審計目標(biāo)、審計程序與盤點管理

1、存貨實質(zhì)質(zhì)性程序序被審計單單位：項目：存存貨編制：日期： 索引號號： ZII 財務(wù)報報表截止止日/期期間：復(fù)核：日期：第一部分分認(rèn)定、審計目目標(biāo)和審審計程序序?qū)?yīng)關(guān)關(guān)系審計目標(biāo)標(biāo)與認(rèn)定定對應(yīng)關(guān)關(guān)系表審計目標(biāo)標(biāo)財務(wù)報表表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中記錄的的存貨是是存在的的。B所有應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄錄的存貨貨均已記記錄。C記錄的的存貨由由被審計計單位擁擁有或控控制。D存貨以以恰當(dāng)?shù)牡慕痤~包包括在財財務(wù)報表表中，與與之相關(guān)關(guān)的計價價調(diào)整已恰恰當(dāng)記錄錄。E存貨已已按照企企業(yè)會計計準(zhǔn)則的的規(guī)定在在財務(wù)報報表中作作出恰當(dāng)當(dāng)列報。二、審計計目標(biāo)與與審計程程序?qū)?yīng)應(yīng)關(guān)系表表審計目標(biāo)可供選擇

2、擇的審計計程序索引號（一）材材料采購購（在途物物資）D1.獲取取或編制制材料采采購（在途物物資）的明細(xì)表表，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬數(shù)數(shù)、明細(xì)細(xì)賬合計計數(shù)核對對是否相相符。ZI3ACD2.檢查查材料采采購或在途物物資：(1)對對大額材材料采購購或在途途物資，追查至至相關(guān)的的購貨合合同及購購貨發(fā)票票，復(fù)核核采購成成本的正正確性，并抽查查期后入入庫情況況，必要要時發(fā)函函詢證；(2)檢檢查期末末材料采采購或在在途物資資，核對對有關(guān)憑憑證，查查看是否否存在不不屬于材材料采購購（在途途物資）核算的的交易或或事項；(3)檢檢查月末末轉(zhuǎn)入原原材料等等科目的的會計處處理是否否正確。略BA3.查閱閱資

3、產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后 天天材料采采購（在在途物資資）增減變變動的有有關(guān)賬簿簿記錄和和收料報報告單等等資料，檢查有有無跨期期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作作出記錄錄，必要要時作調(diào)調(diào)整。ZI41ZI42D4.如采采用計劃劃成本核核算，審審核材料料采購賬賬項有關(guān)關(guān)材料成成本差異異發(fā)生額額的計算算是否正正確。略A5.檢查查材料采采購是否否存在長長期掛賬賬事項，如有，應(yīng)查明明原因，必要時時提出建建議調(diào)整整。略6.根據(jù)據(jù)評估的的舞弊風(fēng)風(fēng)險等因因素增加加的審計計程序。略（二）原原材料D7.獲取取或編制制原材料料的明細(xì)細(xì)表，復(fù)復(fù)核加計計是否正正確，并并與總賬賬數(shù)、明明細(xì)賬合合計數(shù)核核對是否否相符。ZI3ABD8.實質(zhì)質(zhì)性分

4、析析程序（必要時時）：(1)針針對已識識別需要要運用分分析程序序的有關(guān)關(guān)項目，并基于于對被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境的了了解，通通過進行行以下比比較，同同時考慮慮有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)間關(guān)關(guān)系的影影響，以以建立注注冊會計計師有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)的的期望值值：1) 比比較當(dāng)年年度及以以前年度度原材料料成本占占生產(chǎn)成成本百分分比的變變動，并并對異常常情況作作出解釋釋；2)比較較原材料料的實際際用量與與預(yù)算用用量的差差異，并并分析其其合理性性；3)核對對倉庫記記錄的原原材料領(lǐng)領(lǐng)用量與與生產(chǎn)部部門記錄錄的原材材料領(lǐng)用用量是否否相符，并對異異常情況況作出解解釋；4)根據(jù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單單耗指標(biāo)標(biāo)，將原原材料收收發(fā)存情情況與投投入產(chǎn)出出結(jié)

5、合比比較，以以分析本本期原材材料領(lǐng)用用、消耗耗、結(jié)存存的合理理性；(2)確確定可接接受的差差異額；(3)將將實際的的情況與與期望值值相比較較，識別別需要進進一步調(diào)調(diào)查的差差異；(4)如如果其差差額超過過可接受受的差異異額，調(diào)調(diào)查并獲獲取充分分的解釋釋和恰當(dāng)當(dāng)?shù)淖糇C證審計證證據(jù)（例例如：通通過檢查查相關(guān)的的憑證）；(5)評評估分析析程序的的測試結(jié)結(jié)果。略AB9.選取取代表性性樣本，抽查原原材料明明細(xì)賬的的數(shù)量與與盤點記記錄的原原材料數(shù)數(shù)量是否否一致，以確定定原材料料明細(xì)賬賬的數(shù)量量的準(zhǔn)確確性和完完整性：(1)從從原材料料明細(xì)賬賬中選取取具有代代表性的的樣本，與盤點點報告（記錄）的數(shù)量量核對；(2

6、)從從盤點報報告（記記錄）中中抽取有有代表性性的樣本本，與原原材料明明細(xì)賬的的數(shù)量核核對。ZI5-3BA10.截截止測試試：(1)原原材料入入庫的截截止測試試：1)在原原材料明明細(xì)賬的的借方發(fā)發(fā)生額中中選取資資產(chǎn)負(fù)債債表日前前后張、金額額以上的的憑證，并與入入庫記錄錄（如入入庫單，或購貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）核對，以確定定原材料料入庫被被記錄在在正確的的會計期期間；2)在入入庫記錄錄（如入入庫單或或購貨發(fā)發(fā)票或運運輸單據(jù)據(jù)）選取取資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張張、金額額以上的的憑據(jù)，與與原材料料明細(xì)賬賬的借方方發(fā)生額額進行核核對，以以確定原原材料入入庫被記記錄在正正確的會會計期間間。(2)原原材料出出

7、庫截止止測試：1)在原原材料明明細(xì)賬的的貸方發(fā)發(fā)生額中中選取有有資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張張、金額額以上的的憑證，并與出出庫記錄錄（如出出庫單，或銷貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）核對，以確定定原材料料出庫被被記錄在在正確的的會計期期間；2)在出出庫記錄錄（如出出庫單，或銷貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）中選取取資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張張、金額額以上的的憑據(jù)，與與原材料料明細(xì)賬賬的貸方方發(fā)生額額進行核核對，以以確定原原材料出出庫被記記錄在正正確的會會計期間間。ZI4-1ZI4-2D11.原原材料計計價方法法的測試試：(1)檢檢查原材材料的計計價方法法前后期期是否一一致；(2)檢檢查原材材料的入入賬基礎(chǔ)礎(chǔ)和計價價方法

