淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及防范課件

淺議稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及防范淺議稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及防范1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是否可以定義為：可能發(fā)生的損失、危害、危險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是否可以定義為：可能發(fā)生的損失、危害、危險(xiǎn)。2一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念指稅務(wù)稽查部門(mén)和人員在執(zhí)行整個(gè)稽查業(yè)務(wù)中面臨的損失、危害、危險(xiǎn)。包括稅務(wù)稽查人員判斷失誤、稽查對(duì)象和環(huán)境因素造成的稅務(wù)稽查人員受到損失或不利的可能性、稽查人員稽查后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)幕橐庖?jiàn)及稽查部門(mén)做出了不恰當(dāng)?shù)臎Q定導(dǎo)致?lián)p失、危害、危險(xiǎn)的可能性。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念指稅務(wù)稽查部門(mén)和人員在執(zhí)行整個(gè)稽查3個(gè)人理解稅務(wù)稽查人員要對(duì)作出的稽查結(jié)論、處理決定、處罰決定的合法性、正確性、公正性和其它執(zhí)法行為負(fù)責(zé)。如果稅務(wù)稽查人員提出了錯(cuò)誤的意見(jiàn)、采取了錯(cuò)誤的行為，損害了國(guó)家和納稅人的合法利益就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，防范和規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)是稽查干部必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。個(gè)人理解稅務(wù)稽查人員要對(duì)作出的稽查結(jié)論、處理決定、處4依據(jù)國(guó)務(wù)院在《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》中提出了推行行政執(zhí)法責(zé)任制的要求，并對(duì)這一制度作出了原則性的規(guī)定，即：有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法受追究、侵權(quán)須賠償。國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市局都對(duì)落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制作出了相應(yīng)規(guī)定和具體要求。依據(jù)國(guó)務(wù)院在《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》中提出5依據(jù)（續(xù)）征管法第八十一條“稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的依法給與行政處分”。依據(jù)（續(xù)）征管法第八十一條“稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或6依據(jù)（續(xù)）《刑法》第四百零四條:“稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑.”《刑法》第四百零五條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票……工作中徇私舞弊，致使……（同上處理規(guī)定）。依據(jù)（續(xù)）《刑法》第四百零四條:“稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊72、忠告該收的未收-瀆職，不該收的收了-侵權(quán)該罰的未罰-瀆職，不該罰的罰了-侵權(quán)該移送的未移送-瀆職，不該移送的移送了-侵權(quán)。2、忠告該收的未收-瀆職，不該收的收了-侵權(quán)8案例某地有人假發(fā)票公開(kāi)在街上出售。為摸清違法犯罪人員團(tuán)伙的底細(xì)，稽查部門(mén)派一名稅務(wù)工作人員以購(gòu)買(mǎi)發(fā)票為由與出售假發(fā)票人員聯(lián)系，并購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票若干份作為證據(jù)使用。案例某地有人假發(fā)票公開(kāi)在街上出售。為摸清違法犯罪人員團(tuán)伙的底9思考精神可嘉1、派稽查干部“臥底”是否合法？2、萬(wàn)一不慎被對(duì)方發(fā)現(xiàn)，稽查干部受到人身傷害的結(jié)果不堪設(shè)想！思考精神可嘉103、造成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因1、學(xué)習(xí)不夠；2、習(xí)慣的思維方式；3、習(xí)慣做法、模式的影響；4、僥幸心里；5、責(zé)任心不強(qiáng)；6、主觀故意。3、造成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因1、學(xué)習(xí)不夠；11二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1、客觀性2、潛在性3、損失的嚴(yán)重性4、多因素性5、可控性二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1、客觀性121、風(fēng)險(xiǎn)的客觀性稅務(wù)稽查工作中需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，就會(huì)出現(xiàn)判斷正確或錯(cuò)誤及判斷被接受或被拒絕的問(wèn)題，這就會(huì)給稽查干部帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)的客觀性稅務(wù)稽查工作中需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷132、風(fēng)險(xiǎn)的潛在性風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，一般不顯現(xiàn)，潛在地存在于稽查工作中。