“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析

摘要交通運(yùn)輸業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷高速發(fā)展

對交通運(yùn)輸行業(yè)的要求也越來越高，傳統(tǒng)的營業(yè)稅增值稅并行的稅收政策嚴(yán)重影

響和阻礙了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，國家通過“營改增”政策進(jìn)行稅制改革，大力發(fā)

展交通運(yùn)輸業(yè)。然而在“營改增”過程中也存在著許多問題，針對交通運(yùn)輸業(yè)“營

改增”前兩稅并行稅負(fù)沉重、重復(fù)征稅和稅收征管工作難等弊端及原因的分析，

然后著重分析了交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的稅負(fù)現(xiàn)狀、稅負(fù)改善情況以及存在的

問題，最后針對存在的問題，提出了相應(yīng)的建議。對交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行稅務(wù)影響分

析，可以使企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時也更利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)鍵字：交通運(yùn)輸業(yè)；營改增；稅務(wù)統(tǒng)籌1引言1.1研究背景和研究意義1.1.1研究背景1994我國進(jìn)行了稅制改革，引入生產(chǎn)型增值稅，確立了兩稅并行的政策，隨

著改革的推進(jìn)，于2009年由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，第

三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展的背景下，我國于2012年開始推行“營改增”的試點(diǎn)工作，到

2013年將試點(diǎn)范圍覆蓋全國，從2014年1月1日起，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)將鐵路運(yùn)

輸和郵政服務(wù)業(yè)納入其中，并由此交通運(yùn)輸業(yè)全部歸于“營改增”范圍?！盃I改

增”的實(shí)施，對于交通運(yùn)輸業(yè)，有利于降低企業(yè)稅收，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，促

進(jìn)分工細(xì)化，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，鼓勵交通運(yùn)輸企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵更新設(shè)備和技術(shù)升級。

部分交通運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”后確實(shí)達(dá)到了稅負(fù)減輕的效果，硬性設(shè)施和軟性

實(shí)力得到提升。1.1.2研究意見許多第三產(chǎn)業(yè)勞務(wù)等都不能開發(fā)票抵扣，增值稅抵扣鏈條中斷，不利于增值

稅稅收效用發(fā)揮，營業(yè)稅對第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅，稅負(fù)過重，與我國大力發(fā)展第三

產(chǎn)業(yè)目標(biāo)相違背。交通運(yùn)輸行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部

分。推進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，使企業(yè)

不偷稅漏稅、從而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)稅負(fù)，增

強(qiáng)我國交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的國際競爭力，促使企業(yè)穩(wěn)健快速發(fā)展。1.2文獻(xiàn)綜述我國“營改增”自2012年開始進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)營，學(xué)者們就對“營改增”政策重

點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行積極的進(jìn)行理論及實(shí)證研究。國內(nèi)對交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”相

關(guān)理論和實(shí)證研究的觀點(diǎn)，主要分為兩類：一類觀點(diǎn)認(rèn)為交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”積極的帶動了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，代

表學(xué)者及其觀點(diǎn)有：王久治（2014）認(rèn)為自從“營改增”實(shí)行以后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增加，

降低了企業(yè)的營業(yè)成本，但企業(yè)的收入由含稅價款轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓悆r款，營業(yè)收入

相對減少，增值稅為價外稅，“營改增”政策的實(shí)行，使?fàn)I業(yè)稅金及附加相應(yīng)減

少。王滌飛（2014）認(rèn)為“營改增”減少了交通運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)

的稅負(fù)，有利于企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)管理，有利于我國完善稅收征管體系。劉國華（2015）認(rèn)為“營改增”提高了企業(yè)家們創(chuàng)業(yè)的積極性，帶動如文化、

金融等企業(yè)的新增，它打破了地域范圍的限制，使不同地方、不同類型的企業(yè)商

業(yè)聯(lián)系和合作更加方便，中小企業(yè)得到政策福利，小規(guī)模企業(yè)家的積極性被調(diào)動

起來了。趙茂林（2015）認(rèn)為“營改增”一是能優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，二是能

促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備升級，有利于減少大氣污染，三是能帶動公共交通業(yè)

的發(fā)展。另一類觀點(diǎn)認(rèn)為由于推行時間較短、范圍受限，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”也伴

隨著許多的問題，一部分學(xué)者關(guān)于這些問題，提出了相對應(yīng)的對策和建議，主要

代表學(xué)者及觀點(diǎn)有：高麥榮（2014）通過模擬案例計(jì)算，得出結(jié)論：推行“營改增”，使小規(guī)模

納稅人受益，但是稅負(fù)變化幅度小，并無競爭優(yōu)勢，而一般納稅人根據(jù)營業(yè)成本

中根據(jù)可抵扣項(xiàng)目的多少由此決定企業(yè)稅負(fù)的增減。候江玲（2014）通過對“營改增”后企業(yè)在應(yīng)稅收入上的風(fēng)險點(diǎn)的歷史案例

