從二級市場購入的以賺取差價為目的股票、債券和基金等。一經(jīng)確定，不得隨意變更，不能重分類為其他

10、金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列?！纠}2-2】某企業(yè)2013年12月1日，購入A公司普通股股票10,000股，每股價格為7元，企業(yè)作為交易性金融資產(chǎn)核算。若2013年12月31日，該股票每股價格上升到10元，假設(shè)不考慮該企業(yè)其他交易性金融資產(chǎn)，試計算企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額。 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的交易性金融資產(chǎn)項目金融應(yīng)該按照交易性金融資產(chǎn)期末賬戶余額填列，該企業(yè)2013年年末交易性金融資產(chǎn)賬戶余額為100,000元，其中成本為70,000元，公允價值變動為30,000元。故“交易性金融資產(chǎn)”項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)為100,0003.“應(yīng)收

11、票據(jù)”項目 “應(yīng)收票據(jù)”項目是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的期末價值，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”期末賬戶余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。4.“應(yīng)收利息”項目 “應(yīng)收利息”項目是指企業(yè)貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收利息”期末賬戶余額填列。5.“應(yīng)收股利”項目“應(yīng)收股利”項目反映企業(yè)持有的應(yīng)收取的現(xiàn)金股利的期末價值，應(yīng)收取其他單位分配的利潤也在本項目反映?？筛鶕?jù)“應(yīng)收股利”期末賬戶余額填列。6.“其他應(yīng)收款”項目 “其他應(yīng)收款”項目反映企業(yè)對其他

12、單位和個人除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動以外的應(yīng)收和暫付款項，本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款” 賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。7.“存貨”項目 “存貨”項目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值。包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項目應(yīng)該根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“在途物資”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備” 賬戶期末余額后的金額填列。【例題2-3】某企業(yè)201

13、3年12月31日，“原材料”賬戶余額為100,000元，“庫存商品”賬戶期末余額為3,500,000元，“在途物資”賬戶余額為250,000元，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為200,000，“委托加工物資”賬戶余額為100,000元。試計算企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額。“存貨”項目金額=100,000+3,500,000+250,000+200,000+100,000=4,150,000（元）8.“其他流動資產(chǎn)”項目 “其他流動資產(chǎn)”項目反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如果其他流動資產(chǎn)價值較大，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。9.“可供出售金融資產(chǎn)

14、”項目“可供出售金融資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。10.“持有至到期投資”項目“持有至到期投資”項目反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。11.“長期應(yīng)收款”項目“長期應(yīng)收款”項目反映企業(yè)的長期應(yīng)收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額，再減去所屬有關(guān)明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期部分的余額填列。12.“長期股權(quán)投資”項目“長期股權(quán)投資”項目反映企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根

15、據(jù)“長期股權(quán)投資” 賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 賬戶期末余額后的金額填列。13.“投資性房地產(chǎn)”項目“投資性房地產(chǎn)”項目反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的期末價值。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”或“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”以及“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額填列。14.“固定資產(chǎn)”項目“固定資產(chǎn)”項目反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的

16、期末余額后的金額填列。【例題2-4】某企業(yè)2013年12月31日“固定資產(chǎn)”賬戶余額為30,000,000元，“累計折舊”賬戶余額為5,000,000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額為1,500,000元。試計算該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項目的金額。 “固定資產(chǎn)”項目金額=30,000,000-5,000,000-1,500,000=23,500,000（元）15.“在建工程”項目“在建工程”項目反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用工程等的可收回金

17、額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列?！纠}2-5】某企業(yè)2013年12月31日“在建工程”賬戶余額為45,000,000元，“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶余額為5,500,000元。試計算該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”的項目的金額?！霸诮üこ獭表椖拷痤~=45,000,000-5,500,000=39,500,000（元）16.“工程物資”項目“工程物資”項目反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。17.“固定資產(chǎn)清理”項目“固定資產(chǎn)清理”項目反映企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)

18、交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值，以及在固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列，如果“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“-”填列。18.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。19.“油氣資產(chǎn)”項目“油氣資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折耗”賬戶期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。20.“無形資產(chǎn)”