只有在追究責(zé)任、提起行政訴訟、提起行政復(fù)議、要求賠償以及對(duì)稽查工作進(jìn)行檢查等情況時(shí)才會(huì)顯現(xiàn)、轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失或危害。2、風(fēng)險(xiǎn)的潛在性風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，一般不顯現(xiàn)，潛在地存在于稽143、風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失、稽查對(duì)象合法權(quán)益受損而要求賠償、稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)形象受損、當(dāng)事人要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的損失或危害。3、風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性154、風(fēng)險(xiǎn)的多因素性稽查風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)稽查過(guò)程中選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)。稽查過(guò)程中任何的疏忽大意，都可能導(dǎo)致最終的稽查風(fēng)險(xiǎn)，其中既有稽查對(duì)象方面的因素，也有來(lái)自稽查人員方面的因素。4、風(fēng)險(xiǎn)的多因素性稽查風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)稽查過(guò)程中選案、實(shí)施165、風(fēng)險(xiǎn)的可控性稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，但也是可控的。稅務(wù)稽查人員可以采取各種有效措施，將稽查風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。5、風(fēng)險(xiǎn)的可控性稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，但也是可控的。17三、常見(jiàn)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)1、執(zhí)法主體風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為執(zhí)法主體錯(cuò)誤。如：（1）稽查部門(mén)檢查，上級(jí)部門(mén)審理并作出處理處罰決定，形成兩個(gè)執(zhí)法主體。（2）應(yīng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，稽查部門(mén)行使了決定權(quán)的。如：由稽查局作出決定采取強(qiáng)制措施、調(diào)賬檢查等。三、常見(jiàn)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)1、執(zhí)法主體風(fēng)險(xiǎn)182、執(zhí)法對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)多樣化，加之稅法與有關(guān)規(guī)定不一致，在稽查工作中常遇到檢查對(duì)象難以確定的問(wèn)題。給稽查干部帶來(lái)檢查對(duì)象可能確定錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。如：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)、掛靠企業(yè)和被掛靠當(dāng)事人應(yīng)如何確定檢查對(duì)象。2、執(zhí)法對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)多樣化，加之稅193、執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)程序合法市行政行為合法的重要要素。稅務(wù)稽查執(zhí)法必須按照法定程序規(guī)定進(jìn)行，不得違法法定程序，否則做出的稅務(wù)處理、處罰決定將面臨無(wú)效而被撤銷(xiāo)的可能。如：時(shí)間不精確、未出示檢查證、應(yīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)事項(xiàng)、告知事項(xiàng)不完整、清單不清、文書(shū)送達(dá)不規(guī)范等等。3、執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)程序合法市行政行為合法的重要要素。204、調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序，在取證過(guò)程中存在不少問(wèn)題，易導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)。如：偷拍偷錄、威脅或利誘暴力取證、當(dāng)事人不認(rèn)可的復(fù)制件、主觀孤證、取證不全或不完整、進(jìn)入混合場(chǎng)所取證等。都因證據(jù)不足或不采信，而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)4、調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序，在215、法制缺陷風(fēng)險(xiǎn)目前稅收法律體系尚不完善，實(shí)體法法律級(jí)次較低，現(xiàn)行稅法與相關(guān)法律的銜接困難等造成了執(zhí)法依據(jù)不完備，導(dǎo)致稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。