分析，提出企業(yè)可能會在確認(rèn)收入、增值稅發(fā)票管理、納稅申報等方面出現(xiàn)的問

題，對此建議企業(yè)應(yīng)及時自檢自查，以規(guī)避風(fēng)險。王海軍，吳夢云（2014）選取上海試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸A股三家上市企業(yè)為研

究對象，通過對年度財(cái)務(wù)報表分析，得出“營改增”會使交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)普遍

增加，這主要是由于增值稅稅率的偏高、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，資本構(gòu)成不科學(xué)三

個方面引起的。崔玉衛(wèi)（2014）分析不同情況下交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)供需雙方稅負(fù)變化，得出結(jié)

論：當(dāng)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)供應(yīng)方為小規(guī)模納稅人時，“營改增”雖然使稅負(fù)減輕了，但

減幅較小，而供應(yīng)商是一般納稅人時，稅負(fù)普遍增加；當(dāng)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)接收方為小

規(guī)模納稅人時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比“營改增”前有所增加，而接收方為一般

納稅人時，一般納稅人稅負(fù)減少。蘇善江、范吉璐、王西鶴（2014）通過對“營改增”試點(diǎn)的公路、鐵路、航

空、水上22家運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)其中21家企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)

增加，由此提出了應(yīng)調(diào)低增值稅稅率、增加增值稅的抵扣范圍，完善抵扣鏈的建

議。曾雪芳，張程（2015）通過對選取的交通運(yùn)輸上市公司計(jì)算分析，得出以下

結(jié)論：在“營改增”后，第二批試點(diǎn)的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅增幅小于第一批試點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅的

增幅，這主要可能是受到“營改增”所涉及行業(yè)擴(kuò)大，抵扣范圍也得到擴(kuò)大所導(dǎo)

致的，通過對試點(diǎn)企業(yè)的比較分析，可以看出，造成企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是

增值稅的抵扣難以到位，因此，企業(yè)和政府都應(yīng)該采取積極的措施，以實(shí)現(xiàn)增值

稅的進(jìn)一步抵扣。1.3研究方法本文主要采用文獻(xiàn)研究法與描述性研究法相結(jié)合的方法。其一：文獻(xiàn)研究法?！盃I改增”是符合我國國情的一種稅收政策，國外無系

統(tǒng)的研究，所有在系統(tǒng)的回顧了國內(nèi)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，采用文獻(xiàn)綜述、歸納總

結(jié)及對比分析等方法對國內(nèi)“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)營銷進(jìn)行研究。

通過收集、閱讀和整理文獻(xiàn)來獲得資料，從而全面、正確的了解關(guān)于“營改增”

的相關(guān)理論，為研究“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響奠定一定的理論基礎(chǔ)。其二：描述性研究法。對“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收影響進(jìn)行歸納總

結(jié)，并得出關(guān)于如何完善交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”帶來的稅負(fù)問題的對策。本文共分為六個部分，主要內(nèi)容包括：第一部分是引言，主要介紹本文創(chuàng)作

的背景及研究意義、文獻(xiàn)的綜述、研究內(nèi)容、方法和含義；第二部分是對交通運(yùn)

輸業(yè)“營改增”的主要概述。該基本理論由對我國交通運(yùn)輸行業(yè)的概況、“營改

增”政策的特征及“營改增”政策的具體規(guī)定的分析；第三部分是隨交通運(yùn)輸行

業(yè)“營改增”前兩稅并行的稅負(fù)分析，具體包括“營改增”前整體稅負(fù)情況及存

在的問題和原因。第四部分是對“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行的分析，

主要包含“營改增”后的稅負(fù)現(xiàn)狀、稅負(fù)改善情況及依然存在問題的總結(jié)。第五

部分提出了關(guān)于完善我國交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”政策的相關(guān)建議。主要包括調(diào)

節(jié)增值稅稅率，增加增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目，政府推行稅收優(yōu)惠等過

渡政策對增值稅發(fā)票要進(jìn)行科學(xué)有效的管理，同時要提高內(nèi)部管理經(jīng)營管理水平,

提高全體職員的納稅意識，普及稅務(wù)常識，爭取稅收優(yōu)惠以及進(jìn)行合理有效的稅

務(wù)統(tǒng)籌活動。第六部分是本文研究結(jié)論和展望，主要是對本文的研究成果總結(jié)及

對后續(xù)研究的展望。2交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”概述2.1交通運(yùn)輸業(yè)概況1.1交通運(yùn)輸業(yè)的界定交通是將人或物進(jìn)行空間場所的移動，是指運(yùn)輸工具在交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)上移動;

運(yùn)輸是人或物通過借助交通工具進(jìn)行載運(yùn)，產(chǎn)生的以實(shí)現(xiàn)人或物位移為目的所進(jìn)

行的經(jīng)濟(jì)社會活動。交通運(yùn)輸業(yè)指我國經(jīng)濟(jì)活動中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社

