納稅答疑三百問

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)盜版必究營改增政策下的納稅答疑330問（2016年版）田野稅收政策研究室2016年9月編者的話今天，歷盡千辛萬苦的《營改增政策下的納稅答疑330問》終于與讀者見面了，該資料是作者用了一年左右的時間編寫而成的。答疑問題的出處均來自于企業(yè)一線財務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)咨詢，絕對的原創(chuàng)作品，為此具有較強(qiáng)的實戰(zhàn)性、代表性，是一套不可多得的貼近企業(yè)實際并能解決問題的答疑資料。作者曾長期從事稅務(wù)稽查工作，多年來又戰(zhàn)斗在稅收咨詢與培訓(xùn)第一線，既熟悉稅務(wù)工作又掌握企業(yè)情況，積累了豐富的專業(yè)經(jīng)驗，逐步形成了自己獨特的處理稅收疑難問題的方法，已經(jīng)成為眾多企業(yè)的不可或缺的良師益友。本資料答疑問題合計335條212頁27萬字，時間跨度今年營改增前后，為此有關(guān)營改增問題占比達(dá)到47%，故而該書名名副其實。另外企業(yè)所得稅和個人所得稅占比為41%，其它稅種占12%。本資料答疑均以國家稅務(wù)總局現(xiàn)行有效政策問準(zhǔn)，各地有特殊規(guī)定的請執(zhí)行當(dāng)?shù)卣摺Ｓ捎诙愂照咦兓^快，且作者水平有限，其中錯誤和不足在所難免，望讀者批評指正。版權(quán)作者所有，任何單位和個人不得以盈利為目的，私自復(fù)印、制作、傳播該資料，違者必究。作者簡介田野，會計師、注冊稅務(wù)師，納稅籌劃專家，清華大學(xué)、浙江大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)等多所名?？偛冒唷⒇攧?wù)總監(jiān)班客座教授。鳳凰網(wǎng)2015年度網(wǎng)絡(luò)盛典“華人講壇影響力人物”。從事稅務(wù)稽查達(dá)十年之久，又出任財稅行業(yè)企業(yè)高層多年。為此其獨到之處在于既熟悉稅務(wù)流程又掌握企業(yè)情況，對會計和稅法均有較深的研究和造詣。同時寫的一手好文章，曾在報紙雜志發(fā)表散文、新聞逾百篇。每年免費為學(xué)員答疑解惑上千條，微信粉絲上萬人。田野老師的專長為稅務(wù)培訓(xùn)及稅收籌劃。近幾年，田野老師以其獨有的“說評書”式授課風(fēng)格和扎實的專業(yè)功底，在財稅培訓(xùn)界異軍突起。表現(xiàn)形式是：懸念迭起，出其不意。說理透徹，通俗易懂?？偸前褟?fù)雜、專業(yè)問題讓人聽得明明白白。案例與觀點精巧呼應(yīng)，聽者頓感酣暢淋漓。已分別為企業(yè)總裁、財務(wù)專業(yè)人員實戰(zhàn)培訓(xùn)近千場，學(xué)員達(dá)十余萬人。每授一課均好評如潮。田野老師還注重理論與實踐相結(jié)合，近幾年致力于幫助企業(yè)提升納稅管理水平，并積極倡導(dǎo)“向財務(wù)要效益”的超前理念。親自策劃了某航空公司資產(chǎn)出售節(jié)稅3億元案等多個咨詢項目。歷任稅務(wù)稽查局干部、經(jīng)理、集團(tuán)常務(wù)副總裁、國稅總局之中國稅網(wǎng)納稅規(guī)劃總監(jiān)等職?，F(xiàn)為田野財稅咨詢服務(wù)中心總經(jīng)理。（聯(lián)系電話：，微信號碼:）目錄查閱方法：本資料內(nèi)容合計330條，按1-330順序編號，題目后面編號為頁碼。為便于查閱，編輯目錄時按不同稅種作了大致歸類，各數(shù)字為該文章所在正文部分所列條目的具體位置。（1）企業(yè)所得稅部分：1.分支機(jī)構(gòu)可否是重點稅源企業(yè)問題 ----13頁2.減免并沒有支付的罰息是否屬于企業(yè)收入問題----13頁4.民營醫(yī)院執(zhí)行的會計制度問題----146.食堂沒有發(fā)票的處理問題----158.攜程網(wǎng)的發(fā)票報銷問題----1610.借款利息資本化處理問題----1713.什么是西藏駐區(qū)外企業(yè)？----1914.收取攤位保證金問題----2015.關(guān)于掛靠車輛的賬務(wù)處理----2016.公司可以按半年分紅嗎？----2118.取得以前年度的費用發(fā)票問題----2223.取得境外白條發(fā)票的處理問題----2624.為職工繳納意外保險問題----2625.支付個人銷售傭金是否有比例限制問題----2627.籌建期取得收入是否納稅問題-----2837.關(guān)于母子公司劃撥款項問題----3438.企業(yè)搬遷的納稅問題----3543.污水處理設(shè)備的抵扣問題----3847.免稅單位使用納稅單位土地的問題----4048.停產(chǎn)階段的固定資產(chǎn)折舊問題----4149.不動產(chǎn)投資的納稅問題----4150.總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅問題----4253.免稅收入能否彌補(bǔ)企業(yè)虧損問題-----4454.分公司是否設(shè)置賬簿問題-----4560.福利企業(yè)返還的增值稅是否繳納企業(yè)所得稅問題----4861.單位出錢但發(fā)票開給別人的在建工程處理----4966.建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失計量問題----5268.關(guān)于匯兌損益的納稅問題----5272.稅務(wù)局委托稅務(wù)事務(wù)所查賬問題----5573.自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利費問題----5675.民辦學(xué)校對外投資的納稅問題----5779.小額貸款公司的利息處理問題----6181.投資資產(chǎn)入賬必須有評估報告嗎？----6384.研發(fā)費的比例如何計算問題----65--85.免稅企業(yè)減免增值稅的納稅問題----6587.少納工會經(jīng)費的罰款問題----6689.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅問題----6791.農(nóng)業(yè)合作社收購農(nóng)產(chǎn)品的納稅問題----6992.跨省收購農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票使用問題----6994.預(yù)提稅金的前扣除問題----7095.稅收優(yōu)惠的起始時間問題----7198.產(chǎn)權(quán)證不變更是否屬于銷售問題----72102.稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間能否間斷計算？----75104.關(guān)于無法準(zhǔn)確劃分納稅與免稅項目的問題----76房產(chǎn)“拆一還一”的納稅問題----83116.能否用資本公積彌補(bǔ)虧損問題----84117.固定資產(chǎn)沒有發(fā)票的折舊處理問題----84118.稅務(wù)局不給企業(yè)代開發(fā)票問題----85119.關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)的稅率問題----85120.補(bǔ)開發(fā)票的稅前扣除問題----86121.稅收滯納金是否可以退回問題----87122.新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅的主管局問題----87124.租賃土地獲得拆遷補(bǔ)償費的納稅問題----88130.關(guān)于股東長期借款轉(zhuǎn)為資本公積的納稅問題----92131.發(fā)票開具內(nèi)容與合同不一致問題----92132.總分公司重復(fù)納稅的處理問題----92133.無形資產(chǎn)評估入賬問題----93136.交話費送手機(jī)的話費處理----95141.企業(yè)擔(dān)保損失的扣除問題----98142.關(guān)于母子公司轉(zhuǎn)借款的利息處理問題----99144.核定征收企業(yè)的彌補(bǔ)虧損問題----100145.境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的納稅問題----101147.財政撥款屬于價外費用嗎？----102148.人為故意轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額后的所得稅扣除問題----102投資基金取得收益的納稅問題----103158.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的處理問題----109161.取得以前年度發(fā)票的入賬與納稅問題----112164.企業(yè)因經(jīng)營困難可否延期納稅問題----113166.對舊房產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的折舊問題----114169.定額納稅后又開具發(fā)票是否重復(fù)納稅問題----116176.支付賠償款開具什么發(fā)票？----119177.一次性還本付息的稅前扣除問題----120181.關(guān)聯(lián)企業(yè)投資損失的稅前扣除問題----123182.減免政府性基金是否包括一般納稅人問題----124183.總公司開票后分公司的納稅問題----125185.關(guān)于新辦企業(yè)所得稅主管局問題----126194.預(yù)繳申報所得稅時可否彌補(bǔ)以前年度虧損問題----131195.稅務(wù)局非要對企業(yè)核定征收如何處理的問題----131198.當(dāng)年沒有收入的業(yè)務(wù)招待費扣除問題----133206.法人合伙人計稅所得額能否彌補(bǔ)投資方虧損問題137212.