財會基礎(chǔ)工作培訓：關(guān)聯(lián)交易財會基礎(chǔ)工作規(guī)范指引及評價標準

關(guān)聯(lián)交易財會基礎(chǔ)工作規(guī)范指引及評價標準關(guān)聯(lián)交易管理基礎(chǔ)規(guī)范一、關(guān)聯(lián)交易管理概述基層企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的管理面臨兩個層面的問題，第一個層面主要的關(guān)注領(lǐng)域是基層企業(yè)與同級企業(yè)、二級企業(yè)或集團之間的交易和往來，涉及的是財務(wù)會計報表編制和對外信息披露的準確性。第二個層面是規(guī)范企業(yè)與綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)及其下屬企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為，防范企業(yè)的利益被侵占的風險。（綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指企業(yè)或企業(yè)職工（包括職工持股機構(gòu)）單獨或共同投資設(shè)立，或?qū)ζ鋼碛袑嶋H控制權(quán)，并且與業(yè)主發(fā)生交易的綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)）。如果企業(yè)能控制特定的綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)，則應納入企業(yè)的合并財務(wù)報表編制范圍，在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)交易信息。關(guān)聯(lián)交易管理基礎(chǔ)規(guī)范二、中國華電集團公司的相關(guān)管理制度中國華電集團公司與關(guān)聯(lián)交易管理相關(guān)的制度和文件有：《中國華電集團公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)范管理辦法》《中國華電集團公司資產(chǎn)管理辦法》《中國華電集團公司工程招標管理辦法》《中國華電集團公司技改、大修項目招標管理若干規(guī)定》《中國華電集團公司合同管理辦法》等。關(guān)聯(lián)交易管理基礎(chǔ)規(guī)范三、關(guān)聯(lián)交易管理的主要內(nèi)容概述根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)特點，將其分為：關(guān)聯(lián)方的分類和總的管理原則、關(guān)聯(lián)交易核算審核要點、關(guān)聯(lián)交易的合同審核與結(jié)算、關(guān)聯(lián)交易的披露四項財務(wù)管理子流程，針對每個子流程與財務(wù)控制有關(guān)的環(huán)節(jié)提出財務(wù)控制的必要規(guī)范和程序，防范各子流程重要財務(wù)風險。關(guān)聯(lián)交易管理基礎(chǔ)規(guī)范四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（一）關(guān)聯(lián)方的分類和總的管理原則1、第一類關(guān)聯(lián)方：納入到同一財務(wù)報表編報體系中的關(guān)聯(lián)方，包括同級企業(yè)、集團專業(yè)公司、二級企業(yè)和集團公司。對于納入到同一財務(wù)報表編報體系中的關(guān)聯(lián)企業(yè)，財務(wù)部門主要的管理責任是關(guān)聯(lián)交易的記錄和披露。企業(yè)財務(wù)部門應當建立此類關(guān)聯(lián)交易檔案和臺賬，定期與關(guān)聯(lián)方有關(guān)人員核對關(guān)聯(lián)交易賬目，及時、正確填報與此類關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的報表資料，確保關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)和信息的真實和完整。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（一）關(guān)聯(lián)方的分類和總的管理原則2、第二類關(guān)聯(lián)方：企業(yè)或企業(yè)職工（包括職工持股機構(gòu)）單獨或共同投資設(shè)立，或?qū)ζ鋼碛袑嶋H控制權(quán)，并且與業(yè)主企業(yè)發(fā)生交易的綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)。具體包括：（1）由企業(yè)或企業(yè)職工（包括職工持股機構(gòu)）出資設(shè)立，并與業(yè)主企業(yè)發(fā)生交易的全資、控股、參股綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)。（2）由企業(yè)的綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)出資設(shè)立并與業(yè)主企業(yè)發(fā)生交易的全資、控股、參股企業(yè)。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（一）關(guān)聯(lián)方的分類和總的管理原則

2、第二類關(guān)聯(lián)方：（3）企業(yè)雖沒有資本紐帶關(guān)系，但對其擁有人事任免權(quán)或行使經(jīng)營活動控制權(quán)，或通過協(xié)議等其他安排對其擁有實際上的托管、代管關(guān)系，并與主業(yè)企業(yè)發(fā)生交易的綜合產(chǎn)業(yè)企業(yè)。第二類關(guān)聯(lián)交易存在的重要風險是關(guān)聯(lián)企業(yè)侵占業(yè)主企業(yè)資源和收益，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利潤，為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔保或資金等。企業(yè)的財務(wù)人員在確認由于關(guān)聯(lián)交易而產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債、收入和費用時，需對關(guān)聯(lián)交易的公允性進行審核，防范國有資產(chǎn)的流失和利益的損失。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（一）關(guān)聯(lián)方的分類和總的管理原則