會生產(chǎn)部門，是推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力，它還肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)、軍事和教育的

重要工作。根據(jù)運(yùn)輸方式，交通運(yùn)輸業(yè)可分為公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸鐵

路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。2.1.2交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)鐵路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸是指運(yùn)用火車等工具將貨物和旅客運(yùn)送的方式。主要原因可歸結(jié)于

鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸成本較小、載物量大，運(yùn)輸效率比較高、運(yùn)輸過程比較安全，而

且受到自然條件的影響比較小。但是，鐵路運(yùn)輸也有一些缺點(diǎn)，主要體現(xiàn)在鐵路

運(yùn)輸投資成本較高;因業(yè)務(wù)是在鐵軌上進(jìn)行導(dǎo)致運(yùn)輸業(yè)務(wù)受到約束，需要結(jié)合其

他運(yùn)輸方式進(jìn)行。公路運(yùn)輸公路運(yùn)輸是將公路作為運(yùn)輸載體，利用運(yùn)輸工具運(yùn)輸旅客和貨物。公路運(yùn)輸

因?yàn)楣愤\(yùn)輸十分方便，公路遍布各地，運(yùn)送能夠一一對應(yīng)的使它具有靈活機(jī)動

的重要優(yōu)點(diǎn)。相較于其他運(yùn)輸方式，公路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)載量比較小，時間安排也很自

由，能夠根據(jù)顧客的要求合理安排時間。公路運(yùn)輸同時也存在著一些缺點(diǎn)，其運(yùn)

送的過程不連續(xù)，載量相比較小，運(yùn)送成本比較高，安全保障程度低。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸是運(yùn)用船舶來完成運(yùn)輸任務(wù)，運(yùn)輸活動是在整個水域(包括海洋、

江河、湖泊)范圍內(nèi)進(jìn)行，水路運(yùn)輸有一些無可替代的優(yōu)勢，運(yùn)輸成本比較低，

運(yùn)輸?shù)恼麄€過程中消耗較少、運(yùn)載量很大等。水路運(yùn)輸也有一些缺點(diǎn)，受天氣影

響很大，同時也需要與其他運(yùn)輸方式相配合。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸是指通過運(yùn)用飛機(jī)來運(yùn)送貨物和旅客。航空運(yùn)輸與其他幾種運(yùn)輸方

式相比有許多無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，航空運(yùn)輸效率非常高、安全性高、可靠性強(qiáng)等等，

當(dāng)今我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，航空運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)范圍也在壯大，航運(yùn)的重要性不斷提

升。航空運(yùn)輸存在的缺點(diǎn)是運(yùn)送量有限、運(yùn)送成本費(fèi)用比較高，而且還經(jīng)常受到

環(huán)境的影響，除此之外，設(shè)備價格高，導(dǎo)致投資的成本很大。管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸是遠(yuǎn)距離運(yùn)送氣體或者液體的運(yùn)輸方式。管道運(yùn)送的優(yōu)點(diǎn)在于運(yùn)送

量大、安全、運(yùn)輸價格不高、受自然環(huán)境影響較小等，而且還能自動管控。管道

運(yùn)輸?shù)娜秉c(diǎn)是因?yàn)檫\(yùn)輸載體是管道，約束了它的運(yùn)輸范圍，并且相較于其他運(yùn)輸

方式而言運(yùn)送的品種也很少。2交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策特征2.1營業(yè)稅概述營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)出售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的各單位

及個人作為課稅對象，針對其所獲取的全部營業(yè)額按一定稅率征收的一個稅種。

營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一個重要部分，不論單位和個人從事這類勞務(wù)都需要繳納營業(yè)

稅，但我國設(shè)置了對應(yīng)不同的稅目間有差異稅率，稅率在3%-20%的范圍內(nèi)波

動。由于營業(yè)稅本身存在存在重復(fù)納稅的問題，被能彌補(bǔ)這些缺點(diǎn)的稅種所取代

是可行的。營業(yè)稅的特征重復(fù)課稅。目前在營業(yè)稅征稅過程中，按照全額征稅計(jì)算稅負(fù)，除交通

運(yùn)輸業(yè)及某些外包工程業(yè)務(wù)是實(shí)行差額征稅。這樣會造成很多行業(yè)都產(chǎn)生重復(fù)納

稅的問題。對于企業(yè)而言，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)分工越精細(xì)，外包業(yè)務(wù)也就

越多，企業(yè)的稅負(fù)就會越沉重。所以有大部分企業(yè)為減輕稅負(fù)，就盡量減少生產(chǎn)

環(huán)節(jié)，比如減少業(yè)務(wù)外包化，由企業(yè)自己負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)，只是為了減輕營業(yè)稅的

稅負(fù)。這種做法對企業(yè)各部門的分工合作十分不利，對企業(yè)的發(fā)展有弊無利，對

經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有反作用。差別稅率。我國根據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對不同行業(yè)實(shí)行不同的稅率。