8、是是否正確確，自原原材料明明細(xì)表中中選取適適量品種種：1)以實實際成本本計價時時，將其其單位成成本與購購貨發(fā)票票核對，并確認(rèn)認(rèn)原材料料成本中中不包含含增值稅稅；2)以計計劃成本本計價時時，將其其單位成成本與材材料成本本差異明明細(xì)賬及及購貨發(fā)發(fā)票核對對。同時關(guān)關(guān)注被審審計單位位計劃成成本制定定的合理理性；3)檢查查進口原原材料的的外幣折折算是否否正確，檢查相相關(guān)的關(guān)關(guān)稅、增增值稅及及消費稅稅的會計計處理是是否正確確；(3)檢檢查原材材料發(fā)出出計價的的方法是是否正確確：1)了解解被審計計單位原原材料發(fā)發(fā)出的計計價方法法，前后后期是否否一致，并抽取取主要材材料復(fù)核核其計算算是否正正確；若若原材料料以

9、計劃劃成本計計價，還還應(yīng)檢查查材料成成本差異異的發(fā)生生和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的金額額是否正正確。2)編制制本期發(fā)發(fā)出材料料匯總表表，與相相關(guān)科目目勾稽核核對，并并復(fù)核 月月發(fā)出材材料匯總總表的正正確性。(4)結(jié)結(jié)合原材材料的盤盤點檢查查，期末末有無料料到單未未到情況況，如有有，應(yīng)查查明是否否已暫估估入賬，其暫估估價是否否合理。 ZI7ABCDD12.對對于通過過非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)重重組、企企業(yè)合并并以及接接受捐贈贈等取得得的原材材料，檢檢查其入入賬的有有關(guān)依據(jù)據(jù)是否真真實、完完備，入入賬價值值和會計計處理是是否符合合相關(guān)規(guī)規(guī)定。略ABCDD13.檢檢查投資資者投入入的原材材料是否否按照投投資合同同或

10、協(xié)議議約定的的價值入入賬，并并檢查約約定的價價值是否否公允、交接手手續(xù)是否否齊全。略ABCDD14.檢檢查與關(guān)關(guān)聯(lián)方的的購銷業(yè)業(yè)務(wù)是否否正常，關(guān)注交交易價格格、交易易金額的的真實性性及合理理性，檢檢查對合合并范圍圍內(nèi)購貨貨記錄應(yīng)應(yīng)予合并并抵銷的的數(shù)據(jù)是是否正確確。略A15.審審核有無無長期掛掛賬的原原材料，如有，應(yīng)查明明原因，必要時時作調(diào)整整。略CE16.結(jié)結(jié)合銀行行借款等等科目，了解是是否有用用于債務(wù)務(wù)擔(dān)保的的原材料料，如有有，則應(yīng)應(yīng)取證并并作相應(yīng)應(yīng)的記錄錄，同時時提請被被審計單單位作恰恰當(dāng)披露露。略17.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（三）材材料成本本差異D18.

11、獲獲取或編編制材料料成本差差異的明明細(xì)表，復(fù)核加加計是否否正確，并與總總賬數(shù)、明細(xì)賬賬合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符。略D19.對對材料成成本差異異率進行行分析，檢查是是否有異異常波動動，注意意是否存存在調(diào)節(jié)節(jié)成本現(xiàn)現(xiàn)象。略D20.結(jié)結(jié)合以計計劃成本本計價的的原材料料、包裝裝物等的的入賬基基礎(chǔ)測試試，比較較計劃成成本與供供貨商發(fā)發(fā)票或其其他實際際成本資資料，檢檢查材料料成本差差異的發(fā)發(fā)生額是是否正確確。略D21.抽抽查月發(fā)發(fā)出材料料匯總表表，檢查查材料成成本差異異的分配配是否正正確，并并注意分分配方法法前后期期是否一一致。略22.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（四）庫庫存商

12、品品D23.獲獲取或編編制庫存存商品的的明細(xì)表表，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬數(shù)數(shù)、明細(xì)細(xì)賬合計計數(shù)核對對是否相相符。ZI3ABD24.實實質(zhì)性分分析程序序：(1)針針對已識識別需要要運用分分析程序序的有關(guān)關(guān)項目，并基于對被被審計單單位及其其環(huán)境的的了解，同時通過過進行以以下比較較，并考考慮有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)間間關(guān)系的的影響，以建立立注冊會會計師有有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的期望望值；1)按品品種分析析庫存商商品各月月單位成成本的變變動趨勢勢，以評評價是否否有調(diào)節(jié)節(jié)生產(chǎn)成成本或銷銷售成本本的因素素；2)比較較前后各各期的主主要庫存存商品的的毛利率率（按月月、按生生產(chǎn)線、按地區(qū)區(qū)等）、庫存商商品周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率和庫庫存商

13、品品賬齡等等，評價價其合理理性并對對異常波波動作出出解釋、查明異異常情況況的原因因；3)比較較庫存商商品庫存存量與生生產(chǎn)量及及庫存能能力的差差異，并并分析其其合理性性；4)核對對倉庫記記錄的庫庫存商品品入庫量量與生產(chǎn)產(chǎn)部門記記錄的庫庫存商品品生產(chǎn)量量是否一一致，并并對差異異作出解解釋；5)核對對發(fā)票記記錄的數(shù)數(shù)量是否否與發(fā)貨貨量、訂訂貨量、主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本記錄的的銷售量量是否一一致，并并對差異異作出解解釋；6)比較較庫存商商品銷售售量與生生產(chǎn)量或或采購量量的差異異，并分分析其合合理性；7)比較較庫存商商品銷售售量和平平均單位位成本之之積與賬賬面庫存存商品銷銷售成本本的差異異，并分分析其合合理性

14、；(2)確確定可接接受的差差異額；(3)將將實際的的情況與與期望值值相比較較，識別別需要進進一步調(diào)調(diào)查的差差異；(4)如如果其差差額超過過可接受受的差異異額，調(diào)調(diào)查并獲獲取充分分的解釋釋和恰當(dāng)當(dāng)?shù)淖糇C證審計證證據(jù)（例例如：通通過檢查查相關(guān)的的憑證）；(5)評評估分析析程序的的測試結(jié)結(jié)果。略AB25.選選取代表表性樣本本，抽查查庫存商商品明細(xì)細(xì)賬的數(shù)數(shù)量與盤盤點記錄錄的庫存存商品數(shù)數(shù)量是否否一致，以確定定庫存商商品明細(xì)細(xì)賬的數(shù)數(shù)量的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和和完整性性：(1)從從庫存商商品明細(xì)細(xì)賬中選選取具有有代表性性的樣本本，與盤盤點報告告（記錄錄）的數(shù)數(shù)量核對對；(2)從從盤點報報告（記記錄）中中抽取有有代

15、表性性的樣本本，與庫庫存商品品明細(xì)賬賬的數(shù)量量核對。ZI5-3BA26.截截止測試試：(1)庫庫存商品品入庫的的截止測測試：1)在庫庫存商品品明細(xì)賬賬的借方方發(fā)生額額中選取取資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張、金額額以上的的憑證，并與入入庫記錄錄（如入入庫單，或購貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）核對，以確定定庫存商商品入庫庫被記錄錄在正確確的會計計期間；2)在入入庫記錄錄（如入入庫單，或購貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）選取資資產(chǎn)負(fù)債債表日前前后張、金額以以上的憑憑據(jù)，與與庫存商商品明細(xì)細(xì)賬的借借方發(fā)生生額進行行核對，以確定定庫存商商品入庫庫被記錄錄在正確確的會計計期間。(2)庫庫存商品品出庫截截止測試試：1)在庫庫存商

