非居民企業(yè)稅收政策

1、非居民企業(yè)稅收政策一、非居民企業(yè)及其稅收處理概述（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地實(shí)際管理地滿足條件納稅義務(wù)居民企業(yè)在境內(nèi)成立在中國(guó)境內(nèi)單一具備中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)同時(shí)具備來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（二）非居民企業(yè)的劃分1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)主要是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)（所得稅法第三條第二款）2、在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),（所得稅法第三條第三款）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類(lèi)型（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采

2、自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所。（三）兩類(lèi)非居民企業(yè)的稅收處理稅收處理所得類(lèi)型稅率征收方式納稅地點(diǎn)管理方法有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25%申報(bào)繳納或核定特例：指定扣繳機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地需要匯算清繳無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、其他20%減按 10%源泉扣繳扣繳義務(wù)人所在地不需要匯算清繳（四）稅收優(yōu)惠1、免稅收入國(guó)債利息收入：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債；12 個(gè)月取得的投資收益。 210%的稅率征收；非居民企業(yè)不享

3、用小型微利企業(yè)待遇。3、免征所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府貸款的利息；銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)組織、歐洲投資銀行等。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。4、稅收協(xié)定待遇二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法簡(jiǎn)介（一）源泉扣繳的關(guān)于象源泉扣繳的關(guān)于象僅適用于法第三條第三款。（二） 源泉扣繳的所得類(lèi)型股息、紅利等權(quán)益性投資收益；08 年之后股息不再免稅(3)非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。但租金所得須具體情況具體關(guān)于待權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。其他所得。（三）源泉扣繳的扣繳義務(wù)人務(wù)機(jī)關(guān)。（四）來(lái)源于中

4、國(guó)境內(nèi)所得的確定原則（條例7 條）1、股息、紅利等權(quán)益性所得：分配企業(yè)所在地；2、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)：負(fù)擔(dān)、支付單位所在地或個(gè)人的住所地；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)單位所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地。4、勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地。（五）所得實(shí)現(xiàn)的確定原則1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出分配決定的日期；、利息所得：合同約定的應(yīng)付利息的日期；、租金所得：合同約定的應(yīng)付租金的日期；4、特許權(quán)使用費(fèi)所得：合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。（六）扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)登記?？劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽署股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許 權(quán)使用費(fèi)所得、

5、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）30 日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。備案?？劾U義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽署有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽署合同（囊括修改、 補(bǔ)充、延期合同）之日起30 日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅報(bào)告表及相關(guān)資料，并且自代扣之日起7 日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。并且接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。（七）扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)則計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：1、股息、紅利等

6、權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)則之外的稅費(fèi)支出。2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)則的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)則的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)則的限制稅率。問(wèn)：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財(cái)產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，關(guān)于于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除 199771 轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財(cái)產(chǎn)凈值確認(rèn)問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)199771 號(hào)文件已經(jīng)作廢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)則，還

7、是特殊性稅務(wù)處理規(guī)則，具體可見(jiàn)財(cái)稅200959 號(hào)文件。（八）匯率換算申報(bào)扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的匯率中間價(jià)（九）包稅處理（同時(shí)適用于無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所和有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所） 將不含稅收入換算成含稅收入。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。（十）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的納稅義務(wù)履行1理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并且協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。三、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法簡(jiǎn)介（一）非居民企業(yè)承包工程作業(yè)

8、和提供勞務(wù)的范圍1、非居民承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。2、非居民企業(yè)提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂(lè)及其他勞務(wù)活動(dòng)。機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)則執(zhí)行?；蛘咂渌?？我查過(guò)稅法跟實(shí)施條例，但都沒(méi)有明確的規(guī)則？25%。核定的情 況下應(yīng)稅所得率一般不低于 10%屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)依照收入全額由支付人依照 10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)則執(zhí)行。（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)

9、人向非居民企業(yè)發(fā)包工程或勞務(wù)項(xiàng)目應(yīng)辦理的稅務(wù)事項(xiàng)和承擔(dān)的法律責(zé)任130 日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。230 310 日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表430 付日期等相關(guān)情況。5當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起 15 日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅表明資料復(fù)印件。重要風(fēng)險(xiǎn)提示62000 2000 10000 以下的罰款。19 號(hào)令為發(fā)包方特設(shè)的罰則（三）非居民企業(yè)未按規(guī)則申報(bào)、不繳或少繳稅款的法律責(zé)任（囊括源泉扣繳和指定扣繳）1納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未依照規(guī)則的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代 收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資