娛樂業(yè)的稅率較高，大約在5%—20%之間，其他行業(yè)分別為3%或5%?，F(xiàn)實(shí)情

況中，各行業(yè)之間業(yè)務(wù)相互交融，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中存在許多業(yè)務(wù)難以確定稅率。2.2.2增值稅概述(1)增值稅的概念增值稅是指在流轉(zhuǎn)的過程中商品(含應(yīng)稅勞務(wù))所發(fā)生的增值額作為計(jì)稅依

據(jù)而征收的一個稅種。從稅務(wù)原理上說，增值稅是指對商品流通、生產(chǎn)、勞務(wù)服

務(wù)中不同環(huán)節(jié)的新增價值或附加值征收的一種稅。價外稅，是由消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)，

有商品或勞務(wù)增值才征稅。增值稅是對于提供修理修配和加工勞務(wù)以及進(jìn)口貨物

或者銷售貨物的單位和個人對產(chǎn)生的增值額所征收的一個稅種。增值稅是中國最

主要的稅種之一，增值稅的收入大約占全國稅收的60%以上，是我國最大的稅種。

增值稅征收是由國家稅務(wù)局來負(fù)責(zé)，其中75%的稅收收入納為中央財(cái)政收入，25%

的稅收收入納為地方收入。(2)增值稅的特征稅收中性。一般來說，稅收征收必定會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。稅收的完全

中性在現(xiàn)實(shí)中基本是不可能的實(shí)現(xiàn)，但是與其他稅收制度想對比而言，增值稅更

接近稅收的中性特征，增值稅的設(shè)定能夠?qū)⒍愂諏?jīng)濟(jì)活動的影響降到最低。這

主要是因?yàn)?，商品在在流通時，一般情況下不會出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅的問題，稅負(fù)也不

會存在增加。因此有效避免征稅對經(jīng)濟(jì)活動帶來的影響，這都是稅收中性優(yōu)勢所

在。海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)對象。在商品流通的過程中，稅額是可以轉(zhuǎn)移出去。銷項(xiàng)

稅額流入到產(chǎn)品的價格中，隨著產(chǎn)品在市場的流通，不斷向下一個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，稅

額最終落到消費(fèi)者的身上。實(shí)行價外稅制度。即將除去上一環(huán)節(jié)增值稅之后的金額作為確定計(jì)稅的根

據(jù)這將有助于均衡生產(chǎn)價格的產(chǎn)生，同時也能促進(jìn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)。2.2.3營業(yè)稅和增值稅的不同點(diǎn)營業(yè)稅與增值稅相比，有以下不同：(1)計(jì)稅基礎(chǔ)不同。營業(yè)稅是用收入全部計(jì)算稅額，并且成本不能抵扣，所

以成本的變動不會影響營業(yè)稅的大小。增值稅是就增值額部分計(jì)算稅款，并且可

以環(huán)環(huán)抵扣，在世界范圍內(nèi)普遍推行，征稅持續(xù)性，而且還能避免重復(fù)納稅的缺

點(diǎn)。這樣可以保證公平公正，而且有利于管理，防止企業(yè)偷稅，有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)

定發(fā)展。(2)稅率設(shè)定。營業(yè)稅都是按行業(yè)分類，規(guī)定稅率，增值稅稅率高于營

業(yè)稅稅率，但是增值稅可以抵扣，避免重復(fù)納稅。3“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的具體規(guī)定3.1交通運(yùn)輸業(yè)營改增的主要內(nèi)容《實(shí)施辦法》規(guī)定:我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的個人和單位，應(yīng)繳納增值

稅。納稅人的種類根據(jù)會計(jì)核算的健全與否和年應(yīng)納稅銷售額達(dá)到500萬元與否，

分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，采用不相同的稅率和計(jì)稅辦法。只有一般納稅

人能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣并且能領(lǐng)用、開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”政策

之后，增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)活動的范圍由修理、修配、加工三項(xiàng)生產(chǎn)性勞務(wù)擴(kuò)大至

整個交通運(yùn)輸勞務(wù)。交通運(yùn)輸勞務(wù)由航空運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服

務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況的不同，在原先的17%和

13%兩檔增值稅稅率基礎(chǔ)上又新增加了11%和6%兩檔。對于一般規(guī)模納稅人來說，

“營改增”政策后交通運(yùn)輸行業(yè)適用稅率為11%的增值稅;而小規(guī)模納稅人不管提

供哪種應(yīng)稅服務(wù)，“營改增”政策后所適用的征收率為3%。試點(diǎn)期間內(nèi)保持著原

來財(cái)政體制的基本穩(wěn)定狀態(tài)，原來屬于試點(diǎn)的地區(qū)營業(yè)稅稅收，改為征手增值稅

之后的稅收收入仍歸屬于試點(diǎn)地區(qū)，征收的稅款不一同入庫。因試點(diǎn)地區(qū)政策所

產(chǎn)生的財(cái)政減少收入，按照原來的財(cái)政稅收體制分別由中央和地方負(fù)擔(dān)。國家所

給予的試點(diǎn)地區(qū)的行業(yè)原來的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策能夠延續(xù);試點(diǎn)期問內(nèi)的針對

