記賬憑證編制縣金流量表法的主要特點(diǎn)-2-e

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記賬憑證法以記賬憑證為編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來(lái)源，通過(guò)將記賬憑證劃分為若干類別，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。此方法的主要特點(diǎn)有：中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)*f;W*T6],y-k

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。

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1．?dāng)?shù)據(jù)直接來(lái)源于記賬憑證。一張記賬憑證所記錄的金額是否應(yīng)列示于現(xiàn)金流量表，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目?jī)?yōu)先原則即根據(jù)憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目來(lái)做出判斷。一張完整的記賬憑證包含四個(gè)最基本的要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向、金額數(shù)據(jù)和摘要?，F(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來(lái)編制。0B%n5?)W!h&M:q4t4]

2．會(huì)計(jì)科目劃分為兩類。會(huì)計(jì)科目可分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類。現(xiàn)金類科目包括：①庫(kù)存現(xiàn)金；②銀行存款；③其他貨幣資金；④備用金；⑤短期有價(jià)證券(現(xiàn)金等價(jià)物)。非現(xiàn)金類科目，指會(huì)計(jì)科目表中除上述現(xiàn)金類科目以外的全部會(huì)計(jì)科目。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)8|6`7e&W

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3．記賬憑證劃分為三類。在全部會(huì)計(jì)科目劃分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類的基礎(chǔ)上，將所有的記賬憑證按所涉及的會(huì)計(jì)科目劃分為三類：①雙金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。②雙非類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。③單金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目，其可進(jìn)一步分為單金流人類憑證和單金流出類憑證。:A8M;]%G)T#r/r"o5^

4．應(yīng)用記賬憑證法的基本原則。

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū))p)p

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(1)雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。

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(2)單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi)，不重不漏。記賬憑證若是借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，則此類憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入；反之，憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)-S1_8a1J9O:|

(3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證，所記載的金額列示在現(xiàn)金流量表上具體行次的確定應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制，即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi)容選擇列表行次。

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以上基本原則可概括為：雙金雙非要排除，單金憑證不重漏；借金貸非是流入，借非貸金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要。"Q$T4n'y&{

二、記賬憑證法應(yīng)用示例

下面針對(duì)現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目，從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面選取業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明記賬憑證法的應(yīng)用。

業(yè)務(wù)1：某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入207000元，增值稅稅率為17％。其中：收到的貨款已存入銀行100000元，收到商業(yè)承兌匯票100000元，余款尚欠。

借：銀行存款100000

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)%k/A0p$U4E/r:B/W

應(yīng)收票據(jù)100000/`4Y0[&}9@"}5E7o#[/Q*n6p"[9M

應(yīng)收賬款42190

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入207000

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應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)35190中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)1e

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本例中只有100000元借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，憑證屬于單金流入類憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報(bào)表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)7_7P1E6X#W;n'M

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業(yè)務(wù)2：以銀行存款117000元購(gòu)入材料一批，材料尚在運(yùn)輸途中。其中：材料價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額17000元。&?)R/h1P'Z:n$o#e;\

借：在途物資100000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)6g:Z5X$A*]&e$x

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000&I*|"o-n(?:~/?1w5@

貸：銀行存款117000&b6o!w+[+U-r8J7y"m-f

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本例中憑證屬于單金流出類憑證。其中：100000元列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，17000元列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。若本例中貸方科目使用“應(yīng)付賬款”，則憑證屬于雙非類憑證，不涉及現(xiàn)金流量。+?;n%?7K3h

業(yè)務(wù)3：用銀行存款開出銀行匯票200000元，以此購(gòu)人一批價(jià)值為135000元的材料，支付船舶租金50000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票余款通知15000元。+l+t%J/L1w;@%x6U&Q

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。.p"?)\4J:[&f8Q

(1)借：其他貨幣資金200000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)$_:G#t*L7@:S"b

貸：銀行存款200000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),n5x4t+X5k:K

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(2)借：原材料135000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū):k(]#I3^,p

管理費(fèi)用——租金50000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)5Q/x7L(u"C&x;j&P&q

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貸：其他貨幣資金185000

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(3)借：銀行存款15000!^

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中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)2Z'{9J&K)r4I"B

貸：其他貨幣資金15000

本例中有3張記賬憑證。(1)、(3)兩張是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。憑證(2)中135000元列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，50000元列入“經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

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業(yè)務(wù)4：公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款25000元．增值稅4250元，收到價(jià)稅共29250元的商業(yè)承兌匯票一張，公司持此匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為2000元。

