稅法基礎(chǔ)知識(shí)-課件

稅法基礎(chǔ)知識(shí)

武漢益誠(chéng)世紀(jì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)有限公司

唐雪麗稅法基礎(chǔ)知識(shí)

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唐雪麗目錄一、稅收的基本原理二、稅法概述三、增值稅法律制度四、營(yíng)業(yè)稅法律制度五、企業(yè)所得稅法律制度目錄一、稅收的基本原理一、稅法的基本原理（一）稅收內(nèi)涵的界定稅收的概念：賽里格曼，美國(guó)學(xué)者海因里希·勞，德國(guó)學(xué)者小川鄉(xiāng)太郎，日本學(xué)者……我國(guó)法律規(guī)定一、稅法的基本原理（一）稅收內(nèi)涵的界定（二）稅收的本質(zhì)稅收是一種特殊形式的分配方式。（三）稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性（二）稅收的本質(zhì)稅收是一種特殊形式的分配方式。（三）稅收的特（四）稅收的職能財(cái)政職能經(jīng)濟(jì)職能監(jiān)督職能（五）稅收的分類按照征稅的對(duì)象：流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅（四）稅收的職能財(cái)政職能（五）稅收的分類按照征稅的對(duì)象：二、稅法概述（一）稅法的概念：調(diào)整對(duì)象稅法與稅收的關(guān)系：（二）稅收法律關(guān)系1.稅收法律關(guān)系的概念2.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素二、稅法概述（一）稅法的概念：（二）稅收法律關(guān)系1.稅收法（三）稅法構(gòu)成要素1.總則2.納稅人法律上的納稅主體——納稅人經(jīng)濟(jì)上的納稅主體——負(fù)稅人與其相關(guān)的幾個(gè)概念：代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人代征人（三）稅法構(gòu)成要素1.總則（三）稅法構(gòu)成要素3.征稅對(duì)象：4稅目：5.稅率：比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)與超額累進(jìn)：（三）稅法構(gòu)成要素3.征稅對(duì)象：5.稅率：（三）稅法構(gòu)成要素5.稅率比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)與超額累進(jìn)：6.納稅環(huán)節(jié)

7.納稅期限（三）稅法構(gòu)成要素5.稅率6.納稅環(huán)節(jié)（三）稅法構(gòu)成要素8.納稅地點(diǎn)9.減稅免稅：稅基式減免稅率式減免稅額式減免10.罰則11.附則（三）稅法構(gòu)成要素8.納稅地點(diǎn)（四）稅法的分類（四）稅法的分類按稅法基本內(nèi)容和效力分類：稅收基本法和稅收普通法按稅法的職能作用分類：稅收實(shí)體法和稅收程序法按征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)行為稅法、資源稅法其他分類（四）稅法的分類（四）稅法的分類三、增值稅法律制度（一）增值稅的概念及特點(diǎn)（二）我國(guó)的增值稅法律制度1.增值稅納稅人2.增值稅的征收范圍3.一般納稅人試用的稅率4.增值稅的計(jì)稅方法5.增值稅的計(jì)稅依據(jù)本——銷售收入額6.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）增值稅的征收與管理1.增值稅的征收2.增值稅的減免規(guī)定三、增值稅法律制度（一）增值稅的概念及特點(diǎn)（一）增值稅的概念及特點(diǎn)：增值稅（value-addedtax,VAT）：是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。增值額：生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)的價(jià)值。增值稅的特點(diǎn)：（1）增值稅只對(duì)商品在生產(chǎn)流通過(guò)程中的價(jià)值增值額征收，而不是對(duì)銷售全額征收，所以不具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)，從而徹底避免了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅“道道征稅、稅上加稅”的稅負(fù)積累現(xiàn)象。這樣有利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工協(xié)作，提高生產(chǎn)效率，且不會(huì)扭曲資源配置，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。（2）增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)。增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計(jì)稅時(shí)不予考慮，對(duì)于同一商品而言，其稅負(fù)不因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而發(fā)生變化納稅人的稅負(fù)不會(huì)因?yàn)樯唐飞a(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變和流通環(huán)節(jié)的多少的不同而不同，所以影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較小。（3）增值稅稅收收入及時(shí)，有利于財(cái)政收入的增長(zhǎng)。稅基較為寬廣，而且可以避免因逃稅而產(chǎn)生的稅收減少的情況。（一）增值稅的概念及特點(diǎn)：增值稅（value-addedt（二）我國(guó)的增值稅法律制度1.增值稅納稅人：增值稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人。注：（1）我國(guó)采取屬地稅收管轄權(quán)原則，這里的“境內(nèi)”，是指銷售貨物的“起運(yùn)點(diǎn)或所在地”在中國(guó)境內(nèi)和提供的應(yīng)稅勞務(wù)在中國(guó)境內(nèi)。國(guó)際間的貨物運(yùn)輸和轉(zhuǎn)口貨物、境內(nèi)納稅人將貨物銷往國(guó)外、境內(nèi)納稅人在境外提供加工或者修理裝配勞務(wù)、進(jìn)口貨物（2）這里的單位包括法人和非法人組織，個(gè)人指的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公民。（3）進(jìn)口貨物的增值稅納稅人為海關(guān)完稅憑證上記載的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位或個(gè)人。（4）企業(yè)租賃或承包他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。（5）貨物期貨交易，在期貨交易交割時(shí)采用由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為期貨交易的增值稅納稅人；期貨交割時(shí)采取采用由供貨單位直接將發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨單位為納稅人。（6）外商投企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，自1994年1月1日起，由繳納工商統(tǒng)一稅改為增值稅。其中屬于繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅。中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣的企業(yè)，也應(yīng)按實(shí)物繳納增值稅。（二）我國(guó)的增值稅法律制度1.增值稅納稅人：增值稅納稅人是指（二）我國(guó)的增值稅法律制度2.我國(guó)增值稅納稅人的分類：根據(jù)年銷售額的大小和核算制度是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，100萬(wàn)元以上的為一般納稅人。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，180萬(wàn)元以上的為一般納稅人。（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，即符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。