如：實(shí)體法中不少要素不確定，難以把握、實(shí)體法滯后，上級(jí)部門(mén)以規(guī)范性文件加以解釋或補(bǔ)充，法律效率低下，依此做出執(zhí)法行為導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)。5、法制缺陷風(fēng)險(xiǎn)目前稅收法律體系尚不完善，實(shí)體法法律級(jí)次較低226、執(zhí)法技能風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，為達(dá)到少繳不擇手段，偷稅則呈現(xiàn)智能化、網(wǎng)絡(luò)化、多樣化、隱蔽化，且較難發(fā)現(xiàn)、查清。這要求稽查人員有較高的素質(zhì)。與此同時(shí)，也容易造成素質(zhì)不高或責(zé)任心不強(qiáng)的稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或者失察，而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。6、執(zhí)法技能風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，為達(dá)到少繳不擇手237、不作為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)稽查部門(mén)不履行行政法律規(guī)范或行政規(guī)范性文件規(guī)定的作為義務(wù)，表現(xiàn)出消極不作為行為。如：舉報(bào)案件辦理不及時(shí)或查處不力、應(yīng)兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金遲遲未兌現(xiàn)或未足額兌現(xiàn)、應(yīng)移送公安部門(mén)追究刑責(zé)任的案件未移送，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。7、不作為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)稽查部門(mén)不履行行政法律規(guī)范或行政規(guī)范性文件248、淡化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)少數(shù)稽查人員缺乏工作責(zé)任心，辦案馬虎，對(duì)疑難復(fù)雜案件草草了事，導(dǎo)致稽查執(zhí)法行為無(wú)效和失職、瀆職風(fēng)險(xiǎn)。如：忽視程序細(xì)節(jié)，文書(shū)錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤；該簽字的未簽字、該注明時(shí)間的未注明時(shí)間等。8、淡化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)少數(shù)稽查人員缺乏工作責(zé)任心，辦案馬虎，對(duì)疑難259、執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)法律法規(guī)有明確、具體、詳細(xì)的適用范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式的羈束性行政行為不嚴(yán)格執(zhí)行或適用不嚴(yán)謹(jǐn)；濫用自由裁量權(quán)，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)。如：文書(shū)內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤；應(yīng)用法律法規(guī)未具體到條、款、項(xiàng)或適用法律依據(jù)不準(zhǔn)確；定性不準(zhǔn)確；處罰畸輕畸重等。9、執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)法律法規(guī)有明確、具體、詳細(xì)的適用范圍、條件2610、泄露秘密風(fēng)險(xiǎn)稽查人員應(yīng)按規(guī)定保守國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私。有意或無(wú)意泄露給他人，導(dǎo)致泄漏秘密風(fēng)險(xiǎn)。如：舉報(bào)人的有關(guān)信息；上市公司未公開(kāi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及可能影響股市的信息；軍工企業(yè)及其他企業(yè)的客戶(hù)資料、供應(yīng)商情況、工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等信息資料的泄露極易導(dǎo)致泄密，有可能導(dǎo)致泄漏國(guó)家秘密或商業(yè)秘密等罪。10、泄露秘密風(fēng)險(xiǎn)稽查人員應(yīng)按規(guī)定保守國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)2711、行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)地方領(lǐng)導(dǎo)片面強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)乩?，忽視?guó)家稅收政策的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，以行政手段阻撓、干擾稅務(wù)稽查部門(mén)依法行政，導(dǎo)致行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。如：該處罰未處罰；該移送未移送；該檢查未檢查；該征收未征收；已查案件久拖不決；執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。使稽查部門(mén)陷入“不作為”、“玩忽職守”的尷尬境地，造成風(fēng)險(xiǎn)。11、行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)地方領(lǐng)導(dǎo)片面強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)乩妫鲆晣?guó)家稅收政策2812、腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)稽查工作處在第一線(xiàn)，往往處在經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)矛盾的焦點(diǎn)上，成為不法納稅人腐蝕拉攏的對(duì)象。