教學(xué)第三章消費稅法課件

第三章消費稅第二講第三章消費稅第二講1第五節(jié)計稅依據(jù)（能力等級2）P131本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：從價計征消費稅的計稅依據(jù)從量計征復(fù)合計稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定講課將特殊規(guī)定融入各項基本規(guī)定中，講課內(nèi)容結(jié)構(gòu)

基本規(guī)定從價計征包裝物的計稅問題特殊規(guī)定消費稅的計稅依據(jù)基本規(guī)定從量計征特殊規(guī)定復(fù)合計稅第五節(jié)計稅依據(jù)（能力等級2）P131本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：2

一、從價計征P131

（一）銷售額的確定1．銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金(2009年新增)、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。(國務(wù)院\財政部,省級財政部門批準的基金\行政收費\財政票據(jù)\上繳財政)

一、從價計征P131

（一）銷售額的確定32．包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。②對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。（與50頁增值稅規(guī)定共用一個文件）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。2．包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)4（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%?！境醪浇Y(jié)論】從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金5（三）特殊規(guī)定在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。（4）關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則。（三）特殊規(guī)定6【歸納】（1）消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。（2）通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定?！練w納】（1）消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格7【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2009年5月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬元）【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨8【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACD【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)9【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×30%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×17%=3400元【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅10二、從量計征P132

銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。二、從量計征P132

銷售數(shù)量的確定11考生需要注意的是：（1）黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；（2）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?？忌枰⒁獾氖牵?2【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量【答案】ACD【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（13三、從價從量復(fù)合計征

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額?！咎厥庹f明】教材133頁上方有兩個卷煙核定價格的公式，適用于沒有調(diào)撥價格的情況。卷煙計稅時按照調(diào)撥價格、核定價格、實際價格孰高的原則確定卷煙的計稅價格。三、從價從量復(fù)合計征

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計14第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算（能力等級3）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算（能力等級3）15消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×稅率消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式16一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅。從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類消費品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)17（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算181．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。【例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（）。（2002年考題變形）A．煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B．汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則192．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算20這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。P136（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消21公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！咎貏e提示】2009年新的消費稅條例中，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進行了調(diào)整，明確全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分），都要在組價時計入計稅價格。公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。22【例題·計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）可以看出，從價計稅條件下，計算增值稅銷項稅的組價與計算消費稅的組價，其組成計稅價格的結(jié)果是一樣的?！纠}·計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工23【例題·計算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅額=2×240=480（元）計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）【例題·計算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本424【例題·計算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為（）：消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）【例題·計算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給25【例題·計算題】某護膚品廠將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利，護膚品不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元）增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）【例題·計算題】某護膚品廠將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工26【疑難問題歸納】行為增值稅消費稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。不計不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等計收入征稅計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門等計收入征稅計收入征稅不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價計收入征稅按同類最高價計收入征稅按公允價計收入征稅【疑難問題歸納】行為增值稅消費稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連27按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）這里是比例稅率成本×（1+成本利潤率）+消費稅或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）消費稅的成本利潤率從量計稅不組價成本×（1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）成本×（1+成本利潤率）+消費稅消費稅的成本利潤率不繳消費稅貨物不計稅成本×（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：消費稅組價增28第三章消費稅第二講第三章消費稅第二講29第五節(jié)計稅依據(jù)（能力等級2）P131本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：從價計征消費稅的計稅依據(jù)從量計征復(fù)合計稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定講課將特殊規(guī)定融入各項基本規(guī)定中，講課內(nèi)容結(jié)構(gòu)

基本規(guī)定從價計征包裝物的計稅問題特殊規(guī)定消費稅的計稅依據(jù)基本規(guī)定從量計征特殊規(guī)定復(fù)合計稅第五節(jié)計稅依據(jù)（能力等級2）P131本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：30

一、從價計征P131

（一）銷售額的確定1．銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金(2009年新增)、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。(國務(wù)院\財政部,省級財政部門批準的基金\行政收費\財政票據(jù)\上繳財政)

一、從價計征P131

（一）銷售額的確定312．包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。②對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。（與50頁增值稅規(guī)定共用一個文件）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。2．包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)32（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%?！境醪浇Y(jié)論】從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金33（三）特殊規(guī)定在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。（4）關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則。（三）特殊規(guī)定34【歸納】（1）消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。（2）通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定?！練w納】（1）消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格35【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2009年5月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬元）【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨36【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACD【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)37【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×30%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×17%=3400元【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅38二、從量計征P132

銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。二、從量計征P132

銷售數(shù)量的確定39考生需要注意的是：（1）黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；（2）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?？忌枰⒁獾氖牵?0【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量【答案】ACD【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（41三、從價從量復(fù)合計征

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。【特殊說明】教材133頁上方有兩個卷煙核定價格的公式，適用于沒有調(diào)撥價格的情況。卷煙計稅時按照調(diào)撥價格、核定價格、實際價格孰高的原則確定卷煙的計稅價格。三、從價從量復(fù)合計征

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計42第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算（能力等級3）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算（能力等級3）43消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×稅率消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式44一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅。從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類消費品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)45（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算461．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。【例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（）。（2002年考題變形）A．煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B．汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則472．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算48這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。P136（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消49公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！咎貏e提示】2009年新的消費稅條例中，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進行了調(diào)整，明確全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分），都要在組價時計入計稅價格。公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。50【例題·計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）可以看出，從價計稅條件下，計算增值稅銷項稅的組價與計算消費稅的組價，其組成計稅價格的結(jié)果是