注：（1）在增值稅抵扣方面，我國(guó)規(guī)定只有一般納稅人才能進(jìn)行增值稅抵扣，而小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，但是對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定了較低的稅率。（2）如果小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算并提供年度銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，即使未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。（會(huì)計(jì)核算健全：能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。）（3）凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。（二）我國(guó)的增值稅法律制度2.我國(guó)增值稅納稅人的分類：根據(jù)（二）我國(guó)的增值稅法律制度3.增值稅征收范圍的一般規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。除了銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等免征增值稅的項(xiàng)目外，對(duì)所有銷售貨物，從生產(chǎn)銷售到商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售各個(gè)環(huán)節(jié)，都征收增值稅，并對(duì)進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供應(yīng)稅勞務(wù)：是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工：接受委托加工貨物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配：接受委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)注：（1）對(duì)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考察是否與加工制造貨物或者與貨物損傷后的恢復(fù)使用有關(guān)，如果是與加工制造貨物或者貨物損傷后的恢復(fù)使用有關(guān)的貨物，則屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)。如為建筑、安裝、修繕、及其他工程作業(yè)提供勞務(wù)以及為交通運(yùn)輸提供裝卸搬運(yùn)勞務(wù)，均與貨物的加工制造和損傷后的修復(fù)無(wú)關(guān)，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，而屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍。（二）我國(guó)的增值稅法律制度3.增值稅征收范圍的一般規(guī)定：（二）我國(guó)的增值稅法律制度4.增值稅征收范圍的特別規(guī)定：（1）視同銷售貨物的行為：即使不是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（2）混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人、從事生產(chǎn)銷售鋁合金門窗和玻璃幕墻的企業(yè)、工業(yè)企業(yè)從事生產(chǎn)銷售護(hù)欄、隔離柵）（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（4）代購(gòu)貨物行為：如果受托方不墊付資金、銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方、受托方按銷售方及時(shí)收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另外收取手續(xù)費(fèi)，不征收增值稅。（二）我國(guó)的增值稅法律制度4.增值稅征收范圍的特別規(guī)定：（二）我國(guó)的增值稅法律制度5.一般納稅人使用的稅率單一比例稅率多檔比例稅率：基本稅率、特別稅率、零稅率（1）基本稅率：17%（2）零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外（原油、柴油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物）。（3）特別稅率：糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭產(chǎn)品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（二）我國(guó)的增值稅法律制度5.一般納稅人使用的稅率（二）我國(guó)的增值稅法律制度6.增值稅的一般計(jì)算方法（1）稅基列舉法（加法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=（本期發(fā)生的工資薪金+利潤(rùn)+利息租金+……+其他增值項(xiàng)目）*增值稅稅率（2）稅基相減法（減法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=（當(dāng)期銷售收入額-法定非增值項(xiàng)目）*增值稅稅率（3）稅基扣除法（扣稅法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）我國(guó)的增值稅法律制度6.增值稅的一般計(jì)算方法（二）我國(guó)的增值稅法律制度7.增值稅的計(jì)稅依據(jù)——銷售收入額增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的銷售收入額，銷售收入額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向買房支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、獎(jiǎng)勵(lì)金、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。）特殊規(guī)定：（1）增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)當(dāng)把銷項(xiàng)稅額從銷售額中剔除，以不含稅的銷售額為增值稅的計(jì)稅依據(jù)銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）（2）混合銷售行為、兼營(yíng)銷售行為、銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的（3）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的（4）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金（5）納稅人采取折扣方式銷售貨物（6）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（7）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物（還本銷售：是指納稅人在銷售貨物到一定期限后，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。）（二）我國(guó)的增值稅法律制度7.增值稅的計(jì)稅依據(jù)——銷售收入（二）我國(guó)的增值稅法律制度8.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或者負(fù)擔(dān)的稅收，并且在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)允許抵扣的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用、從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資（10%）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：未按照規(guī)定取得和保存發(fā)票、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的、納稅人在進(jìn)口貨物的納稅、會(huì)計(jì)核算不健全、不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的（二）我國(guó)的增值稅法律制度8.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）我國(guó)的增值稅法律制度9.