19、項目“無形資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列?！纠}2-6】某企業(yè)2013年12月31日“無形資產(chǎn)”賬戶余額為10,000,000元，“累計攤銷”賬戶余額為3,000,000元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額為1,500,000元。試計算該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”的項目的金額?！盁o形資產(chǎn)”項目金額=10,000,000-3,000,000-1,500,000=5,5000,000（元）21.“開發(fā)支出”項目“開發(fā)支出”項目反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項

20、支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶期末余額填列。22.“商譽”項目“商譽”項目反映企業(yè)合并中形成的商譽價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商譽”賬戶期末余額填列。23.“長期待攤費用”項目“長期待攤費用”項目反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的,分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母鞣N費用，如租入固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。24. “遞延所得稅資產(chǎn)”項目“遞延所得稅資產(chǎn)”項目反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。25. “其

21、他非流動資產(chǎn)”項目“其他非流動資產(chǎn)”項目反映企業(yè)除流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的其他長期資產(chǎn)。如果其他長期資產(chǎn)的價值較大，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。在上述非流動資產(chǎn)各項中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)單獨反映。上述非流動資產(chǎn)各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額扣除將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)后的金額填列。（二）負(fù)債項目的填列方法1.“短期借款”項目“短期借款”項目反映企業(yè)為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。2.“交易性金融負(fù)債”項

22、目“交易性金融負(fù)債”項目反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。3.“應(yīng)付票據(jù)”項目“應(yīng)付票據(jù)”項目反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。4.“應(yīng)付職工薪酬”項目“應(yīng)付職工薪酬”項目反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如果“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，應(yīng)以“-”填列。5.“應(yīng)交稅費”項目“應(yīng)交稅

23、費”項目反映企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列；如果“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，應(yīng)以“-”填列。6.“應(yīng)付利息”項目“應(yīng)付利息”項目反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶的期末余額填列。7.“應(yīng)付股利”項目“應(yīng)付股利”項目反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。8.“其他應(yīng)付款”項目“其他應(yīng)付款”項目反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交

24、稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等經(jīng)營活動以外的其他所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。9.“其他流動負(fù)債”項目“其他流動負(fù)債”項目反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如果其他流動負(fù)債價值較大，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。10.“長期借款”項目“長期借款”項目反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。11.“應(yīng)付債券”項目“應(yīng)付債券”項目反映企業(yè)為籌集資金而發(fā)行債券的本金和利息。債券發(fā)行有平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。本項目應(yīng)當(dāng)

25、根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。12.“長期應(yīng)付款”項目“長期應(yīng)付款”項目反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”賬戶期末余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期部分的余額填列。13.“專項應(yīng)付款”項目“專項應(yīng)付款”項目反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。14.“預(yù)計負(fù)債”項目“預(yù)計負(fù)債”項目反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等預(yù)計負(fù)債。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶的期末余額填列。

26、15.“遞延所得稅負(fù)債”項目“遞延所得稅負(fù)債”項目反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期末余額填列。16.“其他非流動負(fù)債”項目“其他非流動負(fù)債”項目反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如果其他非流動負(fù)債金額較大，應(yīng)當(dāng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。上述非流動負(fù)債各項中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)單獨反映。上述非流動負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債后的金額填列。（三） 所有者權(quán)益項目的填列方法1.“實收資

27、本”項目“實收資本”項目反映企業(yè)接受投資者投入的實收資本（或股本）總額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“實收資本”（或“股本”）賬戶的期末余額填列。2.“資本公積”項目“資本公積”項目反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列?！纠}2-7】某企業(yè)2013年12月1日委托證券公司發(fā)行普通股股票1,000,000股，每股面值1元，發(fā)行價格1.2元，證券公司收取發(fā)行總價2%的手續(xù)費，假設(shè)款項企業(yè)已收到。不考慮其他因素，試計算該筆業(yè)務(wù)影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“股本”和“資本公積”項目的金額。 增加“股本”項目金額=1,000,0001=1,000,000（元） 增加“資本公積”項目金額=1

