合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制教案課件

第三章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

ConsolidatedFinancialStatement

1第三章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

ConsolidatedFi基本要求1．熟練掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；2．熟練掌握合并利潤(rùn)表的編制方法；3．掌握合并現(xiàn)金流量表的編制方法；4．了解合并所有者權(quán)益的編制方法。2基本要求1．熟練掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；2本章內(nèi)容第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表Consolidatedbalancesheets第二節(jié)合并利潤(rùn)表Consolidatedprofitstatement

第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表ConsolidatedCashFlowStatement

第四節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表Consolidatedstatementofchangesintheowner’sequities

第五節(jié)合并報(bào)表附注Consolidatednotes3本章內(nèi)容第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表3第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。44第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。55一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(二)屬于非同一控制下企業(yè)二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

66二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例題1】假設(shè)P公司能夠控制D公司,D公司為股份有限公司。20×7年12月31日,P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)D公司的長(zhǎng)期權(quán)投資的金額為3000萬(wàn)元，擁有D公司80％的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×7年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得D公司80％的股份(假定P公司與D公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的D公司在20×7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見下表。77二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例題1】假設(shè)P公司20×7年1月一l日，D公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積為0元未分配利潤(rùn)為0元。

20×7年，D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金l00萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利l20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。

20×7年l2月31日，D公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為l600萬(wàn)元，盈余公積為l00萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。P公司與D公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表。8820×7年1月一l日，D公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其假定D公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和D公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司的備查簿中記錄的D公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日(20×7年1月1日)的公允價(jià)值的資料，調(diào)整D公司的凈利潤(rùn)。按照P公司備查簿中的記錄，在購(gòu)買日，D公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100(700-600)萬(wàn)元，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬(wàn)元(100萬(wàn)元÷20年)。假定A辦公樓用于D公司的總部管理。99假定D公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和DP公司取得投資時(shí)采用成本法核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司3000萬(wàn)元貸：銀行存款3000萬(wàn)元3600萬(wàn)元×80%=2880萬(wàn)元3000萬(wàn)元＞2880萬(wàn)元的差額——商譽(yù)隱含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。20×7年，D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。P公司收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款480萬(wàn)元貸：投資收益480萬(wàn)元1010P公司取得投資時(shí)采用成本法核算：10在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：(1)以D公司20×7年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整D公司的凈利潤(rùn)借：管理費(fèi)用5萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5萬(wàn)元

重新確定的D公司20×7年的凈利潤(rùn)為995(1000-5)萬(wàn)元。在本例中，20×7年l2月31日,P公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬(wàn)元(假定未發(fā)生減值)。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。1111在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：11(2)確認(rèn)P公司在20×7年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)995萬(wàn)元中所享有的份額796(995×80％)萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司796萬(wàn)元貸：投資收益——D公司796萬(wàn)元(3)確認(rèn)P公司收到D公司20×7年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬(wàn)元：

借：投資收益——D公司480萬(wàn)元（抵銷）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司480萬(wàn)元（確認(rèn)）

1212(2)確認(rèn)P公司在20×7年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)995萬(wàn)元中所享

(4)確認(rèn)P公司在20×7年D公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬(wàn)元(資本公積的增加額l00萬(wàn)元×80％)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司80萬(wàn)元貸：資本公積——其他資本公積——D公司80萬(wàn)元“長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司”變?yōu)椋?000萬(wàn)元＋796萬(wàn)元－480萬(wàn)元＋80萬(wàn)元=3396萬(wàn)元在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(796-480+80)396萬(wàn)元貸：未分配利潤(rùn)——年初316萬(wàn)元資本公積——其他資本公積——D公司80萬(wàn)元1313(4)確認(rèn)P公司在20×7年D公司除凈損益以外所有者權(quán)益的三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表則是以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，它從母公司本身或從子公司本身的角度對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映。這樣，對(duì)于內(nèi)部交易，從發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)來(lái)看，發(fā)生交易的各方都在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行了反映。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目的加總金額中，必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素。作為反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的合并資產(chǎn)負(fù)債表，必須將這些重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，對(duì)這些重復(fù)的因素進(jìn)行抵銷處理。這些需要扣除的重復(fù)因素，就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。1414三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目合并資產(chǎn)負(fù)債表是三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1515三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資與子(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資增加實(shí)收資本增加其他資產(chǎn)減少相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)增加從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。

16(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司子公司長(zhǎng)(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

的抵銷處理子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)入“商譽(yù)”項(xiàng)目。1717(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