少數(shù)稽查人員經(jīng)不起腐蝕，違反廉政規(guī)定“吃、拿、卡、要、占、報(bào)、高消費(fèi)”等，易造成檢查不徹底，拿政策作交易等違法違紀(jì)行為。導(dǎo)致腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)。12、腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)稽查工作處在第一線(xiàn)，往往處在經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)29四、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高干部政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的形勢(shì)和稽查工作的需要。（1）學(xué)習(xí)好政治理論，用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稽查工作（2）學(xué)習(xí)好稅收政策，才能掌握好稅收政策（3）學(xué)習(xí)好法律知識(shí)，保護(hù)征納雙方合法權(quán)益（4）學(xué)好計(jì)算機(jī)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)提高稽查技能。四、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高干部政治和業(yè)務(wù)素302、加強(qiáng)教育，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從正反兩個(gè)人方面入手，教育干部依法行政，依法做好稽查工作，繃緊法律這根弦，時(shí)刻注意防范稽查風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，不放過(guò)任何導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的可能。2、加強(qiáng)教育，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從正反兩個(gè)人方面入手，教育干部313、健全和規(guī)范稽查工作流程全面健全和規(guī)范稽查工作流程是防范、規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。依照《征管法》及細(xì)則、《稽查工作規(guī)程》（目前總局稽查局正在組織修訂）和相關(guān)法律制定稽查工作制度、規(guī)范的稽查流程、詳細(xì)的稽查方法及有關(guān)要求，使稽查人員的工作有法可依，有章可循。3、健全和規(guī)范稽查工作流程全面健全和規(guī)范稽查工作流程是防范、324、合理安排好稽查人員稽查工作質(zhì)量的高低取決于稽查干部政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的高低?；槿藛T的獨(dú)立性，不受非法干預(yù)。稽查人員的勝任能力和具有較高的工作關(guān)注度。組建高效、有戰(zhàn)斗力、有凝聚力的檢查小組。4、合理安排好稽查人員稽查工作質(zhì)量的高低取決于稽查干部政治素335、收集充分可靠的稽查證據(jù)。稽查證據(jù)是稽查工作的核心，不僅稽查工作質(zhì)量取決于調(diào)查取證的質(zhì)量，而且稽查風(fēng)險(xiǎn)的大小也主要取決于稽查證據(jù)的充分性和可靠性。所以，稅務(wù)稽查證據(jù)不僅是稅務(wù)稽查取信于人的關(guān)鍵，也是稽查部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。5、收集充分可靠的稽查證據(jù)。稽查證據(jù)是稽查工作的核心，不僅稽346、加強(qiáng)稅務(wù)稽的監(jiān)督內(nèi)部：嚴(yán)格按照“四分離”的分工各司其職，既分工、又相互監(jiān)督。上級(jí)稽查部門(mén)對(duì)下級(jí)稽查部門(mén)加強(qiáng)管理，通過(guò)案件復(fù)查，交叉檢查、大要案督辦等方式進(jìn)行監(jiān)督。外部：認(rèn)真按照審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行整改。按照稅務(wù)法規(guī)部門(mén)執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真整改。整改注重建立長(zhǎng)效長(zhǎng)效機(jī)制。6、加強(qiáng)稅務(wù)稽的監(jiān)督內(nèi)部：嚴(yán)格按照“四分離”的分工各司其職，357、切實(shí)實(shí)行三級(jí)審理稽查審理環(huán)節(jié)是案件的合法性、最終的定性、證據(jù)的可靠性、政策適用的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)計(jì)算真實(shí)性、前期文書(shū)使用正確性的關(guān)鍵一環(huán)。堅(jiān)持審理部門(mén)初審、審理會(huì)議集體審、重大案件報(bào)上級(jí)審理。嚴(yán)把審理關(guān)，防止風(fēng)險(xiǎn)。7、切實(shí)實(shí)行三級(jí)審理稽查審理環(huán)節(jié)是案件的合法性、最終的定性、368、制定嚴(yán)密科學(xué)的稽查計(jì)劃稽查對(duì)象一旦確定，就必須根據(jù)稽查對(duì)象的特點(diǎn)，制定出詳細(xì)的檢查計(jì)劃，計(jì)劃的好壞直接影響著稽查工作質(zhì)量和稽查效率。了解稽查對(duì)象的基本情況：經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間和能力、以前年度稅務(wù)檢查的情況、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)其影響的程度、已經(jīng)繳納稅款、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的情況等。