28、,000,0000.2-1,200,0002%=176,000（元）3.“庫存股”項目“庫存股”項目反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存股”賬戶期末余額填列。4.“盈余公積”項目“盈余公積”項目反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表期末余額需要特別考慮項目的填列方法（一）“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”項目1.“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購買單位收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收

29、賬款的計提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)賬戶期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項”項目內(nèi)反映。 2.“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列。如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。3.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款項”項

30、目內(nèi)填列。4.“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)收購買單位的貨款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。如果“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列?！纠}2-8】假設(shè)輝煌公司2013年有關(guān)債權(quán)與債務(wù)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款甲（借方余額） 300,000（元） 乙（貸方余額） 9,000（元）預(yù)收賬款丙（借方余額） 750（元） 丁（貸方余額） 12,500（元）應(yīng)付賬款A(yù)（借方余額） 5,300（元） B（貸方余額） 12,600（元）預(yù)付賬款C（借方余額） 45,000（元） D（貸方余

31、額） 1,000（元）企業(yè)針對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的賬戶余額為2,700元。試計算輝煌公司2013年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”、“預(yù)付款項”項目的金額?！皯?yīng)收賬款” 項目的金額=300,000+750-2700=298,050（元）“應(yīng)付賬款” 項目的金額=12,600+1,000=13,600（元）“預(yù)收款項” 項目的金額=12,500+9,000=21,500（元）“預(yù)付款項”項目的金額=45,000+5,300=48,300（元）（二）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目1“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目 非流動資產(chǎn)各項中，將于一年內(nèi)（含一

32、年）到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)單獨反映。該項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)的金額填列。對于企業(yè)而言，一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)列示在企業(yè)的流動資產(chǎn)部分（雖然其仍然登記在非流動資產(chǎn)相關(guān)賬戶中），可以幫助報表使用者分析企業(yè)的短期償債能力和營運資金情況。2.“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目非流動負(fù)債各項中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)單獨反映。該項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債的金額填列。對于企業(yè)而言，一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債列示在企業(yè)的流動負(fù)債部分

33、（雖然其仍然登記在非流動負(fù)債相關(guān)賬戶中），可以幫助報表使用者提供更準(zhǔn)確的相關(guān)信息?！纠}2-9】某公司2013年12月31日有關(guān)資料如下：（1）長期借款資料： 借款起始日期 借款期限（年） 金額（元） 2009年6月1日 5 4,000,000 2010年1月1日 5 6,000,000 2012年1月1日 2.5 1,000,000（2）“持有至到期投資”項目的期末余額為3,600,000元，其中，將于一年內(nèi)到期的金額為 1,200,000元。 試分析計算該公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目的金額： “長期借款”項目； “一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目； “持有至到期投資”項目；

34、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。該公司2013年12月31日“長期借款”項目的金額為6,000,000元；“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目金額=4,000,000+1,000,000=5,000,000元?！俺钟兄恋狡谕顿Y”屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)項目，該項目的填列需要考慮扣除一年內(nèi)（含一年）即將到期的非流動資產(chǎn)，故“持有至到期投資”項目的金額=3,600,000-1,200,000=2,400,000元；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目金額=1,200,000元。（三）“未分配利潤”項目“未分配利潤”項目反映報告期企業(yè)尚未分配的利潤（或未彌補(bǔ)的虧損）。本項目應(yīng)當(dāng)分中期報表和年報進(jìn)行考慮。年度內(nèi)1月份

35、至11月份編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“未分配利潤”項目根據(jù)“本年利潤”賬戶（截止本月末全年實現(xiàn)凈利潤累計數(shù)或發(fā)生虧損額累計數(shù)）和“利潤分配”賬戶余額計算的凈額。編制年報時，本項目直接根據(jù)“利潤分配”賬戶余額填列。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表編制實例資料見教材第三章 利潤表的編制 教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解并掌握：1.利潤表的定義及作用；2.利潤表的格式和結(jié)構(gòu)； 3.利潤表的編制方法； 4.企業(yè)利潤表的編制。教學(xué)重點：利潤表的編制 教學(xué)難點：利潤債中特殊項目的編制要求教學(xué)手段：多媒體教學(xué)內(nèi)容：如下 第一節(jié) 利潤表概述一、利潤表的概念及作用（一）利潤表的概念 利潤表，又稱“損益表”，是反映企業(yè)在一