的抵銷處理子公司所有者【例題2】沿用【例題1】，20×7年12月31日P公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬(wàn)元(投資成本3000萬(wàn)元+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資396萬(wàn)元)與其在D公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額（4095萬(wàn)元）[(股東權(quán)益賬面余額4000萬(wàn)元+A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元－A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬(wàn)元)]中所享有的金額3276萬(wàn)元[4095萬(wàn)元×80％]之間的差額，為商譽(yù)。商譽(yù)=3396萬(wàn)元－3276萬(wàn)元=120萬(wàn)元或者：商譽(yù)=3000萬(wàn)－(D公司20×7年1月1目的所有者權(quán)益總額3500萬(wàn)元+D公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額100萬(wàn)元)×80％=120萬(wàn)元至于D公司股東權(quán)益中20％的部分，即819萬(wàn)元[4095萬(wàn)元×20％]則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。

1818【例題2】沿用【例題1】，20×7年12月31日P公司對(duì)D公借：股本2000萬(wàn)資本公積——年初1600萬(wàn)

——本年100萬(wàn)盈余公積——年初0

——本年100萬(wàn)未分配利潤(rùn)——年末295萬(wàn)商譽(yù)120萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3396萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益819萬(wàn)注：資本公積——年初1600萬(wàn)元=賬面余額1500萬(wàn)元+公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)入100萬(wàn)元1919借：股本2000萬(wàn)19例2-10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14.4

貸：資本公積6.4

投資收益8借：股本60

資本公積18

未分配利潤(rùn)40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資94.4

少數(shù)股東權(quán)益23.6借：資本公積20

貸：未分配利潤(rùn)202020例2-1020(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券等項(xiàng)目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團(tuán)整體角度來(lái)看，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。因此，為了消除個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計(jì)算因素，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。2121(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理(1)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2222(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理【例題3】P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款中有475萬(wàn)元為本年向D公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。D公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系20×7年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款500萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款500萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失25萬(wàn)元2323(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理從合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)講，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期資產(chǎn)減值損失相對(duì)應(yīng)的，上期抵銷的壞賬準(zhǔn)備的金額，即上期資產(chǎn)減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的期初未分配利潤(rùn)金額的增加。由于利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，其上期期末未分配利潤(rùn)就是本期所有者權(quán)益變動(dòng)表期初未分配利潤(rùn)(假定不存在會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的情況)。2424(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤(rùn)為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤(rùn)金額之間則將產(chǎn)生差額。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額。2525(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理需要編制以下調(diào)整分錄：①將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款②應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初2626(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理③對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬欺相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2727(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理在第三期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。然后，計(jì)算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額，并將其增減變動(dòng)的金額予以抵銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。2828(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵【例題4】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有100萬(wàn)元為本年向乙公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備提取率為5%，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬(wàn)元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款100萬(wàn)元系本年向甲公司購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中甲公司應(yīng)收乙公司的賬款仍為100萬(wàn)元，本期不用補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元貸：未分配利潤(rùn)——年初5萬(wàn)元2929【例題4】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有1【例題5】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有100萬(wàn)元為本年向乙公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬(wàn)元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款100萬(wàn)元系本年向甲公司購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中甲公司應(yīng)收乙公司的賬款仍為150萬(wàn)元，本期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元×5%-5萬(wàn)元=2.5萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款150萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款150萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元貸：未分配利潤(rùn)——年初5萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失2.5萬(wàn)元3030【例題5】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有1【例題6】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有100萬(wàn)元為本年向乙公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬(wàn)元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款100萬(wàn)元系本年向甲公司購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中甲公司應(yīng)收乙公司的賬款仍為80萬(wàn)元，本期沖銷壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元×5%-5萬(wàn)元=-1萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款80萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款80萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元貸：未分配利潤(rùn)——年初5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元3131【例題6】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有1例2-16（2004年）借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150（2005年）借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150

貸：未分配利潤(rùn)——年初1503232例2-1632例2-16（2006年）借：應(yīng)付賬款20000

貸：應(yīng)收賬款20000借：資產(chǎn)減值損失150

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250

貸：未分配利潤(rùn)——年初2503333例2-1633(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理【例題7】P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款中有100萬(wàn)元為D公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)中有400萬(wàn)元為D公司20×7年向P公司購(gòu)買商品3500萬(wàn)元開具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；D公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為D公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)編制如下抵銷分錄：（1）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)：借：預(yù)收款項(xiàng)100萬(wàn)元貸：預(yù)付款項(xiàng)100萬(wàn)元（2）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)400萬(wàn)元貸：應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元3434(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（3）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)：借：應(yīng)付債券200萬(wàn)元貸：持有至到期投資200萬(wàn)元在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。3535(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處例2-15借：應(yīng)付票據(jù)30000