3、企業(yè)未經(jīng)集團專項批準不得設(shè)立第二類關(guān)聯(lián)企業(yè)。4、對現(xiàn)存的第二類關(guān)聯(lián)企業(yè)應進行認真清理和整頓，財務(wù)部門負責人編制第二類關(guān)聯(lián)方的清單，并每年進行審核。關(guān)聯(lián)方清單應列示所有第二類關(guān)聯(lián)方企業(yè)名稱，每家關(guān)聯(lián)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、組織機構(gòu)、主營業(yè)務(wù)、注冊資本以及資本來源等詳細數(shù)據(jù)。5、如果第二類關(guān)聯(lián)企業(yè)應納入到企業(yè)合并財務(wù)報表的編報范圍內(nèi)，對此類關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理同時滿足兩類關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理要求。6、下文中提到的關(guān)聯(lián)交易僅指對第二類關(guān)聯(lián)方與企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點相關(guān)財務(wù)人員在對不同類型的關(guān)聯(lián)交易進行核算時，對下列涉及到的各類型關(guān)聯(lián)交易的不同控制要點進行審核，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，保障企業(yè)的合法權(quán)益。如果有關(guān)部門的相關(guān)證明文件缺失或者對關(guān)聯(lián)交易的管理與集團規(guī)定相違背，應寫明原因，退回有關(guān)部門進行處理。1、燃料和物資的采購（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)為企業(yè)進行燃料采購時，需核實以下的要點：①由關(guān)聯(lián)企業(yè)采購燃料，應有集團公司審批同意的批示文件。②經(jīng)集團公司燃料管理部門批準自行采購的電煤，其關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購應在批準文件的授權(quán)范圍之內(nèi)。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點1、燃料和物資的采購（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)為企業(yè)進行燃料采購時，需核實以下的要點：③提交付款申請的有關(guān)部門應同時提供附件表明：標煤單價不高于華電煤業(yè)入廠平均標煤單價，且加價水平不得超過集團公司的核定水平。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)為企業(yè)進行物質(zhì)采購時，需核實的要點：①企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)購買其自制備品備件等物資的，達到集團或企業(yè)規(guī)定應履行招標程序的從其規(guī)定。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點1、燃料和物資的采購（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)為企業(yè)進行物質(zhì)采購時，需核實的要點：①企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)購買其自制備品備件等物資的，達到集團或企業(yè)規(guī)定應履行招標程序的從其規(guī)定。②在企業(yè)合規(guī)的決策范圍內(nèi)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)購買其自制備品備件等物資時，相關(guān)部門申請付款時應提供證明文件，表明所采購的備品備件在的國家指導價內(nèi)或不超過當?shù)赝愇镔Y市場平均價格。③企業(yè)物資采購不得通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)手加價購入。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點1、燃料和物資的采購（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)為企業(yè)進行物質(zhì)采購時，需核實的要點：①企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)購買其自制備品備件等物資的，達到集團或企業(yè)規(guī)定應履行招標程序的從其規(guī)定。②在企業(yè)合規(guī)的決策范圍內(nèi)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)購買其自制備品備件等物資時，相關(guān)部門申請付款時應提供證明文件，表明所采購的備品備件在的國家指導價內(nèi)或不超過當?shù)赝愇镔Y市場平均價格。③企業(yè)物資采購不得通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)手加價購入。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

2、工程項目的承攬（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)承攬業(yè)主設(shè)備檢修、技改、小型基建等工程項目時，財務(wù)部門相關(guān)人員應審核其是否按照《華電集團公司招投標管理辦法》和《技改、大修項目招標管理若干規(guī)定》實行招標管理。（2）未按照集團公司招標管理辦法履行招標程序的關(guān)聯(lián)交易，須報集團審批。財務(wù)部門處理此類關(guān)聯(lián)交易時，須審核集團審批文件是否提供。（3）財務(wù)部門需復核項目主管部門是否對關(guān)聯(lián)企業(yè)的相應資質(zhì)進行嚴格審核，以確保關(guān)聯(lián)企業(yè)承攬公司主業(yè)的工程項目沒有資質(zhì)上的缺陷。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

2、工程項目的承攬（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)按照合規(guī)的流程取得項目的承建資格，項目主管部門在辦理工程結(jié)算價款時，需提供證明文件表明，此項工程不存在轉(zhuǎn)包；如果需要將中標項目的非主體、非關(guān)鍵性工作或特殊工作分包給資質(zhì)合格的分包單位的，項目主管部門必須提供合同，表明該轉(zhuǎn)包行為是經(jīng)項目法人同意并在合同中明確約定，分包項目不得再次分包。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)承攬業(yè)主工程，項目主管部門辦理工程結(jié)算價款時，應提供證明文件表明，此項工程執(zhí)行當?shù)亟ㄔO(shè)主管部門頒發(fā)的定額和收費標準，同時沒有超過集團公司制定的費用定額標準。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