16、品品明細(xì)賬賬的貸方方發(fā)生額額中選取取有資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日前后后張、金額額以上的的憑據(jù)，并并與出庫庫記錄（如出庫庫單，或或銷貨發(fā)發(fā)票，或或運輸單單據(jù)）核核對，以以確定庫庫存商品品出庫被被記錄在在正確的的會計期期間；2)在出出庫記錄錄（如出出庫單，或銷貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）中選取取資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張張、金額額以上的的憑證，與庫存存商品明明細(xì)賬的的貸方發(fā)發(fā)生額進進行核對對，以確確定庫存存商品出出庫被記記錄在正正確的會會計期間間。ZI4-1ZI4-2D27.庫庫存商品品測試計計價方法法的測試試： (1)檢檢查庫存存商品的的計價方方法是否否前后期期一致；(2)檢檢查庫存存商品的的入賬基基礎(chǔ)和計計價方

17、法法是否正正確，自自庫存商商品明細(xì)細(xì)表中選選取適量量品種：1)自制制庫存商商品：以實際成成本計價價時，將將其單位位成本與與成本計計算單核核對；以計劃成成本計價價時，將將其單位位成本與與相關(guān)成成本差異異明細(xì)賬賬及成本本計算單單核對；2)外購購庫存商商品：以實際成成本計價價時，將將其單位位成本與與購貨發(fā)發(fā)票核對對；以計劃成成本計價價時，將將其單位位成本與與相關(guān)成成本差異異明細(xì)賬賬及購貨貨發(fā)票核核對；3)抽查查庫存商商品入庫庫單，核核對庫存存商品的的品種、數(shù)量與與入賬記記錄是否否一致；并將入入庫庫存存商品的的實際成成本與相相關(guān)科目目（如生生產(chǎn)成本本）的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)額核核對并作作交叉索索引；(3)檢檢查外購

18、購庫存商商品的發(fā)發(fā)出計價價是否正正確：1)了解解被審計計單位對對庫存商商品發(fā)出出的計價價方法，并抽取取主要庫庫存商品品，檢查查其計算算是否正正確；若若庫存商商品以計計劃成本本計價，還應(yīng)檢檢查產(chǎn)品品成本差差異的發(fā)發(fā)生和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)金額額是否正正確。2)編制制本期庫庫存商品品發(fā)出匯匯總表，與相關(guān)關(guān)科目勾勾稽核對對，并復(fù)復(fù)核月庫庫存商品品發(fā)出匯匯總表的的正確性性。(4)結(jié)結(jié)合庫存存商品的的盤點，檢查期期末有無無庫存商商品已到到而相關(guān)關(guān)單據(jù)未未到的情情況，如如有，應(yīng)應(yīng)查明是是否暫估估入賬，其暫估估價是否否合理。ZI7ABCDD28.對對于通過過非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)重重組、企企業(yè)合并并以及接接受捐贈贈取

19、得的的庫存商商品，檢檢查其入入賬的有有關(guān)依據(jù)據(jù)是否真真實、完完備，入入賬價值值和會計計處理是是否符合合相關(guān)規(guī)規(guī)定。略ABCDD29.檢檢查投資資者投入入的庫存存商品是是否按照照投資合合同或協(xié)協(xié)議約定定的價值值入賬，并同時時檢查約約定的價價值是否否公允，交接手手續(xù)是否否齊全。 略CAB30.檢檢查與關(guān)關(guān)聯(lián)方的的商品購購銷交易易是否正正常，關(guān)關(guān)注交易易價格、交易金金額的真真實性與與合理性性，對合合并范圍圍內(nèi)購貨貨記錄應(yīng)應(yīng)予合并并抵銷的的數(shù)據(jù)是是否抵消消。略A31.審審閱庫存存商品明明細(xì)賬，檢查有有無長期期掛賬的的庫存商商品，如如有，應(yīng)應(yīng)查明原原因并作作適當(dāng)處處理。略CE32.結(jié)結(jié)合銀行行借款等等科

20、目，了解是是否有用用于債務(wù)務(wù)擔(dān)保的的庫存商商品，如如有，則則應(yīng)取證證并作相相應(yīng)的記記錄，同同時提請請被審計計單位作作恰當(dāng)披披露。略33.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（五）發(fā)發(fā)出商品品D34.獲獲取或編編制發(fā)出出商品的的明細(xì)表表，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬數(shù)數(shù)、明細(xì)細(xì)賬合計計數(shù)核對對是否相相符。ZI3ABCDD35.檢檢查發(fā)出出商品有有關(guān)的合合同、協(xié)協(xié)議和憑憑證，分分析交易易實質(zhì)，檢查其其會計處處理是否否正確。略AB36.檢檢查發(fā)出出商品品品種、數(shù)數(shù)量和金金額與庫庫存商品品的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額核對對一致，并作交交叉索引引。略D37.了了解被審審計單位位對發(fā)出出商品結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)

21、的計計價方法法，并抽抽取主要要發(fā)出商商品，檢檢查其計計算是否否正確；若發(fā)出出商品以以計劃成成本計價價，還應(yīng)應(yīng)檢查產(chǎn)產(chǎn)品成本本差異發(fā)發(fā)生和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)金額額是否正正確。略ABC38.編編制本期期發(fā)出商商品發(fā)出出匯總表表與相關(guān)關(guān)科目勾勾稽核對對，并復(fù)復(fù)核月發(fā)發(fā)出商品品發(fā)出匯匯總表的的正確性性。略A39.審審核有無無長期掛掛賬的發(fā)發(fā)出商品品事項，如有，應(yīng)查明明原因，必要時時作調(diào)整整。略D40.檢檢查發(fā)出出商品退退回的會會計處理理是否正正確。略ABD41.查查閱資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日前后后天發(fā)出出商品增增減變動動的有關(guān)關(guān)賬簿記記錄和有有關(guān)的合合同、協(xié)協(xié)議和憑憑證、出出庫單、貨運單單等資料料，檢查查有無跨跨期現(xiàn)象象

22、，如有有，則應(yīng)應(yīng)作出記記錄，必必要時作作調(diào)整。ZI4-1ZI4-242.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（六）商商品進銷銷差價D43.獲獲取或編編制商品品進銷差差價的明明細(xì)表，復(fù)核加加計是否否正確，并與總總賬數(shù)、明細(xì)賬賬合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符。略D44.對對每月商商品進銷銷差價率率進行分分析，檢檢查是否否有異常常波動，計算方方法前后后期是否否一致，注意是是否存在在調(diào)節(jié)成成本現(xiàn)象象。略D45.結(jié)結(jié)合以售售價核算算的庫存存商品入入賬基礎(chǔ)礎(chǔ)的測試試，檢查查商品進進銷差價價的發(fā)生生額是否否正確。略D46.抽抽查月商品發(fā)發(fā)出匯總總表，檢檢查商品品進銷差差價的分分配是否否正確，并