貸：應(yīng)收票據(jù)30000母公司（折價(jià)購(gòu)入債券）借：持有至到期投資——面值140000

貸：銀行存款130000

持有至到期投資——利息調(diào)整10000母公司年末借：銀行存款7000

持有至到期投資——利息調(diào)整2500

貸：投資收益9500子公司（溢價(jià)發(fā)行債券）借：銀行存款145000

貸：應(yīng)付債券——面值140000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整5000子公司年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整2000

貸：銀行存款70003636例2-1536(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購(gòu)銷、勞務(wù)提供活動(dòng)所引起的。在內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)將集團(tuán)內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計(jì)算銷售利潤(rùn)。而購(gòu)買企業(yè)則是以支付購(gòu)貨的價(jià)款作為其成本人賬；在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨時(shí)，其存貨價(jià)值中也相應(yīng)地包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正的存貨成本(即銷售企業(yè)銷售該商品的成本)；另二部分為銷售企業(yè)的銷售毛利(即其銷售收入減去銷售成本的差額)。3737(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理存貨價(jià)值(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理對(duì)于期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值。將期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售企業(yè)作為利潤(rùn)確認(rèn)的部分，稱之為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。借：營(yíng)業(yè)收入（按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本）存貨（按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額）

3838(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理對(duì)于期末(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理1．當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下，一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷，另一方面將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

3939(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理1．當(dāng)期【例題8】D公司20×7年向P公司銷售商品1000萬(wàn)元，其銷售成本為800萬(wàn)元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20×7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

借：營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本1000萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)成本200萬(wàn)元貸：存貨200萬(wàn)元或者：借：營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元存貨200萬(wàn)元4040【例題8】D公司20×7年向P公司銷售商品1000萬(wàn)元，其銷(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理2．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理（1）上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售對(duì)于上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不涉及到對(duì)其進(jìn)行處理的問(wèn)題。4141(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

銷售損益的抵銷處理2．連續(xù)2．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)

商品的抵銷處理（2）上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。

42422．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)

商品的抵銷處理（2）上期（2）上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨(1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本(2)對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本4343（2）上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨(1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中（2）上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨(3)將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨)，應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨4444（2）上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨(3)將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值【例題9】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元的存貨，甲公司的銷售毛利率為20%，上期乙公司期末存貨中有800萬(wàn)元內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨，即上期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。假定本期仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)——年初160萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元貸：存貨160萬(wàn)元4545【例題9】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入80【例題10】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元的存貨，甲公司的銷售毛利率為20%，上期乙公司期末存貨中有800萬(wàn)元內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨，即上期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。假定本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，售價(jià)為960萬(wàn)元。抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)——年初160萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元本期乙公司實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本為800萬(wàn)元，企業(yè)集團(tuán)真正的成本應(yīng)為640萬(wàn)元。多結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬(wàn)元，應(yīng)予以沖銷。

4646【例題10】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入8【例題11】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元的存貨，甲公司的銷售毛利率為20%，上期乙公司期末存貨中有800萬(wàn)元內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨，即上期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。假定上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品在本期仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期乙公司又從甲公司購(gòu)入商品1600萬(wàn)元，全部未對(duì)外銷售。抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)——年初160萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)收入1600萬(wàn)元（本期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)）貸：營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元

4747【例題11】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入8借：營(yíng)業(yè)成本480萬(wàn)元貸：存貨480萬(wàn)元（800萬(wàn)元＋1600萬(wàn)元）×20%=480萬(wàn)元抵銷分錄上的營(yíng)業(yè)成本=160萬(wàn)元＋1600萬(wàn)元－480萬(wàn)元=1280萬(wàn)元本期甲公司的內(nèi)部銷售成本=1600萬(wàn)元×（1-20%）=1280萬(wàn)元（應(yīng)予以沖減）

4848借：營(yíng)業(yè)成本480萬(wàn)元48【例題12】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元的存貨，甲公司的銷售毛利率為20%，上期乙公司期末存貨中有800萬(wàn)元內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨，即上期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。本期乙公司又從甲公司購(gòu)入商品1600萬(wàn)元。乙公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入1680萬(wàn)元，銷售成本1400萬(wàn)元，期末存貨1000萬(wàn)元。期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=1000萬(wàn)元×20%=200萬(wàn)元抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)——年初160萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元

4949【例題12】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購(gòu)入8借：營(yíng)業(yè)收入1600萬(wàn)元（本期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)）貸：營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)成本200萬(wàn)元貸：存貨200萬(wàn)元（期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）