一般納稅人應(yīng)納稅增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算舉例華夏展覽會(huì)設(shè)有專門的商品部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。2012年12月1日共收到現(xiàn)金253400元。其中，銷售各種農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等稅率為13%的貨物共計(jì)56500元，其他商品196900元。銷售額（不含稅）=含稅銷售額/(1+稅率)農(nóng)產(chǎn)品銷售額（不含稅）=56500/(1+13%)=50000（元）其他商品銷售額（不含稅）=196900/(1+17%)=168290.60（元）則銷項(xiàng)稅額=50000*13%+168290.60*17%=35109.40（元）（二）我國(guó)的增值稅法律制度9.一般納稅人應(yīng)納稅增值稅銷項(xiàng)稅額（三）增值稅的征收與管理1.增值稅的起征點(diǎn)：納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額20000元；（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額500元。2.增值稅繳納的減免規(guī)定（1）免征增值稅的項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、和殘疾人有關(guān)的免征增值稅項(xiàng)目等（2）增值稅的減半征收項(xiàng)目納稅人銷售舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅；利用煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。（三）增值稅的征收與管理1.增值稅的起征點(diǎn)：納稅人銷售額未達(dá)（三）增值稅的征收與管理3.出口退稅：出口貨物退稅是國(guó)際通行的稅收規(guī)則，一般以法定的征收稅率來(lái)確定出口貨物的退稅率。出口貨物退稅率：（1）服裝出口退稅率為17%；（2）機(jī)械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表的退稅率我17%；（3）服裝以外的紡織原料及制品，出口退稅率為15%；（4）煤炭、食堂、新聞紙以及使用17%的稅率的其他貨物，出口退稅率為13%；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5%；（6）出農(nóng)產(chǎn)品外其他適用13%的稅率的征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為3%；（7）鋼材進(jìn)口退稅率為15%，（8）原油的出口退稅率為13%。（三）增值稅的征收與管理3.出口退稅：（三）增值稅的征收與管理4.增值稅專用發(fā)票：一般增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。增值隨專用發(fā)票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)。（三）增值稅的征收與管理4.增值稅專用發(fā)票：四、營(yíng)業(yè)稅法律制度（一）營(yíng)業(yè)稅概述（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度1.營(yíng)業(yè)稅納稅人2.營(yíng)業(yè)稅的征收范圍3.營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率4.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)5.應(yīng)納稅額的計(jì)算6.營(yíng)業(yè)稅的減免規(guī)定7.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅法律制度（一）營(yíng)業(yè)稅概述（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅法是調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。營(yíng)業(yè)稅，也成銷售稅，是針對(duì)經(jīng)營(yíng)商品和各種服務(wù)業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、注：我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅相配合，共同構(gòu)成我國(guó)新的流轉(zhuǎn)稅體系。表現(xiàn)為：在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商業(yè)批發(fā)零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不征收增值稅的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅法是調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征納關(guān)系的法律規(guī)（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅的特征：（1）一般以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響，可以確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。（2）稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好的體現(xiàn)了公平負(fù)稅的原則。（3）計(jì)算簡(jiǎn)單。操作簡(jiǎn)便，便于征收，納稅人容易理解。注：營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)服務(wù)行業(yè)征稅，納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入，不論成本，不論盈虧，都要按照規(guī)定的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，營(yíng)業(yè)稅的稅額隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和營(yíng)業(yè)額的增加而同步增長(zhǎng)。正是由于營(yíng)業(yè)稅這一收入穩(wěn)定的特點(diǎn)，使其成為我國(guó)地方財(cái)政收入中最主要的來(lái)源。此外，通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅的特征：（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度1.營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅人是在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人。（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。（3）必須是有償或者視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。2.營(yíng)業(yè)稅的征收范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（地域性稅收管轄原則）注：不征收增值稅的勞務(wù)為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度1.營(yíng)業(yè)稅納稅人（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度3.營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度3.營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度4.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。（含價(jià)外費(fèi)用）（1）營(yíng)業(yè)額：（2）營(yíng)業(yè)額的計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)稅依據(jù)一般不得扣除任何成本和費(fèi)用（運(yùn)輸企業(yè)、旅游企業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)從事的外匯有價(jià)證券非貨物期貨買賣業(yè)務(wù)、單位或個(gè)人進(jìn)行演出、保險(xiǎn)業(yè)分保險(xiǎn)、娛樂(lè)業(yè)、代理業(yè)、建筑修繕裝飾工程業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)）（3）營(yíng)業(yè)額的核定：當(dāng)月平均價(jià)格最近時(shí)期的平均價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度4.