23、注意意分配方方法前后后期是否否一致。略D47.檢檢查庫存存商品發(fā)發(fā)生盈余余或損失失時商品品進銷差差價及增增值稅進進項稅的的會計處處理方法法是否正正確。略D48.檢檢查被審審計單位位是否在在年度終終了時對對商品進進銷差價價進行一一次核實實調(diào)整。略49.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。（七）委委托加工工物資D50.獲獲取或編編制委托托加工物物資的明明細(xì)表，復(fù)核加加計是否否正確，并與總總賬數(shù)、明細(xì)賬賬合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符。ZI3ABCDD51.抽抽查份委委托加工工業(yè)務(wù)合合同，檢檢查有關(guān)關(guān)發(fā)料憑憑證、加加工費、運費結(jié)結(jié)算憑證證，關(guān)注注所有權(quán)權(quán)歸屬，核對成成本計算算是否正正確，

24、會會計處理理是否正正確。ZI133ABCDD52.抽抽查加工工完成物物資的驗驗收入庫庫手續(xù)是是否齊全全，會計計處理是是否正確確。略ABD53.編編制本期期委托加加工物資資發(fā)出匯匯總表，與相關(guān)關(guān)科目勾勾稽核對對，并復(fù)復(fù)核月委委托加工工物資發(fā)發(fā)出匯總總表的正正確性。略A54.審審核有無無長期掛掛賬的委委托加工工物資事事項如有有查明原原因必要要時作調(diào)調(diào)整。略BA55.查查閱資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日前后后天委托托加工物物資增減減變動的的有關(guān)賬賬簿記錄錄和有關(guān)關(guān)的合同同、協(xié)議議和憑證證、出庫庫單、入入庫單、貨運單單、驗收收單等資資料，檢檢查有無無跨期現(xiàn)現(xiàn)象，如如有，則則應(yīng)作出出記錄，必要時時作調(diào)整整。ZI4-1

25、ZI4-256.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。（八）周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品/包裝裝物）D57.獲獲取或編編制周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）的明明細(xì)表，復(fù)核加加計是否否正確，并與總總賬數(shù)、明細(xì)賬賬合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符；同時時抽查明明細(xì)賬與與倉庫臺臺賬、卡卡片記錄錄檢查是是否相符符。ZI3 ABD58.檢檢查周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）的入入庫和領(lǐng)領(lǐng)用的手手續(xù)是否否齊全，會計處處理是否否正確。略D59.檢檢查周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的的轉(zhuǎn)銷或或攤銷方方法是否否復(fù)核企企業(yè)會計計準(zhǔn)則的的規(guī)定, 前后后期是否否一致。（例包包裝物和和低值易易耗品，應(yīng)當(dāng)采采用一次次轉(zhuǎn)銷法法

26、或者五五五攤銷銷法進行行攤銷；鋼模板板、木模模板、腳腳手架和和其他周周轉(zhuǎn)材料料等，可可以采用用一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法、五五攤攤銷法或或者分次次攤銷法法進行攤攤銷。）略AB60.檢檢查周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）與固固定資產(chǎn)產(chǎn)的劃分分是否符符合規(guī)定定；略AB61.選選取代表表性樣本本，抽查查周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝物）明細(xì)賬賬的數(shù)量量與盤點點記錄的的周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝物）數(shù)量是是否一致致，以確確定周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）明細(xì)細(xì)賬的數(shù)數(shù)量的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和和完整性性：(1)從從周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝物）明細(xì)賬賬中選取取具有代代表性的的樣本，與盤點點報告（記

27、錄）的數(shù)量量核對；(2)從從盤點報報告（記記錄）中中抽取有有代表性性的樣本本，與周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品、包裝裝物）明明細(xì)賬的的數(shù)量核核對。ZI5-3BA62.截截止測試試：(1)周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品、包裝裝物）入入庫的截截止測試試：1)在周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品、包裝裝物）明明細(xì)賬的的借方發(fā)發(fā)生額中中選取資資產(chǎn)負(fù)債債表日前前后張、金額以以上的憑憑證，并并與入庫庫記錄（如入庫庫單或購購貨發(fā)票票或運輸輸單據(jù)）核對，以確定定周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝物）入庫被被記錄在在正確的的會計期期間；2)在入入庫記錄錄（如入入庫單，或購貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）中選取取有資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日

28、前后后張、金額額以上的的憑證，與周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）明細(xì)細(xì)賬的借借方發(fā)生生額進行行核對，以確定定周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝物）入庫被被記錄在在正確的的會計期期間；(2)周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品、包裝裝物）出出庫截止止測試：1)在周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品、包裝裝物）明明細(xì)賬的的貸方發(fā)發(fā)生額中中選取有有資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張張、金額額以上的的證據(jù)，并與與出庫記記錄（如如出庫單單，或銷銷貨發(fā)票票，或運運輸單據(jù)據(jù)）核對對，以確確定周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）出庫庫被記錄錄在正確確的會計計期間；2)在出出庫記錄錄（如出出庫單，或銷貨貨發(fā)票，或運輸輸單據(jù)）中選取取資

29、產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日前后張張、金額額以上的的憑據(jù)，與與周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝物）明細(xì)賬賬的貸方方發(fā)生額額進行核核對，以以確定周周轉(zhuǎn)材料料（低值值易耗品品、包裝裝物）出出庫被記記錄在正正確的會會計期間間。ZI4-1ZI4-2D63.檢檢查周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的的計價方方法是否否正確，前后期期是否一一致；自自周轉(zhuǎn)材材料明細(xì)細(xì)表中選選取適量量品種：(1)以以實際成成本計價價時，將將其單位位成本與與購貨發(fā)發(fā)票核對對；(2)以以計劃成成本計價價時，將將其單位位成本與與被審計計單位制制定的計計劃成本本核對，同時關(guān)關(guān)注被審審計單位位計劃成成本制定定的合理理性。(3)檢檢查進口口周轉(zhuǎn)材材料（低低值易耗耗品、包包裝

30、物）的外幣幣折算是是否正確確,檢查查相關(guān)的的關(guān)稅、增值稅稅及消費費稅的會會計處理理是否正正確；(4)檢檢查周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）攤銷銷方法是是否正確確，前后后期是否否一致，驗證發(fā)發(fā)出周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）匯總總表的正正確性。(5)結(jié)結(jié)合周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）的盤盤點，檢檢查期末末有無料料到單未未到情況況，如有有，應(yīng)查查明是否否已暫估估入賬，其暫估估價是否否合理。ZI7ABCDD64.檢檢查與關(guān)關(guān)聯(lián)方的的購銷交交易是否否正常，關(guān)注交交易價格格、交易易金額的的真實性性與合理理性，檢檢查對合合并范圍圍內(nèi)購貨貨記錄應(yīng)應(yīng)予合并并抵銷的的金額是是否抵銷銷。略ABC

31、DD65.檢檢查出租租、出借借周轉(zhuǎn)材材料的會會計處理理是否正正確。略ABD66.詢詢問被審審計單位位是否存存在周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料押押金，若若有，結(jié)結(jié)合相關(guān)關(guān)科目的的審計查查明周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料押押金的收收取情況況是否合合理，有有無合同同，是否否存在逾逾期周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料押押金，相相應(yīng)稅金金處理是是否正確確，必要要時作調(diào)調(diào)整。略A67.審審核有無無長期掛掛賬周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料（低值易易耗品、包裝物物）事項項，如有有，查明明原因，必要時時作調(diào)整整。略CE68.結(jié)結(jié)合銀行行借款等等科目，了解是是否有用用于債務(wù)務(wù)擔(dān)保的的周轉(zhuǎn)材材料，如如有，則則應(yīng)取證證并作相相應(yīng)的記記錄，同同時提請請被審計計單位作作恰當(dāng)披披露。略69.根根據(jù)評估估