2、工程項目的承攬（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)承攬的技改、基建、環(huán)保等其他工程項目，施工過程中根據(jù)合同約定和工程量的大小，企業(yè)可向承擔工程項目的關(guān)聯(lián)企業(yè)合理支付預付工程款，但應及時進行工程款項的結(jié)算。財務(wù)部門對在支付工程價款時，審核合同規(guī)定的支付條款、項目主管部門提供的工程施工量等文件，按照工程項目財會基礎(chǔ)工作規(guī)范指引支付工程價款。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

3、提供勞務(wù)（1）煤場管理納入業(yè)主范疇，禁止電煤入廠前加價，規(guī)范場內(nèi)服務(wù)。企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進行場內(nèi)短途倒運、車船清掃、堆存、煤場平整、煤溝清理等服務(wù)的，財務(wù)部門按照服務(wù)合同向其支付勞務(wù)費用，計入“生產(chǎn)成本-其他費用-燃料廠后費用”，不得通過其他渠道列支。對有關(guān)管理部門審核的該項費用付款申請，財務(wù)部門相關(guān)人員復核是否提供證明文件，燃料廠后費用不超過上級企業(yè)有關(guān)規(guī)定的標準。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

3、提供勞務(wù)（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)向企業(yè)提供運輸、物業(yè)等服務(wù)，財務(wù)部門有關(guān)人員審核付款申請后附的合同時，需關(guān)注雙方合同價款按照當?shù)厥袌鰞r格定價，且不超過當?shù)卣飪r部門批準的定價區(qū)間，同時核對實際提供服務(wù)內(nèi)容與合同的一致性。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)向企業(yè)提供檢修服務(wù)，財務(wù)部門有關(guān)人員審核付款申請時，須檢查有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門所提供的證明文件，表明服務(wù)結(jié)算價格按照集團公司核定的價格或當?shù)厥袌鰞r格收取費用。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

4、電力、熱力銷售（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)在主業(yè)發(fā)電設(shè)施上進行抽氣發(fā)電、抽（引）水發(fā)電、尾水發(fā)電及技術(shù)增容等行為，必須經(jīng)過集團公司審批。（2）財務(wù)部門在電力、熱力銷售核算中，審核企業(yè)是否存在主業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售電力（下面第（3）款存在的情況除外）的情況，如果存在，應向企業(yè)主要領(lǐng)導人予以反映，表明違規(guī)可能引發(fā)的后果。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

4、電力、熱力銷售（3）如果因關(guān)聯(lián)企業(yè)投資建設(shè)供熱管網(wǎng)的原因，必須通過關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售熱力的，熱力銷售價格、關(guān)聯(lián)企業(yè)熱力購銷差價總額、熱費結(jié)算方式等必須經(jīng)過有審批權(quán)的上級公司核準。（4）如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)的小機組現(xiàn)象，財務(wù)部門在進行有關(guān)成本費用核算時，按以下5個標準進行成本費用分攤：略四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

5、資產(chǎn)出租出借交易企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)出租出借資產(chǎn)，應簽訂租賃合同，財務(wù)部門應核算合理的租金，原則上是按月收取。合理的租金=集團公司頒布的固定資產(chǎn)年限計提的折舊額（其他資產(chǎn)是集團公司頒布的該類資產(chǎn)的攤銷額）+合理收益+相關(guān)稅金。其中合理收益的確定分兩種情況：第一，出租資產(chǎn)能夠獨立產(chǎn)生收益的，收益率不得低于該項資產(chǎn)收益率的歷史平均值；第二出租資產(chǎn)不得獨立產(chǎn)生收益的，收益率不得利于銀行同期銀行貸款利率。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

6、資源使用（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)使用企業(yè)資源時，應簽訂合同，財務(wù)部門核定合理的資源使用費，即不低于市場價格或購入價格，原則上按月向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)供應電、熱、水等。財務(wù)部門核定合理電費、熱費和水費，通過科學、合理的設(shè)立計量裝置，按本企業(yè)上網(wǎng)電價和對外供熱價格、工業(yè)用水價格，向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取電費、熱費和水費。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