具體情況所采取合適的稅收過渡政策。試點(diǎn)納稅人如果將其機(jī)構(gòu)的所在地作為繳

稅納稅的地點(diǎn)，其異地繳納的營業(yè)稅，可以允許其在進(jìn)行計(jì)算繳納增值稅稅額時

抵減。2.3.2營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的意義“營改增”用增值稅替代營業(yè)稅，首先減輕了營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅的問題,

同時增加了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，幫助交通運(yùn)輸企業(yè)降低了的稅負(fù)成本；其次營業(yè)稅

不能實(shí)行出口退稅，繳納增值稅享有出口退稅的政策優(yōu)惠，“營改增”政策的實(shí)

現(xiàn)，為我國交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)走向世界提供了一條康莊大道，有利于提升我國交

通運(yùn)輸業(yè)整個行業(yè)的國際競爭力；同時有助于企業(yè)設(shè)備的更換。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)

基本為資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中所占有的比重比較高,但是,

因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)行業(yè)具有的特殊性，通常設(shè)備更新成本很高、周期也長，企業(yè)會

放緩企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)更換的速度，“營改增”政策的實(shí)施，使企業(yè)購進(jìn)的固定資

產(chǎn)能在那稅前進(jìn)項(xiàng)抵扣，很好的提高的企業(yè)對技術(shù)進(jìn)行改造、對設(shè)備進(jìn)行更新的

積極性，同時由于固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重大，“營改增”政策的實(shí)施推行，

使企業(yè)積極的加快更新固定資產(chǎn)的速度，使資本結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，促使結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、

和產(chǎn)業(yè)鏈升級；同時有助于財(cái)務(wù)管理，由3%的營業(yè)稅征收變?yōu)檎魇?1%增值稅，

從營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愓魇諏ο笠约胺秶淖兓?、增值稅的稅?wù)統(tǒng)籌的規(guī)劃和科學(xué)

性征收以及“營改增”政策所帶來的稅收優(yōu)惠,促使企業(yè)積極調(diào)整財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，

完善了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系，使財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)更加的規(guī)范，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水

平有了較大的提高。3“營改增”前交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅增值稅并行稅負(fù)分析1“營改增”前交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)情況“營改增”前，我國交通運(yùn)輸業(yè)所規(guī)定的營業(yè)稅稅率為3%,征稅對象是交

通運(yùn)輸業(yè)的全部營業(yè)額。在“營改增”政策推行后，小規(guī)模納稅人所實(shí)行的增值

稅稅率為3%,通常不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時一般納稅人所使用的增值稅稅率為

11%,銷售額要先換為不含稅的收入，然后按一定的稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)繳

納的稅額是用銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額得到的結(jié)果。通常營業(yè)稅的征稅對象是服務(wù)業(yè),

而增值稅的課稅范圍有普遍性，貨物流通的環(huán)節(jié)和增值了的勞務(wù)環(huán)節(jié)都被包含進(jìn)

來，因此增值稅和營業(yè)稅的范圍是無關(guān)的，分別屬于不同領(lǐng)域。交通運(yùn)輸業(yè)在“營

改增”之前屬于營業(yè)稅范圍內(nèi)的行業(yè)，且同行業(yè)間的分包業(yè)務(wù)普遍實(shí)行差額征稅

的方法，所以，交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題主要是由營業(yè)稅使得本行業(yè)的抵扣

鏈條斷裂或者是增值范圍內(nèi)的行業(yè)由于購買了交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)但抵扣率不足

所導(dǎo)致的。多年來，我國的稅收制度一直存在著多種缺陷，如征收范圍有局限，

鏈條斷裂，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。之前的稅收制度對專業(yè)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展構(gòu)成了一定

障礙，其中尤其以出口業(yè)最受影響，但出口含稅對國際競爭不利。同時，改革前

還存在著一定的征收管難題，如傳統(tǒng)商品服務(wù)化與商品和服務(wù)之間的概念變的模

糊，稅收征管因此面臨著新的問題。2“營改增”前交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)存在的問題及原因分析2.1稅負(fù)沉重對交通運(yùn)輸企業(yè)而言營業(yè)稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)非常沉重，尤其是中小企業(yè)，交通運(yùn)

輸業(yè)沒有隨我國經(jīng)濟(jì)同步增長，一個很重要的原因就是營業(yè)稅的稅負(fù)過重。根據(jù)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理論來說，生產(chǎn)者與服務(wù)的提供者通常會變?yōu)橥赓彽呢浳锘蛘邞?yīng)稅勞