32、的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（九）生生產(chǎn)成本本（在產(chǎn)產(chǎn)品）D70.獲獲取或編編制生產(chǎn)產(chǎn)成本的的明細(xì)表表，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬數(shù)數(shù)、明細(xì)細(xì)賬合計計數(shù)核對對是否相相符。略ABD71.實實質(zhì)性分分析程序序：(1)針針對已識識別需要要運用分分析程序序的有關(guān)關(guān)項目，注冊會會計師基基于對被被審計單單位及其其環(huán)境的的了解，通過進進行以下下比較，并考慮慮有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)間關(guān)關(guān)系的影影響，以以建立注注冊會計計師有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)的的期望值值：1)對生生產(chǎn)成本本進行分分析性復(fù)復(fù)核，檢檢查各月月及前后后期同一一產(chǎn)品的的單位成成本是否否有異常常波動，注意是是否存在在調(diào)節(jié)成成本現(xiàn)象象；2)分別別比較前前

33、后各期期及本年年度各個個月份的的生產(chǎn)成成本項目目，以確確定成本本項目是是否有異異常變動動以及是是否存在在調(diào)節(jié)成成本的現(xiàn)現(xiàn)象；3)比較較當(dāng)年度度及以前前年度直直接材料料、直接接人工、制造費費用占生生產(chǎn)成本本的比例例，并查查明異常常情況的的原因；4)核對對下列相相互獨立立部門的的數(shù)據(jù)，并查明明異常情情況的原原因：倉庫記錄錄的材料料領(lǐng)用量量與生產(chǎn)產(chǎn)部門記記錄的材材料領(lǐng)用用量；工資部門門記錄的的人工成成本與生生產(chǎn)部門門記錄的的工時和和工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之積積；(2)確確定可接接受的差差異額；(3)將將實際的的情況與與期望值值相比較較，識別別需要進進一步調(diào)調(diào)查的差差異；(4)如如果其差差額超過過可接受受的差異異

34、額，調(diào)調(diào)查并獲獲取充分分的解釋釋和恰當(dāng)當(dāng)?shù)淖糇C證審計證證據(jù)（例例如：通通過檢查查相關(guān)的的憑證）；(5)評評估分析析程序的的測試結(jié)結(jié)果。略D72.生生產(chǎn)成本本計價方方法的測測試：(1)了了解被審審計單位位的生產(chǎn)產(chǎn)工藝流流程和成成本核算算方法，檢查成成本核算算方法與與生產(chǎn)工工藝流程程是否匹匹配，前前后期是是否一致致并作出出記錄；(2)抽抽查成本本計算單單，檢查查直接材材料、直直接人工工及制造造費用的的計算和和分配是是否正確確，并與與有關(guān)佐佐證文件件（如領(lǐng)領(lǐng)料記錄錄、生產(chǎn)產(chǎn)工時記記錄、材材料費用用分配匯匯總表、人工費費用分配配匯總表表等）相相核對：1)獲取取并復(fù)核核生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)匯總表表的正確確性

35、，將將直接材材料與材材料耗用用匯總表表、直接接人工與與職工薪薪酬分配配表、制制造費用用總額與與制造費費用明細(xì)細(xì)表及相相關(guān)賬項項的明細(xì)細(xì)表核對對，并作作交叉索索引；2)檢查查車間在在產(chǎn)品盤盤存資料料，與成成本核算算資料核核對；檢檢查車間間月末余余料是否否辦理假假退料手手續(xù)；3)獲取取直接材材料、直直接人工工和制造造費用的的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和計計算方法法，評價價其是否否合理和和適當(dāng)，以確認(rèn)認(rèn)在產(chǎn)品品中所含含直接材材料、直直接人工工和制造造費用是是合理的的；(3)獲獲取完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)成本分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和計算算方法，檢查生生產(chǎn)成本本在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間、以及完完工產(chǎn)品品之間的的分配是是

36、否正確確，分配配標(biāo)準(zhǔn)和和方法是是否適當(dāng)當(dāng)，與前前期比較較是否存存在重大大變化，該變化化是否合合理；(4)對對采用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本或定額額成本核核算的，檢查標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本或定額額成本在在本期有有無重大大變動，分析其其是否合合理；檢檢查本期期材料成成本差異異的計算算、分配配和會計計處理是是否正確確，庫存存商品期期末余額額是否已已按實際際成本進進行調(diào)整整。 ZI100ZI100-1ZI100-2ZI100-3ZI100-4A73.獲獲取關(guān)于于現(xiàn)有設(shè)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)能力的的資料，檢查產(chǎn)產(chǎn)量是否否與現(xiàn)有有生產(chǎn)能能力相匹匹配；若若產(chǎn)量超超過設(shè)計計生產(chǎn)能能力，應(yīng)應(yīng)提請被被審計單單位說明明原因，并提供供足夠的的依據(jù)及及技

37、術(shù)資資料。略D74檢檢查廢品品損失和和停工損損失的核核算是否否符合有有關(guān)規(guī)定定。略D75對對應(yīng)計入入生產(chǎn)成成本的借借款費用用，結(jié)合合對長短短期借款款、應(yīng)付付債券或或長期應(yīng)應(yīng)付款的的審計，檢查借借款費用用（借款款利息、折溢價價攤銷、匯兌差差額、輔輔助費用用）資本本化的計計算方法法和資本本化金額額以及會會計處理理是否正正確。略76.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（十）制制造費用用D77.獲獲取或編編制制造造費用的的明細(xì)表表，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬數(shù)數(shù)、明細(xì)細(xì)賬合計計數(shù)核對對是否相相符。略ABD78.對對制造費費用進行行分析比比較：(1)比比較當(dāng)年年度和以以前年

38、度度，以及及當(dāng)年度度各月制制造費用用的增減減變動，詢問并并分析異異常波動動的原因因。(2)分分別比較較前后各各期及本本年度各各個月份份的制造造費用項項目，以以確定成成本項目目是否有有異常變變動，以以及是否否存在調(diào)調(diào)節(jié)成本本的現(xiàn)象象。略ABD79.將將制造費費用明細(xì)細(xì)表中的的材料發(fā)發(fā)生額與與材料耗耗用匯總總表、人人工費用用發(fā)生額額與職工工薪酬分分配表、折舊發(fā)發(fā)生額與與折舊分分配表、資產(chǎn)攤攤銷發(fā)生生額與各各項資產(chǎn)產(chǎn)攤銷分分配表及及相關(guān)賬賬項明細(xì)細(xì)表核對對一致，并作交交叉索引引。略ABCDD80.選選擇重要要或異常常的制造造費用項項目，檢檢查其原原始憑證證是否齊齊全，會會計處理理是否正正確。略D81