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度5.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率6.營(yíng)業(yè)額的減免規(guī)定托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾服務(wù)機(jī)構(gòu)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)普通學(xué)校、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)農(nóng)業(yè)耕機(jī)、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、文化保護(hù)單位的門票收入、宗教場(chǎng)所的門票收入對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入……（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度7.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人。（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度7.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：五、企業(yè)所得稅法（一）企業(yè)所得稅法概述（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠五、企業(yè)所得稅法（一）企業(yè)所得稅法概述（一）企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅：是指一國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得等收入，進(jìn)行法定的生產(chǎn)成本、費(fèi)用和損失等扣除后的余額征收的一種所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。特征：（1）企業(yè)所得稅的納稅主體廣泛，包括各種形式的企業(yè)。（2）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為納稅人的純所得額或總所得額。（3）企業(yè)所得稅是直接稅。（4）企業(yè)所得稅是對(duì)人稅，而非對(duì)物稅和對(duì)事稅。（5）以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅原則。（6）收入及時(shí)、均衡。（一）企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅：是指一國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)在一（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織。應(yīng)具備的條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。2.征稅對(duì)象：企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，但并不是說(shuō)，企業(yè)取得的任何一項(xiàng)所得，都是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。（1）必須是具有合法來(lái)源的所得；（2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益；（3）必須是貨物或?qū)嵨锼茫唬?）包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3.稅收管轄權(quán)原則：在征收外資企業(yè)所得稅時(shí)，我國(guó)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄原則。外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，負(fù)全面、無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外商企業(yè)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄原則，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅，負(fù)有限納稅義務(wù)。（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3.稅收管轄權(quán)原則：（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率注：居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率注：居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額，是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則它是根據(jù)稅收法律、法規(guī)計(jì)算出來(lái)的，在數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額往往不一致。2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額3.收入總額的確認(rèn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入注：（1）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；（2）納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按照合同規(guī)定貴企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。（3）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)：（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算4.準(zhǔn)予扣除的（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算5.不予扣除的項(xiàng)目：（1）資本性支出（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出（3）違法經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)支出（4）各項(xiàng)稅收滯納金和罰款（5）自然災(zāi)害、意外事故損失有償部分（6）超過(guò)國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（7）非廣告性質(zhì)的贊助支出（8）無(wú)關(guān)擔(dān)保支出（9）銷售貨物給購(gòu)貨方的回執(zhí)……6.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算5.不予扣除（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要是指固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷及遞延資產(chǎn)的扣除。（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于適用該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。沒(méi)有約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣型資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）改建的固定資產(chǎn)，除以足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要是指固（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、固定資產(chǎn)折舊的范圍。