核定改為查賬征收對跨期收入的處理----141218.將不動產(chǎn)無償用于他人使用的折舊處理問題----145226.固定資產(chǎn)殘值率可否為零的問題----149227.改制前的企業(yè)欠稅責(zé)任問題----149232.補(bǔ)繳以前年度稅款的處理問題----152233.公司注銷處理庫存及壞賬的納稅問題----153234.關(guān)聯(lián)關(guān)系之間股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓的納稅問題----153239.個人承包經(jīng)營的納稅問題----157240.雇主責(zé)任險的稅前扣除問題----158241.意外傷害險的納稅問題----159243.發(fā)放集體獎金的稅前扣除問題----161247.捐給鄉(xiāng)鎮(zhèn)級財政所是否屬于公益性捐贈問題----161255.節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的范圍問題----165266.報損后可能收回?fù)p失的處理問題----172273.如何理解稅法文件的“等”字？----176277.暫估成本入賬可否稅前扣除問題----178278.房地產(chǎn)行業(yè)“買一贈一”行為的納稅處理----178281.合伙企業(yè)對外投資分紅的納稅問題----181284.資本公積轉(zhuǎn)增法人股本的企業(yè)所得稅問題----183298.個人付款買地過戶到公司名下的納稅問題----191312.貸款對外股權(quán)投資產(chǎn)生的利息能否稅前扣除問題----198314.安置退休殘疾人可否免交保障金問題----199316.投資性房地產(chǎn)的納稅問題----199319.一套人馬兩塊牌子的納稅處理問題----202331.不是本單位員工支出的費用扣除問題----210（2）個人所得稅部分12.合伙企業(yè)異地股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題----1919.未扣繳個人所得稅是否繳納滯納金問題----2320.股權(quán)比例低于20%的合并報表問題----2422.在兩處取得工資的個人所得稅問題----2528.異地辦事處員工個人所得稅在哪里繳納？----2934.新三板的個人所得稅問題----3236.零價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問題----3359.轉(zhuǎn)讓定向增發(fā)個人股權(quán)的納稅問題----4899.個人代開發(fā)票不享受3萬免稅政策嗎？----73106.企業(yè)對個人定向增發(fā)股權(quán)的個人所得稅問題----78107.關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的分期納稅問題----78114.代持股的個人所得稅問題----82127.個體戶的注銷清算問題----90128.關(guān)于支付個人證書補(bǔ)貼和掛靠費的納稅問題----91146.關(guān)于不公允出資的個人所得稅問題----101153.實習(xí)生取得報酬的個人所得稅項目定性問題----105155.合伙企業(yè)的個人所得稅問題----107170.“積分商城”的會計處理及納稅問題----116178.改制企業(yè)凈資產(chǎn)折股的個人所得稅問題----120184.個人無形資產(chǎn)投資未交稅的滯納金問題----125228.支付境外個人研發(fā)費用的納稅問題----149229.境外個人技術(shù)入股境內(nèi)企業(yè)的納稅問題----150251.股權(quán)激勵的個人所得稅問題----163260．對賭協(xié)議轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)個人的所得稅問題----168268.“再來一瓶”抽獎活動的納稅問題----173295.P2P融資平臺代金券的稅收問題----189299.個人以技術(shù)入股的個人所得稅問題----191306.未代扣代繳個人所得稅的追征期限問題----194308.平價轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)的稅收問題----196321.把自己股份變更到自己名下的納稅問題----203322.租賃農(nóng)民土地用于種植業(yè)的個人所得稅問題----322（3）增值稅部分5.三萬銷售額減免稅問題----149、租用土地的拆遷補(bǔ)償費納稅問題----1711.開票價格的確認(rèn)問題----1817.開錯發(fā)票的納稅處理----2226.關(guān)于更換保修產(chǎn)品的納稅問題----2729.代政府收取費用的處理問題----2935.違約金、賠償款的開具發(fā)票問題----3239.變電房可否抵扣進(jìn)項稅額問題----3440.土石方挖掘并運輸?shù)募{稅問題----3642.獸藥經(jīng)營企業(yè)可否按簡易征收問題----3744.不開發(fā)票被罰款問題----3845.丟失發(fā)票的處理----3946.增值稅專用發(fā)票丟失的處理問題----3952.專用發(fā)票逾期認(rèn)證問題----4355.“甲供材”為什么要繳納增值稅？----4557.銷售出租資產(chǎn)的增值稅問題----4662.P2P金融平臺的納稅問題----4963.4S店代辦保險的納稅問題----5064.同一縣（市）總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅問題----5065.境外公司在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓貨物的納稅問題----5167.非稅控系統(tǒng)開具的貨物清單進(jìn)項稅額抵扣問題----5269.輻射技術(shù)服務(wù)的稅種定性問題----5370關(guān)于網(wǎng)絡(luò)賬號的稅種定性問題----5471.不同項目增值稅的抵頂問題----5474.出租鉤機(jī)清理料場業(yè)務(wù)的適應(yīng)稅率問題----5777.提前開具專用發(fā)票的風(fēng)險問題----6080.關(guān)于稅控系統(tǒng)設(shè)備的抵扣問題-----6282.煤氣公司收取初裝費的納稅問題----6383.法院拍賣資產(chǎn)的稅收處理問題----6486.代扣代繳手續(xù)費的營業(yè)稅納稅問題----6696.異地倉庫的納稅處理問題----71100.沒有申報納稅的追溯期及與偷稅勾連的定性問題----74101.月收入3萬以下是否減免城建稅等問題----75105.企業(yè)銷毀過期商品的進(jìn)項稅額處理問題----77108.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的必須轉(zhuǎn)為一般納稅人嗎？----79109.關(guān)于查處小規(guī)模納稅人在以前年度超標(biāo)準(zhǔn)的納稅問題----80111.逾期180天未認(rèn)證的發(fā)票如何處理-----81113.冷庫中冷鏈系統(tǒng)的抵扣問題----82123.已認(rèn)證的發(fā)票被作廢如何處理問題----87129.贈送客戶禮品的納稅處理問題----91134.關(guān)于退回進(jìn)口貨物后原抵扣的進(jìn)項稅額處理問題----93135.未認(rèn)證且未抵扣的發(fā)票需要補(bǔ)稅嗎？----94137.企業(yè)報廢舊零件的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及損失扣出問題----95138.取得固定收益的投資項目納稅問題----96139.企業(yè)增值稅“失控發(fā)票”的納稅處理問題----97150.出口貨物因質(zhì)量問題被扣款的納稅問題----103151.已經(jīng)認(rèn)證的增值稅發(fā)票的抵扣時間問題----104152.企業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)利息是否繳營業(yè)稅問題----105154.異地提供勞務(wù)的納稅地點問題----106156.營改增企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間題----108157.對外轉(zhuǎn)讓裝修費的營業(yè)稅問題----108159.現(xiàn)金折扣是否開具發(fā)票問題----110160.稽查局公告送達(dá)后的處理程序問題----111162.出租儲氣罐的納稅問題----112165.采購方收到的違約金如何處理問題----114167.理財產(chǎn)品的會計科目與納稅處理問題----115171.總分機(jī)構(gòu)移送貨物的納稅問題----117172.房地產(chǎn)行業(yè)提供咨詢服務(wù)的納稅問題----118180.對外捐贈的會計與納稅處理----122186.房產(chǎn)轉(zhuǎn)租與代理的區(qū)別與納稅----126187.加油機(jī)的進(jìn)項稅額抵扣問題----127188.建筑設(shè)備租賃的營改增問題----127189.百度競價排名業(yè)務(wù)的稅收定性問題----128192.異地經(jīng)營的發(fā)票使用問題----130196.同是一個銷售并安裝業(yè)務(wù)為何納稅處理不同問題----132199.淘汰舊產(chǎn)品的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題----133200.易貨貿(mào)易的增值稅抵扣問題----133201.出借材料的稅收與會計處理----134202.營改增后無償提供資金是否要視同銷售服務(wù)問題----134203.