39、.分分析各項項制造費費用的性性質(zhì)，結(jié)結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)成本科科目的審審計，抽抽查成本本計算單單，檢查查制造費費用的分分配是否否合理、正確，檢查制制造費用用的分配配方法前前后期是是否一致致。略D82.對對采用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本核算的的，應(yīng)抽抽查標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制造費費用及分分配率的的確定是是否合理理，計入入成本計計算單的的數(shù)額是是否正確確，制造造費用差差異的計計算、分分配和會會計處理理是否正正確，并并檢查標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本在本期期有無重重大變動動，變動動是否合合理。略D83.檢檢查計入入生產(chǎn)成成本的制制造費用用是否已已扣除非非正常消消耗的制制造費用用（如非非正常的的低生產(chǎn)產(chǎn)量、閑閑置設(shè)備備等產(chǎn)生生的費用用）；略AD84.檢檢

40、查制造造費用中中有無資資本性支支出，必必要時作作調(diào)整。略BA85.必必要時，對制造造費用實實施截止止測試，檢查資資產(chǎn)負(fù)債債表日前前后天內(nèi)內(nèi)張、金額額以上的的制造費費用明細(xì)細(xì)賬和憑憑證，確確定有無無跨期現(xiàn)現(xiàn)象。ZI4-1ZI4-2ABD86.檢檢查季節(jié)節(jié)性停工工損失的的核算是是否符合合有關(guān)規(guī)規(guī)定。略87.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（十一）勞務(wù)成成本D88.獲獲取或編編制勞務(wù)務(wù)成本的的明細(xì)表表，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬數(shù)數(shù)、明細(xì)細(xì)賬合計計數(shù)核對對是否相相符。略BD89.對對勞務(wù)成成本進行行分析比比較：1)比較較當(dāng)年度度和以前前年度，以及當(dāng)當(dāng)年度各各月勞務(wù)務(wù)成

41、本的的增減變變動，詢詢問并分分析異常常波動的的原因；2)分別別比較前前后各期期及本年年度各個個月份的的勞務(wù)成成本項目目，以確確定成本本項目是是否有異異常變動動以及是是否存在在調(diào)節(jié)成成本的現(xiàn)現(xiàn)象。略AB90.檢檢查部分分勞務(wù)合合同，核核對實際際發(fā)生的的勞務(wù)項項目、金金額、進進度與合合同內(nèi)容容是否一一致。略AD91.將將勞務(wù)成成本明細(xì)細(xì)表中的的材料發(fā)發(fā)生額與與材料耗耗用匯總總表、人人工費用用發(fā)生額額與職工工薪酬分分配表、折舊發(fā)發(fā)生額與與折舊分分配表、資產(chǎn)攤攤銷發(fā)生生額與各各項資產(chǎn)產(chǎn)攤銷分分配表及及相關(guān)賬賬項明細(xì)細(xì)表核對對一致，并作交交叉索引引。略ABCDD92.選選擇重要要或異常常的勞務(wù)務(wù)成本項項

42、目，檢檢查其原原始憑證證是否合合法會計計處理是是否正確確。略D93.抽抽查成本本計算單單，檢查查勞務(wù)成成本的計計算和分分配是否否合理、正確。略AD94.檢檢查勞務(wù)務(wù)成本中中有無資資本性支支出。略BA95.必必要時，對勞務(wù)務(wù)成本實實施截止止測試，檢查資資產(chǎn)負(fù)債債表日前前后天內(nèi)內(nèi)張、金額額以上的的勞務(wù)成成本明細(xì)細(xì)賬和憑憑證，確確定有無無跨期現(xiàn)現(xiàn)象。ZI4-1ZI4-2D96.檢檢查勞務(wù)務(wù)成本的的結(jié)轉(zhuǎn)是是否與對對應(yīng)的勞勞務(wù)收入入相互配配比，是是否合理理。略97.根根據(jù)評估估的舞弊弊風(fēng)險等等因素增增加的審審計程序序。略（十二）存貨監(jiān)監(jiān)盤ABD98編編制存貨貨監(jiān)盤報報告，對對存貨進進行監(jiān)盤盤。詳見見存貨

43、監(jiān)監(jiān)盤程序序（ZII5）ZI5（十三）存貨跌跌價準(zhǔn)備備BD99.獲獲取或編編制存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的明明細(xì)表，復(fù)核加加計是否否正確，并與總總賬數(shù)、明細(xì)賬賬合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符。略D100.檢查分分析存貨貨是否存存在減值值跡象以以判斷被被審計單單位計提提存貨跌跌價準(zhǔn)備備的合理理性：(1)將將存貨余余額與現(xiàn)現(xiàn)有的訂訂單、資資產(chǎn)負(fù)債債表日后后各期的的銷售額額和下一一年度的的預(yù)測銷銷售額進進行比較較，以評評估存貨貨滯銷和和跌價的的可能性性；(2)比比較當(dāng)年年度及以以前年度度存貨跌跌價準(zhǔn)備備占存貨貨余額的的比例，并查明明異常情情況的原原因；(3)結(jié)結(jié)合存貨貨監(jiān)盤，對存貨貨的外觀觀形態(tài)進進行檢視視，以了了

44、解其物物理形態(tài)態(tài)是否正正常；檢檢查期末末結(jié)存庫庫存商品品和在產(chǎn)產(chǎn)品針對對型號陳陳舊、產(chǎn)產(chǎn)量下降降、生產(chǎn)產(chǎn)成本或或售價波波動、技技術(shù)或市市場需求求的變化化情形，以及期期后銷售售情況考考慮是否否需進一一步計提提準(zhǔn)備：1)對于于殘次、冷背、呆滯的的存貨查查看永續(xù)續(xù)盤存記記錄，銷銷售分析析等資料料，分析析當(dāng)年實實際使用用情況，確定是是否已合合理計提提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備；2)將上上年度殘殘次、冷冷背、呆呆滯存貨貨清單與與當(dāng)年存存貨清單單進行比比較，確確定是否否需補提提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。略D101.檢查計計提存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的依依據(jù)、方方法是否否前后一一致。略D102.根據(jù)成成本與可可變現(xiàn)凈凈值孰低低的計價價方法，評價

45、存存貨跌價價準(zhǔn)備所所依據(jù)的的資料、假設(shè)及及計提方方法，考考慮是否否有確鑿鑿證據(jù)為為基礎(chǔ)計計算確定定存貨的的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值，檢查其其合理性性。ZI8D103.考慮不不同存貨貨的可變變現(xiàn)凈值值的確定定原則，復(fù)核其其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計計算正確確性（即即：充足足但不過過度）：(1)對對于用于于生產(chǎn)而而持有的的原材料料檢查是是否以所所生產(chǎn)的的產(chǎn)成品品的估計計售價減減去至完完工時估估計將要要發(fā)生的的成本、估計的的銷售費費用和相相關(guān)稅費費后的金金額作為為其可變變現(xiàn)凈值值的確定定基礎(chǔ)；(2)庫庫存商品品和用于于出售而而持有的的原材料料等直接接用于出出售的存存貨檢查查是否以以該存貨貨的估計計售價減減去估計計的銷售售費

46、用和和相關(guān)稅稅費后的的金額作作為其可可變現(xiàn)凈凈值的確確定基礎(chǔ)礎(chǔ)；(3)檢檢查為執(zhí)執(zhí)行銷售售合同而而持有的的庫存商商品等存存貨，是是否以合合同價格格作為其其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的的確定基基礎(chǔ)；如如果被審審計單位位持有庫庫存商品品的數(shù)量量多于銷銷售合同同訂購數(shù)數(shù)量，超超出部分分的庫存存商品可可變現(xiàn)凈凈值是否否以一般般銷售價價格為計計量基礎(chǔ)礎(chǔ)。略D104.抽查計計提存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的項項目，其其期后售售價是否否低于原原始成本本。略D105.檢查存存貨跌價價準(zhǔn)備的的計算和和會計處處理是否否正確，本期計計提或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷是否否與有關(guān)關(guān)損益科科目金額額核對一一致。略D106.對從合合并范圍圍內(nèi)部購購入存貨貨計提的的跌價

