水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)會計(jì)核算分析

第頁水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)會計(jì)核算分析

一、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的特性及分類水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)是水產(chǎn)業(yè)發(fā)展的物質(zhì)根底,也是人類食物的重要來源。

將水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)定義為:水域中可供捕撈的經(jīng)濟(jì)動、植物種類和數(shù)量的總稱。水產(chǎn)養(yǎng)殖對象大部分不是靜止不動的,且與非生物環(huán)境共同構(gòu)成一個完整的生態(tài)系統(tǒng),這也加大了其確認(rèn)和計(jì)量的難度。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)更是依賴于養(yǎng)殖水域的空間、質(zhì)量等條件生存。依據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則可以把水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)劃分為消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)兩類。一般來說,用于出售用途的屬于消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)范疇,而成熟的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)處于繁殖期時(shí),是屬于生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)范疇。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)既與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同,也與其他生物資產(chǎn)存在差異,具有特殊的自然增值屬性,因此導(dǎo)致其在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面存在著特殊性。

二、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本開展初始計(jì)量,即以取得生物資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的全部支出作為生物資產(chǎn)的成本。

對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)來說,獲取的來源不同,其初始成本構(gòu)成也有所不同。

(一)外購的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)無論是消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)還是生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn),其外購成本都應(yīng)包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可以直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出(包括捕撈費(fèi)、裝卸費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等)。企業(yè)外購的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn),按照應(yīng)計(jì)入水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)成本的金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”或者“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

(二)自行培育的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)

1.自行培育的消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)。對于自行培育的消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn),其成本應(yīng)該包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用(包括培育所需要的水電費(fèi)、捕撈費(fèi)以及管理費(fèi)等)等必要支出。企業(yè)計(jì)量自行培育的消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

2.自行培育的生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)。自行培育的生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的成本,包括其到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。其中,到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是指生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)和出租。對生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量,則應(yīng)按到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的`必要支出,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。未成熟生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,未成熟生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

(三)投資者投入的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)對于投資者投入的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資者投入水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值,借記“消耗性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”或者“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,貸記“實(shí)收資本”科目。

三、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理

(一)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)計(jì)量水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后,為了維護(hù)或提高其使用效能,需要對其開展管理、維護(hù)、飼養(yǎng)等。此時(shí)的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益,因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。對于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)計(jì)量,應(yīng)按實(shí)際培育過程中發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。并且,在期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生物資產(chǎn)的成本,借記“消耗性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”或者“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。

(二)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)提折舊后續(xù)計(jì)量企業(yè)對到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法,按期計(jì)提折舊。可選用的折舊方法:年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。即當(dāng)對生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)量折舊時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

(三)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后續(xù)計(jì)量由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的自我生長性,有時(shí)短暫的減值可能會因?yàn)樽晕疑L性得以恢復(fù)其價(jià)值,因此企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)開展檢查,有確鑿證據(jù)說明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫情侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值的,或者生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照其差額,計(jì)提水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。即按可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額,或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——消耗性生物資產(chǎn)”或者“資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”或者“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。即按照轉(zhuǎn)回金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——消耗性生物資產(chǎn)”科目。與消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)不同的是,生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。

(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,有確鑿證據(jù)說明水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對其采用公允價(jià)值計(jì)量。在公允價(jià)值模式下,企業(yè)不對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整其賬面價(jià)值,其與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

四、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的收獲及處置從消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品時(shí),水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為水產(chǎn)養(yǎng)殖農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“產(chǎn)成品——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)——水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)”科目;從生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后,生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的母體依然存在。生產(chǎn)性水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)成本應(yīng)按照產(chǎn)出過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出直接計(jì)入相關(guān)成本核算對象。借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“銀行存款”、“原材