外資企業(yè)十年經(jīng)營期的起算時間問題-----135204.5月1號以后如何開具去年的業(yè)務(wù)發(fā)票----136205.營改增后轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的納稅問題----136207.營改增后老項目如何開具發(fā)票？----137208.營改增前的留抵稅額的抵扣問題----130209.轉(zhuǎn)讓在建項目的納稅問題----139210.兼營不同項目如何認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題----140211.活動板房的納稅問題----140213.如何理解進(jìn)項稅額的分別核算問題----141214.小額貸款的利息確認(rèn)時間問題----142215.關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題----142216.收取款項但未發(fā)生銷售行為的不征稅項目問題----143217.營改增之前欠開的發(fā)票如何處理----144219.銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅問題----145220.免稅與應(yīng)稅項目都有的進(jìn)項稅額的抵扣問題----145221.營改增后物資市場收取場地使用費的納稅問題----146222.營改增后賓館“長包房”業(yè)務(wù)的納稅問題----146223.酒店能否取得專用發(fā)票問題----147225.開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的納稅問題----148231.跨越營改增前后競拍土地的納稅問題----151235.建安合同收入確認(rèn)的財稅差異處理問題----154236.什么是國家指定收購部門問題----155237.支付境外軟件使用費的納稅問題----155238.不能抵扣與不能開具專用發(fā)票的關(guān)系----156242.租賃的不動產(chǎn)裝修的進(jìn)項稅額抵扣問題----159244.跨營改增期間的進(jìn)項稅額抵扣問題----159245.平銷返利的發(fā)票開具方法問題----160246.繳納營業(yè)稅后又開具增值稅普票的處理問題----160248.轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)的納稅問題----161249.統(tǒng)一由總部付款是否屬于虛開發(fā)票問題----162250.無運輸工具承運業(yè)務(wù)的開具發(fā)票問題----162252.地產(chǎn)公司將開發(fā)產(chǎn)品出租的納稅問題----164253.非保本理財產(chǎn)品的增值稅問題----164254.增值稅差額納稅如何開具發(fā)票問題----165256.甲供材的簡易征收問題----166257.異地出租不動產(chǎn)的發(fā)票開具問題----166258.異地施工預(yù)繳稅款的抵扣問題----167259.營改增前多繳納的稅款退稅問題----167261.房地產(chǎn)企業(yè)老項目出租的納稅問題處理----169262.建筑業(yè)的差額納稅問題----170263.變更主管稅務(wù)局后的原進(jìn)項稅額處理問題----171264.旅游公司的納稅處理問題----171267.贈送備品如何開具發(fā)票問題----173269.營改增后不同工程的增值稅抵扣問題----173270.營改增后免收租金的視同銷售問題----174271.房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)交稅款問題----174272.物業(yè)公司更換燈管適用的稅率問題----175275開具增值稅發(fā)票后的企業(yè)所得稅如何確認(rèn)問題----177276.先一般計稅方法后可否再采用簡易征收方法問題----177279.無償讓渡資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的納稅問題----179280.后付租金的增值稅納稅問題----180282.支付真金白銀的代金券稅收處理問題----182283.簡易征收是否可以開具專用發(fā)票問題----183285.營改增后對老房產(chǎn)改造的進(jìn)項稅額抵扣問題----184286.門店提供外賣炒貨和飲食場所的納稅問題----184287.企業(yè)租賃客車的進(jìn)項稅額抵扣問題----185288.為同一客戶提供不同的服務(wù)的稅率處理----185289.小微企業(yè)減免附加稅指標(biāo)如何理解問題----186290.收到打官司的款項如何開具發(fā)票問題----187291.差額納稅能否開具專用發(fā)票問題----187292.既有貨物銷售又有建筑安裝的稅率確認(rèn)問題----188293.收取高可靠性供電費用的適用稅率問題----189297.采購貨物支付的傭金如何處理賬務(wù)問題----190300.不同項目的混合費用進(jìn)項稅額處理問題----192301.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的損失與進(jìn)項稅額處理問題----192302.采購煙酒用于業(yè)務(wù)招待的增值稅處理問題----193303.碳排放交易收入的納稅問題----193304.電梯的日常維護(hù)保養(yǎng)的適應(yīng)稅率問題----194305.再次轉(zhuǎn)讓簡易征收的房產(chǎn)稅率問題----194307.報錯稅率如何糾正問題----195311.對外出租營改增之前購進(jìn)的設(shè)備稅率問題----197313.為職工繳納的意外傷害險進(jìn)項稅額抵扣問題----198315.生產(chǎn)石料的增值稅稅率問題----199317.專用發(fā)票錯開稅率的處理問題----200318.酒店業(yè)儲值卡的開具發(fā)票問題----201320.營改增后轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)的納稅問題處理----202323.購買稅控器的會計科目處理問題-----204324.不能抵扣的專用發(fā)票是否必須認(rèn)證問題----205325.售后回租業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題----206326.轉(zhuǎn)讓地下車位永久使用權(quán)的納稅問題----207327．建筑行業(yè)新老項目適應(yīng)的條件問題----208328.閑置不用的土地、房屋的納稅問題----208329.納稅人身份發(fā)生變化后的的簡易征收問題----209330.分期付款轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)的納稅處理----209332.貸款沒有明確付息日期的增值稅納稅時間問題---211333.農(nóng)業(yè)合作社銷售化肥的納稅問題----211335.農(nóng)村集體土地因拆遷建設(shè)補(bǔ)償款的增值稅問題----212（4）房產(chǎn)稅、土地稅部分7.政府收回土地的納稅問題31.轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題----3056.房改房的土地使用稅問題----4688.安置房的土地使用稅問題----6790.關(guān)于出租房產(chǎn)與地價的分?jǐn)倖栴}----6893.停業(yè)期間的房產(chǎn)、土地使用稅納稅問題----70103.位于農(nóng)村所在地的土地使用稅問題----76112.關(guān)于無償劃撥土地是否計入房產(chǎn)稅的原值問題----81土地使用稅的納稅義務(wù)時間的判定問題----88173.房產(chǎn)免租與無租使用的區(qū)別問題----118175.企業(yè)被承包后的房產(chǎn)稅等納稅義務(wù)問題----119265.房產(chǎn)稅計稅原值如何處理問題----171274.出租農(nóng)村土地的土地使用稅問題----176294.免稅單位無償使用他人土地的土地使用稅問題----189334.營改增后土地價款如何扣除問題----211（5）印花稅、契稅部分41.關(guān)于檢修合同的印花稅問題----3651.掛靠經(jīng)營的納稅地點問題----4258.礦石用于連續(xù)生產(chǎn)的資源稅問題----4797.印花稅的納稅地點問題----72110.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的印花稅問題----80125.民辦非企業(yè)單位改制更名的契稅問題----89126.電力施工企業(yè)的納稅地點問題----89140.專利權(quán)增資的印花稅問題----98168.發(fā)票單位名稱能否使用阿拉伯?dāng)?shù)字問題----115174.買方承擔(dān)稅款的處理問題----119179.關(guān)于企業(yè)合并后的土地增值稅問題----122193.多繳納印花稅款以及滯納金的處理----130197.關(guān)于建安企業(yè)印花稅問題----133224.房產(chǎn)沒有過戶的契稅繳納時間問題----148296.營改增后印花稅貼花金額如何確定問題----190310.合同變更后如何繳納印花稅問題----197（6）涉外業(yè)務(wù)部分3.支付境外倉儲費的納稅問題----1430.進(jìn)口專利技術(shù)的納稅問題----3033.支付境外檢測費的納稅問題----3176.支付境外認(rèn)證費用的納稅問題----59190.未代扣代繳境外稅金是否加收滯納金問題----129191.關(guān)于預(yù)提所得稅的扣繳時間問題----129230.關(guān)于境外項目在境內(nèi)支付的免稅問題----151正文部分1.