7、資產(chǎn)處置交易（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)取得企業(yè)處置的資產(chǎn)時，企業(yè)財務(wù)部門在進行資產(chǎn)終止確認時，審核其是否按照集團《資產(chǎn)管理辦法》中有關(guān)資產(chǎn)處置管理的規(guī)定進行的，如果不是，寫明原因，退回有關(guān)部門進行處理。（2）如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以合規(guī)的方式在未經(jīng)公開競價的情況下購入廢舊物資，企業(yè)財務(wù)部門在進行資產(chǎn)終止確認時，審核資產(chǎn)處置條款中應包括有如下條款：關(guān)聯(lián)企業(yè)在取得廢舊物資后轉(zhuǎn)售給第三方，轉(zhuǎn)售差價收入應一律收歸資產(chǎn)處置方所有。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

7、資產(chǎn)處置交易（3）企業(yè)財務(wù)部門不得向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付粉煤灰補貼款項，對于特殊原因?qū)е路勖夯覠o法利用及出售，需要支付粉煤灰補貼的，有關(guān)負責部門應向財務(wù)部門提交集團公司的審批文件。（4）企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售粉煤灰、漂珠、石膏和草木灰等副產(chǎn)品，實行有償銷售，有關(guān)負責部門向財務(wù)部門提交銷售價格與市場價格一致的資料。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

8、生產(chǎn)經(jīng)營費用的列支（1）企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的人工成本應按從業(yè)人員崗位嚴格分開，在進行人工成本的財務(wù)核算時，財務(wù)部門應嚴格區(qū)分，各自負擔，防范雙方交叉計提或發(fā)放工資、獎金及工資附加。（2）企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應嚴格劃分成本費用，財務(wù)部門在進行成本費用核算時，防范出現(xiàn)互相負擔物資、材料成本費用等情況。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（二）關(guān)聯(lián)交易核算審核要點

8、生產(chǎn)經(jīng)營費用的列支（3）企業(yè)財務(wù)部門核算的水費科目只能列支向水利部門和自來水公司支付的水費和水資源費，不應在水費中列支向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費用。（4）企業(yè)財務(wù)部門核算的排污費科目只能列支按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定向環(huán)保部門支付的排污費用；不應在排污費中列支向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費用。9、出借資金或提供擔保。企業(yè)不得為關(guān)聯(lián)企業(yè)出借資金或提供擔保的手續(xù)。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（三）關(guān)聯(lián)交易的合同審核與結(jié)算1、合同的審核。企業(yè)財務(wù)部門對關(guān)聯(lián)交易事項核算時，對企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的合同進行如下內(nèi)容的審核：（1）合同是按照國家有關(guān)法律和《華電集團公司合同管理辦法》規(guī)定程序簽訂的正式合同。（2）合同中有明確交易的標的、檢測標準和驗收方式、價款或酬金、支付方式等條款。（3）采用招標方式簽訂的合同，合同主要條款應與招標文件和中標人的投標文件或承諾函一致。

（4）涉及到合同變更的，遵守合同變更管理流程。四、關(guān)聯(lián)交易具體流程財會基礎(chǔ)工作規(guī)范（三）關(guān)聯(lián)交易的合同審核與結(jié)算2、交易結(jié)算。財務(wù)部門在進行企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易結(jié)算時，須在集團公司指定的賬戶內(nèi)進行，并在結(jié)算過程中遵守以下規(guī)定：（1）雙方必須按照合同中明確的產(chǎn)品和服務(wù)價格進行結(jié)算，任何一方不得擅自變更。（2）以變更的價格進行合同結(jié)算時，有符合合同變更程序的新合同作為支持性證明文件。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售副產(chǎn)品價格遠低于市場公允價格。在檢查中發(fā)現(xiàn)共有十多家企業(yè)評價期間向關(guān)聯(lián)方銷售過粉煤灰等副產(chǎn)品，其中有數(shù)家企業(yè)存在銷售價格不公允的情況。如：XXX電廠2012年關(guān)聯(lián)企業(yè)實際銷售粗灰25.03萬噸，取得銷售收入841.61萬元，但是實際交付主業(yè)只有粉煤灰資源稅60萬元。YYY發(fā)電有限責任公司2012年按17元/噸銷售粉煤灰給關(guān)聯(lián)企業(yè)，取得銷售收入598萬元，2012年關(guān)聯(lián)企業(yè)平均對外售價52.76元/噸，取得銷售收入1857.56萬元。ZZZ發(fā)電有限公司2012年向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售粉煤灰2元/噸、石膏1元/噸，而關(guān)聯(lián)企業(yè)對外售價分別是95元/噸、19元/噸。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析（2）存在應招標未招標現(xiàn)象。如：XXX熱電有限責任公司《物資采購招標管理制度》規(guī)定大于30萬元以上，小于50萬元的采購項目應自行招標。但企業(yè)2012年向關(guān)聯(lián)企業(yè)采購鋼球金額83216