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但是下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算這就扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的徒弟；其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、固定資產(chǎn)折舊的范圍。（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限4、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣型資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷直線法計(jì)算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（六）我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1.地域性優(yōu)惠：主要為了使某個(gè)地區(qū)或某些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)盡快發(fā)展起來(lái)，而對(duì)其實(shí)施的有別于其他地區(qū)的稅收優(yōu)惠。2.行業(yè)性優(yōu)惠：國(guó)家為了促進(jìn)特殊行業(yè)的發(fā)展，通過(guò)稅法規(guī)定的優(yōu)于其他行業(yè)的稅收優(yōu)惠。3.對(duì)投資的優(yōu)惠：國(guó)家為了鼓勵(lì)投資而規(guī)定的稅收政策。4.對(duì)外資的優(yōu)惠：對(duì)來(lái)自于國(guó)外的投資者制定的稅收優(yōu)惠政策。5.對(duì)用于科學(xué)研究和試驗(yàn)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠：（六）我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1.地域性優(yōu)惠：Thankyou!Thankyou!稅法基礎(chǔ)知識(shí)

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唐雪麗稅法基礎(chǔ)知識(shí)

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唐雪麗目錄一、稅收的基本原理二、稅法概述三、增值稅法律制度四、營(yíng)業(yè)稅法律制度五、企業(yè)所得稅法律制度目錄一、稅收的基本原理一、稅法的基本原理（一）稅收內(nèi)涵的界定稅收的概念：賽里格曼，美國(guó)學(xué)者海因里希·勞，德國(guó)學(xué)者小川鄉(xiāng)太郎，日本學(xué)者……我國(guó)法律規(guī)定一、稅法的基本原理（一）稅收內(nèi)涵的界定（二）稅收的本質(zhì)稅收是一種特殊形式的分配方式。（三）稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性（二）稅收的本質(zhì)稅收是一種特殊形式的分配方式。（三）稅收的特（四）稅收的職能財(cái)政職能經(jīng)濟(jì)職能監(jiān)督職能（五）稅收的分類按照征稅的對(duì)象：流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅（四）稅收的職能財(cái)政職能（五）稅收的分類按照征稅的對(duì)象：二、稅法概述（一）稅法的概念：調(diào)整對(duì)象稅法與稅收的關(guān)系：（二）稅收法律關(guān)系1.稅收法律關(guān)系的概念2.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素二、稅法概述（一）稅法的概念：（二）稅收法律關(guān)系1.稅收法（三）稅法構(gòu)成要素1.總則2.納稅人法律上的納稅主體——納稅人經(jīng)濟(jì)上的納稅主體——負(fù)稅人與其相關(guān)的幾個(gè)概念：代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人代征人（三）稅法構(gòu)成要素1.總則（三）稅法構(gòu)成要素3.征稅對(duì)象：4稅目：5.稅率：比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)與超額累進(jìn)：（三）稅法構(gòu)成要素3.征稅對(duì)象：5.稅率：（三）稅法構(gòu)成要素5.稅率比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)與超額累進(jìn)：6.納稅環(huán)節(jié)

7.納稅期限（三）稅法構(gòu)成要素5.稅率6.納稅環(huán)節(jié)（三）稅法構(gòu)成要素8.納稅地點(diǎn)9.減稅免稅：稅基式減免稅率式減免稅額式減免10.罰則11.附則（三）稅法構(gòu)成要素8.納稅地點(diǎn)（四）稅法的分類（四）稅法的分類按稅法基本內(nèi)容和效力分類：稅收基本法和稅收普通法按稅法的職能作用分類：稅收實(shí)體法和稅收程序法按征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)行為稅法、資源稅法其他分類（四）稅法的分類（四）稅法的分類三、增值稅法律制度（一）增值稅的概念及特點(diǎn)（二）我國(guó)的增值稅法律制度1.增值稅納稅人2.增值稅的征收范圍3.一般納稅人試用的稅率4.增值稅的計(jì)稅方法5.增值稅的計(jì)稅依據(jù)本——銷售收入額6.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）增值稅的征收與管理1.增值稅的征收2.增值稅的減免規(guī)定三、增值稅法律制度（一）增值稅的概念及特點(diǎn)（一）增值稅的概念及特點(diǎn)：增值稅（value-addedtax,VAT）：是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。增值額：生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)的價(jià)值。增值稅的特點(diǎn)：（1）增值稅只對(duì)商品在生產(chǎn)流通過(guò)程中的價(jià)值增值額征收，而不是對(duì)銷售全額征收，所以不具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)，從而徹底避免了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅“道道征稅、稅上加稅”的稅負(fù)積累現(xiàn)象。這樣有利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工協(xié)作，提高生產(chǎn)效率，且不會(huì)扭曲資源配置，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。（2）增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)。增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計(jì)稅時(shí)不予考慮，對(duì)于同一商品而言，其稅負(fù)不因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而發(fā)生變化納稅人的稅負(fù)不會(huì)因?yàn)樯唐飞a(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變和流通環(huán)節(jié)的多少的不同而不同，所以影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較小。（3）增值稅稅收收入及時(shí)，有利于財(cái)政收入的增長(zhǎng)。稅基較為寬廣，而且可以避免因逃稅而產(chǎn)生的稅收減少的情況。（一）增值稅的概念及特點(diǎn)：增值稅（value-addedt（二）我國(guó)的增值稅法律制度1.增值稅納稅人：增值稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人。注：（1）我國(guó)采取屬地稅收管轄權(quán)原則，這里的“境內(nèi)”，是指銷售貨物的“起運(yùn)點(diǎn)或所在地”在中國(guó)境內(nèi)和提供的應(yīng)稅勞務(wù)在中國(guó)境內(nèi)。國(guó)際間的貨物運(yùn)輸和轉(zhuǎn)口貨物、境內(nèi)納稅人將貨物銷往國(guó)外、境內(nèi)納稅人在境外提供加工或者修理裝配勞務(wù)、進(jìn)口貨物（2）這里的單位包括法人和非法人組織，個(gè)人指的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公民。