了解稽查對(duì)象關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易情況。了解稽查對(duì)象會(huì)計(jì)政策的選擇及變更情況。8、制定嚴(yán)密科學(xué)的稽查計(jì)劃稽查對(duì)象一旦確定，就必須根據(jù)稽查對(duì)379、強(qiáng)化人身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)當(dāng)前，偷稅和犯偷稅的斗爭(zhēng)復(fù)雜、曲折，有時(shí)還激烈。稽查人員要在工作中特別是在突發(fā)事件中提高防范意識(shí)。注意：語(yǔ)言文明、態(tài)度平和、尊重納稅人的人格，耐心做好稅法宣傳和輔導(dǎo)。防止矛盾激化、避免人身沖突，穩(wěn)定過(guò)激情緒。9、強(qiáng)化人身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)當(dāng)前，偷稅和犯偷稅的斗爭(zhēng)復(fù)雜、曲折，有時(shí)3810、嚴(yán)格遵守保密制度為舉報(bào)人保密，不泄露其個(gè)人信息。為企業(yè)商業(yè)、技術(shù)、流程保密。為企業(yè)財(cái)務(wù)資料和可能影響股市的信息保密。為國(guó)家機(jī)密、涉及軍事等保密。10、嚴(yán)格遵守保密制度為舉報(bào)人保密，不泄露其個(gè)人信息。3911、秉公辦事，清正廉潔堅(jiān)持為政清廉，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)廉政紀(jì)律。加強(qiáng)廉政教育，提高干部廉政意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)為政不廉給國(guó)家、給集體、給個(gè)人帶來(lái)的危害，自覺(jué)筑起拒腐防變的思想防線(xiàn)。11、秉公辦事，清正廉潔堅(jiān)持為政清廉，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)廉政紀(jì)律。4012、疑案從無(wú)辦理稽查案件，堅(jiān)持用證據(jù)說(shuō)話(huà)，實(shí)事求是（疑案從無(wú)）。不能憑經(jīng)驗(yàn)、主觀判斷定案。防止判斷失誤造成損失或危害。12、疑案從無(wú)辦理稽查案件，堅(jiān)持用證據(jù)說(shuō)話(huà)，實(shí)事求是（疑案從41

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43淺議稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及防范淺議稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及防范44對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是否可以定義為：可能發(fā)生的損失、危害、危險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是否可以定義為：可能發(fā)生的損失、危害、危險(xiǎn)。45一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念指稅務(wù)稽查部門(mén)和人員在執(zhí)行整個(gè)稽查業(yè)務(wù)中面臨的損失、危害、危險(xiǎn)。包括稅務(wù)稽查人員判斷失誤、稽查對(duì)象和環(huán)境因素造成的稅務(wù)稽查人員受到損失或不利的可能性、稽查人員稽查后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)幕橐庖?jiàn)及稽查部門(mén)做出了不恰當(dāng)?shù)臎Q定導(dǎo)致?lián)p失、危害、危險(xiǎn)的可能性。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念指稅務(wù)稽查部門(mén)和人員在執(zhí)行整個(gè)稽查46個(gè)人理解稅務(wù)稽查人員要對(duì)作出的稽查結(jié)論、處理決定、處罰決定的合法性、正確性、公正性和其它執(zhí)法行為負(fù)責(zé)。如果稅務(wù)稽查人員提出了錯(cuò)誤的意見(jiàn)、采取了錯(cuò)誤的行為，損害了國(guó)家和納稅人的合法利益就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，防范和規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)是稽查干部必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。個(gè)人理解稅務(wù)稽查人員要對(duì)作出的稽查結(jié)論、處理決定、處47依據(jù)國(guó)務(wù)院在《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》中提出了推行行政執(zhí)法責(zé)任制的要求，并對(duì)這一制度作出了原則性的規(guī)定，即：有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法受追究、侵權(quán)須賠償。國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市局都對(duì)落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制作出了相應(yīng)規(guī)定和具體要求。依據(jù)國(guó)務(wù)院在《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》中提出48依據(jù)（續(xù)）征管法第八十一條“稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的依法給與行政處分”。依據(jù)（續(xù)）征管法第八十一條“稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或49依據(jù)（續(xù)）《刑法》第四百零四條:“稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑.”