田野問答：分支機(jī)構(gòu)可否是重點稅源企業(yè)問題（成都學(xué)員）親愛的田野老師你好！有一問題請教：我公司跨地區(qū)經(jīng)營項目，現(xiàn)該項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)將我公司列入重點稅源調(diào)查企業(yè),要求我公司每月在網(wǎng)上申報財務(wù)報表等信息，個人認(rèn)為重點稅源企業(yè)應(yīng)該歸機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理；且咨詢機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)是項目所在地不應(yīng)有以上要求。請教田老師這件事情處理意見?回復(fù)：親愛的學(xué)員，你的理解與你們主管局的解釋都是不準(zhǔn)確的。根據(jù)總局有關(guān)解釋，重點稅源企業(yè)是指年納稅額數(shù)額較大，其生產(chǎn)經(jīng)營活動變化對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收收入總額影響較大的納稅人，以及根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)情況認(rèn)為應(yīng)納入重點稅源企業(yè)管理的其他企業(yè)。所以，重點稅源企業(yè)與是否是分支機(jī)構(gòu)無關(guān)，僅與納稅額度是否符合重點稅源標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。2.田野問答：減免并沒有支付的罰息是否屬于企業(yè)收入問題（煙臺學(xué)員）親愛的田野老師，您好！請教您一個問題：我是房地產(chǎn)企業(yè)，向銀行貨款后因某些原因未及時歸還銀行利息，銀行對此進(jìn)行罰息，后經(jīng)與銀行協(xié)商此罰息銀行予以減免，相關(guān)減免手續(xù)齊全，我司未在帳面列支任何與罰息相關(guān)的數(shù)據(jù)。最近稅務(wù)局通過到銀行查帳，得知銀行曾經(jīng)對我司進(jìn)行了罰息的減免，便找到我司要我司對此罰息視同收入按3.75%（我司所得稅定率征收）繳納所得稅，稅務(wù)局的理由是稅法規(guī)定這應(yīng)該是九項收入中的豁免收入，請問老師這種情況稅務(wù)局說得對嗎？煩請老師百忙之中給予答復(fù)，謝謝！回復(fù)：親愛的學(xué)員，稅務(wù)人員的說法是不準(zhǔn)確的。如果你們預(yù)提了該項罰息，并且在會計上和稅法上也做了成本扣除，你們也承諾支付罰息，但經(jīng)過協(xié)商銀行又減免了罰息，這就屬于債務(wù)減免了，應(yīng)該屬于“其他收入”。但你們的情況是，在會計與稅法上均沒有預(yù)提這筆費用，也就是沒有發(fā)生成本支出，稅前不得扣除即可。既然沒有扣除，應(yīng)納稅所得額必然增大。銀行罰息無論在會計上還是在稅收上都屬于成本或費用項目。但，是不是實際上并沒有發(fā)生的成本支出，也不屬于債務(wù)減免，是不是該罰息就會自動變?yōu)槎惙ㄉ系氖杖肽?？因為你們屬于核定征收，核定征收的依?jù)是企業(yè)的收入總額，這是個關(guān)鍵問題。稅務(wù)人員提出的依據(jù)就是所謂企業(yè)所得稅法第六條第九項條款。那么這個條款是什么呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中第九項包括其他收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)以上條款，可以看出“其他收入”有兩類：一是確實獲得了資產(chǎn)的實際流入，比如資產(chǎn)溢余、違約金收入；二是確實已經(jīng)獲得的資產(chǎn)而應(yīng)該支付該資產(chǎn)對應(yīng)款項，但實際并沒有支付。罰息大概屬于確實無法償付的應(yīng)付款項類，但你們的罰息并不屬于已經(jīng)獲得了資產(chǎn)流入而確實無法償付的應(yīng)付款項。舉例來說，一輛汽車定價100萬，購買方應(yīng)支付100萬，企業(yè)也按100萬入賬了。但銷售方減免了20萬，這就屬于“其他收入”。又假設(shè)，一輛汽車定價100萬，但銷售方按80萬出售，資產(chǎn)也按80萬入賬了。減免的這20萬就不屬于“其他收入”。所以，沒有支付的成本還是成本類項目，而不能轉(zhuǎn)化為其他收入要納稅。你們應(yīng)該根據(jù)具體情況判斷是非。3.田野問答：支付境外倉儲費的納稅問題（秦皇島學(xué)員）親愛的田老師您好！現(xiàn)有一個問題請教：我公司出口液體化工產(chǎn)品，需要在境外港口的儲罐中臨時存放幾天，產(chǎn)生1萬多美元倉儲費，境外倉儲企業(yè)出具協(xié)議和發(fā)票，我公司依此購匯支付。我公司是否需要代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅？我個人理解是業(yè)務(wù)全部發(fā)生在境外，應(yīng)該沒有稅，但咨詢其他人員，說法不一致。回復(fù)：親愛的學(xué)員，你們既不需要扣繳增值稅也不需要扣繳所得稅。①根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條第三項，境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：所以，支付境外倉儲費用不需要扣繳增值稅。⑤根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境外公司在境外提供服務(wù)且不符合在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件，所以也不代扣所得稅。4.田野問答：民營醫(yī)院執(zhí)行的會計制度問題（貴州學(xué)員）親愛的田野老師，請問民營營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（公司制），建賬是用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《醫(yī)院會計制度》？怎么理解這個問題？回復(fù)：親愛的學(xué)員，民營醫(yī)院可以在民政部門辦理民辦非企業(yè)登記，也可以在工商部門辦理企業(yè)登記，以在登記機(jī)關(guān)具體登記的性質(zhì)為準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2014年）第二條，本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。根據(jù)關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度的通知》（財會[2010]27號）第二條，本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。你們屬于公司制醫(yī)院，應(yīng)該使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。5.田野問答：3萬銷售額減免稅問題（北京學(xué)員）親愛的田老師您好，咨詢您一個問題。企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，上個月收入60萬正常繳稅。本月收入低于3萬，本月是否享受免增值稅？會不會因為已超過年36萬，以后各月都不能免稅了呢？減免稅收如何進(jìn)行賬務(wù)處理？回復(fù)：親愛的學(xué)員，對你的問題解釋如下：=1\*GB3①財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)文件規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2另根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規(guī)定，71號文件政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。②國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）文件第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。這里有三個概念：一是減免日期截止到2017年底，二是定位為小規(guī)模納稅人，三是按月或季度計算減免額度。也就是說，只要是小規(guī)模納稅人，不是按年計算36萬，而是按月3萬或季度9萬判定。你們是小規(guī)模納稅人，上個月60萬不享受減免，這個月低于3萬則享受減免。③《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。④《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令2005年第448號）第三條規(guī)定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。所以，減免增值稅的同時減免城建稅及附加等。⑤財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知（財會［2013］24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。根據(jù)上述規(guī)定，除了增值稅外，小微企業(yè)免征的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等稅費不再作相關(guān)會計處理。6.田野問答：食堂沒有發(fā)票的處理問題（撫順學(xué)員）親愛的田野老師，我公司是一般納稅人企業(yè)，新成立的食堂采買青菜類都是白條沒有發(fā)票，個人認(rèn)為可以白條入賬，因無論從老農(nóng)手里還是農(nóng)貿(mào)大廳買都沒發(fā)票，只要食堂福利費報銷不超工資總額14％就能在所得稅前列支對嗎？