10、料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié) 嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。繳的稅款外，可以處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（四）扣繳義務(wù)人未按規(guī)則登記、不繳或少繳稅款、或者應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任13 日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并且可處以2000 元以下的罰款。2、征管法第六十三條規(guī)則，扣繳義務(wù)人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納 稅申報(bào)，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并且 處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

11、；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3、征管法第六十四條規(guī)則，扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并且處五萬(wàn)元以下的罰款。4稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照征管法第四十條的規(guī)則采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。重要風(fēng)險(xiǎn)提示5追繳稅款，關(guān)于扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。四、非居民享用稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）簡(jiǎn)介（一）總要求案手續(xù)的，不得享用有關(guān)稅收協(xié)定待遇。（二）審批事項(xiàng)適用范圍：1、稅收協(xié)定股息條款；2、稅收協(xié)定利息條款；3、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；

12、4、稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。提交資料：12()；3（我方發(fā)函）4出具的相關(guān)表明；5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享用稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料（如表明受益一切人身份）關(guān)于受益一切人“受益一切人”“受益 ”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等 不屬于“受益一切人”。導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的而設(shè)立 管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！啊鄙矸菡J(rèn)定的因素1（12 個(gè)月（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）、除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)限外，申請(qǐng) 3、在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏?、關(guān)于于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)

13、產(chǎn)或權(quán)限，申、締約關(guān)于方國(guó)家（地區(qū)）關(guān)于 （三）備案事項(xiàng)適用范圍：1、稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；2、稅收協(xié)定獨(dú)力個(gè)人勞務(wù)條款；3、稅收協(xié)定非獨(dú)力個(gè)人勞務(wù)條款；4(一)至三)項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。提交資料：12（我方發(fā)函）3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享用稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。五、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目關(guān)于外支付出具稅務(wù)表明政策簡(jiǎn)介（一）需要開(kāi)具稅務(wù)表明的范圍境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3 （不含等值 3 萬(wàn)美元經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)表明：1、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；2利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；3易，主要囊括

14、運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息 服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)限使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。收 益，主要囊括職工報(bào)酬、投資收益等。經(jīng)常轉(zhuǎn)移，囊括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然 性所得等。（二）不需要開(kāi)具稅務(wù)表明的范圍1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等各項(xiàng)費(fèi)用；2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；4、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；5、境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；6、境內(nèi)個(gè)人境外

15、留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；7、國(guó)家規(guī)則的其他情形。（三）如何申請(qǐng)開(kāi)具稅務(wù)表明訣別向支付地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)峤毁Y料（一般情況）12、合同、協(xié)議或其他能表明雙方權(quán)限義務(wù)的書(shū)面資料（復(fù)印件；3、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)（復(fù)印件；4、完稅表明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件；5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。提交資料（股息分配）12、匯算清繳通知書(shū)（所得稅年報(bào)主表）3、利潤(rùn)分配決議4、審計(jì)報(bào)告提交資料（股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議3、營(yíng)業(yè)執(zhí)照4、確定企業(yè)股權(quán)原始價(jià)格的資料，如驗(yàn)資報(bào)告等資金到位情況的資料5、年度財(cái)務(wù)年報(bào)、股權(quán)交割日上月末財(cái)務(wù)報(bào)表6、建議中介機(jī)構(gòu)出具稅務(wù)處理報(bào)告，有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估材料7、情況說(shuō)明（具體情況寫(xiě)清楚，特別是平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的原因）提交資料的其他要求1、涉及到美、日、韓、澳、加五國(guó)另提供雙方法人證書(shū)、境外匯款申請(qǐng)表復(fù)印件2簽章的中文文本。3、復(fù)印件均須簽章六、其他有關(guān)文件的說(shuō)明（一）2008】897 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H 息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（二）國(guó)稅函【2008】955 業(yè)所得稅工作的通知（三）2009】47 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于