5050借：營(yíng)業(yè)收入1600萬(wàn)元（本期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)）502-17第一年末：借：營(yíng)業(yè)收入2400

貸：營(yíng)業(yè)成本2000

存貨400第二年末：借：未分配利潤(rùn)——年初

400

貸：營(yíng)業(yè)成本400借：營(yíng)業(yè)成本280萬(wàn)元貸：存貨280萬(wàn)元（期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）

51512-1751(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；5252(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不大。第一種類型發(fā)生得比較多，也比較普遍，重點(diǎn)介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，往往要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷處理。

5353(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理此外，還有另一類型的內(nèi)部固(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。如果購(gòu)買企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是按原價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算確定的，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。5454(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊1．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理抵銷處理程序如下：(1)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。(2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊（或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊）予以抵銷。55551．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理抵銷處理程序如【例題13】D公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年1月1日，為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按l2個(gè)月計(jì)提折舊。抵銷處理如下：(1)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本270萬(wàn)元固定資產(chǎn)——原價(jià)30萬(wàn)元5656【例題13】D公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公(2)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷300萬(wàn)元÷3年=100萬(wàn)元（當(dāng)年實(shí)際的折舊額）270萬(wàn)元÷3年=90萬(wàn)元（按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額）100萬(wàn)元－90萬(wàn)元=10萬(wàn)元（當(dāng)期多計(jì)提的折舊額）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10萬(wàn)元貸：管理費(fèi)用10萬(wàn)元通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊額減少l0萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少l0萬(wàn)元。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬(wàn)元。

5757(2)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷572．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后

會(huì)計(jì)期間的抵銷處理（1）將原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（2）將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額予以抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)——年初（3）將本期多計(jì)提的折舊額予以抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用58582．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后

會(huì)計(jì)期間的抵銷處理（1）將【例題14】D公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年1月1日，為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

5959【例題14】D公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公2008年抵銷處理如下：借：未分配利潤(rùn)——年初30萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10萬(wàn)元

（以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊額）貸：未分配利潤(rùn)——年初10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10萬(wàn)元

（本期多計(jì)提的累計(jì)折舊額）貸：管理費(fèi)用10萬(wàn)元60602008年抵銷處理如下：603．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，直到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。從購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)項(xiàng)目列示。61613．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理對(duì)于銷售企業(yè)3．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問(wèn)題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵銷。62623．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理在這種情況下【例題14】D公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年1月1日，為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按l2個(gè)月計(jì)提折舊。

6363【例題14】D公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公（1）如果2009年末不清理，則抵銷處理如下：借：未分配利潤(rùn)——年初30萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20萬(wàn)元貸：未分配利潤(rùn)——年初20萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10萬(wàn)元貸：管理費(fèi)用10萬(wàn)元

6464（1）如果2009年末不清理，則抵銷處理如下：64（2）如果2009年末使用期滿清理該設(shè)備，則抵銷處理如下：借：未分配利潤(rùn)——年初10萬(wàn)元（本期多計(jì)提的折舊額）貸：管理費(fèi)用10萬(wàn)元（3）如果2010年P(guān)公司仍然使用該設(shè)備，年末不清理，則抵銷處理如下：借：未分配利潤(rùn)——年初30萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30萬(wàn)元（以前期間多計(jì)提的折舊額）

貸：未分配利潤(rùn)——年初30萬(wàn)元

6565（2）如果2009年末使用期滿清理該設(shè)備，則抵銷處理如下：6（4）如果P公司2008年末使用其未滿處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年抵銷處理如下：借：未分配利潤(rùn)——年初30萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元（以前期間多計(jì)提的折舊額）貸：未分配利潤(rùn)——年初10萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元（本期多計(jì)提的折舊額）貸：管理費(fèi)用10萬(wàn)元

6666（4）如果P公司2008年末使用其未滿處置該設(shè)備，而且形成了3．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)。——對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的減少，同時(shí)在其個(gè)別利潤(rùn)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益，當(dāng)處置收入大于該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，表現(xiàn)為本期營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)處置收入小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，則表現(xiàn)為本期營(yíng)業(yè)外支出。67673．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理在第二種類型3．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理——對(duì)于購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價(jià)值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥性質(zhì)，它既不能產(chǎn)生收益，也不會(huì)發(fā)生損失，固定資產(chǎn)既不能增值也不會(huì)減值。因此，必須將銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)處置損益予以抵銷，同時(shí)將購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷。通過(guò)抵銷后，使其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)原價(jià)仍然以銷售企業(yè)的原賬面價(jià)值反映。