《刑法》第四百零五條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票……工作中徇私舞弊，致使……（同上處理規(guī)定）。依據(jù)（續(xù)）《刑法》第四百零四條:“稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊502、忠告該收的未收-瀆職，不該收的收了-侵權(quán)該罰的未罰-瀆職，不該罰的罰了-侵權(quán)該移送的未移送-瀆職，不該移送的移送了-侵權(quán)。2、忠告該收的未收-瀆職，不該收的收了-侵權(quán)51案例某地有人假發(fā)票公開(kāi)在街上出售。為摸清違法犯罪人員團(tuán)伙的底細(xì)，稽查部門(mén)派一名稅務(wù)工作人員以購(gòu)買(mǎi)發(fā)票為由與出售假發(fā)票人員聯(lián)系，并購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票若干份作為證據(jù)使用。案例某地有人假發(fā)票公開(kāi)在街上出售。為摸清違法犯罪人員團(tuán)伙的底52思考精神可嘉1、派稽查干部“臥底”是否合法？2、萬(wàn)一不慎被對(duì)方發(fā)現(xiàn)，稽查干部受到人身傷害的結(jié)果不堪設(shè)想！思考精神可嘉533、造成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因1、學(xué)習(xí)不夠；2、習(xí)慣的思維方式；3、習(xí)慣做法、模式的影響；4、僥幸心里；5、責(zé)任心不強(qiáng)；6、主觀故意。3、造成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因1、學(xué)習(xí)不夠；54二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1、客觀性2、潛在性3、損失的嚴(yán)重性4、多因素性5、可控性二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1、客觀性551、風(fēng)險(xiǎn)的客觀性稅務(wù)稽查工作中需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，就會(huì)出現(xiàn)判斷正確或錯(cuò)誤及判斷被接受或被拒絕的問(wèn)題，這就會(huì)給稽查干部帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)的客觀性稅務(wù)稽查工作中需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷562、風(fēng)險(xiǎn)的潛在性風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，一般不顯現(xiàn)，潛在地存在于稽查工作中。只有在追究責(zé)任、提起行政訴訟、提起行政復(fù)議、要求賠償以及對(duì)稽查工作進(jìn)行檢查等情況時(shí)才會(huì)顯現(xiàn)、轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失或危害。2、風(fēng)險(xiǎn)的潛在性風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，一般不顯現(xiàn)，潛在地存在于稽573、風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失、稽查對(duì)象合法權(quán)益受損而要求賠償、稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)形象受損、當(dāng)事人要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的損失或危害。3、風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性584、風(fēng)險(xiǎn)的多因素性稽查風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)稽查過(guò)程中選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)?；檫^(guò)程中任何的疏忽大意，都可能導(dǎo)致最終的稽查風(fēng)險(xiǎn)，其中既有稽查對(duì)象方面的因素，也有來(lái)自稽查人員方面的因素。4、風(fēng)險(xiǎn)的多因素性稽查風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)稽查過(guò)程中選案、實(shí)施595、風(fēng)險(xiǎn)的可控性稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，但也是可控的。稅務(wù)稽查人員可以采取各種有效措施，將稽查風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。5、風(fēng)險(xiǎn)的可控性稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，但也是可控的。60三、常見(jiàn)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)1、執(zhí)法主體風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為執(zhí)法主體錯(cuò)誤。如：（1）稽查部門(mén)檢查，上級(jí)部門(mén)審理并作出處理處罰決定，形成兩個(gè)執(zhí)法主體。（2）應(yīng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，稽查部門(mén)行使了決定權(quán)的。如：由稽查局作出決定采取強(qiáng)制措施、調(diào)賬檢查等。三、常見(jiàn)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)1、執(zhí)法主體風(fēng)險(xiǎn)612、執(zhí)法對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)多樣化，加之稅法與有關(guān)規(guī)定不一致，在稽查工作中常遇到檢查對(duì)象難以確定的問(wèn)題。