務(wù)的稅負(fù)承擔(dān)者，但是因?yàn)樗麄儽旧聿皇窃鲋刀惖募{稅主體，進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行

抵扣，所有他們的稅負(fù)與納入范圍的實(shí)際稅負(fù)相比要沉重得多，使市場中原來達(dá)

到均衡狀態(tài)的成本和利益之間的關(guān)系發(fā)生了扭曲。從計(jì)稅依據(jù)上來看，營業(yè)稅對

征稅對象即商品流通過程中的營業(yè)收入進(jìn)行全額征稅，營業(yè)額越高需要繳稅就越

多，同樣的條件下稅收負(fù)擔(dān)因此加重;從納稅前的抵扣來看，營業(yè)稅不可以抵扣，

雖然相對增值稅來說稅率較低，但也同樣不能改變營業(yè)稅稅負(fù)很重的事實(shí)，特別

是在目前大多數(shù)企業(yè)人力和生產(chǎn)成本不斷飆升、通脹情況短期內(nèi)不能得到緩解的

情況下，由于企業(yè)稅負(fù)偏重，而嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。2.2重復(fù)征稅重復(fù)征稅是國家對一個征稅對象進(jìn)行多次征稅或征收多種稅。流轉(zhuǎn)稅制主體

是指在營業(yè)稅和增值稅共存的制度下，因?yàn)楝F(xiàn)行營業(yè)稅的稅制規(guī)定下大部分的應(yīng)

稅行為是用全部的營業(yè)額來計(jì)稅，不能減去成本和費(fèi)用，所以導(dǎo)致營業(yè)稅的納稅

人提供勞務(wù)得到的收入中的某些部分繳納了兩次及以上的營業(yè)稅或者既繳納了

營業(yè)稅又繳納了增值稅，最終造成對這部分價值的重復(fù)征稅。交通運(yùn)輸業(yè)在營業(yè)

稅征收時有重復(fù)征稅的問題，主要是由于營業(yè)稅打斷了增值稅的抵扣鏈條，致使

上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅不能進(jìn)行抵扣，同時又在下一環(huán)節(jié)當(dāng)作營業(yè)額被重復(fù)

征收營業(yè)稅。上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了的營業(yè)稅額同樣也被計(jì)入應(yīng)納稅目并再次進(jìn)行

營業(yè)稅的征收。對于交通運(yùn)輸業(yè)來說，與增值稅抵扣的稅目相關(guān)的通常數(shù)額一般

比較大，在比如飛機(jī)、車輛、船舶等固定資產(chǎn)，公路、碼頭、航線等日常經(jīng)營項(xiàng)

目，這些方面的固定資產(chǎn)設(shè)備都是交通運(yùn)輸業(yè)正常運(yùn)營所必需的，但在營業(yè)稅范

圍內(nèi)交通運(yùn)輸企業(yè)外購設(shè)備時所繳納的進(jìn)項(xiàng)增值稅是不允許抵扣。2.3不利于稅收征管稅收征管是指我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)依以稅法等有關(guān)的法律法規(guī)中的規(guī)定為依據(jù)，

對征收稅款的過程中組織、管理、檢查等工作的總稱。實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生混合銷售

及兼營行為會給稅收的征管帶來困擾。兩稅并行征收對稅收征管不利。雖然增值

稅法明確的區(qū)分了“混合銷售行為”與“兼營非應(yīng)稅行為”兩個概念，但在進(jìn)行

稅收征管時，要準(zhǔn)確區(qū)分是混合銷售行為還是兼營行為非常困難，通常難以區(qū)分

到底是征增值稅還是征營業(yè)稅。增值稅是一種共享稅，由國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)征

收，營業(yè)稅是地方稅種的主要組成部分，由地稅機(jī)關(guān)征收。國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)

可能會為了各自的利益而發(fā)生管轄權(quán)上的沖突，容易出現(xiàn)雙方搶奪稅源情況，同

時也會出現(xiàn)雙方誰都不想管的狀況，這十分不利于我國稅收的整體利益。同時，

在營業(yè)稅稅制下，提供貨運(yùn)服務(wù)的企業(yè)是可以開具貨運(yùn)發(fā)票的。但貨運(yùn)發(fā)票作為

一種普通發(fā)票，是由地稅部門進(jìn)行管理，然而接受貨運(yùn)服務(wù)的企業(yè)卻是按取得的

貨運(yùn)發(fā)票后所注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，同時貨運(yùn)發(fā)票的認(rèn)證和

抵扣工作是由國稅機(jī)關(guān)完成。因?yàn)樨涍\(yùn)發(fā)票的種類很多，沒有統(tǒng)一規(guī)定的規(guī)格,

國地稅之間不共享信息，無法對業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，因此貨運(yùn)發(fā)票在抵扣時

有一些漏洞，會對稅收征管工作帶來不好的影響。4“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)情況的影響分析通過以上兩個表格的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)能夠看出，“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)的上市公