（3）進(jìn)口貨物的增值稅納稅人為海關(guān)完稅憑證上記載的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位或個(gè)人。（4）企業(yè)租賃或承包他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。（5）貨物期貨交易，在期貨交易交割時(shí)采用由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為期貨交易的增值稅納稅人；期貨交割時(shí)采取采用由供貨單位直接將發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨單位為納稅人。（6）外商投企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，自1994年1月1日起，由繳納工商統(tǒng)一稅改為增值稅。其中屬于繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅。中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣的企業(yè)，也應(yīng)按實(shí)物繳納增值稅。（二）我國(guó)的增值稅法律制度1.增值稅納稅人：增值稅納稅人是指（二）我國(guó)的增值稅法律制度2.我國(guó)增值稅納稅人的分類：根據(jù)年銷售額的大小和核算制度是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，100萬(wàn)元以上的為一般納稅人。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，180萬(wàn)元以上的為一般納稅人。（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，即符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。注：（1）在增值稅抵扣方面，我國(guó)規(guī)定只有一般納稅人才能進(jìn)行增值稅抵扣，而小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，但是對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定了較低的稅率。（2）如果小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算并提供年度銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，即使未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。（會(huì)計(jì)核算健全：能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。）（3）凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。（二）我國(guó)的增值稅法律制度2.我國(guó)增值稅納稅人的分類：根據(jù)（二）我國(guó)的增值稅法律制度3.增值稅征收范圍的一般規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。除了銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等免征增值稅的項(xiàng)目外，對(duì)所有銷售貨物，從生產(chǎn)銷售到商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售各個(gè)環(huán)節(jié)，都征收增值稅，并對(duì)進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供應(yīng)稅勞務(wù)：是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工：接受委托加工貨物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配：接受委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)注：（1）對(duì)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考察是否與加工制造貨物或者與貨物損傷后的恢復(fù)使用有關(guān)，如果是與加工制造貨物或者貨物損傷后的恢復(fù)使用有關(guān)的貨物，則屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)。如為建筑、安裝、修繕、及其他工程作業(yè)提供勞務(wù)以及為交通運(yùn)輸提供裝卸搬運(yùn)勞務(wù)，均與貨物的加工制造和損傷后的修復(fù)無(wú)關(guān)，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，而屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍。（二）我國(guó)的增值稅法律制度3.增值稅征收范圍的一般規(guī)定：（二）我國(guó)的增值稅法律制度4.增值稅征收范圍的特別規(guī)定：（1）視同銷售貨物的行為：即使不是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（2）混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人、從事生產(chǎn)銷售鋁合金門窗和玻璃幕墻的企業(yè)、工業(yè)企業(yè)從事生產(chǎn)銷售護(hù)欄、隔離柵）（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（4）代購(gòu)貨物行為：如果受托方不墊付資金、銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方、受托方按銷售方及時(shí)收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另外收取手續(xù)費(fèi)，不征收增值稅。（二）我國(guó)的增值稅法律制度4.增值稅征收范圍的特別規(guī)定：（二）我國(guó)的增值稅法律制度5.一般納稅人使用的稅率單一比例稅率多檔比例稅率：基本稅率、特別稅率、零稅率（1）基本稅率：17%（2）零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外（原油、柴油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物）。（3）特別稅率：糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭產(chǎn)品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（二）我國(guó)的增值稅法律制度5.一般納稅人使用的稅率（二）我國(guó)的增值稅法律制度6.增值稅的一般計(jì)算方法（1）稅基列舉法（加法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=（本期發(fā)生的工資薪金+利潤(rùn)+利息租金+……+其他增值項(xiàng)目）*增值稅稅率（2）稅基相減法（減法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=（當(dāng)期銷售收入額-法定非增值項(xiàng)目）*增值稅稅率（3）稅基扣除法（扣稅法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）我國(guó)的增值稅法律制度6.增值稅的一般計(jì)算方法（二）我國(guó)的增值稅法律制度7.增值稅的計(jì)稅依據(jù)——銷售收入額增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的銷售收入額，銷售收入額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向買房支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、獎(jiǎng)勵(lì)金、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。）特殊規(guī)定：（1）增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)當(dāng)把銷項(xiàng)稅額從銷售額中剔除，以不含稅的銷售額為增值稅的計(jì)稅依據(jù)銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）（2）混合銷售行為、兼營(yíng)銷售行為、銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的（3）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的（4）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金（5）納稅人采取折扣方式銷售貨物（6）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（7）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物（還本銷售：是指納稅人在銷售貨物到一定期限后，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。）