回復(fù)：親愛的學(xué)員，對你的焦急心情是理解的，你反映的情況是普遍存在的。我們要搞清楚一個問題，是不是福利費只要不超過14%的扣除指標(biāo)，就可以隨意扣除了呢？是不是就不需要發(fā)票了呢？回答這個問題是不難的。因為福利費也是費用，只不過這個費用有點特殊，就是有指標(biāo)限制。所以企業(yè)所得稅法規(guī)定福利費是據(jù)實列支，但不能超過14%。什么據(jù)實列支呢？具體到采購項目來說，就是要取得合規(guī)票據(jù)，不合規(guī)票據(jù)不得稅前扣除。食堂買的茶米油鹽菜，一般情況是不能取得正規(guī)發(fā)票的，雖然屬于福利費列支范疇，所以也是不能稅前扣除的。建議由企業(yè)以農(nóng)民的名義到菜市場的主管稅務(wù)所代開發(fā)票，如果是農(nóng)民銷售自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅，代開發(fā)票也是免稅。當(dāng)然在具體實施過程中，對如何認(rèn)定銷售商等就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者各地有些不同審核規(guī)定。即使企業(yè)代替銷售商納稅也沒有多少，因為月銷售額3萬以下起碼免征增值稅，個人所得稅大概核定個極低稅率。總之，代開發(fā)票稅負(fù)很低，付出的些許納稅代價可能也比沒有發(fā)票不讓稅前扣除來的實惠。7.田野問答：政府收回土地的納稅問題（海南學(xué)員）親愛的田野老師，請教您兩個問題。第一個問題：我是海南的一家房地產(chǎn)企業(yè)，因政府要建濕地公園，回收了我們公司80畝土地，為此補(bǔ)償9400萬。同時因為我們的土地面積減少了給我們增加了容積率，我們公司給國土局繳納了增容費9400萬。現(xiàn)我們公司要辦理減少了面積的新的土地證，國土局要我們出具稅務(wù)的完稅證明，可稅務(wù)局說要出具完稅證明，必須要把交給國土局的增容費繳納契稅。但我認(rèn)為我們的增容費是因為政府收回土地減少了我們的土地面積才給我們增容的，屬于政府的原因造成的，我們公司是無奈之舉。收回土地和增容金額一樣，我們公司不應(yīng)該繳納這筆契稅，但我又找不到稅法依據(jù)。請教田老師我的想法對嗎？還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的說法正確呢？還有一個土地使用稅的問題也要再請教您一下，也是關(guān)于政府收回這80畝土地的事。我們公司這塊土地是2009年辦理的土地證224畝，前面的土地使用稅已經(jīng)按照原土地面積224畝繳納了土地使用稅，政府收回土地的文件是2015年6月批復(fù)的，文件中沒有說明土地具體收回時間。我認(rèn)為政府收回土地80畝，我公司2009年至2015年已經(jīng)繳納的土地使用稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該退給我們。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，政府出具的土地回收文件是2015年6月下發(fā)的，只能從政府下發(fā)文件的次月才能不征收這80畝土地使用稅，不能從取得土地的2009年開始執(zhí)行，您覺得稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法正確嗎？回復(fù)：親愛的學(xué)員，你反映的問題，可以以一句話來說，政府就是“逗你玩”。稅務(wù)部門答復(fù)是有道理的。因為政府收回土地補(bǔ)償9400萬，結(jié)果增加項目面積時反而又要繳納增容費9400萬，表面看企業(yè)沒占半點便宜，在企業(yè)來看這是一個問題。但在稅務(wù)部門來說，補(bǔ)償費與增容費這是兩回事，“逗你玩”就發(fā)生在這里。補(bǔ)償費可以按規(guī)定免征營業(yè)稅、土地增值稅等，但你繳納增容費又屬于契稅范疇。增容費是否該繳納契稅呢？增容費是建設(shè)面積超過規(guī)劃面積后，從而給政府繳納的一種費用。簡言之，就是土地出讓金框架下的的一個組成部分。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅[2004]134號）第一條規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。包括市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。所以，增容費應(yīng)并入契稅是沒有問題的。這就啟發(fā)我們以后與其他部門打交道，簽訂合同時一定要注意稅收規(guī)劃問題。另外一個問題，稅務(wù)部門答復(fù)也是對的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]186號）第二條規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。雖然你80畝土地被政府收回，但不意味著在沒有正式批準(zhǔn)之前也算收回了，就不納土地使用稅了，政府收回土地的時間肯定是以批復(fù)時間為準(zhǔn)。8.田野問答：攜程網(wǎng)的發(fā)票報銷問題（陜西學(xué)員）親愛的田野老師，有一個問題請教。我們企業(yè)經(jīng)常在攜程網(wǎng)購買機(jī)票，但攜程網(wǎng)有時候不出具“航空行程單”，而是出具服務(wù)業(yè)類項目為“機(jī)票費用”的普通地稅發(fā)票，發(fā)票抬頭是乘客姓名，有時候發(fā)票開具的額度與行程單還不一致。像這種沒有行程單的發(fā)票可否報銷？回復(fù)：親愛的學(xué)員，就你反映的情況看，攜程網(wǎng)的發(fā)票開具模式是有重大瑕疵的。=1\*GB3①根據(jù)國稅總局《關(guān)于國際客票使用航空運輸電子客票行程單有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2012]83號）文件第一條、第二條規(guī)定，《行程單》作為我國境內(nèi)注冊的公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)銷售國際電子客票的付款憑證或報銷憑證，兼有行程提示的作用。國際航空客票銷售部門在境內(nèi)銷售國際航空客票時，應(yīng)通過中國民用航空局許可的機(jī)票分銷系統(tǒng)，按照實收金額使用統(tǒng)一的打印軟件向旅客開具《行程單》，國際航空客票銷售部門之間不得轉(zhuǎn)讓、代打《行程單》。=2\*GB3②根據(jù)國家稅務(wù)總局、中國民用航空局關(guān)于印發(fā)《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知（國稅發(fā)[2008]54號）第四條、第十八條規(guī)定，《行程單》采用一人一票制，不作為機(jī)場辦理乘機(jī)手續(xù)和安全檢查的必要憑證使用。公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打；打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客《行程單》的驗真途徑。為此，只有《行程單》才能作為機(jī)票報銷，其他票據(jù)均屬于不合規(guī)票據(jù)。按規(guī)定流程來說，攜程網(wǎng)是機(jī)票代理公司，收款后應(yīng)進(jìn)入規(guī)定的民航局機(jī)票分銷系統(tǒng)，為客戶打印《行程單》。如果收取了客戶的機(jī)票代理費，可以為其開具“服務(wù)業(yè)代理類”發(fā)票，且名頭必須開具單位名稱才能報銷。9.田野問答：租用土地的拆遷補(bǔ)償費納稅問題（大連學(xué)員）親愛的田野老師，您好！咨詢有關(guān)拆遷補(bǔ)償?shù)纳娑悊栴}。我公司租賃對方公司土地及地上建筑物50年，現(xiàn)該地塊被政府動遷，動遷補(bǔ)償費由政府支付給該公司后再轉(zhuǎn)付給我公司，有政府的動遷公告。請問我公司收到的動遷補(bǔ)償費是否需要繳納增值稅？契稅應(yīng)該由哪方來繳納？發(fā)票應(yīng)該由哪方來出具？謝謝！回復(fù)：親愛的學(xué)員，首先明確一個問題。因為土地及建筑物產(chǎn)權(quán)屬于出租方，所以國家給予了出租方拆遷補(bǔ)償費，而不是應(yīng)該給你們支付拆遷補(bǔ)償費。因提前解除租賃協(xié)議，出租方給予你們的補(bǔ)償費，不屬于國家拆遷補(bǔ)償費，而是當(dāng)事雙方改變原協(xié)議條款從而給予補(bǔ)償?shù)姆懂?。根?jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條解釋，銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。根據(jù)以上規(guī)定，你們解除租賃協(xié)議而收到出租方的補(bǔ)償費，不屬于增值稅征稅范疇，所以不繳納增值稅。因為沒有增值稅納稅義務(wù)，所以不開具稅務(wù)發(fā)票，給出租方開具普通收據(jù)即可。出租方應(yīng)自行給政府開具收取拆遷補(bǔ)償費的有關(guān)票據(jù)，這件事情不需要繳納契稅。10.田野問答:借款利息資本化處理問題（柳州學(xué)員）親愛的田野老師，你好!咨詢一個借款利息資本化問題，就是政府貼息是沖借款利息還是計入遞延收益？具體情況如下：我公司是港口建設(shè)項目業(yè)主單位，正在做港口建設(shè)前期工作，預(yù)計9月份開工。目前流動資金主要來源于集團(tuán)有息借款。利息計入在建工程（利息支出）。同時我們的項目獲得政府全額貼息，以實際支付利息金額向政府申請辦理貼息。因為公司項目屬于十三五重點項目的西江黃金水道上基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，廣東廣西都有貼息，屬于中央貼息。由中央劃撥到地方，項目再申請。