司流轉(zhuǎn)稅和總體稅稅負(fù)影響雖略有不同，但除了一小部分企業(yè)外，流轉(zhuǎn)稅和總體

稅負(fù)所受到的影響方向基本上是相同的。從不同年份的比較來看，2012年與2013

年相比較，在25家上市的公司中，福建高速、中原高速、白云機(jī)場等16家企業(yè)

的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有所下降，重慶路橋、招商輪船、深高速等18家公司在總體的稅

負(fù)上有一定幅度的下降;有30%左右的交通運(yùn)輸業(yè)上市公司同時在這兩個方面出

現(xiàn)不降反升的情況；2013年到2014年，25家上市公司中的深高速、楚天高速、

等9家企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)上出現(xiàn)不同程度的下降，深高速、四川成渝、楚天高速等

12家公司在總體的稅負(fù)上也有一定幅度的下降，例如四川成渝、山東高速、中

海集運(yùn)的總體稅負(fù)下降幅度都大于10%,稅收改革的效果十分明顯;但同樣也發(fā)

現(xiàn)仍然有56%左右的交通運(yùn)輸業(yè)的上市公司在這兩個方面存在不降反升的情況，

但出現(xiàn)這種情況可能正是由于稅收改革的持續(xù)性效果所帶來的，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)

的稅負(fù)在2013經(jīng)由于稅制的更換得到了下降。這兩個不同年度的之所以會存在

較大的不同，主要的原因是因?yàn)槲覈?012起年才推行“營改增”政策在交通運(yùn)

輸業(yè)的試點(diǎn)，所以2013年正是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)歷由營業(yè)稅向增值稅過渡的第一

個稅改年度,所以該年度的企業(yè)的稅負(fù)的下降幅度會更為顯著，而2014年與2013

年都是實(shí)行增值稅的年度，所以2014年與2013年相比效果就不會特別明顯，但

這也恰恰說明我們稅改政策的可持續(xù)發(fā)展的可能性，通過比較2014年與2012

年的交通運(yùn)輸上市公司的流轉(zhuǎn)稅負(fù)、總體稅負(fù)則可發(fā)現(xiàn)，下降的幅度較2013年

的更為顯著。2 “營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)改善情況分析4.2.1整體稅負(fù)減輕，企業(yè)良性發(fā)展4.3.3增值稅專用發(fā)票難取得增值稅的抵扣依據(jù)之一是增值稅的專用發(fā)票，但是對于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，

其專用發(fā)票取得在很多方面都比較困難。第一，燃料費(fèi)專用發(fā)票取得困難：只有

在中石油、中石化等大型加油站才有增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模、民營加油站通

常不會開專用發(fā)票，司機(jī)在公路上行駛，不會專門選大型加油站進(jìn)行加油，而是

就近、就便原則，因此，燃料費(fèi)用由于無法取得專用發(fā)票，抵扣少；第二，維修

費(fèi)專用發(fā)票取得困難，當(dāng)車輛出現(xiàn)問題時，很多司機(jī)會選擇民營、小規(guī)模維修店

面就近車輛維修，一般難以開具專用發(fā)票，即使能開，由于費(fèi)用較小，手續(xù)繁瑣，

司機(jī)也無意識、也嫌麻煩，不會要求開發(fā)票，所以，這些維修費(fèi)一般難以抵扣；

三是裝卸費(fèi)等專用發(fā)票取得困難，交通運(yùn)輸企業(yè)中人力成本有相當(dāng)大的一部分是

裝卸和搬運(yùn)工，而這些一般都是企業(yè)聘用的零時工或短期工作的工人，這些工人

不具有開發(fā)票的能力，所以這些費(fèi)用在成本中無法抵扣。3.4政府過渡性政策難以起到作用在一些“營改增”試點(diǎn)區(qū)，政府雖然對一些企業(yè)提供了一定程度的財(cái)政補(bǔ)貼，

但是補(bǔ)貼力度一般較小，不能抵消因?yàn)椤盃I改增”政策所帶來的稅負(fù)的增加，并

且政府設(shè)立了財(cái)政補(bǔ)貼的門檻，要求稅負(fù)達(dá)到一定數(shù)額才能享受財(cái)政補(bǔ)貼政策，

這種過渡性政策明顯偏向大型企業(yè)，中小企業(yè)即使稅負(fù)大量增加，總額也無法達(dá)

到補(bǔ)貼門檻，難以享受到政策福利。稅負(fù)的增加，政策的偏斜，中小企業(yè)在市場

的競爭中處于弱勢地位，與大企業(yè)相比缺乏競爭力，不能得到立足與發(fā)展，極其

不利于中小企業(yè)的成長，并且過渡性政策主要針對的是增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)內(nèi)