（二）我國(guó)的增值稅法律制度7.增值稅的計(jì)稅依據(jù)——銷售收入（二）我國(guó)的增值稅法律制度8.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或者負(fù)擔(dān)的稅收，并且在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)允許抵扣的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)進(jìn)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用、從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資（10%）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：未按照規(guī)定取得和保存發(fā)票、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的、納稅人在進(jìn)口貨物的納稅、會(huì)計(jì)核算不健全、不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的（二）我國(guó)的增值稅法律制度8.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）我國(guó)的增值稅法律制度9.一般納稅人應(yīng)納稅增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算舉例華夏展覽會(huì)設(shè)有專門的商品部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。2012年12月1日共收到現(xiàn)金253400元。其中，銷售各種農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等稅率為13%的貨物共計(jì)56500元，其他商品196900元。銷售額（不含稅）=含稅銷售額/(1+稅率)農(nóng)產(chǎn)品銷售額（不含稅）=56500/(1+13%)=50000（元）其他商品銷售額（不含稅）=196900/(1+17%)=168290.60（元）則銷項(xiàng)稅額=50000*13%+168290.60*17%=35109.40（元）（二）我國(guó)的增值稅法律制度9.一般納稅人應(yīng)納稅增值稅銷項(xiàng)稅額（三）增值稅的征收與管理1.增值稅的起征點(diǎn)：納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額20000元；（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額500元。2.增值稅繳納的減免規(guī)定（1）免征增值稅的項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、和殘疾人有關(guān)的免征增值稅項(xiàng)目等（2）增值稅的減半征收項(xiàng)目納稅人銷售舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅；利用煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。（三）增值稅的征收與管理1.增值稅的起征點(diǎn)：納稅人銷售額未達(dá)（三）增值稅的征收與管理3.出口退稅：出口貨物退稅是國(guó)際通行的稅收規(guī)則，一般以法定的征收稅率來(lái)確定出口貨物的退稅率。出口貨物退稅率：（1）服裝出口退稅率為17%；（2）機(jī)械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表的退稅率我17%；（3）服裝以外的紡織原料及制品，出口退稅率為15%；（4）煤炭、食堂、新聞紙以及使用17%的稅率的其他貨物，出口退稅率為13%；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5%；（6）出農(nóng)產(chǎn)品外其他適用13%的稅率的征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為3%；（7）鋼材進(jìn)口退稅率為15%，（8）原油的出口退稅率為13%。（三）增值稅的征收與管理3.出口退稅：（三）增值稅的征收與管理4.增值稅專用發(fā)票：一般增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。增值隨專用發(fā)票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)。（三）增值稅的征收與管理4.增值稅專用發(fā)票：四、營(yíng)業(yè)稅法律制度（一）營(yíng)業(yè)稅概述（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度1.營(yíng)業(yè)稅納稅人2.營(yíng)業(yè)稅的征收范圍3.營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率4.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)5.應(yīng)納稅額的計(jì)算6.營(yíng)業(yè)稅的減免規(guī)定7.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅法律制度（一）營(yíng)業(yè)稅概述（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅法是調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。營(yíng)業(yè)稅，也成銷售稅，是針對(duì)經(jīng)營(yíng)商品和各種服務(wù)業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、注：我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅相配合，共同構(gòu)成我國(guó)新的流轉(zhuǎn)稅體系。表現(xiàn)為：在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商業(yè)批發(fā)零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不征收增值稅的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅法是調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征納關(guān)系的法律規(guī)（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅的特征：（1）一般以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響，可以確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。（2）稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好的體現(xiàn)了公平負(fù)稅的原則。（3）計(jì)算簡(jiǎn)單。操作簡(jiǎn)便，便于征收，納稅人容易理解。注：營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)服務(wù)行業(yè)征稅，納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入，不論成本，不論盈虧，都要按照規(guī)定的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，營(yíng)業(yè)稅的稅額隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和營(yíng)業(yè)額的增加而同步增長(zhǎng)。正是由于營(yíng)業(yè)稅這一收入穩(wěn)定的特點(diǎn)，使其成為我國(guó)地方財(cái)政收入中最主要的來(lái)源。此外，通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。