給稽查干部帶來(lái)檢查對(duì)象可能確定錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。如：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)、掛靠企業(yè)和被掛靠當(dāng)事人應(yīng)如何確定檢查對(duì)象。2、執(zhí)法對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)多樣化，加之稅623、執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)程序合法市行政行為合法的重要要素。稅務(wù)稽查執(zhí)法必須按照法定程序規(guī)定進(jìn)行，不得違法法定程序，否則做出的稅務(wù)處理、處罰決定將面臨無(wú)效而被撤銷(xiāo)的可能。如：時(shí)間不精確、未出示檢查證、應(yīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)事項(xiàng)、告知事項(xiàng)不完整、清單不清、文書(shū)送達(dá)不規(guī)范等等。3、執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)程序合法市行政行為合法的重要要素。634、調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序，在取證過(guò)程中存在不少問(wèn)題，易導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)。如：偷拍偷錄、威脅或利誘暴力取證、當(dāng)事人不認(rèn)可的復(fù)制件、主觀孤證、取證不全或不完整、進(jìn)入混合場(chǎng)所取證等。都因證據(jù)不足或不采信，而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)4、調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序，在645、法制缺陷風(fēng)險(xiǎn)目前稅收法律體系尚不完善，實(shí)體法法律級(jí)次較低，現(xiàn)行稅法與相關(guān)法律的銜接困難等造成了執(zhí)法依據(jù)不完備，導(dǎo)致稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。如：實(shí)體法中不少要素不確定，難以把握、實(shí)體法滯后，上級(jí)部門(mén)以規(guī)范性文件加以解釋或補(bǔ)充，法律效率低下，依此做出執(zhí)法行為導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)。5、法制缺陷風(fēng)險(xiǎn)目前稅收法律體系尚不完善，實(shí)體法法律級(jí)次較低656、執(zhí)法技能風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，為達(dá)到少繳不擇手段，偷稅則呈現(xiàn)智能化、網(wǎng)絡(luò)化、多樣化、隱蔽化，且較難發(fā)現(xiàn)、查清。這要求稽查人員有較高的素質(zhì)。與此同時(shí)，也容易造成素質(zhì)不高或責(zé)任心不強(qiáng)的稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或者失察，而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。6、執(zhí)法技能風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，為達(dá)到少繳不擇手667、不作為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)稽查部門(mén)不履行行政法律規(guī)范或行政規(guī)范性文件規(guī)定的作為義務(wù)，表現(xiàn)出消極不作為行為。如：舉報(bào)案件辦理不及時(shí)或查處不力、應(yīng)兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金遲遲未兌現(xiàn)或未足額兌現(xiàn)、應(yīng)移送公安部門(mén)追究刑責(zé)任的案件未移送，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。7、不作為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)稽查部門(mén)不履行行政法律規(guī)范或行政規(guī)范性文件678、淡化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)少數(shù)稽查人員缺乏工作責(zé)任心，辦案馬虎，對(duì)疑難復(fù)雜案件草草了事，導(dǎo)致稽查執(zhí)法行為無(wú)效和失職、瀆職風(fēng)險(xiǎn)。如：忽視程序細(xì)節(jié)，文書(shū)錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤；該簽字的未簽字、該注明時(shí)間的未注明時(shí)間等。8、淡化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)少數(shù)稽查人員缺乏工作責(zé)任心，辦案馬虎，對(duì)疑難689、執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)法律法規(guī)有明確、具體、詳細(xì)的適用范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式的羈束性行政行為不嚴(yán)格執(zhí)行或適用不嚴(yán)謹(jǐn)；濫用自由裁量權(quán)，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)。如：文書(shū)內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤；應(yīng)用法律法規(guī)未具體到條、款、項(xiàng)或適用法律依據(jù)不準(zhǔn)確；定性不準(zhǔn)確；處罰畸輕畸重等。