財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第八章

第八章

流動(dòng)負(fù)債本章主要內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第四節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債第五節(jié)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債通常是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。其中，短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等又稱為金融負(fù)債。第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。主要是由于買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中取得貨物的時(shí)間與支付貨款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，一般應(yīng)以與所購(gòu)買貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：應(yīng)付賬款貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)應(yīng)付賬款一般在貨物驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。貨物和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)在月份終了按所購(gòu)貨物和應(yīng)付債務(wù)的暫估價(jià)值入賬，待下月初用做相反分錄予以沖回，以便下月按正常程序處理。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)當(dāng)以雙方共同確定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)。如果購(gòu)入的貨物附有現(xiàn)金折扣條件，則應(yīng)付賬款入賬金額的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)實(shí)務(wù)上采用總價(jià)法，即應(yīng)付賬款入賬金額的確定是按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。應(yīng)付賬款例1，（P225）甲公司原材料采用實(shí)際成本核算，當(dāng)月向乙公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)款為600000元，專用發(fā)票中注明的增值稅為102000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)結(jié)算憑證進(jìn)行如下賬務(wù)處理：應(yīng)付賬款（1）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

102000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司702000應(yīng)付賬款（2）如果甲公司在10日內(nèi)付款，則取得現(xiàn)金折扣14040元（702000×2%），實(shí)際支付貨款687960元（702000－14040）：借：應(yīng)付賬款——乙公司702000

貸：銀行存款687960

財(cái)務(wù)費(fèi)用14040（3）如果甲公司在10天以后付款，則按全價(jià)支付：借：應(yīng)付賬款——乙公司702000

貸：銀行存款702000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款商品交易而采用商業(yè)匯票結(jié)算所形成的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同兩者雖然都是由于交易而引起的負(fù)債，都屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。由于我國(guó)商業(yè)匯票的期限一般較短，通常為不帶息票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額入賬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，按照票面金額，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)在票據(jù)到期且未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”的賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，待協(xié)商后再行處理。銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息進(jìn)行處理。P226例8－3第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬含義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。同時(shí)，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。職工薪酬的內(nèi)容

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

職工薪酬的內(nèi)容（2）職工福利費(fèi)指尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。職工薪酬的內(nèi)容（3）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。（4）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

職工薪酬的內(nèi)容（6）非貨幣性福利指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供諸如醫(yī)療保健服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，也稱辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)等。職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算，并區(qū)分貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理

應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。如應(yīng)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶，應(yīng)付的貨幣性職工薪酬總額，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（2）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)，以及從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶。（3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理例，2007年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資250萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資50萬元；公司管理部門人員工資90萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資25萬元；建造廠房人員工資55萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資30萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝250＋250×（10%＋12%＋2%＋10.5％＋2%＋2%＋1.5%）＝350（萬元）應(yīng)計(jì)入其他費(fèi)用或資產(chǎn)的職工薪酬計(jì)算原理與上面計(jì)算一樣，結(jié)果如下：應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬為70萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為126萬元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬為35萬元，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬為77萬元，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬為42萬元。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本3500000

制造費(fèi)用700000

管理費(fèi)用1260000

銷售費(fèi)用350000

在建工程770000

研發(fā)支出——資本化支出420000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000000——職工福利100000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1200000——住房公積金525000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)100000——職工教育經(jīng)費(fèi)75000非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；同時(shí)，將該業(yè)務(wù)視同銷售處理，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（2）企業(yè)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）企業(yè)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（4）企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；應(yīng)付或支付租金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”等賬戶。第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金和其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)。我國(guó)企業(yè)依法繳納的各種稅費(fèi)主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。這些應(yīng)交的稅費(fèi)在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。我國(guó)增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（稱為進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（稱為銷項(xiàng)稅額）中抵扣。應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除必須具備以下憑證：增值稅專用發(fā)票、完稅憑證購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定扣除率（13%和10％）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。購(gòu)進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以有關(guān)結(jié)算單據(jù)所列金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬進(jìn)行核算。（P229）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等。一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)與稅分離，依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本；屬于增值稅額部分，作為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售階段，銷售價(jià)款中不再含稅。如果采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將含稅銷售額按公式“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計(jì)算向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

例P230購(gòu)入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理

按照增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅，且只能開具普通發(fā)票。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一方面要按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的買價(jià)或收購(gòu)廢舊物資的收購(gòu)金額扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資的成本；另一方面要將扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。例P231視同銷售的賬務(wù)處理

應(yīng)視同銷售貨物行為：企業(yè)將貨物委托他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。要計(jì)算交納增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中的“銷項(xiàng)稅額”專欄，同時(shí)按照貨物的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按照正常商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。視同銷售的賬務(wù)處理例，甲公司為增值稅一般納稅人，本期用其生產(chǎn)的某產(chǎn)成品對(duì)乙公司投資，該種產(chǎn)品是乙公司生產(chǎn)用的原材料，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為該產(chǎn)品的銷售價(jià)格（即公允價(jià)值）。該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為300萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為400萬元。雙方的增值稅稅率為17％。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：視同銷售的賬務(wù)處理（1）甲公司轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品，視同銷售處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4680000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

680000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000

視同銷售的賬務(wù)處理（2）乙公司收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理：借：原材料4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

680000

貸：實(shí)收資本4680000不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)對(duì)于下列項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)入貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法：

對(duì)于購(gòu)入貨物時(shí)即能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、直接用于免稅項(xiàng)目，或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理對(duì)于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，待這部分貨物以后用于上述項(xiàng)目時(shí)，再將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。例P233交納增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。為了分別反映一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅，同時(shí)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的處理購(gòu)入貨物，無論是否取得專用發(fā)票，支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物的成本；銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；銷售貨物實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即按照銷售額的6％（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4％）征收率計(jì)算繳納增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，采用三欄式賬戶。期末“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的貸方余額，即為本月應(yīng)交的增值稅。

例P234應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。應(yīng)稅消費(fèi)品主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等高檔次或高能耗的消費(fèi)品。

消費(fèi)稅的計(jì)算有從價(jià)定率（不含增值稅銷售額）和從量定額兩種方法。產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶核算。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本，如投資的初始投資成本、在建工程成本等。例P236委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。例P237應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，不論是提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)取得的勞務(wù)收入，還是生產(chǎn)企業(yè)除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入，其交納的營(yíng)業(yè)稅都通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。例P239轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出售不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算，其賬務(wù)處理同前。企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算。企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。例P240第四節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)借入的短期借款應(yīng)通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；歸還借款時(shí)借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而形成的一項(xiàng)負(fù)債。經(jīng)常發(fā)生預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款和企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”等賬戶。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。在實(shí)際支付之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付或暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第四節(jié)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨某些不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響，需要會(huì)計(jì)人員作出分析和判斷?；蛴惺马?xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。

或有事項(xiàng)的特征

或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。

或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

或有負(fù)債或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。或有負(fù)債由于或有負(fù)債不符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件，所以，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債的種類及其形成原因。包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票未決訴訟、未決仲裁對(duì)外提供擔(dān)保等預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量通常是指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)指企業(yè)履行因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50％。

該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)