(1)借：應(yīng)收票據(jù)——貨款25000/c#d3\1i"i9R*F+m

應(yīng)收票據(jù)——增值稅4250

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。5y9@1b%Q+f9x.w5d

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)$})Y;R.h"U#j:N+c

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。1m:p!r%O5c

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應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250

(2)借：銀行存款27250

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。

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貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款23000

應(yīng)收票據(jù)——增值稅4250中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)2w;Y2K%P3]7u

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(3)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。"j%E/]1Q7Q%i!h-q

貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款2000

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本例經(jīng)分析可認(rèn)定，流入企業(yè)的貨款是25000元，流人的增值稅是4250元，同時(shí)流出企業(yè)利息2000元，凈現(xiàn)金流人為27250元。在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列23000元，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下列4250元。也可以在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列25000元，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下列4250元，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列2000元。

業(yè)務(wù)5：營(yíng)銷人員報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，報(bào)銷銷售費(fèi)用2000元，還備用金余款200元。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)0L1@!i;]$M%H#a"a

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(1)借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1800

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銷售費(fèi)用2000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。6Y

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中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)(c7{'J9}.{2@;H*^8e'e+L

貸：備用金3800中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。"?'Z$H'T/H-}-U/@

(2)借：庫(kù)存現(xiàn)金2003{7U-s9y.M+O

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貸：備用金200中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)5p4G6m4M;x,s"v

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)&M'}5^;y*\9l5p5U+J;F

本例中憑證(1)是單金流出類憑證，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列3800元。憑證(2)是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)(@)b0Q:U;|6B0G:u

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業(yè)務(wù)6：企業(yè)發(fā)放工資元，其中包括：管理人員工資元；車間管理人員工資40000元；直接生產(chǎn)工人工資120000元；在建工程人員工資30000元。

(1)借：管理費(fèi)用110000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。0\,L"N'l5N!N1n-N

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。&p5V)Y$E!k

制造費(fèi)用400003j3x6})y7T1]!c

生產(chǎn)成本120000

在建工程30000

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貸：應(yīng)付職工薪酬300000

(2)借：應(yīng)付職工薪酬300000

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貸：銀行存款300000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū))g!U,j/l/f)z8V2X,L$\

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本例中憑證(1)屬于雙非類憑證。憑證(2)中300000元列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū))S(~!I9i3g

中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。2Z&t0|)B6N+t

業(yè)務(wù)7：本期收回交易性股票投資本金15000元及投資收益5000元。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。/H4B+i#u%m.@&b8L%S8D

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借：銀行存款200005I+d(\"e"x-D!g

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貸：交易性金融資產(chǎn)15000(k

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投資收益50004Q-A5M5n

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中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。6T$R,n/D(C"{.}:Y"S

本例中憑證屬于單金流人類憑證，應(yīng)將20000元列入“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

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業(yè)務(wù)8：外購(gòu)一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，開出轉(zhuǎn)賬支票支付設(shè)備的買價(jià)50000元、增值稅8500元和運(yùn)輸費(fèi)1000元。

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借：在建工程59500%F8a6^9U+_貸：銀行存款59500

本例中憑證屬于單金流出類憑證，應(yīng)將59500元列入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。2p;x!E1v

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業(yè)務(wù)9：投資者以100000元的貨幣資金投資取得本企業(yè)面值1元的股票80000股，款項(xiàng)已存人銀行。

借：銀行存款100000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資貸：實(shí)收資本80000

資本公積——資本溢價(jià)20000

本例中憑證屬于單金流入類憑證，應(yīng)將100000元列入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)(R+M8X%~6H3T7F1o+Q

業(yè)務(wù)10：企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款25000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款100000元，支付借款利息12500元。同日經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案向投資者分派現(xiàn)金股利15000元。*A2w

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(1)借：短期借款25000-R!q6A2q#c8F

長(zhǎng)期借款100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用12500中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。9h2v,T0E,]*l.T3{'H

貸：庫(kù)存現(xiàn)金137500;b'b2~(M#M

(2)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利15000中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)"I9w.g;B

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中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等行業(yè)話題。){;D-\+A&E3x

貸：應(yīng)付股利15000

本例中憑證(1)屬于單金流出類憑證，應(yīng)將“長(zhǎng)期借款”與“短期借款”科目金額之和125000元列入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，將財(cái)務(wù)費(fèi)用12500元列入“分配