36、定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。所謂經(jīng)營成果，是指企業(yè)經(jīng)過一定時期的經(jīng)營所取得的全部收入抵減全部支出后的差額。利潤表是一動態(tài)財務(wù)報表，是以“收入 - 費用 = 利潤”這一會計等式為基礎(chǔ)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定期間的收入、費用和利潤予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫傻囊环N財務(wù)報表。 （二）利潤表的作用1.利潤表揭示企業(yè)的經(jīng)營成果，為信息使用者的決策提供依據(jù)2.利潤表為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.利潤表為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供依據(jù)二、利潤表的格式與結(jié)構(gòu)（一）利潤表的格式利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表 單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩

37、者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。 企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利

38、潤表中列示每股收益信息。 最后，利潤表中的“其他綜合收益”項目需要單獨列示，“其他綜合收益”主要是指那些尚未實現(xiàn)但根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則已確定的收益，一般直接計入所有者權(quán)益項目的利得和損失均計入該項目，該項目一般根據(jù)“資本公積其他資本公積”賬戶發(fā)生額分析填列。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。 多步式利潤表中各項目之間的關(guān)系可用數(shù)學(xué)公式表示如下：營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用 - 財務(wù)費用 - 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益 投資收益利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出凈利潤 = 利

39、潤總額 - 所得稅費用基本每股收益 = 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 / 當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 第二節(jié) 利潤表的編制方法一、利潤表中上期金額欄的填列方法 利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，列入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。 二、利潤表中本期金額欄的填列方法利潤表“本期金額” 欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。1.“營業(yè)收入”項目“營業(yè)收入”項目反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的

40、收入等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額計算分析填列。 【例題3-1】假設(shè)甲公司1月份發(fā)生以下銷售活動：2013年1月5日銷售A產(chǎn)品一批，收取貨款 800,000元；2013年1月15日銷售積壓的原材料一批，收取貨款600,000元；2013年1月23日，銷售一批B產(chǎn)品，收取貨款500,000元，貨款未收。假設(shè)不考慮其他事項，試計算甲公司1月份“營業(yè)收入”項目的金額。甲公司1月“營業(yè)收入”項目金額為=800,000+600,000+500,000=1,900,000元 2.“營業(yè)成本”項目“營業(yè)成本”項目反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”

41、、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析計算填列?！纠}3-2】假設(shè)甲公司1月份發(fā)生以下銷售活動：2013年1月5日銷售A產(chǎn)品一批，收取貨款800,000元，其成本600,000元；2013年1月15日銷售積壓的原材料一批，收取貨款600,000元，成本500,000元；2013年1月23日，銷售一批B產(chǎn)品，收取貨款500,000元，貨款未收，成本300,000元。假設(shè)不考慮其他事項，試計算甲公司1月份“營業(yè)成本”項目的金額。 甲公司1月“營業(yè)成本”項目金額為=600,000+500,000+300,000=1,400,000元。 3.“營業(yè)稅金及附加”項目“營業(yè)稅金及附加”項目反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)

42、擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育附加等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用”項目“銷售費用”項目反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。【例題3-3】假設(shè)甲公司2013年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1月3日為促銷A產(chǎn)品，發(fā)生宣傳費用200,000元，廣告費用500,000元，其他促銷費用100,000元，并支付臨時促銷人員工資300,000元。假設(shè)不考慮其他事項，試計算甲公司1月份“銷售費用”項目的金額。甲公司1月份的“銷售費用”項目金額=200,000+500,000+100,000+

43、300,000=1,100,000元。5.“管理費用”項目“管理費用”項目反映企業(yè)本期發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。6.“財務(wù)費用”項目“財務(wù)費用”項目反映企業(yè)本期發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列，如果其為貸方余額，應(yīng)填列為負(fù)數(shù)。 7.“資產(chǎn)減值損失”項目“資產(chǎn)減值損失”項目反映企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。8.“公允價值變動損益”項目“公允價值變動損益”項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析