貼息的賬務(wù)處理根據(jù)財政部印發(fā)《基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法》的通知（財建(2011)356號）第十五條規(guī)定，項目單位收到貼息資金后，在建工程項目應(yīng)沖減工程成本。我公司本月受集團(tuán)審計，事務(wù)所對此提出重大事項說明：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，我公司發(fā)生的利息支出400萬，已收貼息380萬，按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，應(yīng)增加在建工程-利息支出400萬，同時增加遞延收益380萬。但當(dāng)時我們辦貼息時還問了財政，他們就提供了365號文，讓我們按上面要求進(jìn)行賬務(wù)處理。請問，我公司是按財建356號文直接沖利息支出，還是按事務(wù)所建議支出和收益分別處理。哪個方法正確，請老師指導(dǎo)。回復(fù)：親愛的學(xué)員，你說的財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法》的通知（財建[2011]356號）文件，目前已經(jīng)被財政部新的關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法》的通知（財建[2012]95號）文件所取代，該文件對適用范圍給予了明確。第二條，辦法所稱基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金是指中央財政預(yù)算安排的，專項用于基本建設(shè)貸款貼息的資金。第三條，本辦法所稱基本建設(shè)項目原則上為基本建設(shè)貸款安排的中央級大中型在建項目，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施項目。第五條

貼息資金實行先付后貼。項目單位必須憑貸款銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開具的利息支付憑證向財政部門申請貼息。第七條，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策，確定以下行業(yè)和項目為貼息對象：（三）水利：跨地區(qū)、跨流域的水利樞紐工程（不含發(fā)電部分）,包括：1、水利部直屬水利樞紐工程；2、南水北調(diào)水利樞紐工程；3、除前兩項外的西部地區(qū)重大水利樞紐工程。第十八條，項目單位收到貼息資金后，在建項目沖減工程成本，竣工項目沖減財務(wù)費用。因為會計準(zhǔn)則是一個基本原則，是方向性指導(dǎo)意見，如沒有特殊規(guī)定則執(zhí)行準(zhǔn)則。而財政部文件是一個具體處理規(guī)定和手法，當(dāng)二者有差異時，應(yīng)執(zhí)行財政部具體規(guī)定。所以，如果你們的貼息符合95號文件的適用范圍，則按第18條處理。否則，應(yīng)按會計準(zhǔn)則處理。11.田野問答：開票價格的確認(rèn)問題(大連學(xué)員)親愛的田老師你好！有一個問題想請教。我單位在某大廈承租辦公室使用，年租金14萬，大廈不給我們開具租賃發(fā)票，若要發(fā)票讓我單位承擔(dān)發(fā)票稅金。房產(chǎn)稅稅率是12%、增值稅稅率是5%、附加城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、印花稅稅率1‰。請問怎樣計算才能將我們上交的稅金開到發(fā)票了，作為我們實際支付的成本？謝謝！回復(fù)：親愛的學(xué)員，這是個稅務(wù)算術(shù)題。應(yīng)納稅額是以開票價格來計算的。房屋租金承擔(dān)的增值稅及附加、房產(chǎn)稅、印花稅等綜合稅率=17.7%。開票價格應(yīng)按以下思路推導(dǎo)：應(yīng)納稅額=開票價格×17.7%開票價格-應(yīng)納稅額=14萬開票價格-開票價格×17.7%=14萬開票價格=14÷（1-17.7%）≈17萬綜上分析，你們的開票價格應(yīng)為17萬元。12.田野問答：合伙企業(yè)異地股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題（成都學(xué)員）親愛的田野老師你好！請教一個問題：成都***公司的一個投資方為合伙企業(yè)（全是自然人股東），注冊地在上海，現(xiàn)該合伙企業(yè)打算轉(zhuǎn)讓股份退出，轉(zhuǎn)讓給兩個成都的自然人股東。合伙人的個人所得稅應(yīng)該放在上海來交還是成都交？另外根據(jù)“先分后稅”的原則，這個股權(quán)轉(zhuǎn)讓交個稅，是應(yīng)該按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”來交，還是按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”來交？（如果是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的話，是按季預(yù)繳，年末再匯算來處理嗎）回復(fù)：親愛的學(xué)員，你的問題解讀如下：①根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入。②根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于切實加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）第二條第三款規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。③根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）第二十條規(guī)定，投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。為此，以合伙企業(yè)名義轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，應(yīng)完全并入該合伙企業(yè)的經(jīng)營所得依規(guī)定計算納稅，并在注冊地上海繳納。其他部分按財稅[2000]91號文件執(zhí)行。13.田野問答：什么是西藏駐區(qū)外企業(yè)？（安徽學(xué)員）親愛的田野老師，我們準(zhǔn)備在西藏成立一個總公司，安徽設(shè)一個分公司，目的是享受一下西部大開發(fā)政策。按規(guī)定總分機(jī)構(gòu)不在一個地區(qū)的，分別適用不同的稅率。即西藏總公司按15%計算，安徽按25%計算?？墒窃谘芯课鞑厮枚悳p免政策時，發(fā)現(xiàn)優(yōu)惠稅率政策中出現(xiàn)了一個概念“含西藏駐區(qū)外企業(yè)”。這是個什么意思呢？回復(fù)：親愛的學(xué)員，你說的這個概念出現(xiàn)在《關(guān)于西藏全區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題》（藏政發(fā)[2011]114號）等類似文件中，“對設(shè)在我區(qū)的各類企業(yè)（含西藏駐區(qū)外企業(yè)），在2011年至2020年期間，繼續(xù)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。這個問題是有歷史背景的。因為西藏是個特殊地區(qū)，不能按一般思路來理解它。早在1994年國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)過《關(guān)于西藏駐區(qū)外企業(yè)回西藏繳納所得稅的函》（國稅函發(fā)[1994]125號）的文件，文件規(guī)定大致如下：關(guān)于要求將駐區(qū)外企業(yè)的所得稅回西藏繳納問題。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)就地繳納?？紤]到你區(qū)的特殊情況，經(jīng)與有關(guān)部門及地區(qū)協(xié)商，同意你區(qū)提出的意見，即繼續(xù)執(zhí)行西藏駐區(qū)外企業(yè)的所得稅回西藏繳納的辦法。一般來說，駐區(qū)外企業(yè)是指西藏駐外辦事處類單位，而不是西藏投資的有限公司。我找著一個《西藏駐區(qū)外企業(yè)注銷或擬移交屬地管理情況表》，僅包含西藏駐蘭州辦事處招待所、西藏軍區(qū)駐蘭州辦事處招待所、西藏物資柳園綜合公司、西藏物資湟源轉(zhuǎn)運站、西藏駐蘭辦干休所等。14.田野問答：收取攤位保證金問題（河北學(xué)員）親愛的田野老師您好！我們是房開企業(yè)開發(fā)農(nóng)貿(mào)市場，現(xiàn)在資金緊張，想通過免租交保證金的方式籌集資金。我們是一棟樓，負(fù)一層和一層做菜市場，其他樓上做辦公或商鋪。準(zhǔn)備商鋪和攤位都實行免租交保證金的方式。現(xiàn)在準(zhǔn)備實行預(yù)交保證金免租三年，三年后全額退還保證金，免租期間會產(chǎn)生稅嗎？回復(fù)：親愛的學(xué)員，保證金是不是出租收入這是判定納稅問題的關(guān)鍵。因為你們將來要全額返還保證金，所以無論從哪個角度來講，這個保證金也不符合收入的確認(rèn)條件。但如果將來不歸還保證金，無論從哪個角度來講，這個保證金也符合收入的確認(rèn)條件。你們收取的攤位保證金，實際是一種變相的籌資方式，目的是以免息的資金運作的收益或節(jié)約的利息代替租金。這就出現(xiàn)一個問題，客戶沒有支付租金但使用了攤位，你們沒有取得租金但取得了保證金的收益。這個問題主要涉及三個稅種：（一）增值稅問題。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第四十四條，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（二）企業(yè)所得稅問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第1條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。