（一）營(yíng)業(yè)稅法律制度概述營(yíng)業(yè)稅的特征：（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度1.營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅人是在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人。（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。（3）必須是有償或者視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。2.營(yíng)業(yè)稅的征收范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（地域性稅收管轄原則）注：不征收增值稅的勞務(wù)為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度1.營(yíng)業(yè)稅納稅人（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度3.營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度3.營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度4.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。（含價(jià)外費(fèi)用）（1）營(yíng)業(yè)額：（2）營(yíng)業(yè)額的計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)稅依據(jù)一般不得扣除任何成本和費(fèi)用（運(yùn)輸企業(yè)、旅游企業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)從事的外匯有價(jià)證券非貨物期貨買賣業(yè)務(wù)、單位或個(gè)人進(jìn)行演出、保險(xiǎn)業(yè)分保險(xiǎn)、娛樂(lè)業(yè)、代理業(yè)、建筑修繕裝飾工程業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)）（3）營(yíng)業(yè)額的核定：當(dāng)月平均價(jià)格最近時(shí)期的平均價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度4.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度5.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率6.營(yíng)業(yè)額的減免規(guī)定托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾服務(wù)機(jī)構(gòu)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)普通學(xué)校、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)農(nóng)業(yè)耕機(jī)、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、文化保護(hù)單位的門票收入、宗教場(chǎng)所的門票收入對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入……（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度7.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人。（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法律制度7.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：五、企業(yè)所得稅法（一）企業(yè)所得稅法概述（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）我國(guó)企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠五、企業(yè)所得稅法（一）企業(yè)所得稅法概述（一）企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅：是指一國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得等收入，進(jìn)行法定的生產(chǎn)成本、費(fèi)用和損失等扣除后的余額征收的一種所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。特征：（1）企業(yè)所得稅的納稅主體廣泛，包括各種形式的企業(yè)。（2）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為納稅人的純所得額或總所得額。（3）企業(yè)所得稅是直接稅。（4）企業(yè)所得稅是對(duì)人稅，而非對(duì)物稅和對(duì)事稅。（5）以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅原則。（6）收入及時(shí)、均衡。（一）企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅：是指一國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)在一（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織。應(yīng)具備的條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。2.征稅對(duì)象：企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，但并不是說(shuō)，企業(yè)取得的任何一項(xiàng)所得，都是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。（1）必須是具有合法來(lái)源的所得；（2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益；（3）必須是貨物或?qū)嵨锼茫唬?）包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3.稅收管轄權(quán)原則：在征收外資企業(yè)所得稅時(shí)，我國(guó)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄原則。外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，負(fù)全面、無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外商企業(yè)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄原則，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅，負(fù)有限納稅義務(wù)。（二）我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象3.稅收管轄權(quán)原則：（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率注：居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅率注：居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)（四）我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額，是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則它是根據(jù)稅收法律、法規(guī)計(jì)算出來(lái)的，在數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額往往不一致。2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額3.收入總額的確認(rèn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入注：（1）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；（2）納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材