47、準(zhǔn)準(zhǔn)備，關(guān)關(guān)注其在在合并時時是否已已作抵銷銷。略D107.檢查債債務(wù)重組組、非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換和企業(yè)業(yè)合并等等涉及存存貨跌價價準(zhǔn)備的的會計處處理是否否正確。略108.根據(jù)評評估的舞舞弊風(fēng)險險等因素素增加的的審計程程序。略（十四）存貨的的列報E109.檢查存存貨是否否已按照照企業(yè)會會計準(zhǔn)則則的規(guī)定定在財務(wù)務(wù)報表中中作出恰恰當(dāng)列報報：(1)各各類存貨貨的期初初和期末末賬面價價值；(2)確確定發(fā)出出存貨成成本所采采用的方方法；(3)存存貨可變變現(xiàn)凈值值的確定定依據(jù)，存貨跌跌價準(zhǔn)備備的計提提方法，當(dāng)期計計提的存存貨跌價價準(zhǔn)備的的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的存存貨跌價價準(zhǔn)備的的金額，以及計計提和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的有有關(guān)

48、情況況；(4)用用于擔(dān)保保的存貨貨賬面價價值。略第二部分分 計劃實實施的實實質(zhì)性程程序項 目財務(wù)報表表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報評估的重重大錯報報風(fēng)險水水平（注注1）從控制測測試獲取取的保證證程度（注2）需從實質(zhì)質(zhì)性程序序獲取的的保證程程度計劃實施施的實質(zhì)質(zhì)性程序序（注33） 索引號執(zhí)行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 11.結(jié)果果取自風(fēng)風(fēng)險評估估工作底底稿。2.結(jié)果果取自該該項目所所屬業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)內(nèi)內(nèi)部控制制工作底底稿。3.在計計劃實施施的實質(zhì)質(zhì)性程序序與財務(wù)務(wù)報表認(rèn)認(rèn)定之間間的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系用用“”表示。存貨審定定表被審計單單位：項目： 存貨 編制：日期： 索引號號： ZII1

49、財務(wù)報報表截止止日/期期間： 復(fù)核：日期：存貨項目目期末未審數(shù)賬項調(diào)整整重分類調(diào)調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方一、存貨貨賬面余余額原材料材料采購購在途物資資周轉(zhuǎn)材料料低值易耗耗品包裝物庫存商品品在產(chǎn)品勞務(wù)成本本委托加工工物資發(fā)出商品品合計二、存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備原材料材料采購購在途物資資周轉(zhuǎn)材料料低值易耗耗品包裝物庫存商品品在產(chǎn)品勞務(wù)成本本委托加工工物資發(fā)出商品品合計三、存貨貨賬面價價值原材料材料采購購在途物資資周轉(zhuǎn)材料料低值易耗耗品包裝物庫存商品品在產(chǎn)品勞務(wù)成本本委托加工工物資發(fā)出商品品合計審計結(jié)論論：存貨類別別明細(xì)表表被審計單單位：項目：存存貨明細(xì)細(xì)表編制：日期：索引號： Z

50、I22 財務(wù)報表表截止日日/期間間： 復(fù)核：日期：存貨類別別名稱及規(guī)規(guī)格期初余額額本期增加加本期減少少期末余額額備注審計說明明：存貨明細(xì)細(xì)表被審計單單位：項目：存存貨明細(xì)細(xì)表 編制：日期： 索引號號： ZII3 財務(wù)報報表截止止日/期期間： 復(fù)核：日期：類別名稱及規(guī)規(guī)格計量單位位數(shù)量單 價價金 額額備注編制說明明：本表適用用于材料料采購/在途物物資、原原材料、庫存商商品、發(fā)發(fā)出商品品、委托托加工物物資、周周轉(zhuǎn)材料料等。審計說明明：存貨入庫庫截止測測試被審計單單位：項目： 存貨貨入庫截截止測試試 編制：日期： 索引號號： ZII4-11 財務(wù)報報表截止止日/期期間： 復(fù)核：日期：一、從存存貨明細(xì)

51、細(xì)賬的借借方發(fā)生生額中抽抽取樣本本與入庫庫記錄核核對，以以確定存存貨入庫庫被記錄錄在正確確的會計計期間序號摘要明細(xì)賬憑憑證入庫單（或購貨貨發(fā)票）是否跨期期編號日期金額編號日期金額 截止日日前 截截止日期期：2007年月日 截止止日后二、從存存貨入庫庫記錄抽抽取樣本本與明細(xì)細(xì)賬的借借方發(fā)生生額核對對，以確確定存貨貨入庫被被記錄在在正確的的會計期期間序號摘要入庫單（或購貨貨發(fā)票）明細(xì)賬憑憑證是否跨期期編號日期金額編號日期金額 截止日日前 截截止日期期：2007年月日 截止止日后編制說明明：本表表適用于于材料采采購/在在途物資資、原材材料、在在產(chǎn)品、庫存商商品等審計說明明：存貨出庫庫截止測測試被審計

52、單單位：項目： 存貨貨出庫截截止測試試 編制：日期： 索引號號： ZII4-22 財務(wù)報報表截止止日/期期間： 復(fù)核：日期：一、從存存貨明細(xì)細(xì)賬的貸貸方發(fā)生生額中抽抽取樣本本與出庫庫記錄核核對，以以確定存存貨出庫庫被記錄錄在正確確的會計計期間序號摘要明細(xì)賬憑憑證出庫單（或銷售售發(fā)票）是否跨期期編號日期金額編號日期金額 截止日日前 截截止日期期：2007年月日 截止止日后二、從存存貨出庫庫記錄抽抽取樣本本與明細(xì)細(xì)賬的貸貸方發(fā)生生額核對對，以確確定存貨貨出庫被被記錄在在正確的的會計期期間序號摘要出庫單（或銷售售發(fā)票）明細(xì)賬憑憑證是否跨期期編號日期金額編號日期金額 截止日日前 截截止日期期：2007

53、年月日 截止止日后編制說明明：本表表適用于于材料采采購/在在途物資資、原材材料、在在產(chǎn)品、庫存商商品等審計說明明：存貨監(jiān)盤盤程序被審計單單位：項目：存存貨監(jiān)盤盤 編制：日期： 索引號號： ZII5 財務(wù)報報表截止止日/期期間：復(fù)核：日期：審計程序序索引號一、監(jiān)盤盤前，獲獲取有關(guān)關(guān)資料，以編制制存貨監(jiān)監(jiān)盤計劃劃1.復(fù)核核或與管管理層討討論其存存貨盤點點計劃，評價其其能否合合理地確確定存貨貨的數(shù)量量和狀況況。略2.根據(jù)據(jù)被審計計單位的的存貨盤盤存制度度和相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制的有有效性，評價其其盤點時時間是否否合理。(1)如如盤點日日和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日不一一致，應(yīng)當(dāng)考考慮兩者者的間隔情況況，評價對對內(nèi)部