44、填列。如果其為公允價值變動損失，本項目以“-”填列。9.“投資收益”項目“投資收益”項目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如果其為投資損失，本項目以“-”填列。10.“營業(yè)外收入”項目“營業(yè)外收入”項目反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列?！纠}3-4】假設(shè)甲公司1月份發(fā)生以下活動：2013年1月4日出售設(shè)備一臺，設(shè)備的賬面價值為300,000元，收到款項500,000元，2013年1月10日接受乙公司捐贈現(xiàn)金200,000元，2013年1月20日收到丙公司違約金600,000元。假

45、設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他事項，試計算甲公司1月份營業(yè)外收入項目的金額。甲公司1月“營業(yè)外收入”的金額=（500,000-300,000）+200,000+600,000=1,000,000元。 11.“營業(yè)外支出”項目“營業(yè)外支出”項目反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列?！纠}3-5】假設(shè)甲公司1月份發(fā)生以下活動：2013年1月4日出售設(shè)備一臺，設(shè)備的賬面價值為300,000元，收到款項150,000元，2013年1月10日出售無形資產(chǎn)，收到價款200,000元，無形資產(chǎn)的賬面價值為350,000元，2013年1月20日支付違約金400

46、,000元，支付滯納金100,000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他事項，試計算甲公司1月份營業(yè)外支出項目的金額。甲公司1月“營業(yè)外支出”的金額=（300,000-150,000）+（350,000-200,000）+400,000+100,000=800,000元。 12. “利潤總額”項目“利潤總額”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損，以“-”填列。13.“所得稅費用”項目“所得稅費用”項目反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。14.“凈利潤”項目“凈利潤”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如果為虧損，以“-”填列。 15.“每股收益”項

47、目每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或所需要承擔(dān)的企業(yè)虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的股利水平及投資風(fēng)險，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項重要財務(wù)指標(biāo)。每股收益分為基本每股收益和稀釋每股收益。 （1）基本每股收益基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間/報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間/報告期時間 【例3-6】甲公司20

48、13年期初發(fā)行在外的普通股為50,000,000股；3月1日新發(fā)行普通股30,000,000股；10月1日回購普通股6,000,000股，以備將來獎勵高管。2013年度，甲實現(xiàn)凈利潤為23,400,000元。計算基本每股收益時，首先計算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=50,000,00012/12+30,000,00010/12-6,000,0003/12=73,500,000（股）基本每股收益=23,400,000/73,500,000=0.32（元）（2）稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬

49、于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，在我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)化為普通股會減少每股收益的潛在普通股。 分子的調(diào)整計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。分母的調(diào)整計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算每股收益

50、時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 【例3-7】甲公司2013年歸屬于普通股股東的凈利潤為60,000,000元，期初發(fā)行在外的普通股為100,000,000股，年內(nèi)普通股未發(fā)生變化。2013年1月1日公司按面值發(fā)行20,000,000元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可以轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么2013年度每股收益計算如下：基本每股收益=60,000,000/100,000,000=0.6（元）增加的凈利潤=20,000,0005%

51、（1-25%）=750,000(元）增加的普通股股數(shù)=（20,000,000/100）90=18,000,000（股）稀釋每股收益=（60,000,000+750,000）/（100,000,000+18,000,000）=0.51（元）對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需要按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（2）假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。（3）

52、比較行使認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-（行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)）/當(dāng)期普通股平均市場價格 例3-8】某公司2013年歸屬于普通股股東的凈利潤為1,000,000元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為4,000,000股，該股平均的市場價格為10元。年初，該公司發(fā)行2,000,000份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2013年5月25日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。那么2013年度每股收益計算如下：基本每股收益=1,000

53、,000/4,000,000=0.25（元）增加的普通股股數(shù)=2,000,000-（2,000,0006）/10=800,000（股）稀釋的每股收益=1,000,000/（4,000,000+800,000）=0.208（元） 16. “其他綜合收益”項目“其他綜合收益”項目主要是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失，一般直接計入所有者權(quán)益項目的利得和損失均計入該項目，該項目一般根據(jù)“資本公積其他資本公積”賬戶發(fā)生額分析填列。17. “綜合收益總額”項目 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總