9、執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)法律法規(guī)有明確、具體、詳細(xì)的適用范圍、條件6910、泄露秘密風(fēng)險(xiǎn)稽查人員應(yīng)按規(guī)定保守國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私。有意或無(wú)意泄露給他人，導(dǎo)致泄漏秘密風(fēng)險(xiǎn)。如：舉報(bào)人的有關(guān)信息；上市公司未公開(kāi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及可能影響股市的信息；軍工企業(yè)及其他企業(yè)的客戶(hù)資料、供應(yīng)商情況、工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等信息資料的泄露極易導(dǎo)致泄密，有可能導(dǎo)致泄漏國(guó)家秘密或商業(yè)秘密等罪。10、泄露秘密風(fēng)險(xiǎn)稽查人員應(yīng)按規(guī)定保守國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)7011、行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)地方領(lǐng)導(dǎo)片面強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)乩?，忽視?guó)家稅收政策的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，以行政手段阻撓、干擾稅務(wù)稽查部門(mén)依法行政，導(dǎo)致行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。如：該處罰未處罰；該移送未移送；該檢查未檢查；該征收未征收；已查案件久拖不決；執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。使稽查部門(mén)陷入“不作為”、“玩忽職守”的尷尬境地，造成風(fēng)險(xiǎn)。11、行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)地方領(lǐng)導(dǎo)片面強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)乩?，忽視?guó)家稅收政策7112、腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)稽查工作處在第一線(xiàn)，往往處在經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)矛盾的焦點(diǎn)上，成為不法納稅人腐蝕拉攏的對(duì)象。少數(shù)稽查人員經(jīng)不起腐蝕，違反廉政規(guī)定“吃、拿、卡、要、占、報(bào)、高消費(fèi)”等，易造成檢查不徹底，拿政策作交易等違法違紀(jì)行為。導(dǎo)致腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)。12、腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)稽查工作處在第一線(xiàn)，往往處在經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)72四、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高干部政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的形勢(shì)和稽查工作的需要。（1）學(xué)習(xí)好政治理論，用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稽查工作（2）學(xué)習(xí)好稅收政策，才能掌握好稅收政策（3）學(xué)習(xí)好法律知識(shí)，保護(hù)征納雙方合法權(quán)益（4）學(xué)好計(jì)算機(jī)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)提高稽查技能。四、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高干部政治和業(yè)務(wù)素732、加強(qiáng)教育，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從正反兩個(gè)人方面入手，教育干部依法行政，依法做好稽查工作，繃緊法律這根弦，時(shí)刻注意防范稽查風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，不放過(guò)任何導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的可能。2、加強(qiáng)教育，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從正反兩個(gè)人方面入手，教育干部743、健全和規(guī)范稽查工作流程全面健全和規(guī)范稽查工作流程是防范、規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。依照《征管法》及細(xì)則、《稽查工作規(guī)程》（目前總局稽查局正在組織修訂）和相關(guān)法律制定稽查工作制度、規(guī)范的稽查流程、詳細(xì)的稽查方法及有關(guān)要求，使稽查人員的工作有法可依，有章可循。3、健全和規(guī)范稽查工作流程全面健全和規(guī)范稽查工作流程是防范、754、合理安排好稽查人員稽查工作質(zhì)量的高低取決于稽查干部政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的高低?；槿藛T的獨(dú)立性，不受非法干預(yù)。稽查人員的勝任能力和具有較高的工作關(guān)注度。組建高效、有戰(zhàn)斗力、有凝聚力的檢查小組。4、合理安排好稽查人員稽查工作質(zhì)量的高低取決于稽查干部政治素765、收集充分可靠的稽查證據(jù)?；樽C據(jù)是稽查工作的核心，不僅稽查工作質(zhì)量取決于調(diào)查取證的質(zhì)量，而且稽查風(fēng)險(xiǎn)的大小也主要取決于稽查證據(jù)的充分性和可靠性。所以，稅務(wù)稽查證據(jù)不僅是稅務(wù)稽查取信于人的關(guān)鍵，也是稽查部門(mén)