54、控控制的信信賴能否否將盤點點日的結(jié)結(jié)論延伸伸到資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日；(2)確確定采用用實地盤盤存制時時盤點日日是否與與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日一致；(3)確確定對存存放在不不同地點點的相同同存貨項項目是否否同時盤盤點。略3.如果果認(rèn)為被被審計單單位的存存貨盤點點計劃存存在缺陷陷，應(yīng)當(dāng)提提請被審審計單位位調(diào)整。略4.完成成被審計計單位盤盤點計劃劃調(diào)查問問卷。ZI5-55.了解解存貨的的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨貨項目的的重要程程度及存存放場所所。略6.了解解與存貨貨相關(guān)的的內(nèi)部控控制。略7.評估估與存貨貨相關(guān)的的重大錯錯報風(fēng)險險和重要要性。略8.查閱閱以前年年度的存存貨監(jiān)盤盤工作底底稿。略9.與管管理層討討論以前前

55、年度存存貨存在在的問題題以及目目前存貨貨的狀況況。略10.考考慮實地地察看存存貨的存存放場所所，特別是是金額較較大或性性質(zhì)特殊殊的存貨貨。略11.如如存在特特殊存貨貨，考慮是是否需要要利用專專家的工工作或其其他注冊冊會計師師的工作作。略12.編編制存貨貨監(jiān)盤計計劃,并將計計劃傳達(dá)達(dá)給每一一位監(jiān)盤盤人員。略二、監(jiān)盤盤中，實實施觀察察和檢查查程序13.在在被審計計單位盤盤點存貨貨前，觀察盤盤點現(xiàn)場場：(1)確確定應(yīng)納納入盤點點范圍的的存貨是是否已經(jīng)經(jīng)適當(dāng)整整理和排排列；(2)確確定存貨貨是否附附有盤點點標(biāo)識。對未納入入盤點范范圍的存存貨,查明未未納入的的原因。略14.檢檢查所有有權(quán)不屬屬于被審審計

56、單位位的存貨貨：(1)取取得其規(guī)規(guī)格、數(shù)數(shù)量等有有關(guān)資料料；(2)確確定這些些存貨是是否已分分別存放放、標(biāo)明明；(3)確確定這些些存貨未未被納入入盤點范范圍。略15.在在被審計計單位盤盤點人員員盤點時時進行觀觀察：(1)確確定被審審計單位位盤點人人員是否否遵守盤盤點計劃劃；(2)確確定被審審計單位位盤點人人員是否否準(zhǔn)確地地記錄存存貨的數(shù)數(shù)量和狀狀況；(3)關(guān)關(guān)注存貨貨發(fā)送和和驗收場場所，確確定這里里的存貨貨應(yīng)包括括在盤點點范圍之之內(nèi)還是是排除在在外；(4)關(guān)關(guān)注存貨貨所有權(quán)權(quán)的證據(jù)據(jù),如貨運運單據(jù)以以及商標(biāo)標(biāo)等；(5)關(guān)關(guān)注所有有應(yīng)盤點點的存貨貨是否均均已盤點點。略16.檢檢查已盤盤點的存存貨

57、：(1)從從存貨盤盤點記錄錄中選取取項目追追查至存存貨實物物，以測測試盤點點記錄的的準(zhǔn)確性性；(2)從從存貨實實物中選選取項目目追查至至存貨盤盤點記錄錄，以測測試存貨貨盤點的的完整性性。略17.對對以包裝裝箱等封封存的存存貨，考考慮要求求打開箱箱子或挪挪開成堆堆的箱子子。略18.當(dāng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)重重大盤點點錯誤時時，考慮慮擴大監(jiān)監(jiān)盤范圍圍。略19.對對于那些些沒有盤盤點的其其他項目目，復(fù)印或或列出明明細(xì)信息息，以便它它們能與與存貨清清單一致致。略20.對對檢查發(fā)發(fā)現(xiàn)的差差異，進行適適當(dāng)處理理：(1)查查明差異異原因；(2)及及時提請請被審計計單位更更正；(3)如如果差異異較大，應(yīng)當(dāng)擴擴大檢查查范圍或或

58、提請被被審計單單位重新新盤點。略21.特特別關(guān)注注存貨的的移動情情況，防止遺遺漏或重重復(fù)盤點點。略22.特特別關(guān)注注存貨的的狀況，觀察被被審計單單位是否否已經(jīng)恰恰當(dāng)區(qū)分分所有毀毀損、陳陳舊、過過時及殘殘次的存存貨。23.對對特殊類類型的存存貨，考慮實實施追加加的審計計程序。略24.獲獲取盤點點日前后后存貨收收發(fā)及移移動的憑憑證，檢查庫庫存記錄錄與會計計記錄期期末截止止是否正正確：(1)存存貨采購購截止：1)查盤盤點日前前最后的的與盤點點日后最最前的張張入庫單單或驗收收報告, 確定定截止是是否正確確；2)如有有必要,選擇重重要存貨貨項目，核對其其在盤點點匯總記記錄和會會計記錄錄中的數(shù)數(shù)量，確定是

59、是否一致致，截止是是否恰當(dāng)當(dāng)；3)如果果被審計計單位期期末存貨貨明細(xì)記記錄可以以依賴，將從驗驗收報告告中選取取的樣本本與永續(xù)續(xù)盤存明明細(xì)記錄錄核對一一致；(2)存存貨銷售售截止：1)檢查查盤點日日前最后后的與盤盤點日后后最前的的張出庫庫單或發(fā)發(fā)運報告告，確定定截止是是否正確確；2)如有有必要，選擇重重要存貨貨項目，核對其其在盤點點匯總記記錄和會會計記錄錄中的數(shù)數(shù)量，確確定范圍圍是否一一致，截截止是否否恰當(dāng)；3)如果果期末存存貨明細(xì)細(xì)記錄可可以信賴賴，將從從發(fā)運報報告中選選取的樣樣本與永永續(xù)盤存存明細(xì)記記錄保持持一致；(3)在在途貨物物及部門門間流動動截止：1)檢查查盤點日日前后一一段時期期的文

60、件件樣本，包括截截止期前前最后的的和截止止期后最最前的份份文件；2)如有有必要，選擇重重要存貨貨項目，核對其其在盤點點匯總記記錄和會會計記錄錄中的數(shù)數(shù)量，確確定范圍圍是否一一致，截截止是否否恰當(dāng)。略三、監(jiān)盤盤后，復(fù)復(fù)核盤點點結(jié)果，完完成存貨貨監(jiān)盤報報告。25.在在被審計計單位存存貨盤點點結(jié)束前前，再次觀觀察盤點點現(xiàn)場，以確定定所有應(yīng)應(yīng)納入盤盤點范圍圍的存貨貨是否均均己盤點點。略26.在在被審計計單位存存貨盤點點結(jié)束前前，取得并并檢查巳巳填用、作廢及及未使用用的盤點點表單及及號碼記記錄：(1)確確定其是是否連續(xù)續(xù)編號；(2)如如盤點表表未預(yù)先先編號，記錄已已使用盤盤點表的的數(shù)量或或進行復(fù)復(fù)??；(