68683．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

在清理期間的抵銷處理——對(duì)于購(gòu)買【例題15】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給D公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失l0萬(wàn)元。假設(shè)D公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬。D公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年6月29日，D公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個(gè)月計(jì)提折舊。有關(guān)抵銷處理如下：(1)該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷借：固定資產(chǎn)——原價(jià)10萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元6969【例題15】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以(2)該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×7年計(jì)提的折舊額為12萬(wàn)元（120÷5×6/12=12萬(wàn)元），而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為l3萬(wàn)元（130÷5×6/12=13萬(wàn)元），當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為l萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)用1萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1萬(wàn)元通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加l萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加l萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為l3萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為l3萬(wàn)元。7070(2)該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷70在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初1萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1萬(wàn)元

7171在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：71四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映(一)母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日或購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。有關(guān)合并日或購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制，參見“企業(yè)合并”的相關(guān)內(nèi)容。但是，在企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末和以后會(huì)計(jì)期間，母公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。7272四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映(一)四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映(一)母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映1．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。

7373四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映(一(二)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映在報(bào)告期內(nèi)，如果母公司失去了決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力，不再能夠從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，則母公司不再控制被投資單位，被投資單位從本期開始不再是母公司的子公司，即母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司。母公司不能再單方面控制該子公司，原先的子公司從處置日開始不再是子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。7474(二)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映在五、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制（一）母公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿，將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。（二）編制調(diào)整分錄，按照母公司備查簿中所記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值的資料調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整成以購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（三）編制抵銷分錄，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響予以抵銷。（四）計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并金額。7575五、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制（一）母公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿，六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了四個(gè)項(xiàng)目：一是在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并成本)大于其在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)和外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額。

7676六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。

本節(jié)完

7777六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)第二節(jié)合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。利潤(rùn)表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果。在以母子公司個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)計(jì)算的收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。7878第二節(jié)合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目7一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售(或勞務(wù)提供，下同)活動(dòng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入。內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營(yíng)業(yè)成本。

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易的情況下，母公司和子公司都從自身的角度，以自身獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算反映其損益情況。從銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，以其內(nèi)部銷售確認(rèn)當(dāng)期銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，計(jì)算當(dāng)期內(nèi)部銷售商品損益。從購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，其購(gòu)進(jìn)的商品可能用于對(duì)外銷售，也可能是作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用。7979一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可能出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；第二種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨；第三種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨。在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)，則形成其固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。8080一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理1．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

對(duì)于同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都作了反映。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這一購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷售，其銷售收入只是購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品的成本。銷售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品實(shí)現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)地，購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成本。在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，必須將重復(fù)計(jì)算的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本予以抵銷。8181一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理1．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

【例題16】假設(shè)P公司20×7年利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入中有3500萬(wàn)元，系向D公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為3000萬(wàn)元。D公司本期將該產(chǎn)品全部售出，取得銷售收入5000萬(wàn)元，銷售成本為3500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示有關(guān)抵銷處理如下：借：營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本3500萬(wàn)元8282一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理2．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，其抵銷處理見前述合并資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)內(nèi)容。3．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購(gòu)買的商品分解為兩部分來(lái)理解：一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。8383一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入

【例題17】甲公司為乙公司的母公司，本期乙公司從甲公司購(gòu)入60萬(wàn)元的存貨，甲公司的銷售成本為45萬(wàn)元，乙公司本期將該產(chǎn)品的60%對(duì)外售出，取得銷售收入48萬(wàn)元，另外40%形成期末存貨。甲公司：營(yíng)業(yè)收入為60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為45萬(wàn)元，銷售商品損益15萬(wàn)元。乙公司：營(yíng)業(yè)收入為48萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為36萬(wàn)元，存貨為24萬(wàn)元，銷售商品損益12萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)為108萬(wàn)，從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)為48萬(wàn)元，應(yīng)抵銷甲公司確認(rèn)的60萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)成本合計(jì)數(shù)為81萬(wàn)元，從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，營(yíng)業(yè)成本應(yīng)為45萬(wàn)元×60%=27萬(wàn)元，將多結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本54萬(wàn)元（81-27=54萬(wàn)元）應(yīng)予以抵銷。存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：(60萬(wàn)元-45萬(wàn)元）×40%=6萬(wàn)元，也應(yīng)予以抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入60萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本54萬(wàn)元存貨6萬(wàn)元

8484【例題17】甲公司為乙公司的母公司，本期乙公司從甲公司購(gòu)入一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(二)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的抵銷處理，相關(guān)抵銷處理參見前述合并資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)內(nèi)容。(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，與此相適應(yīng)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。相關(guān)抵銷處理參見前述合并資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)內(nèi)容。8585一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目(二)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