容，“營改增”中企業(yè)城建稅、教育費(fèi)及附加等相關(guān)稅費(fèi)由于“營改增”而增加

的變化并未得到政府的重視，這部分稅收的增加，又大大加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。4.3.5不規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)營管理模式傳統(tǒng)交通運(yùn)輸業(yè)采用掛靠或承包的方式經(jīng)營，運(yùn)營車輛不是屬于公司的，公

司難以進(jìn)行統(tǒng)一管理，車主自己承擔(dān)過路過橋費(fèi)、燃料費(fèi)，支付金額小且比較分

散，發(fā)票取得也比較困難，公司無法統(tǒng)一進(jìn)行成本核算和稅費(fèi)抵扣。一部分規(guī)模

較大的企業(yè)為了享受到稅收優(yōu)惠政策，將企業(yè)拆分成許多小規(guī)模企業(yè)，雖然在短

期內(nèi)獲得了優(yōu)惠，卻無法實(shí)現(xiàn)成本的真正降低，市場競爭力也薄弱，不是長久之

計(jì)。在財(cái)務(wù)管理方面，由于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有限，在“營改增”政策實(shí)行之

前，企業(yè)要交納的稅種單一，對財(cái)務(wù)人員的要求也不高，而增值稅計(jì)算復(fù)雜，內(nèi)

容繁瑣，相關(guān)財(cái)務(wù)人員接觸少，經(jīng)驗(yàn)不足，易出現(xiàn)在可以抵扣時沒抵扣、不能抵

扣時多抵扣等現(xiàn)象，并且對增值稅的不熟悉，也不無法理解與運(yùn)用增值稅的相關(guān)

優(yōu)惠政策為企業(yè)服務(wù)。5.3增值稅發(fā)票的科學(xué)征管增值稅的抵扣環(huán)節(jié)有一點(diǎn)很重要就是關(guān)于增值稅的專用發(fā)票使用，有關(guān)的稅

務(wù)部門一般使用的是交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用的發(fā)票，可以用來應(yīng)對“一票到底”

的政策規(guī)定。一方面，物流類型的企業(yè)通常網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票面額小、但用量卻很大，

相關(guān)的企業(yè)一般可以采用增值稅的定額專用發(fā)票來解決相關(guān)問題，企業(yè)容易出現(xiàn)

偽造、虛開、非法出售使用專用增值稅發(fā)票等弊端。本次“營改增”政策的實(shí)施，

重新認(rèn)定了增值稅的納稅人，因此需要高度重視管理好自己掌管的增值稅專用發(fā)

票，包括審計(jì)執(zhí)行人員、參與開票的人員，不論是在開具還是傳遞專業(yè)票的各個

環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)法律意識，要特別的重視和清醒的認(rèn)識現(xiàn)實(shí)，將法律作為衡量的標(biāo)

尺，確保自己在參與開票時，不會觸及刑法，規(guī)避法律上的風(fēng)險。增值稅發(fā)票是

增值稅征收的重要內(nèi)容之一，對企業(yè)稅負(fù)的高低，起著間接的影響作用，因此增

值稅發(fā)票管理是否科學(xué)、嚴(yán)格，對于稅收的征收而言，意義重大。另一方面：政

府應(yīng)設(shè)立專門部門，對交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)的增值稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一管理，簡

化手續(xù)、方便核算，對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，嚴(yán)厲查處虛開發(fā)票、非法買賣發(fā)票的

行為，同時，對交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅一般發(fā)票可實(shí)行按一定稅額的抵扣，使過路

過橋費(fèi)、人工費(fèi)、保險費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等占具企業(yè)重要成本的費(fèi)用能得到相應(yīng)的

抵扣。5.4政府完善過渡性財(cái)政政策政府根據(jù)交通運(yùn)輸行業(yè)不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)進(jìn)行不同的稅收扶持政策,

擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼范圍，要調(diào)節(jié)稅負(fù)增加額的門檻，減輕大小企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)加大對

中小規(guī)模企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼扶持力度，使其更好的適應(yīng)“營改增”所帶來的變化，

增強(qiáng)行業(yè)競爭力。政府除了考慮到營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)的影響，還要考慮“營

改增”后的綜合稅負(fù)的影響，要將綜合稅負(fù)的變化也納入企業(yè)稅負(fù)增加的范疇，

而不是僅根據(jù)增值稅的增加一個指標(biāo)來確定企業(yè)稅負(fù)的增加。首先，在過渡期，

對于“營改增”以前就有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在改革后應(yīng)當(dāng)繼續(xù)享有。對于實(shí)行“營

改增”政策前就已完工但是未結(jié)算的項(xiàng)目，可以按照工程的結(jié)算收入按原營業(yè)稅

率3%用簡易辦法征增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而在“營改增”過渡期間的在建

工程，可采用分段法征收增值稅:對“營改增”以前就完工了卻沒有結(jié)算工程款

項(xiàng)的項(xiàng)目，按照3%的簡易辦法征收增值稅;對“營改增”后的部分項(xiàng)目按照合適

稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，合理