54、額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。 第三節(jié) 利潤表編制實例見教材第四章 現(xiàn)金流量表的編制教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解并掌握：（1）現(xiàn)金流量表的含義與作用；（2）現(xiàn)金流量的分類；（3）現(xiàn)金流量表各項目的計算方法；（4）現(xiàn)金流量表的編制方法。 教學(xué)重點：現(xiàn)金流量的分類和計算、現(xiàn)金流量表的編制方法。教學(xué)難點：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的分類和計算、現(xiàn)金流量表的編制。 教學(xué)手段：多媒體教學(xué)內(nèi)容： 如下第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表的概念與作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的財務(wù)報表。 是對資產(chǎn)負(fù)債

55、表和利潤表所提供信息的必要補(bǔ)充 （二）現(xiàn)金流量表的作用1有助于財務(wù)報表使用者了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力2有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力 3有助于預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1現(xiàn)金： 廣義，等同于貨幣資金。2現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短，流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。如進(jìn)行三個月內(nèi)到期的債券投資。3現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量。注意：收付實現(xiàn)制 三、現(xiàn)金流量的分類1經(jīng)營活動： 是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物或接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。

56、2投資活動： 是指企業(yè)長期資產(chǎn)、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資的增減變動事項，包括權(quán)益性證券投資的取得和收回、債券投資的購買和收回、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的購建和處置等。3籌資活動： 是指導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)、利息等。四、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表一般由兩大部分組成，一是現(xiàn)金流量表正表；二是現(xiàn)金流量表附注。見教材表4-1、表4-2第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法 一、現(xiàn)金流量表的報告方法有關(guān)現(xiàn)金流量表的報告方法包括直接法和間接法兩種。直接法，是根據(jù)各類業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出具體項目類別分別列示

57、現(xiàn)金流量的一種方法。 間接法，是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收入和支出等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 二、現(xiàn)金流量表的編制方法之一：分析填列法所謂分析填列法就是對現(xiàn)金流量表的各類現(xiàn)金流量的具體項目，依據(jù)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，結(jié)合相關(guān)的賬戶記錄展開分析，計算各種具體項目，最終填列編制完成現(xiàn)金流量表。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的計算與填列1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向買方收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

58、金，前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的現(xiàn)金。 本項目主要可以根據(jù)利潤表中的“營業(yè)收入”，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等項目分析、計算。 本項目依據(jù)報表項目和有關(guān)賬戶記錄資料計算公式（公式一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅額）=營業(yè)收入+“應(yīng)收賬款”項目（期初余額-期末余額）+“應(yīng)收票據(jù)”項目（期初余額-期末余額）+“預(yù)收款項”項目（期末余額-期初余額）-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項目減少數(shù)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額注意“應(yīng)收賬款”賬戶余額與“應(yīng)收賬款”報表項目余額的差異。調(diào)整公式：銷售商品、

59、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅額）營業(yè)收入應(yīng)收賬款（期初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)核銷壞賬減少的應(yīng)收賬款本期收回前期已核銷的壞賬應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額【例4-1】企業(yè)當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入2 000 000元，增值稅銷項稅稅額340 000元，其中現(xiàn)金收入（含稅）為1 170 000元，其余為應(yīng)收賬款。本期“應(yīng)收賬款”賬戶的期初余額為200 000元，期末余額為1 210 000元；“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期初余額為500 000元，期末余額為100 000元。本期收回應(yīng)收賬款為100 000元，收回應(yīng)收票據(jù)金

60、額為400 000元。當(dāng)期確認(rèn)壞賬損失60 000元，收回上期已核銷的壞賬50 000元。假設(shè)該企業(yè)壞賬計提比例為10%，本期計提壞賬準(zhǔn)備111 000元。試計算當(dāng)期“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。解：“應(yīng)收賬款”項目期初余額=200 000-200 00010%=180 000（元）“應(yīng)收賬款”項目期末余額=1 210 000-1 210 00010%=1 089 000（元）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2 000 000+（180 000-1 089 000）+（500 000-100 000）-111 000+340 000=1 720 000（元）或：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=