因為保證金不屬于租金，所以不能計入收入。（三）房產(chǎn)稅問題。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第2條規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)上述政策的規(guī)定，免租期期間的房產(chǎn)，視為自有房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅，不按出租的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。15.田野問答：關(guān)于掛靠車輛的賬務(wù)處理（遼寧學(xué)員）親愛的田野老師，您好！我是錦州某會計師事務(wù)所的，遇到一個問題請教一下。某物流公司2015年5月成立，截止到7月沒有實收資本，7月1日繳現(xiàn)30萬元，款項來源備注的是車款。實際上購車款是車主自己付的，車主把車掛靠到物流公司，并非物流公司付款。其中產(chǎn)生的各項費用都由車主自己負(fù)擔(dān)，如果出現(xiàn)保險理賠，理賠款打到物流公司的賬上，然后付給車主。7月1日電匯到某汽車銷售公司300,000元。7月7日某汽車銷售公司給這個物流公司開具34萬元的購車發(fā)票。請問賬務(wù)處理怎么做？回復(fù)：親愛的學(xué)員，你反映的問題涉及到會計與稅收的處理。購買的車輛是車主出錢，但產(chǎn)權(quán)卻落在了公司名下參與了折舊。將來有一天車主不再掛靠了，可以無條件把車輛收回。我想這里有幾個時間段的會計處理問題：一是收款時記往來，表明這個款項屬于車主，并長期掛賬。借：銀行存款30萬貸：其他應(yīng)付款30萬二是買車時記固定資產(chǎn)，表明公司購買了車輛。借：固定資產(chǎn)34萬貸：銀行存款34萬三是處理折舊，假設(shè)8萬。借：成本費用8萬貸：累計折舊8萬四是車主收回車輛時，進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。借：累計折舊8萬固定資產(chǎn)清理26萬貸：固定資產(chǎn)34萬五是固定資產(chǎn)清理對沖其他應(yīng)付款，余額計入營業(yè)外收入。借：其他應(yīng)付款30萬貸：固定資產(chǎn)清理26萬營業(yè)外收入8萬第五項反映的實質(zhì)是，公司與車主掛賬已經(jīng)清理。公司實際上并沒有付出任何代價，但車輛卻進(jìn)行了8萬折舊并在稅前扣除。清理時，這8萬應(yīng)作為納稅所得處理。16.田野問答：公司可以按半年分紅嗎？（成都學(xué)員）親愛的田野老師，我公司2014年前的累計利潤已分配過了，2016年9月召開股東大會，股東大會可以做出決定分配2016年1-6月的未分配利潤嗎？有沒有不允許分配半年利潤或公司只能在一年分配一次股利的說法？需不需要對半年財務(wù)報表進(jìn)行審計？回復(fù)：親愛的學(xué)員，這個問題在《公司法》第一百六十六條規(guī)定是很清楚的。該條相關(guān)規(guī)定如下：=1\*GB3①公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。=2\*GB3②股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。這里明確的是當(dāng)年稅后利潤的處理。因為會計是以年度為核算周期的，上半年盈利了不能代表全年肯定贏利。所以，你公司不能分配上半年利潤。17.田野問答：開錯發(fā)票的納稅處理（寧夏學(xué)員）親愛的田野老師您好！我們是一家物業(yè)公司，有一個鍋爐房負(fù)責(zé)給小區(qū)供暖。由于天然氣價上漲，導(dǎo)致公司虧損，政府決定給供熱企業(yè)補(bǔ)貼，但是要求我們開發(fā)票，我們按要求開了增值稅普通發(fā)票。現(xiàn)在國稅局讓我們交增值稅，因為開發(fā)票就得上稅，我們覺得這不屬于銷售商品也不屬于應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng)該交增值稅。請問，到底該不該交？如果不該交，我的政策依據(jù)是什么？回復(fù)：親愛的學(xué)員，你這種行為屬于不按規(guī)定使用發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條第一款關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收取財政補(bǔ)貼既不屬于銷售商品也不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以沒有增值稅納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)為財政局開具企業(yè)往來收據(jù)，而不是增值稅普通發(fā)票。開錯發(fā)票就必須納稅是沒有任何依據(jù)的，那么該如何處理錯票行為呢？在發(fā)票無法收回作廢處理的情況下，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十四條第四款規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。該細(xì)則第三十五條，違反本辦法的規(guī)定，有由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。綜上，稅務(wù)部門根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行處理是可以的，但開錯了發(fā)票就必須納稅是不對的。18.田野問答：取得以前年度的費用發(fā)票問題（呼和浩特學(xué)員）親愛的田野老師，您好！向您請教一下我公司140萬裝修款入賬問題。業(yè)務(wù)描述：我公司辦公室裝修款總額為140萬，分別在2012年支付90萬、2013年支付50萬。因當(dāng)時裝修公司沒有發(fā)票，我公司財務(wù)帳面一直計入在預(yù)付賬款科目內(nèi)，未進(jìn)行其他賬務(wù)處理。今年2016年7月裝修公司給開來140萬元代開的工程款發(fā)票。我公司認(rèn)為，此業(yè)務(wù)作為長期待攤費用列支，攤銷期不要低于3年。但現(xiàn)在我公司下個月就要搬家，我公司租的是老板自己家的房子，每年6月1日簽訂租房合同，故今年簽訂房屋合同打算簽訂為6月1日到9月30日，打算在8月把140萬入賬，按合同剩余期限做2個月的攤銷入費用處理。我公司顧慮稅務(wù)機(jī)關(guān)看到裝修合同為2012年簽訂，屬于2012年費用列支事項，不屬于2016年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不認(rèn)可費用在今年年這兩個月全部攤銷。麻煩田老師指點！回復(fù)：親愛的學(xué)員，你反映的問題主要是以前的實際支出沒有發(fā)票，但目前來了發(fā)票，以前的費用如何處理問題。首先根據(jù)會計制度的“明晰性、及時性”基本原則，你們實際支出了裝修費用，無論是否有票據(jù)都應(yīng)該計入待攤類費用處理，以正確反映該筆支出的來龍去脈，而不是長期掛“預(yù)付賬款”，這樣會造成會計利潤指標(biāo)的不真實。=1\*GB3①《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。=2\*GB3②《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)以上規(guī)定，你們的裝修支出是真實發(fā)生的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除是允許的。這里關(guān)鍵是當(dāng)時沒有發(fā)票是否可以允許扣除問題。=3\*GB3③根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。以前沒有取得發(fā)票，在會計上核算扣除是沒有問題的，在稅法上要暫時作納稅調(diào)整處理。目前取得了以前年度的發(fā)票，是追溯到以前年度扣除，還是在發(fā)票取得年度一次性扣除呢？這是你求教的關(guān)鍵。=4\*GB3④根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第6條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。所以，你們?nèi)〉冒l(fā)票后，在會計上按“以前年度損益調(diào)整”處理，并及時向稅務(wù)部門做出專項申報和說明，應(yīng)按第15號公告第6條規(guī)定辦理。19.田野問答：未扣繳個人所得稅是否繳納滯納金問題（克拉瑪依學(xué)員）親愛的田野老師你好！收到您的2015年版《納稅答疑解惑三百問》后愛不釋手。其中的問題有些雖然與本企業(yè)無關(guān)，但作為一名財務(wù)人員廣泛汲取稅務(wù)或財務(wù)知識是有百利而無一害的，非常感謝您。今天想就第15個問題“股東從企業(yè)借款的納稅問題”中的第4條向老師咨詢。您在此問的第4條中引用《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題》（國稅函[2004]1199號）文件，結(jié)論是該單位尚未扣繳稅款是不用交滯納金的。但《稅收征管法》第32條規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。請問稅務(wù)部門使用此款是否適當(dāng)？回復(fù)：親愛的學(xué)員，感謝你對《納稅答疑解惑三百問》的厚愛。你咨詢的這個問題，其原文答復(fù)的是個人股東借款扣繳個人所得稅問題。文中說，扣繳義務(wù)人如果沒有扣繳股東借款的個人所得稅，是不征收滯納金的。這個觀點似乎與通常理解的不納稅必須征收滯納金是相悖的，并懷疑是否與《稅收征管法》第32條滯納金規(guī)定有沖突問題。二者是完全沒有沖突的。因為這里涉及到兩個義務(wù)人兩個納稅時間，其定位與規(guī)定是不一樣的。一個是“納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的”，一個是“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的”。其實“繳納稅款”與“解繳稅款”是有區(qū)別的。前者適用于納稅義務(wù)人，后者適用于扣繳義務(wù)人。解繳稅款，是指扣繳義務(wù)人按照稅收法律制度規(guī)定，將納稅人應(yīng)繳納的稅款代為上繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。滯納金的本意就是占用了國家稅款就要加收占用的利息，所以納稅義務(wù)人不按時納稅就是占用了國家稅款。而扣繳義務(wù)人本身不納稅，代扣的是納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅款。如果沒有扣繳稅款，就其本身來說并沒有占用國家稅款，所以對其不能按征收滯納金處理。否則，就會混淆納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的關(guān)系。征管法規(guī)定對其沒有履行扣繳義務(wù)行為可以進(jìn)行罰款。但一旦扣繳了納稅人稅款，扣繳義務(wù)人就暫時占有了稅款，就應(yīng)該及時解繳國庫。否則就是占用了國家稅款，這時候才應(yīng)該征收滯納金。所以，國稅函[2004]1199號文件第4條是完全貫徹了《稅收征管法》第32條規(guī)定精神，二者屬于一脈相承。20.田野問答：股權(quán)比例低于20%的合并報表問題（北京學(xué)員）親愛的田野老師，根據(jù)合并會計準(zhǔn)則，凡是能達(dá)到控制程度的企業(yè)均需要納入母公司的合并范圍；如果上市公司A參股經(jīng)營某企業(yè)B，股權(quán)比例不到20%，在上市公司A披露年報時，B應(yīng)列入A的年報審計范圍嗎？如C是A的孫公司（股權(quán)比例同樣不到20%），C會列入A的年報審計范圍嗎？有沒有文件依據(jù)？我們是權(quán)益法核算?；貜?fù)：親愛的學(xué)員，你咨詢的問題有兩個關(guān)鍵點，一是什么是實際控制；二是20%以下股權(quán)是否屬于控制問題；三是什么情況下，將被投資公司納入合并報表范圍。這個問題必須依賴會計準(zhǔn)則的解釋。根據(jù)《會計準(zhǔn)則第33號-合并財務(wù)報表》第六條，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。第七條母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第九條在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。所以，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于合并范圍的規(guī)定則更強(qiáng)調(diào)“應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定”。即不論擁有權(quán)益性資本的比例為多少，只要能控制，均應(yīng)納入合并范圍。如果只按實際持有比例享受股權(quán)，那么低于20%不納入合并報表。如果表面持股20%，實質(zhì)上對該公司進(jìn)行控制，那么也應(yīng)當(dāng)納入合并報表。權(quán)益法只是核算記賬的一種方法，控股50%以下一般采用該方法。但與合并報表沒有必然聯(lián)系。21.田野問答：沒有土地證的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題（四川學(xué)員）親愛的田野老師您好！學(xué)習(xí)了您的2015年版《納稅答疑解惑三百問》，太接地氣了，必須給老師您點個贊！雖然三百問中涉及有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題，但是我公司有些特殊情況，現(xiàn)特請教下田老師。具體來說，我公司（簡稱A公司）于2009年11月與四川某市工業(yè)集中發(fā)展區(qū)管理委員會（以下簡稱發(fā)展區(qū)）簽訂了生產(chǎn)基地投資協(xié)議書，按照合同中約定A公司在發(fā)展區(qū)注冊新的法人公司B公司（2011年11月成立，自然人何、王二人投資），A公司于2009年11月和12月向發(fā)展區(qū)預(yù)繳納了土地款。因政府原因，B公司對該宗土地至今未通過法定掛牌程序，未與國土資源管理部門簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同，未取得國有土地使用權(quán)證書。B公司于2013年進(jìn)行廠房修建，被發(fā)展區(qū)上級國土資源局處以行政罰款50多萬元，處罰事由是“未經(jīng)批準(zhǔn)擅自使用土地進(jìn)行非農(nóng)建設(shè)”。現(xiàn)B公司原股東（何、王二人）進(jìn)行股權(quán)全額轉(zhuǎn)讓，地稅局要求對該修建廠房的土地進(jìn)行評估，即使土地沒有產(chǎn)權(quán)，因為實際使用了，按實質(zhì)重于形式原則，也要對土地納入價值計算范圍。根據(jù)現(xiàn)在的土地價格與2009年比較肯定是增值的了。評估增值的部分，按國稅總局公告2004年第67號文件中凈資產(chǎn)核定法繳納個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。目前該宗土地權(quán)屬還未確定，相關(guān)權(quán)證還未取得，我們這種情況股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否按凈資產(chǎn)情況繳納個人所得稅呢？回復(fù)：親愛的學(xué)員，感謝你對納稅答疑三百問的厚愛。你咨詢的問題，我認(rèn)為屬于非法建筑問題。你們預(yù)繳了土地款，但沒有辦理土地證，也沒有簽署出讓協(xié)議，還被定性為非法建筑罰款。既然各級主管部門對土地一直不出具合法手續(xù)，就存在被收回的可能。從會計制度資產(chǎn)的定義上來說，因未來的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，完全不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以土地不能算作企業(yè)資產(chǎn)，建筑物應(yīng)屬于非法建筑，但非法建筑也是有使用價值和市場價值的，因此應(yīng)列入企業(yè)資產(chǎn)。關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格核定問題，根據(jù)關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因為土地沒有產(chǎn)權(quán)，也不符合資產(chǎn)確定的基礎(chǔ)條件，所以應(yīng)僅就非法建筑物進(jìn)行評估計算轉(zhuǎn)讓價值，稅務(wù)部門不能隨意擴(kuò)大“實質(zhì)重于形式”的解釋權(quán)。22.田野問答：在兩處取得工資的個人所得稅問題（深圳學(xué)員）親愛的田老師你好！你的2015年版《納稅答疑三百問》第301個解釋“關(guān)于兩處取得工資的納稅問題”，你的回復(fù)是合并在任一地方繳納。想繼續(xù)追問下，如果在深圳、上海二地分別繳納可否呢？計算的方法還是按你所說的去做。即在上海為主繳納，抵減3500元。但在深圳就是按10000*25%來交。這樣兩地分別繳納，在稅法上可以嗎？回復(fù)：親愛的學(xué)員，就你咨詢的問題答復(fù)如下：《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，從中國境外取得所得，以及在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報納稅；納稅義務(wù)人變更申報納稅地點的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]077號）第二條、第三條與《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號）第三章第二款規(guī)定是一致的，即在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。簡單點說，就是兩筆錢加在一起任選一處報稅，一經(jīng)確定不得隨意變更地點。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局采取強(qiáng)制措施均扣繳了屬地的稅款，則按《納稅答疑三百問》第301個解釋中提供的計算方法處理。23.田野問答：取得境外白條發(fā)票的處理問題（寧波學(xué)員）親愛的田老師你好！公司通過去哪網(wǎng)辦理的國際酒店訂單，因為去哪網(wǎng)是個平臺，只提供境外代理商賬號，由用戶自己與境外代理商訂房，費用由銀行代扣代繳，去哪網(wǎng)不提供發(fā)票，境外代理商也不提供紙質(zhì)發(fā)票，只提供電子訂房成功記錄，表示訂房成功。公司打印電子訂房記錄入賬能稅前扣除嗎？如果不能稅前扣除，該怎么辦？回復(fù)：親愛的學(xué)員，因為，境外發(fā)票與中國管理方法不同，所以不能簡單地按中國發(fā)票的判定標(biāo)準(zhǔn)來處理。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。這里是說，只有稅務(wù)部門主動提出要求時，才提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，不要求時則不提供。24.田野問答：為職工繳納意外保險問題（內(nèi)蒙